关于外贸企业出口货物视同内销征税有关问题的通知

乐税智库文档

财税法规

策划 乐税网

关于外贸企业出口货物视同内销征税有关问题的通知

【标 签】外贸企业,出口货物视同内销

【颁布单位】深圳市国家税务局

【文 号】深国税发﹝2008﹞18号

【发文日期】2008-02-04

【实施时间】2008-02-04

【 有效性 】全文有效

【税 种】征收管理

各业务处室，各区、分局：

为切实贯彻国家税务总局关于出口货物视同内销征税的规定，进一步加强征、退税衔接，根据《国家税务总局关于出口货物退(免)税若干问题的通知》(国税发﹝2006﹞102号)等文件的规定，结合我市实际情况，现将外贸企业出口货物视同内销征税的有关事项补充通知如下：

一、外贸企业出口的下列货物，除另有规定者外，应视同内销货物征收增值税。

(一)国家明确规定不予退(免)增值税的货物；

(二)外贸企业未在规定期限内申报退(免)税的货物；

(三)外贸企业虽已申报退(免)税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；

(四)外贸企业代理其他企业出口后，未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物；

二、外贸企业出口国家规定不予退(免)税的货物，应在货物报关出口后次月的增值税纳税申报期内，自行向主管区、分局申报纳税。

三、外贸企业有本通知第一条第(二)款、第(四)款情形的，应在货物报关出口之日起90天后的第二个增值税纳税申报期内，自行向主管区、分局申报纳税。外贸企业有第一条第三款情形的，应在接到纳税通知后次月的增值税纳税申报期内，向主管区、分局申报纳税。

四、外贸企业申报纳税时，应按货物出口当月第一个工作日中国人民银行公布的外汇人民币

牌价中间价计算销项税额，并在《增值税纳税申报表附列资料(表一)》的开具普通发票栏(第3栏)，以及相应的《增值税纳税申报表》中填列。

五、进出口税收管理处计算机科应定期统计外贸企业出口需视同内销征税的单证，剔除其中的已备案、函调中的单证后，将需征税的报关单数据分发给相关区、分局。

六、各区、分局核实进出口税收管理处下发的报关单数据后，对需视同内销征税而外贸企业未自行申报纳税的，应立即通知企业申报纳税。外贸企业应在接到通知后次月的增值税纳税申报期内，向主管区、分局申报纳税。对外贸企业未按时申报纳税或通知申报而拒不申报的，各区、分局应依据征管法的有关规定追缴税款；如有必要，可要求进出口税收管理处予以协助。

七、外贸企业出口货物符合以下情形之一的，不需按内销征税。

(一)外贸企业已经将单证正式申报退(免)税，或已经向退税部门办理备案手续的；

(二)外贸企业已经将单证办理了函调手续的；

(三)外贸企业作为受托方代理出口货物，能够提供退税部门签发的《代理出口货物证明》的；

(四)外贸企业以来料加工贸易方式出口货物，能够提供退税部门签发的《来料加工免税证明》的；

(五)出口货物属于国家规定的免税商品，且外贸企业按规定向税务机关申报了免税的。

(六)货物报关出口后因故发生退运，且出口企业能够提供退税部门签发的《出口商品退运已补税证明》的；

八、对报关单退(免)税申报情况的核查。

(一)各区、分局对进出口税收管理处下发的报关单数据的退(免)税申报情况有疑问的，可使用《关于核实报关单退(免)税申报情况的函》(附件1，以下简称《核实函》)，经主管领导审批后，以公务邮件形式，发给进出口税收管理处审核一、二、调查科和综合科核实。

由于进出口税收管理处按海关代码尾数对企业实行分号管理，为了提高核查效率，各区、分局在填写《核实函》时，必须同样按企业海关代码尾数进行排序分类，并按要求填写报关单是否有过备案或函调的情况(函调是指货源地发函调查，各区、分局可以要求企业提供有关备案和函调的情况)。

(二)进出口税收管理处有关科室收到《核实函》后，对所辖企业的报关单申报情况进行核实，并根据核实结果填写《关于核实报关单退(免)税申报情况的回函》(附件2)，经主管领

导审批后，以公务邮件形式回复有关区、分局。

(三)各区、分局根据核实情况，以及进出口税收管理处的回函情况，对报关单数据做出相应处理。报关单属于已备案、已申报退税或函调途中情形之一的，不需按内销征税。

九、出口货物按内销征税后，对应的进项税额抵扣的问题。

(一)外贸企业购进出口货物取得的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证。未按规定时限认证的，当出口货物按内销征税时，对应进项税额一律不予抵扣。

(二)外贸企业购进出口货物取得的增值税专用发票，如按规定时限进行了认证，且没有超过抵扣时限的，进项税额可以在计提销项当期参与抵扣。外贸企业可在认证当期将进项税额填在《增值税纳税申报表附列资料(表二)》的本期认证相符且本期申报抵扣栏(第2栏)中，并相应在《增值税纳税申报表》中填列。

(三)外贸企业购进出口货物取得的增值税专用发票，如已按规定时限进行了认证，但超过抵扣时限的，进项税额可以在计提销项当期参与抵扣。外贸企业可将进项税额填在《增值税纳税申报表附列资料(表二)》中的前期认证相符且本期申报抵扣栏(第3栏)中，并相应在《增值税纳税申报表》中填列。

十、小规模纳税人外贸企业自营或委托出口的货物，按《国家税务总局关于印发〈增值税小规模纳税人出口货物免税管理办法〉(暂行)的通知》(国税发﹝2007﹞123号)规定实行免税办法。

附件：1.关于核实报关单退(免)税申报情况的函

2.关于核实报关单退(免)税申报情况的回函

深圳市国家税务局

二○○八年二月四日

出口产品转内销情况分析

出口产品转内销情况分析 一、企业出口产品转内销的总体情况 园区涉及到产品出口的企业有10家，2家通过外贸流通企业均出口正常，口罩公司目前出口产值6500万元左右，饰品有限公司出口产值120万元左右。目前，出口存在问题转为国内销的企业有8家。 二、出口产品转内销面临的困难和问题 1.外销企业产品出不去。纸品企业主要生产抽纸、卷纸、手帕纸等生活用纸，因疫情受出口影响，原出口到云南、缅甸、越南等地的产品滞销，导致生活用纸日均销量仅为4万元左右，同比缩减50%左右。包装制品有限公司主要生产首饰品礼盒，现日均产值6万元左右，出口受严重影响，原出口到欧洲、美国等地的30%产品转国内市场销售，出口量仅为总产量的35%。 2.内销市场国内市场萎靡。由于国内外消费者审美、需求不同，开发内销市场成本较高，且存在不确定性。又因国内消费市场急剧下滑，部分外销企业已出现内销状况不乐观。市场销售额同期下降30%—50%不等。 3.从事加工贸易的企业比较困难。包装制品有限公司主要从事国外饰品包装盒加工，品牌是国外品牌，需求在国外市场，外贸出口主要是订单式销售，转向内销后企业缺少市场销售渠道，对市场准入、销售、结算等规则不熟悉，争取国内订单比 - 1 -

