大型超市成本内部控制对策大学论文
摘要
自20世纪90年代中期以来，随着经济全球化的发展，大型超市如雨后春笋般出现在世界各地。大型超市规模大、商品数量繁多，自然地成本的核算也比较复杂，伴随着商品的成本出现的问题也诸多。想在市场竞争中取得优势并得到长远发展，大型超市就必须建立起适合于自身发展特点的成本内部控制体系，从而达到控制成本支出，提高经济效益的目的。
本文主要遵循了从提出问题、分析问题到解决问题的逻辑思维进行了探讨研究。首先，从内部控制制度的相关理论入手，重点总结了内部控制制度的概念及内容、重要性及作用；其次，从问题引申出大型超市的经营特点及成本构成；再次，针对大型超市商品成本的构成找出成本内部控制现状，进行原因分析；最后，针对前面的现状及原因分析提出相对应的解决措施。希望通过对其的研究，能够有效地做到降低了大型超市的商品成本，最终实现经济利益最大化，为超市的长远发展奠定坚实的基础。
关键词：大型超市；商品；成本；成本内部控制；经济利益
ABSTRACT
Since the mid-1990s, with the development of economic globalization , large supermarkets have sprung up around the world. Large supermark ets, large-scale, the vast amount of commodities, naturally, cost acco unting is more complex, along with also many of the problems of the cost of goods. Want to gain advantage in the market competition an d the long-term development, large supermarkets must develop characteri stics suitable for their own development costs of internal control sy stem to achieve control costs, improve economic efficiency.
This article is guided to ask questions, analyze problems discusse d to solve the problem of logical thinking. First, starting from the internal control system theory, focused summary of the concept and content of the internal control system, the importance and role; Seco ndly, from the problems come out of the operating characteristics and cost structure of the large supermarkets; again, for the cost of a large supermarket goods constitutes find out the cost of internal c ontrol status, and cause analysis; Finally, the previous status quo a nd the reasons for the corresponding solutions. Through its research, to do so effectively reduce the cost of a large supermarket goods, and ultimately to achieve the maximum economic benefits, to lay a solid foundation for long-term development of the supermarket.
Keywords: Large Supermarkets;Goods;Costs;The Cost of Internal Control;Eco nomic Benefits
目录
1、内部控制制度的相关理论 (1)
1.1内部控制制度的概念及内容 (1)
1.1.1企业内部控制的概念 (1)
1.1.2内部控制的内容 (1)
1.2内部控制制度的重要性 (2)
1.3内部控制制度的作用 (3)
2、大型超市的经营特点与成本构成 (3)
2.1大型超市的界定范围 (4)
2.2大型超市的经营特点 (4)
2.3大型超市商品成本的构成 (5)
2.3.1采购成本 (5)
2.3.2仓储成本 (5)
2.3.3销售成本 (6)
2.3.4处置成本 (6)
2.3.5人力资源成本 (6)
2.3.6其他成本 (8)
3、大型超市成本内部控制现状及原因分析 (8)
3.1采购环节成本内部控制存在的问题及原因分析 (8)
3.1.1采购计划执行不力，造成等待浪费 (8)
3.1.2供应商选择不当，采购模式不合理，导致采购物资质次价高 (8)
3.1.3采购验收不规范，付款审核不严，导致商品、资金、信誉受损 (8)
3.1.4缺乏内部控制制度，造成采购成本的增加 (9)
3.2仓储环节成本内部控制存在的问题及原因分析 (9)
3.2.1内部控制制度不健全，导致成本增加 (9)
3.2.2存货管理思想落后，导致存货损失 (9)
3.2.3存货盘点存在漏洞，导致资产和利润虚增实地盘点法是存货盘点的方法 (9)
3.3销售环节存在的问题及原因分析 (10)
3.3.1没有掌握风险控制的主动权,造成货款难以收回的风险 (10)
3.3.2对赊销的范围、审批权限不明确，为回笼资金带来风险 (10)
3.3.3激励与约束机制不健全，导致销售费用失控 (11)
3.4存货处置环节成本内部控制存在的问题及原因分析 (11)
3.4.1管理者缺位,导致在库产品监管虚位 (11)
3.4.2主管部门监管乏力，导致使用者越位 (11)
3.4.3内控制度结构失衡，导致管理者错位 (12)
3.5岗位设置与人员配备环节成本内部控制存在的问题及原因分析 (12)
3.5.1岗位培训制度不完善，不利于员工的素质提高 (12)
3.5.2在人员合理流动上缺乏应有的管理制度，造成人才流失 (13)
3.6其他成本内部控制存在的问题及原因分析 (13)
4、大型超市成本内部控制对策 (13)
4.1加强采购成本的内部控制，降低采购成本的对策 (13)
4.1.1制定合理的采购计划 (13)
4.1.2建立科学的供应商评估和准入制度，完善采购模式 (14)
4.1.3建立严格的采购验收和付款制度 (15)
4.1.4建立内部控制制度，加强对采购部门的内部控制 (15)
4.2改进大型超市存货内部控制的对策 (16)
4.2.1建立健全存货的内部控制制度，加强存货监督 (16)
4.2.2转变管理理念，提高企业员工素质 (16)
4.2.3建立存货盘点清查制度，保证商品数量的准确性 (16)
4.2.4完善存货内部控制考评机制，调动员工的积极性 (17)
4.3销售环节内部控制的对策 (17)
4.3.1健全销售考核指标体系,严格审核应收账款 (17)
4.3.2建立赊销环节的分权管理体系，降低回笼资金风险 (18)
4.3.3完善激励与约束机制，严格控制销售费用 (18)
4.4大型超市商品处置实施内部控制制度的应对措施 (19)
4.4.1建立以产权为核心的资产处置内控体系 (19)
4.4.2建立以资本为基础的资产处置内控平台 (19)
4.4.3建立以流程为主轴的资产处置内控模式 (20)
4.5完善大型超市人力资源内部控制的对策 (20)
4.5.1完善人力资源引进制度，提高员工素质 (20)
4.6完善其他成本内部控制制度的对策 (21)
5、结论 (21)
参考文献 (23)
1、内部控制制度的相关理论
20世纪90年代中期以来，外资超市大量地进入我国，不仅引起了我国超市行业的变革，而且对我国本土超市、农产品经营渠道，甚至于消费者的消费习惯等方面都产生了不同程度的影响。为何外资超市能在中国产生如此大的作用呢?原因主要在于，外资超市的成熟和先进的经营模式，已经对比出中国超市发展的落后和不足。因此，外资超市所带来的“示范效应”掀起了我国超市行业变革的大热潮。
1.1内部控制制度的概念及内容
1.1.1企业内部控制的概念
企业内部控制制度是由企业董事会、监事会、经理会和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程。这个定义反映了如下一些基本的概念：
（1）企业内部控制是一个过程，是实现目的的手段，而绝不是目的本身。（2）企业内部控制是靠人来实施的。
