会计毕业论文

毕业设计（论文）

恒远会计师事务所在审计程序中存在问题的研究

函授站：顺义校区

专业：会计

姓名：张春梅

学号： 13702975 指导教师：仇东莉

北京交通大学远程与继续教育学院

2015年5月

北京交通大学

毕业设计(论文)任务书

本任务书下达给： 2013 级会计学专业学生张春梅

设计（论文）题目：

一、毕业设计（论文）基本内容

本文以我国中小企业为研究对象，侧重从财务风险管理和财务风险管理防范的策略方面研究管理问题，分析了企业财务风险的成因，论证了合理的财务风险管理策略对中小企业的影响，并基于我国的国情，分析了我国财务风险管理中存在的问题与财务风险管理的现状并提出了如何识别企业潜在的财务风险信号，以及从管理措施和方法的完善来解决财务风险的管理。

二、基本要求

1. 论文选题是在指导老师提供的选题范围内选择，也可自选题目，但需经指导老师审核同意可确定。论文选题必须一人一题，毕业论文《开题报告》的内容要充实。

2．严格遵守毕业论文工作的时间安排，按时完成每个阶段的任务。应积极主动和指导教师联系，可通过电话、电子邮件、拜访等方式。不能按时提交合格毕业论文的学生，不能参加正常的毕业论文答辩。因毕业论文不合格而不能毕业或者不能取得学位，后果学生自负。

3．学生应在教师的指导下积极、主动且独立地完成毕业论文设计所确定的全部任务，努力创新，要有严谨和实事求是的科学态度。凡抄袭他人毕业论文设计或下载别人文章，视情节轻重按违纪或作弊处理，毕业论文设计成绩为零分，且不能顺利毕业。毕业论文没有单独补做安排，随下一届学生重修。

4．指导老师或交叉评阅老师评定为质量或格式不合格的论文不能参加答辩。严格按照毕业论文格式要求排版，统一封面。格式审查不合格的论文不能答辩。

三、重点研究的问题

本文研究财务风险管理的主要目标就是在识别与衡量财务风险的基础上运用各种方法和措施来减少企业经营带来的财务风险，增加企业的收益，保证企业连续高效的运营。也就是在风险容忍度及风险偏好的约束下，降低风险成本利用风险价值追求企业价值最大化，而不是单纯的减少、降低、规避风险，追求风险最小化，因为这并不能实现企业价值最大的财务目标，主要包括以下几个方面：

1. 防止企业破产，这是企业财务风险管理的基本目标；

2. 培养企业员工的风险意识，特别是企业领导者及相关高层管理者的风险意识，敢于面对风险，及时调整公司战略化解风险；

3. 保证企业的各项生产经营正常运转，并建立风险预警系统，提高企业适应经营环境变化的能力；

4. 确保企业财务目标收益的实现，改善企业财务状况，实现良好的经济效益。

四、主要技术指标

研究技术路线：首先，了解本论题的研究现状，形成文献综述和开题报告。其次，进一步搜集阅读并研读文本，做好相关的记录，形成论题提纲。第三，深入研究，写成

初稿。最后，反复修改，完成定稿。

研究方法：运用文献分析方法、文本细读法、比较法、综合分析等进行研究。

五、其他要说明的问题

下达任务日期：2014 年12 月26 日

要求完成日期：2015 年3 月30 日

指导教师：仇东莉

开题报告

题目：恒远会计师事务所在审计程序中存在问题的研究

报告人：张春梅2015年1月20日

一、国内研究现状

我国审计理论界对审计风险理论的研究与西方国度相比，起步较晚，而且集中于基础层次的研究，如审计风险的概念、要素及相关关系等，但其发展较快，有为数不少的专家学者提出了独到的见解。

吴联生教授在1996年就对审计风险进行了专门的研究。他在《社会审计风险及其责任关系》一文中，阐述了导致审计风险产生的外因和内因，他认为，审计风险的外因存在于审计环境领域，审计风险的内因具有双层次性，其直接原因是审计工作中的“误差”，而其根本原因来自审计组织和审计人员、被审计单位、审计技术三个方面。在此基础上，对审计风险的内涵进行了分析。