较困难。 三、意见和建议 1.充分扩大内需，鼓励相关行业尽快复苏。加大对企业的培育扶持力度，帮助企业尽可能开拓市场，刺激消费，促进相关行业市场销售，推进经济良性发展。 2.多部门发力为企业渡难关。国家层面从财税、就业、社保、金融等多方面给予政策支持，为企业提供优质的法治化、市场化营商环境，帮助外贸企业出口转内销战略获得成功。 - 2 -

外贸企业一般贸易账务处理

根据苏州市国家税务局进出口税收管理处的“2007年出口退（免）税培训材料”，标准的一般贸易出口退税账务处理如下： 例：某外贸公司购进出口商品二批，一批取得的增值税专用发票上注明的商品价款300万元，增值税额51万元；另一批为从小规模纳税人（生产企业）购进特准退税的工艺品，普通发票上注明金额106万元。二批商品已经全部办理了出口报关手续，并已收到销货款45万美元，当天市场汇价1：8.3。出口商品的退税率为13%。试作会计分录： 一、购进出口商品时： 进项税额=510000+106000÷1.06×6%=516000元 借：商品采购-出口商品采购 3100000 应交税金-应交增值税（进项税额）516000 贷：银行存款 3616000 二、商品验收入库时： 借：库存商品-库存出口商品 3100000 贷：商品采购-出口商品采购 3100000 三、收到出口货款时： 借：银行存款（450000×8.3）3735000 贷：商品销售收入-出口商品销售收入3735000 四、结转出口商品成本时： 借：商品销售成本-出口商品销售成本 3100000 贷：库存商品-库存出口商品 3100000 五、调整出口商品成本时： 调整金额=3000000×（17%-13%）=120000 借：商品销售成本-出口商品销售成本 120000 贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）120000 六、计算应收的出口退税时： 出口退税额=3000000×13%+100000×6%=396000 借：应收出口退税 396000 贷：应交税金-应交增值税（出口退税）396000 七、收到出口退税款时： 借：银行存款 396000 贷：应收出口退税396000 ***这是税务局的标准分录，理论上是这样操作的，但实际上有些不同。如果完全按照这样记账的话，财务管理上会很混乱。*** ***以后的回贴完全是个人的理解，可能合理不合法，请各位同僚看的时候要加以自己的判断。*** [原创]第一部分外贸企业一般贸易的会计准备工作。 2008-2-25 11:19 hummer1114 发表于[会计业务与理论]版面快速返回 首先要谈一点税务局的要求，外贸业务与内贸业务的核算一定要分开。不管业务如何变化，这个宗旨是不能变的。 其次，会计科目的设置。1、“应收外汇账款”；一级科目，此科目复币记账，期末调汇。2、“库存出口商品”；一级科目，此科目一般不需设置数量金额式，可以根据海关的《商品综合分类表》的大类别设置二级科目，比如纺织品出口就可以设置“库存出口商品-纺织原料及纺织制品”。3、“发出商品”或“生产成本”，我个人是选择“生成成本”，一级科目，用于核算出口商品的成本。4、“应交税金-应交出口增值税”，二级科目，此科目下设三个三级科目，分别是“进项税额”、“进项税额转出”、“出口退税”。5、“主营业务收入-出口业

工业企业会计账务处理流程

工业企业会计账务处理流程 1、采购原材料 借：原材料 应交税金—应交增值税—进项税额贷：银行存款 （应付帐款、票据） 2、生产领用材料 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料 3、分配工资 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬-工资 4、计提福利费 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬-福利费 5、发工资 借：应付职工薪酬-工资 贷：银行存款（库存现金） 6、平时车间费用 借：制造费用 贷：库存现金 7、月末结转 借：生产成本 贷：制造费用 8、结转完工产品 借：库存商品 贷：生产成本 9、销售商品 借：银行存款（应收帐款、应收票据） 贷：主营业务收入 应交税金—应交增值税-销项税额10、结转销售商品成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 11、计交税金 借：营业税金及附加 贷：应交税费—城建税 —教育费附加 --地方教育费附加 12、结转厂部费用 借：本年利润 贷：管理费用 13、发生借款利息 ①支出 借：财务费用

贷：银行存款（库存现金）②收入 借：银行存款（库存现金）贷：财务费用 14、结转各项收入 借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 贷：本年利润 15、结转各项费用 借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务支出 主营业务税金及附加 管理费用 营业费用 财务费用 营业外支 16、计交所得税 借：所得税费用 贷：应交税费—应交所得税17、结转所得税 借：本年利润 贷：所得税费用18、结转净利润 ①盈利 借：本年利润 贷：利润分配 ②亏损 借：利润分配 贷：本年利润