（3）企业内部控制对于企业目标的实现只是提供合理的保证。
（4）企业内部控制被用来实现一个或多个彼此独立又相互交叉的类别目标。（5）企业内部控制是企业对员工的生产安全、信息安全等方面的合理控制。（6）内部控制需要一把手“管理者代表”的职能授予。
1.1.2内部控制的内容
（1）内部环境。内部环境是企业实施内部控制的基础。一般包括企业治理结构、组织结构的设置及其权责分配、内部审计的机构、人力资源政策等等。内部环境是内控体系整体框架的基础，是实施企业内部控制的有效保障，直接影响企业内部控制的执行、企业经营目标和整体战略目标的实现。
（2）风险评估。风险评估是企业能够及时识别、系统地分析影响经营活动中与实现相
关内部控制风险，合理地确定风险应对措施的过程。主要是描述和确定业务流程和会计报表信息披露中的风险，以及针对重要业务流程进行的风险评估及建立风险评估制度体系。
（3）控制活动。控制活动指的是企业根据风险评估的结果，结合风险应对措施所采取的相应的控制措施，将风险控制在企业发展中可承受的范围之内。
（4）信息与沟通。信息与沟通是企业能够准确、及时、完整地传递、收集和内部控制相关联的信息，以确保会计信息在企业内部、不同企业之间进行有效的沟通。并且能正确地应用相对应的信息。
（5）内部监督。内部监督是对企业内部控制建立的实施情况进行的监督检查办法，用来评价内部控制的有效性、健全性和合理性，发现内部控制的缺陷，及时加以改正。
1.2内部控制制度的重要性
（1）保证国家方针、法规和政策在企业内部有效地贯彻和实施。认真地贯彻、执行国家法规、方针和政策是企业进行合法经营的优先条件。健全的内控体制，可以对企业的各个部门、各个流转环节进行有效的监督和控制，对所发生的各种问题，都能及时地反应，及时地纠正，从而保证国家的法规和政策有效执行。
（2）保证会计信息的真实性和准确性。完善的内控体系，可以确保会计资料的收集、分类、记录及汇总过程，从而能够真实地反映企业生产经营的实际情况，且及时发现各种错误并改正，从而保证会计资料的真实性和准确性。
（3）有效防范企业的经营风险。企业在生产经营中要实现长远发展的目标。就应该对各类的风险进行有效的预防和控制，实施企业内部控制，通过它有效地评估企业风险．加强控制企业经营风险薄弱环节，把各类风险消灭在萌芽之中，是一种防范企业风险的一种最佳方法。
（4）维护财产和资源安全完整。健全完善的内部控制能够有效地制约和监督财产物资的采购、计量、验收等各个环节．从而保证财产物资的安全完整，并能有效地防止各种损失浪费现象的发生。
（5）促进企业有效经营。健全的内控体系，可以利用统计、会计等各部门的制度规
划及有关报告，把企业的生产、销售、财务等各部门的工作结合在一起，充分发挥整体作用，顺利达到企业的经营目标。同时，由于严密的考核与监督，能够真实地反映工作实绩，再结合合理的奖惩制度。激发员工的工作热情及其潜能，通过工作效率，促进整个企业经营效率的提高。
1.3内部控制制度的作用
（1）提高会计信息的正确性和可靠性。正确可靠的会计数据是管理者了解过去、控制现在、预测未来、作出决策的必要条件，通过制定和执行业务处理程序，进行科学的职责分工，使得会计资料在相互牵制的条件下产生，从而可以有效地防止错误和弊端的产生，保证会计资料的正确性和可靠性。
（2）保证生产和经营活动的顺利进行。明确员工职责，严格手续、制度、工艺流程、审批程序、检查监督，能够有效地保证生产和经营活动顺利进行、防止偏差，纠正失误和弊端，保证实现经营目标。
（3）保证企业财产和资源的安全完整。财产物资是进行生产经营的物质基础。可以采取切实可行的办法有效地管理货币资金，及各项财产物资的各管理流程等活动采取内部控制手段，防止贪污、盗窃、滥用、毁坏等不法行为的发生，这样既能提高工作效率，又能保证财产的安全性和业务处理的正确性。
（4）保证企业既定方针贯彻执行。企业决策层不仅要制定管理经营方针、政策、制度，而且要狠抓其贯彻执行。通过内部控制手段促使全体职工贯彻和执行既定的方针、政策和制度，并且，可以促使企业的领导和相关人员执行国家的方针、政策。在严格遵守国家法规纪律的前提下认真贯彻企业的既定方针。
（5）是企业深化改革的必然要求和迎接国际挑战的迫切需要。随着企业改革的力度不断加大，加强大中型企业的内部控制是十分必要的。面对竞争激烈的国际市场，企业要想加大迈向全球化的步伐，必须尽快地实现从传统的经济发展模式向现在的经济发展模式的蜕变，提高自身水平，缩短差距，迎接国际的挑战。
2、大型超市的经营特点与成本构成
2.1大型超市的界定范围
超市是指以顾客自选方式经营食品、家庭日用品、服装、日用百货、家电为主的中低
档商品的大型综合性零售商场。又称自选商场。是许多国家特别是经济发达国家的主要商业零售组织形式。
大型超市（Hypermarket）或者称作为综合超市，英文名字General MerchandiseStor （简称GMS），是一种采取自选销售商品的一种方式，以销售大众化的实用商品为主，并将超市和折扣店的经营优势相结合为一体的，品种相当齐全。根据商品的结构，可以将其分为以经营食品为主的大型超市和以经营日用品为主的大型超市。这种结构可以充分地采用现代商业科技，比较容易采取连锁经营的方式。如法国的家乐福、美国的沃尔玛等。
大型超市选址一般在商业中心、城乡结合部、居民住宅区、交通要道。在我国的这类大型超市主要在商业中心，作为主力吸引着巨大的人流，是大型购物中心保证一定人流的保证。超市的营业面积达到2500平方米以上，衣、食用品齐全，十分重视本超市的自主品牌开发；采取自选销售的方式，设有与超市营业面积相适应的停车场。
2.2大型超市的经营特点
（1）商场规模大，面积大，各类商品分布导向标志以及价格标志醒目。商品上架陈列
摆设或者落地堆放，购物采用集中结算，可实行现金消费或者有卡消费。
（2）自选式购物，场地大、陈列面大。
（3）商品经营品种繁多，商品成本的核算复杂。商品涉及饮食、果蔬、生鲜、服饰、
家居用品、日用杂品、花卉、烟酒等。商品出售进行独立包装，也有称量计价后的包装，经营的商品具有高度的一致性。
（4）丰富的商品，明亮的灯光，宽阔的空间，舒适的室内温度，创造一种良好的购物
环境，使人们在购物中感到一种享受。
（5）销售价格低廉，同类商品价格一般低于连锁食品超市和百货商店，商场主要通过
低毛利率的大规模销售量来获取商品经营毛利，每逢节假日，商品的各种促销形式接连不断。
（6）采购者多以女性、主妇、家属为主。
2.3大型超市商品成本的构成
2.3.1采购成本
商品的采购成本主要包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费及其他可以归属于与商品采购成本的费用。但不包括进项税。
采购价格是说大型超市通过一些途径获得的采购报价，采购报价是衡量采购成本高低的关键因素。供应商提供的价格不同、采购的方式不同、采购者与供应商之间的关系等，都会对实际发生的采购价格产生影响。
相关税费分为国内采购和国际采购。国内购入，一般就只有增值税，应税消费品的话就还有消费税。国际采购，有进口增值税和进口关税，应税消费品还有消费税。运输成本是实施采购计划之后所进入的商品运输阶段。运输合同中要明确规定供需双方和承运人之间的赔付款方式、损失等问题，运输过程中发生的费用计入采购成本。运输成本弹性比较大，如果控制好，会有效地降低采购成本。
装卸费用、保险费及其他费用构成了采购成本的辅助费用，不合理的费用成本会增加采购成本的总费用。
2.3.2仓储成本
（1）库存持有成本。是指为保持商品库存量而发生的成本，可以分为固定成本和可变成本。固定成本与库存商品数量无关。可变成本包括四个部分：资金占用成本、存储空间成本、库存服务成本和库存风险成本。
（2）缺货成本。是指由于库存供应中断而造成的损失。如商品供应中断造成的停工损失、产成本库存缺货造成延迟发货损失和丧失销售机会的损失、紧急额外购入成本等等。
（3）仓库内装卸搬运成本。商品进出仓库主要依靠装卸搬运作业来完成。装卸搬运机械的设备折旧费用，是仓库内搬运装卸成本中比重最大的费用。
（4）仓储人工费用的支出。主要指的是仓储管理人员的工资、奖金、福利费、津贴
等。
（5）仓储其他成本费用。在仓储成本中，如电力、低值易耗品等成本。
2.3.3销售成本
（1）销售部门人工费用。主要指为产品销售服务的人员工资及福利费，包括超市销售机构和专设销售机构的人员的工资及福利费。
（2）商品销售费用。大型超市在销售商品的过程中，为了加快资金周转，尽快使商品销售完成，通常要发生大量的商品销售费用。超市的商品销售费用包含以下三种情况:①商品销售前广告宣传费用；②商品销售过程中的相关费用；③商品售后服务网点的费用。具体包括:包装费、保险费、销售服务费、商品损耗费、办公费、折旧费、低值易耗品摊销等费用。
2.3.4处置成本
商品售后服务成本和商品毁损产生的成本是超市对商品负责的一项成本，也是对消费者负责的一项成本，对商品的销路的扩大，增加商品的竞争力，从某种意义上来说认真处理好大型超市商品的售后服务和最大限度地减少商品的毁损损失对大型超市的经营和发展有一定的促进作用。