1998年版的上海财经大学教材系列丛书《审计》一书中，主编周勤业等提出了一个新的审计风险模型，即：审计风险=固有风险×控制风险×非抽样风险（SUR）×抽样风险，该模型对除固有风险、控制风险外的其他影响审计风险的因素提出了自己的见解，是对D.H罗伯兹提出的审计风

二、国外研究现状

目前，国外许多专家和学者都对审计风险及其控制做出了大量的理论研究。国外的审计风险理论发展相对成熟，早在1987年，D.H罗伯兹（D.H Roberts）就提出了审计终极风险模型，其数学表达为：终极风险=固有风险×控制风险×分析性检查风险×（抽样风险+非抽样风险）。1981年，美国审计准则委员会（AICPA）发布的第39号准则公告《审计抽样》又提出新的审计风险模型，这个理论认为审计风险由固有风险、分析性检查风险和详细测试风险四个子风险组成，其中：固有风险和详细测试风险表示财务报表中的重大错误未被发现的风险。1983年，美国审计准则委员会CAICPA)在其第47号审计标准说明《审计业务的审计风险和重要性》中对审计风险模型又做出了修改，修改后的审计模型为：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险，由于这个模型包含了主要审计风险要素，并标明了各

注册会计师审计行业的发展在维护市场经济秩序、优化资源配置、维护投资者利益等诸多方面有着积极的促进作用。但是，与发达国家相比，我国会计师事务所还处在发展的初步阶段，其在风险识别、风险管理和控制方面的能力还相对比较弱，在一定程度上制约了审计行业的发展。加强审计风险管理与控制，提高审计质量成为我国会计师事务所生存和发展的关键问题。因此，加强审计风险的研究，探求预防和规避审计风险的途径和方法，具有重要的现实意义。

要程度的确定往往需要利用知识和经验进行专业判断，其所运用的知识绝大多数是难以用语言表达的，只能通过观察来了解和传递，甚至可以称为是一种“直觉”。因此，只要有专业判断，就有判

断的正确与错误，就有判断被接受和拒绝的问题，就有风险。即使审计人员采用详细审计，也会由于被审计单位经济业务的复杂性、管理人员道德品质以及审计人员经验和能力有限等原因，使审计意见出现一定程度的偏差，从而使审计风险客观存在。

三、研究目的和意义

通过对审计风险的成因和影响因素的研究，分析XX会计师事务所目前审计风险控制存在的问题，从宏观和微观两个方面提出完善审计风险控

四、研究方案

（一）不断提高审计队伍的整体素质

防范审计风险的关键要素从根本上说，是提高审计的工作质量，然而高质量的审计来源于具有高素质的审计队伍。会计师事务所要尽可能的招聘有良好信誉和丰富执业经验的执业人员加入审计队伍，以满足复杂多变的审计业务需要。

1、加强执业人员素质及其执业道德建设

首先，要提高专业胜任能力并注重后续教育。注册会计师行业具有的专业性和复杂性对其从事人员的专业胜任能力提出了较高的要求。随之国际化的发展和会计的轨迹趋同，财务只是不断更新，会计师事务所更应鼓励其审计人员参加各种形式后续教育，组织审计人员学习政策法规、审计业务知识及其他学科知识，不断提高和更新审计人员政策法规水平和专业审计技能，以适应现代审计发展需要；其次，要坚守职业道德底线。诚信不仅是个人品质，更是注册会计师执业的灵魂，因此要求注册会计师人员严格遵守职业道德规范，坚守职业道德底线，履行对客户的责任，为客户保密，切实增强风险意识和质量意识，努力提高专业服务水平，最终实现长远的发展。