第一章 货币资金及应收款项 1．现金 ⑴备用金 ①开立备用金 借：其他应收款－备用金 贷：现金 ②报销时补回预定现金 借：管理费用等 贷：现金（报销不用备用金科目核算） ③撤销或减少备用金时 借：现金 贷：其他应收款－备用金 ⑵现金长短款 ①库存现金大于账面值 借：现金 贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 查明原因后作如下处理： 借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 贷：其他应付款－应付现金溢余（X 单位或个人） 营业外收入－现金溢余（无法查明原因的） ②库存现金小于账面值 借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 贷：现金 查明原因后作如下处理： 借：其他应收款－应收现金短缺款（XX 个人） 其他应收款－应收保险赔款 管理费用－现金短缺（无法查明原因的） 贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 （2）接受捐赠 借：现金 贷：待转资产价值-接收货币性资产价值 缴纳所得税 借：待转资产价值-接收货币性资产价值 贷：资本公积-其他资本公积 应交税金-应交所得税 2．银行存款 ①企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或全部不能收回 借：营业外支出 贷：银行存款 3．其他货币资金（外埠存款） ①开立采购专户 借：其他货币资金－外埠存款 贷：银行存款 ②用此专款购货 借：物资采购 应交税金-应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金－外埠存款 ③撤销采购专户 借：银行存款 贷：其他货币资金－外埠存款 4．坏账损失 ⑴直接转销法 ①实际发生损失时 借：管理费用-坏账损失 贷：应收账款 ②重新收回时 借：应收账款 贷：管理费用-坏账损失 借：银行存款 贷：应收账款 ⑵备抵法 ①提取坏账准备金时 借：管理费用-坏账损失 贷：坏账准备 ②发生坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款 ③重新收回时 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 5．应收票据(见后) A 、收到银行承兑票据 借：应收票据 贷：应收账款 B 、带息商业汇票计息 借：应收票据 贷：财务费用（一般在中期末和年末计息） C 、申请贴现 借：银行存款 财务费用（＝贴现息-本期计提票据利息） 贷：应收票据（帐面数） D 、已贴现票据到期承兑人拒付 （1）银行划付贴现人银行帐户资金 借：应收账款-X 公司 贷：银行存款 （2）公司银行帐户资金不足 借：应收账款-X 公司 贷：银行存款 短期借款（帐户资金不足部分） E 、到期托收入帐 借：银行存款 贷：应收票据 F 、承兑人到期拒付 借：应收账款（可计提坏账准备） 贷：应收票据 G 、转让、背书票据（购原料） 借：原材料（在途物资） 应交税金-应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 6、应收账款 A 、发生： 借：应收账款-X 公司（扣除商业折扣额） 贷：主营业务收入 应交税金－应交增值税（销项税） B 、发生现金折扣： 借：银行存款（入帐总价-现金折扣） 财务费用 贷：应收账款-X 公司（总价） 7、应收债权出售(不含追索权) 借：银行存款 营业外支出 其他应收款(预计销售退回)

外贸企业申报免退税的会计处理

外贸企业申报免退税的会计处理 [摘要] 增值税专用发票是外贸企业出口货物免退税计税依据的主要凭证, 许多内外销兼营企业为了达到既能少缴税又可办理退税的目的，在取得增值税专用发票经认证之后，先用于抵扣进项税额再申报出口免退税的“一票两用”行为,严重违背了现行出口退（免）税政策，是当前税务机关打击和防范出口骗税行为的重点内容。那么，如何分清增值税专用发票抵扣与退税之间的关系以及正确处理会计核算，对企业规避税收风险十分重要。 关键词：出口货物；外贸企业免退税;一票两用;会计核算； 目前，我国增值税专用发票是通过网上认证系统由企业自行认证，并经过比对相符后实现抵扣进项税额的，外贸企业取得用于申报出口免退税的增值税专用发票，属于增值税进项税额非抵扣凭证，而许多企业在实操中采用先行抵扣进项税额不做转出申报退税，或者对所抵扣的进项税额只做部分转出再申报退税，以及先抵扣进项税额全额再转出申报退税等行为存在一定的税收风险。对此，本文以外贸企业出口货物免退税的会计核算为例，根据会计准则及税法相关规定，对其重点阐述以供外贸企业参考。 一、申报免退税会计处理 根据《财政部国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税[2012]39号）第九条第（三）项规定，“外贸企业应单独设账核算出口货物的购进金额和进项税额，若购进货物时不能确定是用于出口的，先记入出口库存账，用于其他用途时应从出口库存账户中转出。”这里应包括出口劳务及零税率应税服务。在具体的外贸企业会计核算中，可按照《企业会计准则》和《小企业会计准则》的相关要求进行处理。 （一）采购业务的会计处理 1.采购成本核算。在购入货物时,应借记“在途物资”、“库存商品”科目，贷记“银行存款”等科目，为了便于外贸企业划分用于内销或出口货物的核算,建议在“库存商品”明细账下设置“库存商品——出口商品”和“库存商品——内销商品”。 2.进项税额核算。对于购进货物进项税额用于抵扣的,应在“应交税费——应交增值税（进项税额）”项下进行核算。采购货物时，借记“库存商品——内销商品”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”等。但对用于申报出口免退税不能抵扣的进项税额，笔者建议应划分为两种情况进行核算。一是购入货物确定当期用于出口的，其进项税额不能抵扣的直接计入购入货物及接受应税劳务的成本。借记“在途物资”、“库存商品”科目，贷记“银行存款”等科目，而不通过“应交税费——应交增值税（进项税额）”核算。同时，为厘清不允许抵扣的进项税额，企业应登记备查，并与《增值税纳税申报表附列资料〈表二〉》中“待抵扣进项税额”各栏相匹配。申报免退税时再将在“库存商品”中核算的进项税额转入有关科目，通过“库存商品”科目转入“生产成本”及“应交税费——应交增值税（出口退税）”。二是购入货物当期不能确认用于出口的，应按照增值税专用发票或海关代征增值税专用缴款书上注明的增值税额，先将进项税额记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目（只做会计处理不抵扣），在明确用于出口申报免退税时，再将原已