商品售后服务成本按其成本性态，可分固定费用和变动费用，培训费和介绍费基本上不随业务量的变动，只依赖于制定的计划，属于固定范畴，商品的整理、上架费和维修损失费，基本上属于变动成本，它是随着超市的业务量的减少而减少，随着业务量的增加而增加。商品售后服务成本的大小也取决于商品的质量的好坏。商品质量高的，售后服务成本就相应少，商品质量次的，售后服务成本就相应增加。商品质量好坏主要通过售后服务成本的维修费和损失费反映。
因此，售后服务成本虽然可对产品的销路和竞争提供一定促进作用，但是如果售后服务成本过大，也从侧面反映了大型超市商品质量问题，大型超市必须加强售后服务成本管理和控制，通过售后服务成本的控制，发现大型超市成本内部问题，提高超市的经营效益。
2.3.5人力资源成本
（1）录用成本。大型超市在招聘人才（人力资源）过程中所发生的诸如招聘费（广告费、差旅费、招聘工作人员的工资及福利费、津贴、奖金、租场费、办公费）以及在选拨考核适合人选过程中发生的考试费、答辩费、身份调查费等调入费（录用后上岗过程中的赴任安家费、差旅费、一次性人才补贴、特殊待遇支出、临时生活费等）。所有这些费用主要是用人单位为了吸引、招聘人才（人力资源）而发生的，我们可以暂时把它定名为录用成本（或附带成本）。
（2）追加成本。用人单位对人才（人才资源）在使用过程中，为了适应新的工作需要，进行知识更新，一般都会采取脱产、半脱产的形式对各新进员工或在职员工进行各种正规的教育技术培训，以便获得新的工作技能，这里所发生的培训费，以及对培训者在培训期间支付的工资和福利费、奖金、津贴、图书资料费等，这些都是教育活动的延续，这种投资相对人力资源的原始成本来说属于后续投资，我们称它为追加成本。这种追加投资(成本)的发生是必不可少的，对企业来说，如果在职员工已不具备新的工作技能的话，企业这时有两种做法一是对原有的在职员工进行培训以获得新的劳动技能，来满足生产的需求。
（3）使用成本。在员工获得某种工作技能时，在正常的使用进程中，大型超市支付给在职员工的工资奖金及福利费、住房优惠等各种费用，这是人力资源在使用过程中发生的有关直接和间接费用，相对于人力资源的原始成本我们把它定名为使用成本。使用成本是人力资源成本中又一主要组成部分，相对其它成本来说比较稳定，均衡使用期间较长，但是在人才流动较快的今天，也不乏有识之士“跳槽”，重寻“好料”再谋职业。
（4）安置成本。用人单位内部发生的职业之间转换岗位、分流过程中发生的各种费用，诸如在交接期间不能正常工作而支付给员工的工资及福利费，以及退休、离职发生的各种费用等，这些费用的发生与正常的生产经营活动无关，相对于人力资源的原始成本来说，我们把它定名为安置成本。
（5）流动成本。员工在工作中职工因故被解聘、辞职而发生的各种费用如超市支付给职工的解聘费用，职工在“跳槽”过程中因未正常履行劳动协议和合同而引发的劳动争议诉讼费等，我们视其为流动成本。
（6）重置成本。另外因职工调动后，企业要重新物色合适的人选顶替而发生的招聘录用费用、培训、追加费用等。为了准确有效地了解人力资源成本，首先必须建立健全这方面的统计工作。可以重点统计前述几个方面的投资情况，由每个部门填报记人档案，最后由超市各部门汇总出来，作为企业录用人才的参考。并视其为本企业的资产、财富，如何合理
使用和安置，一定巧妙安排。要减少人才在使用过程中发生的追加成本、流动成本、机会成本和重置成本，以发挥人力资源的最大效能。
2.3.6其他成本
大型超市的商品成本除了上述所说的成本内容之外，还包括电力的消耗、理货费用、陈列商品保险费、抗风险评估费用等等。这些费用虽然只是商品成本的附属费用，对单个商品成本的影响不是很大，但是整体而言，对商品的影响程度不可小觑。
3、大型超市成本内部控制现状及原因分析
3.1采购环节成本内部控制存在的问题及原因分析
3.1.1采购计划执行不力，造成等待浪费
对大型超市商品的畅销趋势预测不准确，造成商品库存短缺或者积压，导致大型超市商品销售停滞或者商品资源浪费。
超市的采购计划通常是由几个部门联合制定的，在制定该计划的过程中，可能由于采
用的采购方法、使用的数据、主观判断等各方面的失误和其他人为行为导致采购计划的制定不切合实际，从而出现盲目采购、采购过多或者采购不足的现象。再加上管理人员又没有按照严格的程序进行审批，导致商品采购成本的增加，最终很有可能导致大型超市蒙受财产损失、资源浪费。
3.1.2供应商选择不当，采购模式不合理，导致采购物资质次价高
超市商品供应商选择不当，采购部门未能及时更新或者创新地使用新的采购模式，招投标或定价机制不科学，授权审批不规范，导致采购物资成本的增加。
在采购进行中一次性商品交易现象严重，不注重与商品供应商长期合作。只是看重短时利益，忽略了与供应商建立长期合作关系。在选择供应商时只考虑产品价格，很少考虑产品的质量、货源、信誉等问题。大型超市发生的采购行为没有适当的审批，未经审批或者欺诈性的采购，导致超市产生不必要的浪费。有的时候，即使审批完成后，还有可能会发生超过审批金额的购买，或者同一审批结果重复使用，导致采购行为不在控制范围内。另外，临时性的紧急采购也是较容易存在风险的，紧急采购的方式通常是先采购后审批，有的甚至没有采购程序，这就使得采购行为存在于控制体系之外。
3.1.3采购验收不规范，付款审核不严，导致商品、资金、信誉受损
采购部门对商品的验收不规范，对付款审核不严，导致超市商品的采购物资的资金损失以及信誉受损。
采购部门内部成员分工不明确，各行其责的积极心较弱。对于商品的验收，没有按照合同约定的内容进行验收，比如购买所需商品的型号、规格、数量、价格和质量。验收时，验收不及时或者验收信息没能及时传达给我相关部门，导致商品账实不符。付款时可能发生付款金额、收款人名称填写错误，导致多付或者少付结算款或者款项流向错误。付款完成后，相关的票据没有及时进行处理或者处理失误，导致重复付款。与此同时，付款时间的提前或者延后，造成现金折扣损失或超市信誉度受到影响。直接导致商品采购成本的增加。
3.1.4缺乏内部控制制度，造成采购成本的增加
超市内部控制制度不健全，如不相容职务的不相分离，各部门之间的相互牵制作用较弱，容易出现管理失误，营私舞弊的现象，造成采购成本的增加。
从大型超市采购申请到订货、验货、入库、出库以及货款结算由一人或者两人单独完成，缺乏中间各项环节的相互牵制，容易造成跑、冒、漏、滴行为或者发生徇私舞弊的行为。从而造成超市商品采购成本的大幅度上升，影响了超市营业利润，不利于大型超市后期的快速发展。
3.2仓储环节成本内部控制存在的问题及原因分析
3.2.1内部控制制度不健全，导致成本增加
目前，虽然很多大型超市制定了一系列存货内部控制的操作规范，但执行起来存货预算管理制度，计划和采购人员为避免销售中出现缺货的现象，盲目地加大采购量，但没有考虑到存货的持有成本，也没有考虑缺货带来的经济问题。
存货岗位的分工与授权审批、验收与保管、领用和发出等方面存在各种各样的问题，由于没能及时准确地建立健全存货内部控制制度，导致了大型超市商品仓储成本的增加。
3.2.2存货管理思想落后，导致存货损失
一些超市管理人员专业知识缺乏，科学管理意识不强，如在存货采购过程中采购多少，
管理人员没有经过专业的最佳订货批量、最佳订货时间的计算，而仅凭以往的习惯与经验确定采购量。在存货验收入库之时，发现标识遗失或者模糊不清或者锈蚀、损坏、变质的商品，没能及时地向相关部门进行反映并采取相应的应对措施。这样导致某些商品采购短缺或者库存匮乏，缺货成本增加，不利于超市的发展。
3.2.3存货盘点存在漏洞，导致资产和利润虚增实地盘点法是存货盘点的方法
超市存货品种丰富，仓库核算人员实地盘点的难度大，核算人员通常以账面盘存数量代替实物盘存数，导致存货信息严重地失真，影响了会计报表信息的真实性，难以及时发现存货在计量、收发、保管中产生的差错，把全部本期减少的存货成本计入销售成本或耗用成本，不便于对存货进行随时控制。在存货盘点过程中，存货盘点人员工作不规范，由于专业知识缺乏，未能及时查清资产状况，针对所出现的状况，并不能及时作出处理而导致整个财务信息不准确，资产和利润虚增。
3.2.4存货内部控制考评机制不够完善，导致存货管理混乱存货内部控制的考核评价机制不够完善和科学,导致奖惩不分明,难以调动广大员工的积极性,导致存货管理混乱及资源浪费。
3.3销售环节存在的问题及原因分析
3.3.1没有掌握风险控制的主动权,造成货款难以收回的风险
风险主动权的丧失，主要由于政策制定的原因。比如，在化肥流通体制没有改革以前，由于生产厂家没有销售权，化肥销售的主要渠道是农资公司。当时，尽管化肥畅销，但应收帐款却居高不下。仍以此为例，改革开放以来，由于化肥生产企业建立了自己的分销网络体系，实行储销分离，工厂人员对货物享有绝对的控制权，赊销现象减少，大大降低了货款回收风险。但是如果由于工作人员职责不清,导致赊欠的货款无人催要，也无人对欠款负责。那么，销售人员本身的思想和业务素质问题也是造成货款难以收回的原因之一。
3.3.2对赊销的范围、审批权限不明确，为回笼资金带来风险