2、注重引进人才，优化人员结构

会计师事务所要想健康发展，避免独立性缺失，人才发展是根本和关键。会计事务所在吸引人才方面要舍得以优厚的条件聘用优秀的审计人才。在会计师事务所中，建立合理的人员结构、知识结构，如老、中、青注册会计师阶梯式合理组合将对保持独立性、控制审计风险起到重要作用。

3、重视人员培训，改善执业人员的知识结构

建立合理有效的内容培训以及后续教育制度以提升从业人员的专业知识能力和道德素质，并建立合理有效的淘汰机制以确保团队的整体素质。会计师事务所可以在一些基本素质必备的前提下，除了会计、审计专业的人才之外，注重聘用一些工程、机械、计算机等人才，科学合理的搭配审计项目小组成员，实现审计队伍的优化组合，改善审计人员单一的财会型知识结构现象。

（二）注重审计取证技巧，综合采用多种审计程序

在审计过程中，面对复杂多样的被审计对象，审计人员应根据不同的情况采取相应的审计取证取巧，以达到既提高审计质量又合理分配工作量的目的。审计方法不能仅仅局限于检查文件或记录和检查有形资产，还应综合运用询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等程序，以防止被审计单位的错误或舞弊造成重大错报，达到降低审计风险的目的。

（三）健全内部质量控制制度严格执行

健全的内部质量控制制度，可以有效减少审计风险。会计师事务所不同于普通的企业、公司和其他组织，质量管理是其开展各项工作的核心。

1、完善并认真执行审计三级复制制度

会计师事务所本身存在内部质量控制不严格的弊端，由于执业人数少、规模小，在进行审计工作时往往一名会计师即是项目经理又是部门经理，造成自己复合自己的工作，三级复制制度流于形式。审计过程和阶段性决定了三级复合的重点和各级复核应负的责任不同，三级复核制度是会计师事务所控制风险的最后防线，必须严格把关。会计师事务所应当制定政策和程序，制定人员对相应的业务实施项目质量控制复核，以客观评价项目组做出重大判断及在准备报告时得出结论。同时，会计师事务所应制定政策和程序，要求记录项目质量控制复核情况。

2、合理配置审计人员

选择适当数量并能胜任工作的审计人员组成审计小组，应充分考虑被审计单位的实际情况，审计项目的繁简程度以及审计人员的专业特长。

3、强调发挥项目组的集体力量

会计师事务所人才资源相对匮乏，优秀审计人员稀缺，这一特点要求审计项目组在充分发挥骨干力量的同时特别注重团队交流与合作，共享审计经验与资源。项目组应根据审计的具体情况，在审计过程中保持职业怀疑态度，警惕可能发生的重大错报迹象，对这些迹象严格追踪并持续讨论，从而达到整个项目组的共同目标

（四）规范编制审计工作底稿

审计底稿是审计人员撰写审计报告发表意见，作出审计决策的直接依据。在审计工作底稿的填制过程中，应做到审计认定的事实和结论的陈述有理有据，表达简明扼要，清晰。对审计发现问题的定性要根据相关规定进行，注意准确性，引用的法律法规要正确，发表意见及建议恰当合理。在审计工作组内部必须对审计工作底稿执行复核程序。复核人员要对审计工作底稿，发表意见是否恰当合理等方面进行复核。

（五）保持审计的独立性

1.业务独立

首先，会计师事务所应从整体上重视审计独立性，正确处理内容咨询、评价业务于内控审计业务关系，提高全体成员对独立性问题的认识，制定确保审计小组成员不代替被审计单位行驶管理决策或承担相应责任的政策和程序，并安排审计小组以外的注册会计师进行复核，以确保审计工作的质量。同时对受理非法定业务的程序、范围及程度也应做出明确的规定，尤其是针对被审计单位的业务，保证其独立性。其次，会计师事务所与被审计单位应该避免存在关联关系，会计师事务所能够按照自己的意愿独立思考是否接受审计业务以及发表的审计意见不受到审计单位的干扰。