“出口转内销”的分析与思考

摘要：在考察分析金融危机下我国出口转内销的背景的基础上，剖析了外贸企业、国内商业企业出口转内销中存在的问题，提出通过“出口转内销”，实现内外贸对接，再造内外贸一体化的现代流通体系的几点看法。 关键词：外贸企业；内贸企业；内外贸对接；内外贸一体化 中图分类号：G719.21 文献标识码：A 文章编号：1008-6250(2008)01-0048-04 一、出口转内销的背景 “出口转内销”在80年代曾是一个很时髦的名词，代表着资质好的企业和品质高的产品；随着80年代外贸体制改革，外贸经营权下放，随着中国加入世界贸易组织，越来越多的企业拥有了外贸经营权，中国出口贸易大幅度增长，“Made in China”畅销世界各地，欧美国家的衣食住行等已离不开“Made in China”的影响，“出口转内销”渐渐远离众人的话题。但是，2007年美国次贷危机引发的全球金融危机，造成中国出口形势恶化，“出口转内销”重新成为人们关注的重点。通过“出口转内销”，实现内外贸对接，再造内外贸一体化的现代流通体系，使经济运行方式与国际接轨，成为中国经济发展的客观要求。 （一）金融危机迫使出口商品转内销 由于出口形势恶化，沿海地区企业、政府主管部门纷纷探索“出口转内销”。2009年五月，深圳举办了有史以来举办的最大外贸商品内销展--为期5天的粤（深）港外贸内销商品展销会。随后，广东省政府主办的首届“出口转内销”博览会--广东外商投资企业产品(内销)博览会在成都举行推介会，近1000家外商投资企业报名参展。上海市商务委搭建了“外贸产品内销订货平台”、“外贸产品购销信息平台”、“外贸产品销售专柜平台”三个平台，努力做好外贸产品内销对接工作，积极帮助外贸企业克服金融危机带来的困难。 与此同时，中国最大的进出口商品交易会也在积极探索“出口转内销”。2009年春季举办的第105届广交会突然取消了多年来针对内地采购商的“进场”禁令，举办“出口转内销”专场，组织面临出口困境的外贸企业与有出口商品采购需求的国内采购商进行对接洽谈，这是广交会从1957年开始以来，广交会首次推出“出口转内销”，是在外需萎缩的情况下，帮助出口企业开拓国内市场的一次有益尝试，成为第105届广交会最大的亮点。2009年秋季举办的第106届广交会又首次设立国内采购中心，并举办广交会论坛，介绍出口商品转内销的相关政策，以探讨内外贸企业对接，推动出口企业开拓国内市场。除广交会平台之外，在南京举办的全国外贸商品巡回展，内外贸企业积极参加。 （二）从建立具有国际竞争实力的商业跨国集团角度认识“出口转内销” 一家企业要有成熟的品牌、渠道、营销能力以及内外两个市场，才是健康、可持续发展的企业。随着经济的发展，改革开放的深入，中国的经济实现了阶段性的跨越，尤其是中国加入WTO以来，中国企业的竞争格局已经从国内竞争的平台上升为全球竞争的平台，具备国际化视野的企业，拥有国内市场作为国际市场的坚强后盾已经成为越来越多的企业的战略思路。因此，内外贸不仅要对接，而且内外贸对接要常态化。通过内外贸对接，外贸企业要掌握国内市场消费者的需求特点，改变单纯依靠生产、依靠国外市场的发展模式，掌握国内市场的运营规则；内贸企业要熟悉国际采购的规则，按国际贸易惯例办事，在国内市场上学会在国际市场竞争的本领，促进内贸企业上台阶、提档升级，从而为未来走出国门，在高度发达的国际流通体系中成长为真正的商业跨国集团打下基础。 （三）从建立内外贸一体化的现代流通体系的高度认识“出口转内销” 内外贸分离是我国计划经济体制下的产物，在市场经济体制下，贸易没有内外之分，市场经济体制要求内外贸一体化。内外贸一体化可以提高流通效率，降低交易成本，更充分地利用国内、国外两个市场和两种资源，实现贸易便利化。“出口转内销”，内外贸对接，不应仅仅是解决外贸企业出口下滑的权宜之计，也不应仅仅是解决出口企业的生产困难问题，更不应是内贸企业采购质优价廉商品的一次偶然机遇，而是在新形势下，创新商品流通方式，再造中国商品流通体系的一次有益探索，是建立内外贸一体化的现代流通体系的客观要求。 二、出口转内销，外贸企业和内贸企业存在的困难

外贸企业出口退税计算及帐务处理

外贸企业出口退税计算及帐务处理 ----- 外贸企业是指按《外贸法》和《对外贸易经营者备案登记办法》的规定办理备案登记的，从事对外贸易经营活动的法人或其他组织。外贸企业从事商品国际流通，企业本身没有生产能力，用于出口的货物是从国内企业采购的。正常情况下，生产企业销售产品并开具增值税专用发票等给外贸企业用于岀口，外贸企业凭增值税专用发票、出口货物报关单（出口退税专用联）、出口收汇核销单等纸质凭证向国税退税机关申报出口货物退（免）税（出口环节免税，退还出口货物在境内购买环节已纳的增值税、消费税）。 计算方法： 一、外贸企业岀口货物应退增值税税额，依进项税额计算，具体计算方法为： 1、岀口企业将岀口货物单独设立库存账和销售账记载的，应依据岀口货物增值税专用发票所列明的进项金额计算： 应退税额=购进货物的进项金额X岀口退税率 2、对库存和销售均采用加权平均进价核算的企业，也可以适用不同税率的货物分别依下列公式计算： 应退税额=出口货物数量X加权平均进价X出口退税率 3、外贸企业进料加工复出口货物退增值税的计算公式： 应退税额=岀口货物应退税额-销售进口料件应抵扣税额； 销售进口料件应抵扣税额=销售进口料件金额X!税率-海关已对进口料件的实征增值税额。 二、外贸企业收购应税消费品岀口，其应退消费税的退税办法分别依据该消费税的征税办法确定，即退还该消费税在生产环节实际缴纳的消费税。 其计算公式分别为： （一）实行从价定额征收办法的： 应退税额=岀口货物的工厂销售额X肖费税税率 （二）实行从量定额征收办法的： 应退税额=岀口数量X肖费税单位税额 （三）从量定额和从价定率相结合的复合计税办法的： 应退税额=（岀口数量X肖费税单位税额）+ （岀口货物的工厂销售额X肖费税税率）

会计全套账务处理-一般工业生产企业

会计全套账务处理—一般工业企业 每月月末和月初是会计最为忙碌、最为重要的时间，一个月的工作结果都要在这几天进行归集、编制报表和纳税申报。越是忙乱的时候，越容易出现差错，因此会计应将每月的工作进行归类，区分轻重缓急，不要盲目的工作。现以增值税一般纳税人为例，列举每月会计应该注意的工作重点： 一、增值税税额计算 （一）积极核对销售业务，尽快填开销项发票，确定当月销项税额。 销售是企业日常工作的重点，是企业经营的核心。销售发票是财务记账，确定业务发生的合法凭据，因此企业在发生销售业务时应尽快给对方开具发票，确定当月销售情况。 一个业务从合同签定，到公司发货、对方验收确认、发票填开是有一段时间的，这段时间又因为客户的大小、业务往来的频率、各公司验收程序的不同存在差异。有时销售企业甚至不能自主确定开票时间，只能根据客户的需要进行开票，与税法规定的开票要求不符。 做为企业的财务人员，特别是负责税务工作的人员，必须对企业日常销售业务的处理相当明确，熟悉主要客户的开票要求，能够在满足客户要求的同时，又不耽误本公司正常的工作处理。为了很好的协调双方的工作，会计人员应当在每月20日左右就开始核实当月开票税额，将应该开具发票的业务尽早完成，通常企业在每月结束前3天就会停止填开发票。因此企业若是需要对方给其开具发票应尽快联系，不要拖到月底再同对方交涉。 （二）认真核对当月进项发票，保证发票及时认证，确定当月进项税额。 通常商品要比发票提前到达企业，企业在收好货物的同时还应确认发票的开具情况，在规定时间未收到发票时应与对方联系，索要发票。 进项发票只有通过税务机关认证审核通过之后，方能进行抵扣税额。目前专用发票认证一般是通过网上远程认证系统自行认证，未在单位自行认证的应