对于销售者来讲,现款现货是理想的商品销售方式。但在市场激烈竞争条件下，销售部门如果只是实行现金销售而杜绝赊销，那么本超市的商品就很难尽快销出去，并导致库存商品的积压。这样，不仅新的发展市场难以进入,就连已经拥有的市场也有可能会逐步萎缩。但是如果一味地扩大赊销范围，则随着市场份额的增大，货款回收也会有可能产生相应的风险。
如何严格控制赊销的范围、信用额度及还款期限，既要保证销售工作的顺利开展，同时又要防止由于赊销形成呆死帐，尽可能地降低应收帐款的风险，是应首先引起关注的问题。
3.3.3激励与约束机制不健全，导致销售费用失控
销售费用失控的原因有两个。其一，商品销售部门针对销售费用预算本身制定的不科学性，也不符合销售工作实际；其二,管理人员对费用超支或节约的相关责任者缺乏相关的奖惩制度。
3.4存货处置环节成本内部控制存在的问题及原因分析
3.4.1管理者缺位,导致在库产品监管虚位
大型超市商品的形成渠道很多。表面上看，大型超市的商品属于各个商品管理部门所有，各个管理部门以自己的名义行使权利，但实质上只是名义上的所有，而不是终极所有。准确地讲，各个管理部门只是作为商品所有者的代表来行使商品使用权和占有权，而不具有最终的收益权和处分权。
作为大型超市的主管部门，消费者在已取得的商品感到不满意，售后部门办事懒散，而主管部门官员又权责不对称，不可能像真正的所有者一样选择约束管理层，维护所有者的利益，从而产生严重的管理者缺位、监管虚位。势必造成大型超市商品库存量大、商品的退货或毁损的处置严重不当等问题。
3.4.2主管部门监管乏力，导致使用者越位
一方面，由于大型超市商品管理制度不健全，商品配置、处置机制及其激励机制缺失,容易导致使用者越位。如某些部门对转为赠与性的商品不按规定进行评估盘点，对在库、在用、已销售的商品不办理商品在库、在用、已销售和在销售的商品登记手续，甚至一些部门高层主管部门、部门经理和个人利用超市的促销商品或折扣以及赠与的商品获取额外的利润，进行创收。
另一方面,大型超市的商品大多由商品采购部门、仓管部门、销售部门、商品经营公司、后勤部门等多头分管。商品管理机构重叠，条块分割,监管乏力，只注重制定政策、出台管
论文(正文及参考文献)示例
在市场竞争日趋激烈的当今社会，企业要生存、发展，已离不开内部控制。我国企业的内部控制起步较晚，经过十几年的发展，虽有一定的成绩，但与发达国家相比，仍Array 有明显的差距。目前，…… 一、公司概况
二、公司内部控制现状 “内部控制”一词首次提出是在上个世纪30年代，经过注入了许多新的内容。按照COSO 报告的定义，“内部控制是…………”。在现代企业中，其主要作用如下： 企业是由各个部门或者各个职能单位和业务部门组成的整体，为保证各单位的活动服务于企业整体目标，就需要进行全面的协调，以便于各个组成部分能够相互配合。 1.（1①内部制约 2.…… …… （三）反映和监督作用 内部控制发挥作用的很多方面是依靠会计信息的反映和监督来完成的。预算完成的好坏，各项控制指标的执行情况等都必须通过及时、可靠的会计信息予以反映，可以说对经营过程的正确反映，以及对控制目标的完成状况和各部分行为是否偏离内部控制的
要求等的事后检查和监督也是内部控制的一个重要作用。通过反映和监督，能及时调整不利的行为，有利于企业高层领导做出正确的决策并采取有效的措施，保证内部控制目标的实现。
三、公司内部控制制度缺陷 2002年正式成立。公司现 -乌鲁木齐的货运专线，员工近百人。公司设有 为了满足业务经营的需要，企业不断的扩大规模，与此同时， 京铁环海物流的内部控制存（一）内部控制意识淡薄控制环境不完善 COSO报告认为，控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素，具体包括企业的董事会、企业管理人员的品行操守、价值观、素质与能力、管理人员的管理哲学与经营观念，企业文化，企业各项规章制度、信息沟通体系等。………
我的大学我的青春论文征文(亲自写的)
我的大学，我的青春 学院：测绘与地理科学学院班级：地理082班姓名：yun mu 伴着青春风铃悦耳的声音，我踏进了大学的校门。大学，是人生的一个转折点，也是人生梦想放飞的起点，因为大学就是要赋予人生全新的意义，从而使我们的人生走向魅力。在大学里，我们相识相知，在大学里，我们共同挥洒汗水，书写青春，感悟真谛，享受生活。 青春，之所以耀眼动人，是因为它燃烧了自己，照亮了别人。阳光，原来可以如此明亮而温暖。望着彩旗飘扬，望着这些笑容明媚目光坚定的人们——铁路人，心里的感动无法言喻。我深深感觉到青春可以无悔、无撼。青春从来未有过它的界限，而其本身又是一种很冷酷的界限，它意味着一种纯净的美好，无论忧伤与快乐，是过去还是现在，或是将来。它总是来过…… 我记得徐志摩大诗人说过：得之，我幸，不得，我命。看来我是幸运的，因为我得到了大学生的青睐。我能够在大学里面能够施展自己的才华、追求自己的理想、实现自己的目标。当我踏进成大这片净土，我感受了许多.我认识到我的人生历程又翻开了新的一页，人生道路跨进了一个新的平台，人生理想将在这里确立，未来的发展将在这里奠基，美好生活将从这里开始！我很兴奋、也很感激，能够遨游于大学里面，那是多么的舒适，一种难以言悦的欣喜。 人生总是要经历了，付出了，才会有收获的，高考给我的确带来了很多很多。因为高考我来到了这个古老而又悠久的城市；因为高考，我得以在美丽的校园中编织着一个又一个美丽的梦。 有时面对生活，我们总会感到无助，因为面对生活我们要承受太多，在成功和失败，快乐和哀愁，温暖和寒冷的不尽循环中，我们深知，生活需要勇气，更需要志气。人，生来就是要面对巍峨的高山，浩瀚的海洋，广袤的大漠和神秘的森林的，只不过是有了挫折，追求才更美丽，有了落魄，拼搏才潇洒，有了失败，成功才更精彩。青春是世间最美的字眼，大学又是令多少人魂萦梦绕的殿堂，我们是幸福的，因为我们正值青春，更因为我们是新时代的大学生。 同学们说大学生活乏味，大学无趣。的确，大学生活缺少了幻想中的激情，远没有想像中的精彩。但我们应该把握机会，因为机会只给有准备的人，机会也
作业成本法在 的应用分析
1.绪论 1.1选题背景 在我国制造业成本管理实践中，管理者一般都把重点放在生产环节和各种费用的控制上，往往忽视产品成本的计算方法。目前，我国大多数生产企业仍在沿用传统的制造成本法，采用产品生产工时、人工工资等单一的标准，对不同产品“贡献”差别各异的间接生产费用进行分配的做法，显得草率武断，成本计算的“误差”越来越大，必然造成有些产品成本虚增，有些虚减，不符合“谁受益，谁负担；多受益，多负担”的公平配比原则和信息相关性原则，导致成本信息失真，管理者的成本决策失误。 随着经济社会的不断发展，人们不断地追求高品质、低成本的产品和高附加值的产品，这就给企业的成本管理带来了挑战，如何加强企业的成本管理，控制和降低各种成本费用，为提高企业的核心竞争力服务，成为企业面临的一个新课题。经济的全球化，同样深远地影响着我国企业的生存和发展。对于处在日益激烈的竞争中的企业如何才能在生存和发展的道路上走的更稳更远，有一点是任何企业都给予高度关注的，那就是企业所提供产品的成本信息。市场竞争的关键问题是价格和品质。成本信息的准确性无疑直接影响企业对产品的定价决策，管理者对产品营销策略的制定。所以，相对准确的成本信息能帮助企业在参与市场竞争中更具主动性。面对人们需求的变化和激励的竞争环境，对成本管理提出了新要求，许多企业仍然沿用以生产数量为基础的传统成本计算方法，对间接费用采用单一成本分配基础分摊到产品成本。这种分配方式的合理性完全取决于间接费用是否与产量相关联，事实情况是间接费用并不是单一与产量有关，在现代有许多间接费用并不是受生产数量或其相连带的指标所影响，例如生产准备所发生的制造费用与准备次数直接相关联等等。在传统成本计算方法下，单一的基础分配间接费用的方法忽略了发生间接费用是由多种原因所造成，各原因在各生产阶段及各个生产中的作用程度不同。高新技术的发展，企业生产模式上机械化程度普遍提高，直接材料成本和直接人工成本在产品成本中所占的比重大幅降低，而间接费用在产品成本中所占比重大幅上升。传统成本计算方法下间接费用采用单一的分配基础往往会造成各生产阶段或产品真实成本的扭曲，严重影响成本信息的准确性。随着企业生产工艺、产品结构、管理手段等方面的变化、不
企业内部控制的经典案例概要