2.人格独立

充分了解被审计单位的环境与管理层情况，避免执业人员与被审查企业或个人有任何特殊的利益关系，如拥有被审查企业股权或承担起高级职务，是企业的主要贷款人，资产受托人或与管理当局有亲属关系等等，以确保会计师事务所的执业人员与被审查企业或个人保持人格上的独立，从而使会计师事务所的执业人员能够以独立第三方的身份对被审计单位的受托履职情况作出独立、客观、公正的评价。

五、中小会计师事务所应采取的对策

（一）找准市场定位

积极促进中型会计师事务所健康发展，做大做强

(二）重视提高执业质量

1.指导事务所完成合伙制改革

2.强化对业务质量的三级复核制度的执行

3.我国的各个会计师事务所应树立风险意识，建立完善的风险评估、预警、监测和防范机制。（三）充分利用中小会计师事务所灵活的用人机制

（四）加强事务所的内部治理机制

1.章程（合伙人）协议。

2.事务所应建立健全各项内部管理制度：建立完善的人事管理制度：建立与内部质量控制相结合的岗位责任制度，能上能下的晋级制度，能进能出的流动制度，建立公开透明的财务管理制度，建立公平合理的分配制度，建立有效的内部培训制度，不断扩大培训的知识面和深度，从而提高整个行业的整体业务能力和素质，应对全体员工进行诚信教育，是每位会计从业人员都能成为遵守行业规定的优秀人才

指导教师：仇东莉

2015年2月15日

中期报告

题目：恒远会计师事务所在审计程序中存在问题的研究

学生姓名：张春梅学号：13702975

进展情况

到目前为止，在导师的指导下已经确定了论文的题目，完成了开题报告，初步确定了论文的大概思路。通过努力，搜集到事务所有关该课题所需的资料，并做出了初步整理，草拟了写作大纲，通过与指导老师的邮件交流，调整了写作方向，拓宽了写作思路，明确了写作重点。并针对这些资料对该课题进行了详细的研究。

对于该课题的理论知识部分的整理尚未完成，由于内容较多且较为分散，整理起来需要加大时间的投入，由于期间任务较多，因而投入的时间较少，致使这部分任务没有完成。学业即将结束，在以后的工作和学习中进一步搜集和论文相关的资料，为充实论文内容做好理论基础：深入分析单位的具体情况，找到单位存在的不足以及试着寻找解决措施；在规定时间内完成论文初稿，并按照导师的指导进行修改，是顺利完成论文。二、指导教师意见

该同学的写作思路基本正确，框架结构比较合理，所收集的资料也比较丰富，基本暗战?计划任务书?中的构思及进度展开，同意按照其研究框架及进度进行论文写作。

指导教师：仇东莉

2015年3月15日

结题验收

一、完成日期

2015年4月15日

二、完成质量

该同学毕业论文选题明确写作态度认真，掌握了本学科基础理论和专业知识，有一定的独立分析能力。能够按毕业论文的要求按时完成毕业设计阶段的全部工作。

三、存在问题

本论文层次清晰，框架结构也安排得比较合理，但理论知识与实践相结合方面仍可进一步加强。

四、结论

本论文在介绍相关理论内容的基础上，给出了一定建议。结构比较完整，思路较清晰。本文达到本科毕业论文要求，同意结题。

指导教师：仇东莉

201 5年4 月15 日

摘要

伴随着市场经济的深入发展，企业数量的增加、规模的扩大，审计作为监督市场经济健康运行的重要手段，发挥着越来越重要的作用，而发挥审计主力军作用的会计师事务所数量也在急剧增加，其中，小型会计师事务所在我国事务所数量中占据绝大比重。但是小型会计师事务所在当前的风险导向审计模式下存在着执业人员素质低、审计程序单一、内部控制制度不健全、设计底稿总体质量不高以及缺乏独立性等问题，严重制约了小型会计师事务所的生存与发展，因此分析小型会计师事务所风险导向审计存在的问题并提出相应的对策对本会计师事务所是极有意义的。

ABSTRACT

The CPA profession has been developed for 30 yeas since in 1980.It has made considerable progress.According to the statistics,by the middle of June in 2010,there were over seven thousand accounting fums and more than 96442 peple who has pass the CPA exams in China.The CPA profession contains over 180 thousand members,employing public accountant nearly 30 million.But with economic development,some small accounting fims face increasing brain drain drain,chaotic management and a serties of problems to be solved.There are still some gaps between the four major international firms and ours.