外贸企业免税申报操作指南

附件1： 外贸企业免税申报操作指南 外贸企业发生出口免税申报业务时，应单独进行出口免税申报，即不能与退税申报在同一批进行申报，申报系统操作具体如下： 一、免税申报数据录入 进入外贸企业退税申报系统后，点击“基础数据采集—免税出口申报数据录入”，如图1所示，进入界面后点击“增加”，录入如下指标： 图1 数据项目说明： 【所属期】规则：4位年份+2位月份，如：200201。 【序号】规则：4位流水号，如：0001、0002...。 【记销售日期】含义：记出口销售帐日期。 【所属期标识】含义：该笔记录的所属年度，规则：一般根据记账时间确定，不一定与“所属期”一致。 【纳税所属期】含义：“纳税所属期”是指与该笔出口货物相对应的《小规

模纳税人出口货物免税明细表》中的“申报所属期”。 【出口报关单】规则：18位海关编号+[0]+2位项号。 【代理证明号】规则：出口代理证明编号+2位项号。 【出口商品代码】含义：出口报关单上的商品编码。 【原币销售额】含义：外币 FOB 价。 【原币汇率】含义：100 外币兑人民币汇率。 【人民币销售额】含义：人民币 FOB 价。 【美元汇率】含义：100 美元兑人民币汇率。 【美元销售额】含义：美元 FOB 价。 【免税类型代码】按照免税出口货物劳务业务类型填列对应代码。 二、生成预申报数据 出口免税业务不需进行预申报，但在系统需生成预申报数据后才能生成正式申报数据，点击“数据加工处理—生成预申报数据”，在弹出的窗口中勾选退免税申报项下的“已用旧设备退税及免税出口申报表”，并输入对应的申报年月，如图2所示，最后点击“确定”生成预申报数据。

外贸企业出口退税操作流程及账务处理

外贸企业出口退税操作流程及账务处理 一、数据录入 1、在擎天科技系统里录入数据 A、首先进人擎天系统——选择月份——选择基础数据采集——退税数据采集——出口明 细录入以及进货明细录入； B、出口明细录入——报关单18位号码再加上001…007共21位（必须正确无误）前提是同 一关单号1笔以上出口的商品（注意该序列号自动顺序）——出口日期（必须正确无误）——出口商品代码（前8位）——商品名称——计量单位（注意一般会有kg和PC两种计量单位）——美元（如果是其他币种需按当月1日中间价换算）——保存 C、进货明细录入——进货增值税发票左上角号码+右上角号码——销售方税号——发票日 期——因序列号与关单序列号对应该发票会与某张关单号商品代码相同（如果不同需要录入关单上的商品代码）——录入关单上标准名称——进项发票名称——关单数量——发票数量（如果两者计量单位不一致需要折算）——计税金额——税额（退税额是系统根据商品代码自动跳出）——保存 二、数据处理/数据反馈 1、将录入后的数据——进入数据处理——接入金税盘——做预申报（不接入金税盘则不能 形成预申报压缩文件，该文件名wmysb代码、税号、月份）——进入国税网网上办税系统——（先录入本单位税号、密码）——点击出口申报界面——申报数据类型——选择外贸企业退税预申报——浏览选择wmysb文件——确认上传——上传后约1小时（有反馈则下载） 2、将下载的文件——进入擎天系统——数据反馈——退税申报反馈——没有疑点（有疑点 则点击看什么疑点,进行预申报疑点调整）——在擎天系统——数据处理——正式申报（形成文件wmzssb代码、税号、月份）——数据打印——3张表（出口退税进货明细申报表/出口退税出口明细申报表/外贸企业出口退税汇总申报表. 3、将WMZSSB文件——在国税网上申报系统——选择外贸企业退税正式申报——浏览— —上传WMZSSB文件——几小时后反馈下载——PDF文件（与数据打印文件格式相同） 三、增值税申报 1、附表一在开具其他发票栏——销售免税货物（填写本月出口商品折合人民币金额） 2、主表——录入出口免税货物金额（与附表一相同） 3、附表二当期购进不予抵扣的出口进项税金 四、出口商品的会计处理（会计分录） A、借：银行存款（应收账款——XX单位）XXXX金额（美元折算金额） 贷：主营业务收入——出口收入XXXX金额 B、转销售成本 借：主营业务成本——出口成本（该商品购进成本）XXXX金额 贷：存货——XXXX存货（该商品购进成本）XXXX金额 C、出口退税 借：其他应收款——应收出口退税XXXX（是上述申报出口应退税额） 借：主营业务成本——外销成本（征税与退税之差） 贷：应交税金——应交增值税——进项税金XXXX（购进出口的进项税金）

生产企业出口退税零申报及免税申报

零申报： 一．进入填写数据 1.1 基础数据采集-免抵退数据录入-增值税纳税申报表填写（先填写0） 二．生成预审报文件（SCYSB） 1.1 数据处理-生成申报数据-免抵退明细数据-预审报 1.2 进入国税“出口退税模块”上传等10分钟有反馈文件（SCYSBFK） 1.3 进入擎天系统，数据反馈里面读取，浏览，解压，导入，查看反馈，如果没有疑点生成征免税明细（SB文件） 三．生成征免税明细（sb文件）（擎天系统插入金税盘），然后导入国税 1.1 数据处理-生成申报数据-征免税明细申报，选择零申报，生成（SB文件）， 1.2 进入国税-通用-出口报表导入，导入增值税表里面 1.3 基础数据采集-免抵退数据录入-增值税纳税申报表填写（修改为正确的数值） 1.4 生成正式申报文件（SCZZSB）,导入国税，数据处理-生成申报数据-免抵退明细数据-正式申报 免税申报： 一．进入填写数据 1.1基础数据采集-免抵退数据录入-不予免抵退税出口货物劳务（免税） 账务处理时：外销开增值税普票，对应的材料进项要转出 1.2 基础数据采集-免抵退数据录入-增值税纳税申报表填写（先填写0） 二．生成预审报文件（SCYSB） 1.1 数据处理-生成申报数据-免抵退明细数据-预审报 1.2 进入国税“出口退税模块”上传等10分钟有反馈文件（SCYSBFK） 1.3 进入擎天系统，数据反馈里面读取，浏览，解压，导入，查看反馈，如果没有疑点生成征免税明细（SB文件） 三．生成征免税明细（sb文件）（擎天系统插入金税盘），然后导入国税 1.1 数据处理-生成申报数据-征免税明细申报，选择零申报，生成（SB文件）， 1.2 进入国税-通用-出口报表导入，导入增值税表里面 1.3 基础数据采集-免抵退数据录入-增值税纳税申报表填写（修改为正确的数值） 1.4 生成正式申报文件（SCZZSB）,导入国税，数据处理-生成申报数据-免抵退明细数据-正式申报