企业内部控制的经典案例 --巨人集团的兴衰 一、公司背景 巨人集团曾经是我国民营企业的佼佼者,一度在市场上叱咤风云,该企业以闪电般的速度崛起后,又以流星般的速度迅速在市场上沉落了。1989年8月,史玉柱用先打广告后付款的方式,将其研制的M-6401桌面排版印刷系统软件推向市场,赚进了经商生涯中的第一桶金,奠定了巨人集团创业的基石。1991年4月,珠海巨人新技术公司成立;1993年7月,巨人集团下属全资子公司38个,成为中国第二大民营高科技企业;1994年年初,号称中国第一高楼的巨人大厦一期工程动土,同年史玉柱当选为“中国改革风云人物”;但1997年年初,巨人大厦在只完成了相当于三层楼高的首层大堂后停工,各方债主纷纷上门,老“巨人”的资金链断裂,负债2.5亿元的史玉柱黯然离开,巨人集团破产。 二、老“巨人”的衰弱----内部控制的紊乱 (一内部环境 巨人集团有董事会,但形同虚设。史玉柱手下的几位副总都没有股份,在集团讨论重决策时,他们很少坚持自己的意见,他们也无权干预史玉柱的错误决策。因此,在巨人集团的高层没有一种权力制约,巨人集团实行的是“一个人说了算的机制。另一方面,权利都集中在史玉柱一人手中,因此,监事会实质上也无法起到任何监督和制衡的作用。集团的快速扩张,资产规模的快速膨胀,也是的内部的管理变 得浮躁而混乱。同时,巨人集团从几个人发展到上千人,人员素质、组织结构以及企业文化都在不断磨合;由于缺乏规范的基础性内部控制,各类违规、违纪、违法案件,诸如截留、坐支、挪用公款、搞虚假广告等问题屡见不鲜;最终酿成了资金断流、经营难以为继的局面,甚至在危急时刻,“巨不肥”带来的利润还被一些人私分,如此可见,巨人集团的内部环境存在着多大的漏洞。
关于加快推进内部控制制度建设工作方案的通知(修改版007).doc
关于加快推进内部控制制度建设工作方案 的通知(修改版0307)4 关于加快推进公司内部控制制度建设 工作方案的通知 各子分公司、各部门： 为全面推进公司内部控制建设，有效防控各类风险，建立符合证券监管要求和公司需求的内部控制体系。经公司领导研究，结合公司实际，现就加快推进公司内部控制制度建设制定如下工作方案： 一、组织领导 公司成立内控项目工作组，组长由总经理担任，工作组对内控工作进行全面领导、决策、部署和指挥，指导和督促各部门建立和完善内部控制制度、程序和管理措施。 主要职责：1)负责确定本次内控体系建设的范围；2)负责明确本次内控体系建设的总体目标；3)负责确定本次内控体系建设的整体部署；4)负责本次内控体系建设的其他内容。 内控项目工作组下设办公室在综合事务部（暂设），由综合事务部经理负责公司内部控制体系建设工作的具体开展。 二、总体要求 各子分公司、各部门对内部控制建设和有效实施负责，具体
负责组织协调部门内部控制日常工作；组织协调公司内部跨部门的内部控制建设工作，并负责对本部门实施内部控制的日常监控，对执行过程中出现的问题提出意见和建议。 到2018年底，公司总部初步形成内部控制体系建设，逐步完善、持续优化，并推广到各子分公司、各项目部、营业网点。 三、主要内容 公司内控建设具体包括组织架构、发展战略、人力资源、 行政管理、企业管理、采购业务、资产管理、信息技术、财务报告、全面预算、合同管理、审计、法务、证券以及内部信息传递和信息系统等在内的公司运营管理的各个方面。其中： 管理规定类：39项，管理办法类：52项，管理手册：3项。 三、实施步骤 公司内控建设工作涉及运营管理的全过程,包括各个层面、各类业务、各项制度流程,涉及面广,内容庞杂,按照内控项目工作组要求，计划于2018年1月至6月完成内部控制体系初步构建工作。 （一）梳理阶段(2018年1月1日-2月28日) 公司内控项目工作组加强内控工作的推进力度；制定内部控制建设工作方案，建立健全工作机制；各单位作为内部控制建设主体，应严格落实职责分工，对标《制度体系设计框架》 （附件），结合《组织架构及部门职能设计》，梳理各自牵头
公司治理与内部控制的开题报告
湖南工业大学本科毕业设计（论文）过程管理资料 湖南工业大学 本科毕业设计（论文）开题报告 （2014届） 学院（部）：财经学院 专业：财务管理 学生姓名：彭瑶 班级： 103班学号：10415200306指导教师姓名：谢刚职称：讲师 2013年 12 月 22日 3
立、完善和有效运行负责。 潘秀丽（2001）认为，需要尽快制定内部控制标准及内部控制评价规范，以便改善企业内部控制现状，完善内部控制信息的披露，保护投资者的利益，使资市场有效运行，准确地对内部控制进行评价。为了改善企业内部控制普遍薄弱的现状，应该在规范公司治理机构的同时来规范公司的内部控制，并明确管理当局对企业内部控制应承担的责任，使其真正意识到内部控制的重要性，而不是仅仅为了达到上市筹集资金或维持上市资格所做的一种形势上的包装。将内部控制相关规范的制定作为完善公司治理的重大举策，对内部控制的定位非常关键。 刘明辉、张宜霞（2002）认为，传统意义上的内部控制局限在一个较小的范围内，其目标没有与企业的整体目标相结合，从而导致不能从企业整体的角度构建内部控制。因此，应该打破传统内部控制的狭隘性，拓宽内部控制的内涵，由局部的会计控制、财务控制扩展到整个企业的治理控制，并在今后的制度建设中重视保护投资者的利益，形成企业内部控制和资本市场相互促进的良性循环。 康玉珠、周长鸣（2004）认为，从历史上看，西方国家内部控制的发展、完善都离不开公司治理结构的研究，他们注重从公司治理的角度研究内部控制。我国对内部控制理论的研究主要集中于会计、审计领域。2001年财政部颁布的《内部会计控制规范——基本规范（试行）》是较权威的标准，但也只局限于内部会计控制领域。2002年1月，中国证监会颁布了我国第一部公司治理准则——《上市公司治理准则》，该准则也未涉及与内部控制有关的内容。我国如何将内部控制的研究与公司治理结构结合并充分发挥内部控制在公司治理结构中的作用，应该成为众多学者和实务界关注的话题。 李榕芳（2005）认为，公司治理结构与内部控制关系密切。公司治理结构是促使内部控制有效运行的前提和基础，是实行内部控制的制度环境；健全的内部控制也是正确处理企业的各利益相关者关系、完善公司治理结构、建立现代企业制度的重要手段。建立健全内部控制，应完善法人治理结构、具体划分内部控制目标、加强内部会计控制。 田海峰（2001）认为，内部控制系统的运行效果与公司治理结构有着密切的关系。从表象看，各大公司信息失真及其财务丑闻的迭出无不与内部控制弱化有关，但更深的研究发现，内部控制系统的局限性不仅要依靠内部控制系统本身的完善，更要依赖公司治理结构的完善。内部控制系统局限性的克服，不能仅仅依靠内部控制机制本身的完善，还必须依赖公司治理机制的有效运行。 王宣人（2011）认为，公司治理与内部控制的共同载体是企业组织，在这个载体中，内部控制的有效运行离不开公司治理的推动，公司治理的优化需要内部控制作保障。目前，我国上市公司存在着公司治理与内部控制失衡问题。其主要因素是法人治理结构不完善，缺乏完善有效的监控机制，信息和沟通系统不健全。完善上市公司治理和加强内部控制，应改善股权结构，建立健全监督检查机构和有效的激励与约束机制，健全内部会计控制体系，使二者协调发展，相互作用，最终实现公司的总体目标。 参考文献: [1]Akresh ,A.Statistical,Sampling ,in Public Accounting.The CPA Journal,20 03July，pp.20-26.
我的大学梦论文演讲稿
告别了枯燥的高中生活，来到了邢台职业技术学院，我梦中的大学是美好的，是无拘无束的，当我来到时，我发现大学的精彩不在于无人管理，而在于你能最好的发挥自己，然而发挥的却是课堂上所不曾学过的。 刚到学校，我为了不使自己迷失，我参加了各种活动，使自己不至于在大学里碌碌无为的度过，然后后来我的时间全被活动占据，其中最重要的，也是耗时最长的是辩论赛，那时我最大的愿望就是蝉联冠军，也是我们所有辩论队队员，所有经管学生的梦想，那时冠军就是梦想，有人问我什么是大学的梦想，我当时深沉的告诉他，梦想就是早晨叫你起床的那个东西！然后他又说有多少人实现了自己的梦想呢？我说：你的梦想是什么，你想通过什么方式实现它，你想过吗？你选专业是选最火的，选选修是最好拿学分的，哪怕是以后的工作是你也是选最好挣钱的，那时你想过梦想吗？后来我自己问自己，金钱等于梦想吗，作为二十一世纪的大学生，作为邢职的学生，我要懂得，我肩负的使命是实现自己的人生价值和社会价值，做自己，发挥自己最大的能力，这才是人生目的，我要做自己，如同疯子一样的存在，真实勇敢的追求，追求知识，追求友情，追求爱情，追逐梦想，我不想在乎异样的眼光，大学我不想让我的学业有任何问题，我不求样样第一，但我要求我我不愧父母为我花的每一分钱，我要学会自己去行走，走在人生的路上，我要去看更多的东西，去经历，去体会，去磨练，我要打破束缚，做一次没有目的地，没有时间，没有他人的旅游，青春不是年龄，而是一种心态，现在我是学生，当我踏入社会的第一步以后，我将不再是单纯，我将不再懵懂，我将不再放纵，我会现实，我会功利，我会被束缚，大学就是我最后的机会，无论可以选择梦想还是选择现实，这都没有错，重要的是，我要坚持自己的选择，我不知道我的大学梦具体是什么，但是我想把我的大学过的充实，绝不只是学习成绩，因为我的哥哥在大学毕业时告诉我说，我的大学是四年高三，我没有好好把握，大学就把我踢出校门，我想我的大学梦是学习，是旅游，是体验，是兼职，到底是什么？我想我可能要想辩论赛一样，等我再回头时我才能说出来，但是我确实努力过！ 我告诉自己：我要实现自己的梦，不需要魔法，只要我发挥内在的力量；因为真正的幸福是全力以赴，宁可失败在你喜欢的事情上，也不要成功在你所憎恨的事情上，否则你越成功越找不到自己，不要听信任何人，我们要挑战的事管理自己而绝非时间，时间管理是误成，我们管理好自己，耐住寂寞，抵住诱惑，懂得放弃，学会选择，好好把握每一次放手与选择，我一定能实现梦想！