In this paper,we combine the research for the CPA profession all over the word to discuss how to make our CPA profession strong or special and perfect.The first part state the cunent of small and medium sized accounting fums in our country,The second part state the concrete measures to construct the S-M sizrd Accounting Firms.

Key word:Small And Medium-sized Aceounting Firms;Development Status;Problems;Solutions.

目录

摘要： (i)

ABSTRACT (ii)

1.导论 (3)

1.1 选题背景 (3)

1.2 研究的目的与意义 (4)

1.3 国内外研究现状 (7)

1.3.1 国内研究现状 (7)

1.3.2 国外研究现状 (7)

1.3.3 小结 (8)

2.恒远会计师事务所发展现状 (9)

2.1 发展规模较小，竞争能力不强 (9)

2.2 业务范围狭窄，大量潜在市场未充分利用 (9)

2.3 执业质量不高 (9)

2.4 从业人员的素质偏低，人才流失严重 (10)

2.5 会计师事务所内部治理机制不够完善 (11)

3.恒远会计师事务所应采取的对策 (12)

4.总结 (16)

参考文献 (17)

1.导论

1.1 选题的背景

本选题的背景：注册会计师行业是运用专业特长，对企事业单位会计信息进行鉴证，并提供会计、税务、管理咨询等商务服务的中介行业，起源于16世纪的意大利。1980年，我国财政发布?关于成立会计顾问处的暂行规定?，标志着我国注册会计师职业开始复苏。1981年1月1日，“上海那还会计师事务所”宣告成立，成为新中国第一家有财政部批准独立承办注册会计师业务的会计师事务所。改革开放以来，我国注册会计师行业经过恢复重建和不断发展，取得了显著成绩：在质上，经历1999年的脱钩改制已经由不具备独立法人资格的单位转变成为能够独立承担法律责任、自助经营、自担风险、自我约束及自我发展的独立法人实体的社会中介服务机构：在量上，不仅呈现逐年递增趋势，而且形成大、中、小型事务所并存，以中小型事务所为主的局面。

对于中小型会计师事务所的定义，各国各不相同。国内业界的通常看法是，所有不具有上市公司、证券期货执业资格的会计师事务所，均可以泛称中小型会计师事务所。据统计，截止2010年6月，我国共有会计师事务所7600多家，其中具有上市审计资格的不足100家，可见中小型会计师事务所在会计师事务所中占绝大多数。

中小型会计师事务所由于自身和外部原因，其服务的对象主要是非上市公司或者中小企业，所以中小型会计师事务所不可避免的存在着诸如业务范围狭隘、专业质量低下人才流失严重等等方面的问题。中小型会计师事务所要想立于不败之地，必须寻求出路：或者是做大做强，或者是做专做精。

1.2.研究的目的与意义

通过对审计风险的成因和影响因素的研究，分析恒远会计师事务所目前审计风险控制存在的问题，从宏观和微观两个方面提出完善审计风险控

影响审计风险的因素提出了自己的见解，是对 D.H 罗伯兹所提出的审计风险模型的一种完善，得到了我国审计界的一定认可。此外，其他一些学者也对审计风险模型提出了自己的见解。现行审计风险模型的三个风险因素之间不是相互独立关系，并对模型进行