外贸型企业转内销存在的问题及对策

外贸型企业转内销存在的问题及对策 义乌是目前全球最大的小商品集散中心，被联合国及世界银行等国际权威机构确定为世界第一大市场。“小商品海洋，购物者天堂”已成为繁荣、文明的义乌市的代名词。截至三月底，义乌市共有各类企业14179家（其中以外贸型企业居多），注册资本达383.45亿元。金融危机的阴霾随着经济的复苏在慢慢散去，义乌企业“逆势创业”快速增长的势头也呈现出迅猛之势。今年一季度，义乌市平均每天新诞生90 个个体老板、9家企业，约占浙江省的1/10。这一数据充分说明义乌人创业热情不断高涨，给市场注入了新的活力。 然而，不久前突如其来的金融危机给外贸型企业带来的直接教训是不得不学会两条腿走路，在不断巩固扩大海外订单的同时，又要放眼庞大的国内市场，要在国内市场争得一席之地，从而为提高企业的抗风险能力和为企业的产业化升级奠定基础。 虽然越来越多的外贸型企业主动或被动地都走“出口转内销”的道路。但通过最近一次到义乌的市场调研了解到，很多外贸型企业面对似曾相识的内销市场这块大蛋糕，还是感觉像狐狸捉刺猖---无从下手。即便是向市场和某些“高人”交了大量“学费”的情况下，成功赢得一席之地者还是渺渺无几，大部分企业还处于起步和探索阶段，有些企业在烧完大把银子之后依然不明就里甚至心有余悸，索性采取观望态度，这不得不说是一种遗憾。 通过大量的走访后发现，目前外贸型企业大多数存在着产品规格不对路、产品定价不合理、组织结构不清晰、市场定位不明确、招商管理不规范及品牌意识薄弱等普遍性问题，但主要突出的问题有三个： 一、对国内市场竞争环境认识不足 长期以来，外贸型企业业务流程比较单一，主要接触的客户不是外贸公司就是外商采购，从事着简单的“研发设计＋生产加工”模式，只要产品质量过得去，又加上“微利”策略，就不怕没人要，一个货柜有点赚头就发货，既不退换货又无需售后服务，日子过得安逸自在，那种“守株待兔”高枕无忧式的经营模式已成习惯。 而国内市场和国外市场的经营模式却有着本质的区别，具体来说国内各行各业俨然成一片不见硝烟的战场，经营者整天绞尽脑汁地在市场上奋勇搏杀，与竞争对手短兵相接，那场景可谓另一番热闹景象。不但要研发出有竞争力的新产品，而且还要整合资源品牌传播，不但要争夺渠道终端，而且还要不惜血本促销降价，不但要兼并重组，而且还要海外上市，好一个精彩纷呈眼花瞭乱，真个是“月儿弯弯照九州，几家欢乐几家愁”！ 凡此种种，是诸多外贸型企业想都不曾想过的事情。没有充分的思想准备和对国内市场的深入了解，贸然“杀进”这场不见硝烟的“战场”，其结果是不言而喻的。

外贸公司账务处理

外贸公司账务处理 我司是一家外贸公司，主要产品是洗涤用品，公司在香港注册的，开户银行在香港，在香港和深圳都有办公室。 那么收到货款和付货款要怎么进行账务处理啊，要跟据哪些单据来进账啊？还有月末要怎样结转处理呢？能不能把整个流程的账务处理都写出来呢 结账是指会计期末，在将本期发生的经济业务全部登记入账的基础上对账簿记录所作的结束工作，即结出账簿记录的本期发生额和期末余额。结账的内容包括： 1、结算各种收入类和费用类账户，并据以计算确定本期损益。 2、结算各种资产、负债和所有者权益账户，分别结出它们的本期发生额和期未余额。 月末年末是我们会计人员最忙碌的时间，我们都在忙于结账。但我想每个会计人员对于月末结账具体都应该做哪些工作及从哪些逻辑关系来证明月末结账是成功的还是有所疑惑的。本文是我个人对月末结账的一点总结，希望可以帮助大家从实务的角度来了解月末结账的方法和程序。 月末结账的时点问题一般看来不是什么在事，但在实际工作中要是运用好，会事半功倍的，从我国的会计实际来说一般月末结账的时点都是自然月末，一般企业也都是自然月末结账，也有企业自己定义结账日，如以每月25日为结账日等。 我认为我公司应按自然月结账，这样做有以下五方面益处： 1、可以与税务同步，减少不必要的税务风险。税法是按自然月来定义税务期间的，会计期间如果与税法不一致，按规定就要将税务报表按税务期间进行调整，导致工作难度比较高，而且会给税务核查造成困难，加大了税务风险； 2、减少因为自定义结账日产生的结账数据时点不一致的风险。在实务中很多财务数据是来自非财务部门的，由非专业的财务人员提供，对于自定义结账日的理解可能存在偏差，往往造成数据不准确。 3、有些财务基础比较好的的企业可能会规定结账日后到下月一日前运用不开具发票等手段来减少差异，但这样做对企业的经营或者对遵守税法都是不利的。 4、有足够的时间来发工资、收发票，认证进项发票、开本期发票、收本期应收的货款。 5、与本期出厂货物比对口径一致，与生产月统计具有可比性，与银行对账单日期一致，方便对账。 现在我公司有电算化了，它与传统的手工会计系统相比,有许多优点,但结账时还要注意以下步骤： （一）先对本月所有凭证进行重新审核与核对，以减少差错。 在结账前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账。应及时调整需期末调整的账项，按照权责发生制的要求，查对有关收入和费用是否进行账项调整。例如，待摊费用是否在本期进行了摊销，预提费用是否在本期进行了预提，还有上个月的未达账项是不是在这个月调整了，电费、煤等大额发票是否已经收到入账，至少由一名非做账人员复查。发现问题及时处理。 （二）对以下项目仔细进行账实核对。 1.现金：在结账日末进行清盘，编制盘点表。对平现金账户可以证明所有分录中有现金的分录正确；不平时应查现金日记账和所有现金相关凭证，查清原因进行处理。 2.银行存款：编制银行存款余额调节表对平银行账，对未达账项要深究原因。 3.存货：包括原材料（主要是煤、水渣）、产成品等。在月末时估算，看库内微粉数点是否与账上产成品大体相符，并对盘点结果与明细账进行核对，如有差异应查明原因进行处理。 （三）核对税务报表与应交税金明细账等账户的勾稽关系。 1.运用银行存款余额调节表的原理对税务进项税额认证清单、四小票软件清单（我公司目前只有运费）和企业的应交税金——应交增值税（进项税额）明细账进行核对，可以参照银行存款余额调节表编制进项税额调节表。调节的项目主要有：在同一张税票中应做进项转出的（固定资产等税法规定不可以抵扣的项目）金额、进货退回或折让证明单的时间性差异。 2.核对销项税额时，可以将金税开票的销项清单、普通发票及无票收入清单和企业的应交税金——应交增值税（销项税额）进行核对（有营业税的单位可以核对企业收入明细账与发票的清单，原理是一样的）。