西南大学成本会计大作业答案
贷：制造费用26000 他们继续往前走。走到了沃野， 他们决定停下。 被打巴掌的那位差点淹死，幸好被朋友救过来了。 被救起后，他拿了一把小剑在石头上刻了：“今天我的好朋友救了我一命。” 一旁好奇的朋友问到： “为什么我打了你以后你要写在沙子上，而现在要刻在石头上呢？” 另一个笑笑回答说：“当被一个朋友伤害时，要写在易忘的地方，风会负责抹去它； 相反的如果被帮助，我们要把它刻在心灵的深处，任何风都抹不去的。” 朋友之间相处，伤害往往是无心的，帮助却是真心的。 在日常生活中，就算最要好的朋友也会有摩擦，也会因为这些摩擦产生误会，以至于成为陌路。 友情的深浅，不仅在于朋友对你的才能钦佩到什么程度，更在于他对你的弱点容忍到什么程度。
学会将伤害丢在风里，将感动铭记心底，才可以让我们的友谊历久弥新！ 友谊是我们哀伤时的缓和剂，激情时的舒解剂； 是我们压力时的流泻口，是我们灾难时的庇护所； 是我们犹豫时的商议者，是我们脑子的清新剂。 但最重要的一点是，我们大家都要牢记的： “切不可苛求朋友给你同样的回报，宽容一点，对自己也是对朋友。” 爱因斯坦说：“世间最美好的东西，莫过于有几个头脑和心地都很正直的朋友。” 他们继续往前走。走到了沃野，他们决定停下。 被打巴掌的那位差点淹死，幸好被朋友救过来了。 被救起后，他拿了一把小剑在石头上刻了：“今天我的好朋友救了我一命。” 一旁好奇的朋友问到： “为什么我打了你以后你要写在沙子上，而现在要刻在石头上呢？” 另一个笑笑回答说：“当被一个朋友伤害时，要写在易忘的地方，风会负责抹去它； 相反的如果被帮助，我们要把它刻在心灵的深处，任何风都抹不去的。” 朋友之间相处，伤害往往是无心的，帮助却是真心的。 在日常生活中，就算最要好的朋友也会有摩擦，也会因为这些摩擦产生误会，以至于成为陌路。 友情的深浅，不仅在于朋友对你的才能钦佩到什么程度，更在于他对你的弱点容忍到什么程度。 学会将伤害丢在风里，将感动铭记心底，才可以让我们的友谊历久弥新！ 友谊是我们哀伤时的缓和剂，激情时的舒解剂； 是我们压力时的流泻口，是我们灾难时的庇护所； 是我们犹豫时的商议者，是我们脑子的清新剂。 但最重要的一点是，我们大家都要牢记的： “切不可苛求朋友给你同样的回报，宽容一点，对自己也是对朋友。” 爱因斯坦说：“世间最美好的东西，莫过于有几个头脑和心地都很正直的朋友。”
我的大学 大学论文
我的大学 轻柔地和风从眉头拂过，高中时候的我，总在不停的幻想在大学这座象牙塔幸福美好的生活，也在不断为这个美丽幸福的大学伏案苦读，辛苦与悲欢叠加，对勾与错叉交织，回忆着往昔的努力，抬头看到大学的蓝图已逐步成形。我欢喜，看着她微笑，我回头，已不是昨日的我，站立在象牙我沉默了，大学生活未来的路如何走？ 栉风沐雨我们一起走过，风雨同舟抵达美丽的大学校园。我曾以为进入了“人间天堂”，却发现刚刚开始新的启程。。十年磨一剑，我们奋斗拼搏赢取了高考的胜利。却发现在寻寻觅觅的尽头，并不都是“那人却在灯火阑珊处”的喜悦，而是“犹抱琵琶半遮面”的期待，面对大学的点滴，从现在开始一点一滴积累吧！让我们的大学变得充实、丰富、有节奏。 梦想总是在为我们描绘瑰丽的前景，一种幸福的前景，我们都是有理想有追求的人，但追求梦想的过程是苦涩的，只有经历磨砺，才会拥有更多的内涵。在这座美丽的象牙塔里，我们勤奋的学习，热情的寻梦，奔波于各个阶梯教室中。课上少了几分严肃，多了几分热议，我们细听着，在知识的海洋里遨游，感受着象牙塔的高深。一种面对知识的顶礼膜拜，在象牙塔中的部分快乐也许就是从这里习得吧！ 大学中的我们，虽把知识的累计看成是大学生活中的一部分，但有时忙里偷闲恰谈一些“涉外”的东西。 进入大学的我不愿让青春虚度，渴望了解社会，参与实践。让每一天的生活载入一点一滴收获，让自信的微笑浮现在脸上，抛却了过分的贪玩，增添了几分对社会的关注。我们的大学生活也异彩纷呈。就像梁启超的《告少年书》中所述：“少年强则国强，少年富则国富，少年独立则国独立，少年雄于地球则国雄于地球--------”几句刚毅的语句也使我坚定了报国心！。大学是一个最易接受新事物的地方。从进入大学时起我们可以投己所好参加自己喜欢的社团，就可以广泛的获取知识，自由的参加社团活动，去感受参与所带来的快感和喜悦，不断去挑战自己、成就自己，给自己一个展现自我的舞台。大学或许也是你爱情萌芽初生的地方，在爱情的道路上，我们情窦初开，勇敢热情，大学的爱情故事，或许是最
高校内部控制制度浅探
高校内部控制制度浅探(1) 摘要: 随着我国教育体制改革的深入，建立完善的内部控制制度已经势在必行。本文提出了建立高校内部会计控制制度的四个目标、七项原则及具体措施,使它成为学校管理的有效工具,充分发挥其在学校内部进行监督控制的职能和作用。 关键词:高校；内部控制；制度；目标；原则；措施 改革开放以来，我国的高等教育事业蓬勃发展，随着国家科教兴国战略实施和社会对高等教育需求的日益普遍化等教育体制改革的深入，各高校抓住机遇，加快发展，学校内部管理体制改革力度的不断加大，高校办学资金来源已经出现了多元化的格局，各类经济活动日益活跃,在充满激烈竞争和挑战的市场经济环境中，高校要适应社会的发展，要想在竞争中胜出，就必须提高教育质量、加强硬件建设、改善办学条件。这必然要求大量的资金及高效的资源配置。高校应根据本校的实际情况，建立完善的内部控制制度.。 一、高校内部控制制度的含义及目标 高校内部控制制度是高校为了保证各项业务活动的有效进行，保护资
产的安全完整和有效运用，防止、发现和纠正错误、舞弊与欺诈行为，保证会计信息和其他相关信息的真实、完整，控制各种风险，提高高校管理水平和效益，为实现高校管理目标而制定并实施的一系列控制方法、措施和程序的总称。它是一个能实现自我检查、自我调整和自我制约的系统。
它是通过高校内部部门和人员在明确责任分工的基础上进行的相互联系、相互协助、相互监督和相互制衡的行为规范，是单位内部管理工作走上科学化、制度化、规范化的基础，是对国家制定实施的会计法律、法规、规章、制度的细化与补充，是国家法律规范与单位内部科学管理需求的有机结合。 根据《内部会计控制规范——基本规范（试行）》，高校内部控制应当达到以下基本目标：1、规范高校会计行为，保证会计资料真实、完整。它是新《会计法》的灵魂和核心，而完善的单位内部控制制度则是规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整的基础。2、堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护高校资产的安全、完整。近年来, 由于种种原因, 高校所面临的经济社会环境日益复杂，国有资产被侵占或重大损失的案件屡有发生，一些高校还出现了挪用单位资金和挥霍公款的现象, 针对这种现象, 除了要加强廉政建设, 更重要的是要建立健全内部控制制度, 彻底消除隐患, 从源头上堵塞漏洞。3、确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。建立内部控制制度, 就是要按照法律法规的要求, 明确应该做什么, 不应该做什么的行为规范, 使职工遵纪守法, 努力工作, 确保学校教学科研工作健康有序开展。4、保证高校能及时发现风险并控制风险。高校应在筹资和投资等各个环节采取必要的措施防范风险，以增强高校适应环境的应变能及抵抗风险的能力，这是
国内企业内部控制文献综述
企业内部控制文献综述 【摘要】随着经济全球化的不断发展，经济环境的变化速度加快，生产要素在全球范围内进行重组和配置的程度不断提高，企业面临越来越激烈的竞争压力和挑战，良好的公司治理和内部控制不仅是企业生存和发展的关键。因此，内部控制和公司治理作为现代企业企业制度的核心，越来越受到人们的重视，内部控制和公司治理关系的探讨也成为研究的热点。 【关键词】内部控制 一、引言 20世纪80年代后期以来，国内对内部控制问题逐渐关注，研究日趋繁荣，但未形成共识。进入21世纪，对内部控制的研究散见于专家学者的文章中，但也主要是针对内部控制与公司治理、内部会计控制等方面来做研究。随着现代企业制度的逐渐兴起和公司治理研究的深入，政府部门和相关协会开始重视推动企业内部控制规范的建设，有关规定见诸于若干法律、法规文件，但至今尚未提出类似COSO 报告那样受到广泛认可的内部控制标准体系。本文主要从内部控制的总体构想、内部控制的评价、内部控制信息的披露、等方面对国内外有关企业内部审计的文献进行了总结归纳，以反映当今内控研究领域的现状以及提出一些实质性建议。 二、关于内部控制的总体论述 吴水澎等（2000）从控制论原理出发，对内部控制做了多层面的理解；在研究了内部控制理论的最新进展，即COSO报告出台的背景、具体内容及创新特点之后，提出该报告对构建我国企业内部控制综合框架的启发和借鉴意义体现在五个方面：即完善企业的控制环境、进行全面的风险评估、设立良好的控制活动、加强信息流动与沟通、加强企业的内部监督；同时，建议有关部门和团体制定企业内部控制准则或指南，为企业内部控制建设提供一个框架和参考。 程新生（2004）以委托代理理论、组织学理论解释公司治理、内部控制与组织结构之间的关系，提出以科学决策和效率经营为核心，以决策机制、激励机制、监督约束机制为纽带，建立治理型内部控制；指出对治理效率和经营效率的共同追求推动了内部控制演进。 林钟高、郑军（2007）在分析评述内部控制研究文献的基础上，引入契约经济学理论，首先确立了内部控制的契约属性，是一种评价利益关系的契约装置。同时从新制度经济学出发，进一步论述了内部控制契约是企业理性的各个要素主体之间关于经济利益的分配而构建的一个旨在协调其经济活动有序、有效运行的