了适当修改，即：审计风险=固有风险+控制风险×检查风险。吕博（2005）将随机扰动因素引入审计风险模型，构建了一个新的审计风险模型，即：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险+随机扰动项。周家才（2006）在《试论审计风险概念及审计风险模型的重建》一文中将审计风险模型定义为：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险×审计失败风险，该模型将审计界正越来越不一客户的收入达到事务所总收入一定比例，该事务所独立性很可能收到损害，其发生违规的可能性较高，致使审计风险上升或从另一角度来看，某客户与事务所之间保持着一种较长时间的业务关系，审计风险也可能会上升。

审计风险的复杂性，主要表现为：第一，审计风险的复杂性源于审计风险成因的复杂性。第二，审计风险的复杂性源于审计风险形成过程的复杂性。第三，审计风险的表现形态是复杂的，不同原因所导致的审计风险形态是不同的，不同环节所表现的风险形态也是不同的。第四，审计风险的性质和程度是复杂的。1.3、研究方案

防范审计风险的关键要素从根本上说，是提高审计的工作质量，然而高质量的审计来源于具有高素质的审计队伍。会计师事务所要尽可能的招聘有良好信誉和丰富执业经验的执业人员加入审计队伍，以满足复杂多变的审计业务需要。

加强执业人员素质及其执业道德建设.首先，要提高专业胜任能力并注重后续教育。注册会计师行业具有的专业性和复杂性对其从事人员的专业胜任能力提出了较高的要求。随之国际化的发展和会计的轨迹趋同，财务只是不断更新，会计师事务所更应鼓励其审计人员参加各种形式后续教育，组织审计人员学习政策法规、审计业务知识及其他学科知识，不断提高和更新审计人员政策法规水平和专业审计技能，以适应现代审计发展需要；其次，要坚守职业道德底线。诚信不仅是个人品质，更是注册会计师执业的灵魂，因此要求注册会计师人员严格遵守职业道德规范，坚守职业道德底线，履行对客户的责任，为客户保密，切实增强风险意识和质量意识，努力提高专业服务水平，最终实现长远的发展。

进人才，优化人员结构会计师事务所要想健康发展，避免独立性缺失，人才发展是根本和关键。会计事务所在吸引人才方面要舍得以优厚的条件聘用优秀的审计人才。在会计师事务所中，建立合理的人员结构、知识结构，如老、中、青注册会计师阶梯式合理组合将对保持独立性、控制审计风险起到重要作用。重视人员

培训，改善执业人员的知识结构,建立合理有效的内容培训以及后续教育制度以提升从业人员的专业知识能力和道德素质，并建立合理有效的淘汰机制以确保团队的整体素质。会计师事务所可以在一些基本素质必备的前提下，除了会计、审计专业的人才之外，注重聘用一些工程、机械、计算机等人才，科学合理的搭配审计项目小组成员，实现审计队伍的优化组合，改善审计人员单一的财会型知识结构现象。在审计过程中，面对复杂多样的被审计对象，审计人员应根据不同的情况采取相应的审计取证取巧，以达到既提高审计质量又合理分配工作量的目的。审计方法不能仅仅局限于检查文件或记录和检查有形资产，还应综合运用询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等程序，以防止被审计单位的错误或舞弊造成重大错报，达到降低审计风险的目的。健全的内部质量控制制度，可以有效减少审计风险。会计师事务所不同于普通的企业、公司和其他组织，质量管理是其开展各项工作的核心。完善并认真执行审计三级复制制度会计师事务所本身存在内部质量控制不严格的弊端，由于执业人数少、规模小，在进行审计工作时往往一名会计师即是项目经理又是部门经理，造成自己复合自己的工作，三级复制制度流于形式。审计过程和阶段性决定了三级复合的重点和各级复核应负的责任不同，三级复核制度是会计师事务所控制风险的最后防线，必须严格把关。会计师事务所应当制定政策和程序，制定人员对相应的业务实施项目质量控制复核，以客观评价项目组做出重大判断及在准备报告时得出结论。同时，会计师事务所应制定政策和程序，要求记录项目质量控制复核情况.合理配置审计人员选择适当数量并能胜任工作的审计人员组成审计小组，应充分考虑被审计单位的实际情况，审计项目的繁简程度以及审计人员的专业特长。