企业常见会计业务处理

企业常见会计业务处理 1、投资 借：银行存款/固定资产/库存商品/无形资产 贷：实收资本 贷：资本公积 2、购进货物取得增值税专用发票 借：原材料/周转材料/库存商品/在途物资 借：应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：库存现金/银行存款/应付帐款/预收账款 3、购货支付运费，取得运输发票，可按（运费+建设基金）×7%抵扣 借：原材料/周转材料/库存商品/在途物资 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：库存现金/银行存款/应付帐款 4、购货取得普通发票 借：原材料/周转材料/库存商品/在途物资 贷：库存现金/银行存款/应付帐款 5、购办公用品，取得增值税专用发票 借：管理费用 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：库存现金/银行存款 6、预存电费（取得收据） 借：预付帐款/应付账款 贷：库存现金/银行存款 7、本月未取得电费发票，需预提电费 借：制造费用/管理费用 贷：预付账款/预提费用 8、下月取得电费专用发票 借：预付账款/预提费用 制造费用 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：预付账款/应付账款 9、偿还前欠款 借：应付账款 贷：银行存款 10、出差人借款 借：其他应收款 贷：库存现金 11、出差人员报差旅费 （1）节余：借：管理费用/销售费用 库存现金 贷：其他应收款 （2）超支：借：管理费用/销售费用 贷：其他应收款 库存现金 12、销货 借：库存现金/银行存款/应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 13、收回欠款 借：库存现金/银行存款 贷：应收账款 14、购入不需要安装的固定资产 借：固定资产 贷：库存现金/银行存款 15、购入需安装固定资产（买价、运费、安装费）借：在建工程 贷：银行存款 16、完工使用 借：固定资产 贷：在建工程 17、计提折旧 借：管理费用/销售费用 制造费用 贷：累计折旧 18、固定资产出售、报废、毁损 （1）注销账面：借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 （2）发生清理费用：借：固定资产清理 贷：银行存款 （3）收款：借：银行存款 贷：固定资产清理 （4）结转清理净损益 A、净收益借：固定资产清理 贷：营业外收入 B、净损失借：营业外支出 贷：固定资产清理 19、购入无形资产 借：无形资产 贷：库存现金/银行存款 20、摊销无形资产 借：管理费用 贷：累计摊销 21、处置无形资产 借：银行存款 累计摊销

我国外贸企业出口转内销的障碍及对策

2012年第5期总第215期 Foreign Economic Relations ＆Trade 【国际贸易】 我国外贸企业出口 转内销的障碍及对策分析 马许锐 （安徽财经大学，安徽蚌埠233000） ［摘 要］国际金融危机的爆发导致我国的外贸出口严重受挫，许多出口型企业开始将目光转向国内市 场以寻求新的突破。就我国外贸企业在出口转内销过程中所遇到的内销渠道不畅，企业缺乏自主品牌和自主知识产权， 融资困难和国内信用环境较差等障碍进行了研究，提出政府与企业应通力合作，政府应切实解决企业融资难问题，鼓励企业自主创新，打造自主品牌；企业应转变经营理念，积极开拓国内市场等对策建议。 ［关键词］外贸企业；出口；内销；障碍 ［中图分类号］F74 ［文献标识码］A ［文章编号］2095－3283（2012）05－0032－02 作者简介：马许锐（1982－），男，安徽财经大学马克思主义学院硕士研究生，研究方向：马克思主义理论与当代中 国发展。 一、问题的提出 改革开放以来，对外贸易尤其是出口加工贸易的迅速发展成为推动我国经济快速发展的重要动力。然而美国次贷危机引发的国际金融危机使我国的对外贸易严重受挫。据中国海关公布的数据：中国的出口增幅自次贷危机后开始波动下滑，截至2012年一季度，我国出口同比增长7.6%，比2011年同期下降近20个百分点。在这一背景下，许多外贸企业开始将目光转向国内市场，尝试进行出口转内销的转型。我国拥有广阔的国内市场，消费潜力巨大。外贸企业开拓国内市场，以内需缓解外需不足的矛盾，在理论上具有一定的可行性。然而事实上，外贸企业在国内市场的开拓过程中遇到了一系列的障碍，成功实现出口转内销的外贸企业凤毛麟角。据环球资源公司2010年上半年对200余家大型外贸企业进行的调查显示：仅有10%的外贸企业表示会继续开拓国内市场。出口转内销存在的障碍，不仅妨碍了外贸企业开拓国内市场，也影响了国民经济的持续健康发展，因此，对这些障碍进行分析，并找出突破这些障碍的对策，具有重要的实践指导意义。 二、出口转内销遇到的障碍分析 我国外贸企业在开拓国内市场过程中遇到的障碍主要表现在销售渠道不畅、缺乏自主品牌和自主知识产权、融资困难和国内信用环境差等方面。 （一）内销渠道不畅 外贸企业开拓国内市场首先面对的问题就是产品的销售渠道。从严格意义上说，目前我国的对外贸易大部分属于出口加工贸易，重点在生产过程，很少涉及销售领域。一些外贸企业只需要严格按照外商的要求进行生产并及 时交货，是“接单—交货”过程，不涉及销售环节。然而当这些企业开拓国内市场时， 就必须面对开拓产品销售渠道问题。实现外贸产品内销的途径主要有两种：一是企业自 己组织渠道；二是通过其他已有的渠道。无论是自组渠道还是借用已有渠道销售， 这两种方式都存在一些问题。从理论上看，企业自组渠道具备可行性，但成功几率很小，原因在于：首先， 自组渠道的成本很高。我国的外贸企业绝大多数都是出口加工型企业且大多为中小型企业，依靠的是低成本的劳动力资源，利润微薄。而无论是构建区域性的还是全国性的销售渠道，都需要耗费大量的资金，不适合中小型外贸企业。其次，大部分外贸企业在产品的营销方面缺乏相关的人才和经验。同时，外贸企业也缺乏参与国内市场竞争的经验，国内竞争力较弱。 外贸企业利用国内已有销售渠道时也会遇到障碍。国内一些商场和超市对新产品的进驻一般要征收名目繁 多的通道费， 这无疑给外贸企业增加了一定的额外成本，使本来就利润微薄的外贸企业更加举步维艰。另外，外 贸产品的特点是大批量、少批次，而国内市场一般要求小批量、多批次，这也让许多外贸企业难以适应。所以，要 想利用国内现有的销售渠道， 外贸企业必须在生产线设置、人员结构和经营理念等方面进行较大的调整。 （二）缺乏自主品牌和自主知识产权我国的外贸企业大多数都是来料加工或来样加工的加工贸易型企业，大都缺少自主品牌，而品牌对于任何一个处于激烈竞争中的企业来说都是至关重要。如果说外贸加工企业在国际市场可以不关注自主品牌，但转入国内市场后就必须重视品牌建设。而我国大部分外贸企业最大的不足，就是缺少品牌或其品牌的知名度和认可度不够。某些品质一流的外销产品，在国内的知名度却很小。所以，打造自主品牌，提升品牌在国内市场上的影响力，已成为外贸企业开拓国内市场的重要环节。 我国加工贸易型企业生产产品的型号、款式和规格 23