思修论文我的大学规划
思修论文我的大学规划文件管理序列号：[K8UY-K9IO69-O6M243-OL889-F88688]
时光总是这样匆匆，眨眼间我们已经在安大度过了一个多月，新的学习生涯就这样开始了，然而大学生活毕竟与高中生活相差甚大，我们该怎样走过大学四年，使我们不留下遗憾，这就需要我们做一个整体的规划，规划自己四年的方向。 白岩松曾写到：方向是比速度更重要的追求。我们现在的方向大致是两个：学习生活与社会生活。在对大学生活有了一定的了解后，我们组在这两个方面做了以下规划。 学习生活方面，大一学的都是基础课程，其中高数和英语尤为重要，高数与我们的经济专业联系密切，经济需要大量计算各种数值，所以我们以后时常需要运用高数的知识来解决各种经济方面的问题，因此高数是必须打好的基础;英语的重要性更是不言而喻，现在找工作对英语有着很高的要求，因为现如今，经济全球化的趋势早已席卷各个国家，各国交流日益密切，而美国作为一个经济大国，其经济影响力更是辐射到了整个世界，作为经济专业的学生，我们一旦进入经济领域，并且想要有所作为，就必须掌握好英语，引进国外先进的经济理念，经营管理方法，先进的技术等，为祖国的经济腾飞出谋划策。当然，其他课程如计算机课程、思修课等都对我们有着重要的影响，都是我们必备的素质，我们也会好好学习，不会落下。另外，我们还可以准备会计资格证等以后会用的到的证件的考取。 大二的课程是专业的核心课程，这些课程学习的好坏直接决定着我们专业知识的把握程度，决定着我们未来在专业领域的前途，因此在大二这一年里，我们要用心学好每一门专业课程，积累专业知识，真正做到
从不了解到了解再到熟悉我们所学的专业，最终能够熟悉的运用。另外，我们也会适当的选择辅修其他专业的课程来充实自己，英语的四六级考试也要认真准备，做到必过！ 大三对于我们又会是一个十字路口，考研还是就业，我们需要深思。考研，我们就会加大专业知识的学习，进行深造，做好考研前的一切准备，争取能考上自己向往的学府；就业，那我们就会多多了解就业需求等信息，增强自己的求职技能，多参加与专业有关的活动，为自己创造一个良好的条件，找到一份自己满意的工作。大四在完成课程的基础上，就要开始总结大学生活，准备投入到一个全新的环境中了。 社会生活方面，大学生活丰富多彩，并且没有父母老师的时刻监督，一不小心，我们很容易迷失在这纷繁之中，因此我们必须制定一份切实可行的规划。首先我们要培养自己的自理自立自制能力，大学生活的一切需要我们自己安排，我们应该合理的规划自己的时间，让自己不因离开父母的怀抱而无所适从，进而做到劳逸结合，学习与课外活动两不误，提高办事效率。其次，我们要全面发展，掌握多种技能，提高自己的综合素质，例如，积极参加各种社团活动、班级活动，提高自己的团队协作能力，只有懂得团队协作，我们才能更加出色的完成各项任务；提高沟通能力、人际交往能力以及演讲能力，只有更好的交流才能更好的合作。在这之中，我们要树立自信心，自信是一个人对自我的认知和肯定，是我们成功的前提与保障。再者，大学生作为国家的后备人才，我们要博览群书，博闻强识，要时刻关注国家大事，开拓眼界，放眼未来，为中华民族的复兴及繁荣富强做出自己的一份贡献。最后，我们要
计算自己的大学成本
计算自己的大学成本 前言 大学是我们一生之中的一个新的开始，一个转折点，大学的生活的开支就不再是初高中时的家长控制时代。计算自己的大学成本一是大学生活中物质上的，二是精神生活上的。计算自己的成本实际上是对自己善意的提醒，提醒我们在大学的学习生涯上如何合理的规划自己的生活，免得自己荒废大学四年的宝贵光阴。规划好大学生活，不仅是对父母负责，更是对自己负责。 下面我来说说我自己的大学成本的计算： 在学习上的成本；以太原科技大学为例 数据统计 一年的额外消费，如医药费，聚餐费，衣物费，电子产品等消费，大约每年平均6000~8000左右。 所以一年的花费大约20000元左右。但这其中不乏国家补贴的高额费用。 如果我们逃课我们将损失这些；一名普通本科大学生，4年学费(按每年4500元算)：18000元，4年住宿费(按每年1000元算)：4000元，伙食费(按每月800元算，去除寒暑假共计36个月)：28800元，购买基本生活用品：3000元，上网费：800元，手机话费：2000元，购买衣服及学习辅导资料：4000元，交通费：3200元，其它费用：3000元，大学生平均每天纯花费：66800元÷1080天=61.9元/天。（来自一名记者的统计）。 当然60元这个数字只能是一个大约值，不同地域、不同学校、不同专业的学生每天的花费自然不同。西安电子科技大学的同学也晒出了本校的校园账单，学费：一年平均5200元（最低3850元，最高10000元），四年20800元。住宿费：（包含水电费）一年1300元，四年5200元。伙食费：一个月450元，一年4050元，四年16200元。服装费：一年1200元，四年4800元。清洁费：（洗澡、洗衣服等）一年150元，四年600元。资料费：（书籍、教材、影印等）一年300元，四年1200元。电话费：一个月35元，一年315元，四年1260元。上网费：（一天2小时计算，1小时0.5元）一年275元，四年1100元。社交费：（以一个月一次计算）一个月35元，四年1260元。交通费：一年450元，四年1800元。“恋爱费”：一个月100元，按两年算，共1800元。总计56020元，除去学费、住宿费剩下的生活费30020元，还都是以平均水平或是较低的水平计算的，平均下来四年在学校期间36个月每个月花销833元，但实际上每月花两三千的同学也是大有人在的。（来源中国新闻网） 资料 计算大学学习成本 一、数据统计
感悟大学生活-德育论文
感悟大学生活 摘要：四年大学生活即将结束，回首这过去的四年我思绪万千，认真回顾自己大学四年的学习生活，忍不住发表自己对大学的生活、学习和思想以及对人生的感悟，对成功的经验和失败的教训进行全面总结，寻找弥补不足，调整发展方向，达到全面提高素质，树立正确的世界观、人生观和价值观的目的。日子在手指与脚边流走，光阴一去无踪，我们就要毕业了。思绪重新回来，岁月毕竟在生命中铭刻了很多东西，经历了这段人生中最宝贵的年华，我们终于知道了什么叫做成长。 关键词：学习实践友情感悟梦想 四年的大学生活真的像剑般一样，哗一下四年已经快到头了。时间过的这么快，以至于站在大学生活的边缘回望时，总能有心灵的震撼。那感觉，不知是对大学生活的恋恋不舍，还是对自己充实的大学生活的感慨与欣慰，还是因为想起了四年生活中的遗憾与不足。 四年前当我第一步踏进这个城市时，我就把它当作了我的第二故乡。这里的天不是很蓝，这里的空气也不是很清新，因为这是一个重工业城市。但这里的人也很和善，能在这里学习和生活，我感觉非常的快乐。至今，我仍对刚刚进入大学的感觉记忆犹新，对这里的一切充满了好奇，感觉这里的一切是那么的新鲜又是那么的陌生，感觉自己就是从魔鬼式教育的地狱进入了自由自在的天堂。我像鱼儿入水、小鸟出笼一样释放我的思想与灵魂，犹如一朵祖国的花朵灿烂的绽放。在这里，同学友爱，室友志同道合，老师对我们的学习与生活更是照顾的体贴入微，让我们感觉到大家庭的温暖，而且大学的课程不像高中那么紧张，我们得到最多的还是自由。 感激由于生活在大学让我遇到了一场弥足珍贵的相会。一群从五湖四海聚集而来的朋友，虽然最终又将回归到五湖四海，但四年来一群优秀的人有机会在一起相互感染，相互学习，相互激励，共同进步。生活还赐予我们一群良师，为我们传道授业解惑。这些优秀的人的工作是让我们更快、更好地成为如他们一般有远见卓识，具高风亮节；有雄才伟略，可经世济民的人才。他们对我以最优化的方式成长所做出的努力，是我此生涌泉难报的亏欠。
高校内部控制制度建设