强调发挥项目组的集体力量会计师事务所人才资源相对匮乏，优秀审计人员稀缺，这一特点要求审计项目组在充分发挥骨干力量的同时特别注重团队交流与合作，共享审计经验与资源。项目组应根据审计的具体情况，在审计过程中保持职业怀疑态度，警惕可能发生的重大错报迹象，对这些迹象严格追踪并持续讨论，从而达到整个项目组的共同目标审计底稿是审计人员撰写审计报告发表意见，作出审计决策的直接依据。在审计工作底稿的填制过程中，应做到审计认定的事实和结论的陈述有理有据，表达简明扼要，清晰。对审计发现问题的定性要根据相关规定进行，注意准确性，引用的法律法规要正确，发表意见及建议恰当合理。

在审计工作组内部必须对审计工作底稿执行复核程序。复核人员要对审计工作底稿，发表意见是否恰当合理等方面进行复核。会计师事务所应从整体上重视审计独立性，正确处理内容咨询、评价业务于内控审计业务关系，提高全体成员对独立性问题的认识，制定确保审计小组成员不代替被审计单位行驶管理决策或承担相应责任的政策和程序，并安排审计小组以外的注册会计师进行复核，以确保审计工作的质量。同时对受理非法定业务的程序、范围及程度也应做出明确的规定，尤其是针对被审计单位的业务，保证其独立性。其次，会计师事务所与被审计单位应该避免存在关联关系，会计师事务所能够按照自己的意愿独立思考是否接受审计业务以及发表的审计意见不受到审计单位的干扰。人格独立充分了解被审计单位的环境与管理层情况，避免执业人员与被审查企业或个人有任何特殊的利益关系，如拥有被审查企业股权或承担起高级职务，是企业的主要贷款人，资产受托人或与管理当局有亲属关系等等，以确保会计师事务所的执业人员与被审查企业或个人保持人格上的独立，从而使会计师事务所的执业人员能够以独立第三方的身份对被审计单位的受托履职情况作出独立、客观、公正的评价。

3. 国内外研究现状

1.3.1 国内研究现状

我国审计理论界对审计风险理论的研究与西方国度相比，起步较晚，而且集中于基础层次的研究，如审计风险的概念、要素及相关关系等，但其发展较快，有为数不少的专家学者提出了独到的见解。

吴连生教授在1996年就对审计风险进行了专门的研究。她在?社会审计风险及其责任关系?一文中，阐述了导致审计风险产生的外因和内因，她认为，审计风险的外因存在于审计环境领域，审计风险的内因具有双层次性，其直接原因是审计工作中“误差”，而其根本原因来自审计组织和审计人员、被审计单位、审计技术三个方面。在此基础上，对审计风险的内涵进行了分析。

1998年版的上海的财经大学教材系列丛书《审计》一书中，主编周勤业等提出了一个新的审计风险模型，即：审计风险=固有风险*控制风险*非抽样风险（SUR）*抽样风险，该模型对除固有风险、控制风险外的其他影响审计风险的因素提出了自己的见解，是对D.H罗伯兹提出的审计风险。

1.3.2国外研究现状

目前，国外许多专家和学者都对审计风险及其控制作出了大量的理论研究。国外的审计风险理论发展相对成熟，早在1987年，D.H罗伯兹（D.H Roberts）就提出了审计终极风险模型，其数学表达为：终极风险=固有风险*控制风险*分析性风险*（抽样风险+非抽样风险）。1981年，美国审计准则委员会（AICPA）发布的第39号准则公告《审计抽样》又提出新的审计风险模型，这个理论认为审计风险由固有风险、分析性检查风险和详细测试风险四个字风险组成，其中：固有风险和详细测试风险表示财务报表中的重大错误未被发现的风险。1983年，美国审计准则委员会（CAICPA）在其第47号审计标准说明《审计业务的审计风险和重要性》中对审计风险模型又做出来修改，修改后的审计模型为：审计风险=固有风险*控制风险*检查风险，由于这个模型包含了主要审计风险要素，并标明了各注册会计师审计行业的发展在维护市场经济秩序、优化资源配置、维护投资者利益等诸多方面有着积极的促进作用。但是，与发达国家相比，我国会计师事务所还处在发展的初步阶段，其在风险识别、风险管理和控制方面的能力还相对比较弱，子啊一定程度上制约了审计行业的发展。加强审计风险管理与控制，