生产外贸企业出口退税账务处理

生产外贸企业出口退税 账务处理 Document number：NOCG-YUNOO-BUYTT-UU986-1986UT

一、出口生产企业出口退税账务处理 例一：出口生产企业一般贸易免税申报及出口退税会计处理 1、淮安四维工具有限公司2007年8月出口自产工具一批，12万美元。12×（汇率）＝90万元 征退税率之差＝17％-5％＝12％ 90×12％＝万元 借：产品销售成本万元 贷：应交税金―应交增值产品销售成本税（进项税转出）万元 借：应收外汇账款90万元 贷：出口销售收入90万元 2、当月接退税部门“出口货物退（免）税审批单“，载免抵退审批34万元，其中退税审批20万元、免抵14万元。 借：应收补贴款－出口退税20万元 借：应交税金－应交增值税（出口货物抵减内销应纳税金）14万元

贷：应交税金――应交增值税（出口退税）。34万元 例二：以从事进料加工出口生产企业免抵退税的会计核算及账务处理。 江苏欢歌电缆有限公司2007年8月有关业务如下： 1、当月取得进项税金万元，出口销售10万美元，内销30万元。出口电缆退税率5％。 取得进项税金： 借：原材料80万元 借：应交税金――应交增值税（进项税额）万元 贷：应付账款万元 10×（汇率）＝万元 借：应收外汇账款75万元 贷：销售收入75万元 根据当月退（免）税出口收入、出口货物所适用的征税率和退税率之差计算“当期不予免抵或退税的税额” 10×（汇率）×（17％-5％）＝万元

借：产品销售成本万元 贷：应交税金―应交增值税（进项税额转出）；万元 2、收到淮安市国税局出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》一份，载明“不予抵扣税额抵减额”10万元，用红字记：借：产品销售成本10万元 贷：应交税金――应交增值税（进项税额转出）。10万元 3、当月收到淮安市国税局出具的《生产企业免抵退税审批通知单》，载明“当期免抵税额”18万元和“当期应退税额”11万元：借：应收补贴款－出口退税11万元 借：应交税金－应交增值税（出口货物抵减内销应纳税金）18万元 贷：应交税金――应交增值税（出口退税）。29万元 4、收到运保佣单据5万元，冲减原以到岸价申报的出口免税销售，以红字记： 5×（17％-5％）＝万元 借：销售收入5万元 贷：应收外汇账款5万元

企业申报免退税的会计处理

目前，我国增值税专用发票是通过网上认证系统由企业自行认证，并经过比对相符后实现抵扣进项税额的，外贸企业取得用于申报出口免退税的增值税专用发票，属于增值税进项税额非抵扣凭证，而许多企业在实操中采用先行抵扣进项税额不做转出申报退税，或者对所抵扣的进项税额只做部分转出再申报退税，以及先抵扣进项税额全额再转出申报退税等行为存在一定的税收风险。对此，本文以外贸企业出口货物免退税的会计核算为例，根据会计准则及税法相关规定，对其重点阐述以供外贸企业参考。 一、申报免退税会计处理 根据《财政部国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税[2012]39号）第九条第（三）项规定，“外贸企业应单独设账核算出口货物的购进金额和进项税额，若购进货物时不能确定是用于出口的，先记入出口库存账，用于其他用途时应从出口库存账户中转出。”这里应包括出口劳务及零税率应税服务。在具体的外贸企业会计核算中，可按照《企业会计准则》和《小企业会计准则》的相关要求进行处理。 （一）采购业务的会计处理 1.采购成本核算。在购入货物时,应借记“在途物资”、“库存商品”科目，贷记“银行存款”等科目，为了便于外贸企业划分用于内销或出口货物的核算,建议在“库存商品”明细账下设置“库存商品——出口商品”和“库存商品——内销商品”。

2.进项税额核算。对于购进货物进项税额用于抵扣的,应在“应交税费——应交增值税（进项税额）”项下进行核算。采购货物时，借记“库存商品——内销商品”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”等。但对用于申报出口免退税不能抵扣的进项税额，笔者建议应划分为两种情况进行核算。一是购入货物确定当期用于出口的，其进项税额不能抵扣的直接计入购入货物及接受应税劳务的成本。借记“在途物资”、“库存商品”科目，贷记“银行存款”等科目，而不通过“应交税费——应交增值税（进项税额）”核算。同时，为厘清不允许抵扣的进项税额，企业应登记备查，并与《增值税纳税申报表附列资料〈表二〉》中“待抵扣进项税额”各栏相匹配。申报免退税时再将在“库存商品”中核算的进项税额转入有关科目，通过“库存商品”科目转入“生产成本”及“应交税费——应交增值税（出口退税）”。二是购入货物当期不能确认用于出口的，应按照增值税专用发票或海关代征增值税专用缴款书上注明的增值税额，先将进项税额记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目（只做会计处理不抵扣），在明确用于出口申报免退税时，再将原已计入进项税额并已支付的增值税转入有关科目，通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”转入“生产成本”及“应交税费——应交增值税（出口退税）”。 从税收管理与出口免退税的角度考虑，为防止“一票两用”带来的涉税风险，笔者建议外贸企业购进货物无法明确用于出口或内销的，对进项税额应单独设置“应交税费——应交增值税（出口货物