Internal Control 内部控制·综合２０１３年第１０期（中） 责任内部控制落到实处，是企业社会责任内部控制能否有效实施的关键。 最后，企业要建立完善的社会责任内部控制监督机制。政府部门加强对企业社会责任内部控制情况的监督，对企业社会责任内部控制的实施进行监督，对积极履行社会责任内部控制的给予奖励和表彰，对不履行企业社会责任内部控制的企业加大处罚力度。社会公众也要对企业实施社会责任内部控制的情况进行监督，树立正确的舆论导向，促使企业积极构建完善可行的社会责任内部控制。企业应当建立自己的监督机制，可以在董事会下设与内部审计委员会同级的社会责任内控监督委员会，或者在内部审计委员会下设立社会责任内控监督部门，还可以聘请外部独立的第三方对企业社会责任内部控制进行监督。 （三）企业社会责任内部控制实施的评价与反馈企业要建立完善的社会责任内部控制评价反馈环节，对企业的社会责任内部控制的实施效果做出评价，从而使管理者再次识别企业存在的社会责任风险，使企业社会责任内部控制体系形成一个循环系统。企业可以从以下几方面评价企业社会责任内部控制实施的效果：第一，企业的社会责任内部控制是否满足了利益相关者的愿望和要求。企业可以从定性和定量两方面来评价社会责任内部控制对利 益相关者期望指标的改变。第二，企业是否在自身经济价值最大化的同时，也使企业的社会价值实现最大化。第三，企业目前所实施的社会责任内部控制流程对企业战略的贡献和对企业价值的贡献。第四，企业目前实施社会责任内部控制的成本和预期得到的收益，并做出对目前的社会责任内部控制流程应该改进或继续保持的判断。 总之，后危机时代社会环境复杂，企业面临的挑战也日益激烈，有远见的企业知道，未来企业之间的竞争更多的是社会责任履行的竞争，正所谓小胜靠“谋”，大胜靠“德”，常胜靠“责”。企业要顺应时代的潮流，响应国家的号召，积极地履行社会责任，在获得经济利润的同时，实现企业与社会的和谐发展，为社会的进步和出企 业应有的贡献。 参考文献：［1］王加灿、沈小袷：《企业社会责任与内部控制：互动关系与优化路径研究》,《财会通讯（综合）》2012年第3期。 ［2］刘芳芳：《企业社会责任与内部控制相关性分析》，《财会通讯（综合）》2012年第4期。 （编辑向玉章） 高校内部控制制度建设研究 陕西理工学院蒋星宏杨莉 一、高校内部控制制度存在的问题 我国公立高校办学经费主要依靠政府财政预算内拨款，财务管理是高校顺利开展各项工作、 完成各项任务的财力保障。目前，公立高校作为事业单位，其内部控制的系统性和规范性要求，主要依据２０１１年１１月财政部《行政事业单位内部控制规范》（征求意见稿）和２０１２年２月财政部发布的《事业单位财务规则》两大文件。由于长期受计划体制的影响，其内部控制制度建设和研究在相当长的时期内没有引起重视，高校内控制度建设滞后于企业，在基建、采购、教材、招生等领域腐败案件频繁发生。 （一）管理层内部控制主动性不强内部控制受人为因素影响，尤其是管理者的态度对内部控制环境起着决定性的作用，内部控制能否发挥有效作用取决于管理者。我国实行的是党委领导下的校长负责制，虽然这是办好社会主义大学的政治原则和根本保障，但是高校领导班子成员以及职能部门负责人多数是“双肩挑”干部，他们在知识结构和专业素养方面无法适应日益复杂化和专业化的高校管理工作的需要，而且难以把全部精力投入到管理工作之中，因此经验性的管理者居多，专业化水平不高。另一方面，受官本位思想的影响，对高校领导及管理层的内部监督形同虚设，管理层缺乏内部控制的外在压力和内在动力。 （二）预算编制与执行相互脱节财务预算是对未来经营活动进行的具体规划，是控制经营活动的依据。目前， 我国高校财务预算的主要问题是对预算重视不够、预算编制不科学、预算执行不得力。主要表现在：长期以来预算控制只是财务部门的事，包括预算目标的确定、 预算编制、预算考评都由财务部门来承担，设立专门预算管理机构的高校十分罕见。而且，预算管理制度建设落后，很难见到从编制到执行、 评价等环节的成套规章制度，或者缺失、或者细碎化；预算编制过程随意性大、执行过程约束软化，在预算实际执行中上报预算和实际执行预算不相符、预算编制和实际执行相互脱节的现象普遍存在；预算对经济活动的硬性约束不强、风险控制意识淡薄，预算执行过程与监督检查常常处于脱节状态。 （三）内部收费控制不够规范随着教育体制的改革，高校教学经费来源已从过去的单一渠道转化为多渠道、多方位的筹资，高校频繁参与市场经济，在工程建设、设备物资采购、招生录取等方面拥有的自主权越来越大，加之近年来高校扩建使校内各部门和教学单位所拥有的资源也越来越大，在学校鼓励多渠道创收政策下，校内部门利用所经办业务和所拥有的学校资源进行的各类收费越来越多，有的规范收支，纳入学校财务统一管理，但有的收费创收并不上缴或收支余额上缴，缺少有效监督，形成部门“小金库”，需从内控制度上进一步规范。 （四）资产保护控制薄弱长期以来，高校执行的事业单位会计制度，固定资产不计提折旧，购置经费来源于国家拨款和预算外收入，只注重需求，不注重效益。 在固定资产管理中保管维护不力，７０
作业成本法在我国企业中的应用分析开题报告
一、选题的依据及意义： 1．选题依据 自80 年代中期以来,西方发达国家的学术界和实务界开始研究并推广了一 种新的成本会计制度——作业成本法( Activity Based cost ingsystem)简称ABC 法。它是一种以作业为基础,通过对作业成本的确认、计量进行计算产品成本的 科学方法。它的基本理念是产品消费作业,作业消费间接成本,生产导致作业发生, 作业导致间接成本发生, 作业是产品和间接成本的中介。ABC法不仅是先进的成本计算方法,同时也是实现成本控制与成本计算相结合的全面成本管理制度。 作业成本会计,就是要力求消灭非增值作业的一种系统管理活动。它所关注的是 怎样提供准确的会计信息,以便能在企业决策、控制的管理过程中发挥更大的作用。 作业成本法在中国现阶段还是刚刚起步阶段，还不是很成熟，并且对其应用仍然主要集中在制造业中。而在国内作业成本法在学术上的研究虽然涉及面很广，但是缺乏系统性，研究的深度不够，缺乏实证研究。故在此探讨此课题。 2．意义 作业成本法在中国现阶段还是刚刚起步阶段，还不是很成熟。但是作业成本法在我国船舶工业上的意义是十分显著的。 我国船舶工业的发展正处于百年不遇的战略机遇期, 并有望成为世界船舶制造业的中心。我国的一些研究结果表明, 要提高我国造船的国际竞争能力, 控制造船成本是关键。当前, 我国针对单方面成本管理方法的研究较多, 据统计企业采用目标成本法占51. 4% , 采用作业成本法的很少, 仅占4. 2%。 因此本文主要针对中国的船舶制造业，深入浅出的讲解作业成本法在实践应用当中所应注意的问题，并且辅以船厂的案例。结合作业成本法的特点和适用性，分析其在造船业中实施的可行性。中国船舶工业集团公司计划项目“造船成本核算管理信息系统”研究指出，船舶制造企业目标成本法与作业成本法集成的可行性, 给出基于作业成本的船舶制造企业目标成本控制模型。从实践上进一步印证本文的观点，以期对中国的船舶制造业在引进作业成本法时有一个借鉴作用。以便进一步提升我国船舶制造企业的成本控制水平，提高我国造船业的国际竞争能 力。 二、国内外研究现状及发展趋势： 1．国内研究现状 国内有关作业成本法（ABC）的研究，大致经历了以下三个阶段。 第一，翻译国外相关ABC研究的理论成果，介绍和解释ABC的相关概念、原理、
我的大学生活论文4000_我的大学生活800字论文
我的大学生活论文4000_我的大学生 活800字论文 【--毕业祝福语】 转瞬光阴，似水流年，四年的大学生活匆匆而过，作为一名毕业生，在踏上新的征程之际，总会回头看看曾经走过的一段路。四年的大学生活，酸、甜、苦、辣，尽在其中，但我仍然称其为"幸福时光。因为她记录了我成长的点点滴滴，更多的是给予了我收获的喜悦。大学生活是一个自我磨练的过程。在大学时光中，若没有经过艰苦的奋斗，没有经过辛勤的付出，我们的人生将毫无意义，就如同茧没有经过痛苦的挣扎而永远不会变成美丽的蝴蝶，河蚌没有经过砾沙的一次次磨练而永远不会孕育成晶莹高贵的珍珠一样。大学是一片给予我们最多人生思考、最多汗水和最多欢乐的地方;大学是一生中储备知识、性格成熟的最为宝贵的时期。51-论文网大学生活美好却显短暂，回首四年阳光灿烂的日子，我思绪万千，有遗憾，但更多的是欣慰。
作为一名大学生，我一直把学习摆在第一位。我们什么时候都不能忘记自己的学生身份，不能荒废学业。我想大学的学习和高中的学习最大的区别就是它不仅仅是学习课本知识，盲目过分的追求考试高分，更重要的是对知识的真正理解和积累，如涉猎有关专业书籍、报纸、杂志等等。大学中的学习是广义上的学习，是围绕如何提高自己的综合能力而进行的学习，你可以根据个人兴趣学习各种知识，丰富自己。大学的学习是广泛而自由的，它靠的是自觉。四年来，我牢固地掌握了所学专业课的知识，建立了比较完善的专业知识结构体系，连续三学年被评为校级"三好学生，获得一次"一等专业奖学金，两次"三等专业奖学金，学习成绩名列专业前茅。在学好专业课的同时，我还经常阅读一些书籍，多涉猎一些各方面的知识，以社会对人才的需求为向导，努力使自己向复合型人才方向发展，在课余时间，我还比较注重计算机和英语能力的培养，对计算机操作比较熟练，有一定的文字处理和档案管理能力，顺利通过了国家计算机二级考试;能用英语进行日常沟通，并通过了大学英语六级考试。 我心中最大的遗憾就是在学业上没有能够得到继续深造的机会，我也深知这个机遇是通过自己努力才能获取的。但我相信自己：失败只是暂时的，尽管失败确实是令自己非