提高审计质量成为我国会计师事务所生存和发展的关键问题。因此，加强审计风险的研究，探求预防和规避审计风险的途径和方法，具有重要的现实意义。

在程度的确定往往需要利用知识和经验进行专业判断，其所运用的知识绝大多是难以用语言表达的，只能通过观察来了解和传递，甚至可以称为是一种“直觉”。因此，只要有专业判断，就有判断的正确与错误，就有判断被接受和拒绝的问题，就有风险。即使审计人员采用详细审计，也会由于被审计单位经济业务的复杂性、管理人员道德品质以及审计人员经验和能力有限等原因，使审计意见出现一定程度的偏差，从而使审计风险客观存在。

1.3.3小结

本选题采用了常用的提出问题、分析问题、解决问题的研究思路，先通过收集相关文献资料找出我国中小型会计师事务所的现状，在通过分析找出存在的原因，最后结合本会计师事务所的特点提出把会计师事务所做大做强、做精做专的方法。

2.恒远会计师事务所发展现状

2.1发展规模较小，竞争力不强

会计师事务所目前有七年的时间，也取得了一定的职业经验，但从整体来看处于发展的初级阶段，存在着规模小、竞争力弱的突出问题，据中注协的统计资料，到2011年底全国共有7000多家会计师事务所，其中注册会计师50人以上的事务所只有100多家，其余大多数事务所通常只有一、二十名注册会计师，一些经济不发达的地区的事务所更是烧到只有几名注册会计师，事务所规模能够小，必然导致业务少，承接风险能力小。为了谋求生存发展，事务所之间哦压价等手段进行不正当竞争以及协同被审计单位共同舞弊等现象层出不穷，这些严重扰乱了审计市场的正常秩序，同时也危害会计师事务所的可持续发展。

2.2业务范围狭窄，大量潜在市场未充分利用

对于大多数会计师事务所而言，他们通过承接审计、验资或评估业务而争取到的客户是比较少的。一方面他们不具备对大型和特大型企业的审计能力，无法承接大型业务；另一方面，他们拥有的人手少，专业人员稀缺，无法向客户提供全面的、复杂的服务。所以，许多大中型国企和上市公司不愿聘请小事务所，而将目光投向实力雄厚的大事务所。据资料显示，无论是各跨国公司在华分支机构，还是计划在海外上市或发行债券的中共企业，以及同时发行A、B股企业，基本都是“四大”的客户。非“四大”事务所得到的则是数量众多的小企业和一部分A股上市的上市公司。而这些上市公司几乎都被国内一部分大型事务所争取了。因此目前中小型会计师事务所的业务范围狭窄，行业竞争非常激烈，重叠服务的现象十分普遍。但是反观这一表面现象背后，实际上却是隐藏着一个不容忽视的现实：大量潜在的会计服务市场尚未得到有效的开发。主要体现在会计师事务所中传统的审计业务收入占据了较大的份额，最高的占到业务收入的99.23%。我国会计师事务所目前还很少涉足审计业务之外的税收筹化、管理咨询、公司理财等较高层次的业务内容。这种状况阻碍了我国会计师事务所事业的发展壮大，也在一定程度上影响了注册会计师事业的健康发展。

2.3执业质量不高

目前大多数中小会计师事务所的领导班子基本上山脱钩改制前沿袭而来，这样就使得会计师事务所的高层经营者不是通过市场的优胜劣汰脱颖而出，而是受