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第3章审计种类与审计方法

第三章教学安排的说明

章节题目：第三章审计种类与审计方法

学时分配：3

本章教学目的与要求：

通过本章的学习，要求了解了解审计的各种分类及其区别，了解审计的一般方法及其特点，理解审计方法与审计目标及证据间的关系，理解审计技术方法的具体运用及应用条件，掌握现代审计方法体系及具体方法的运用。

其它：

课堂教学方案

课题名称：第三章职业道德与审计准则

授课时数：3

授课类型：理论课

教学方法与手段：讲授

教学目的要求：

教学重点、难点：

现代审计方法体系及具体方法的运用。

教学内容及组织安排：

第三章审计种类与审计方法

第一节审计的种类

一、审计的基本分类

审计的基本分类是以审计的本质属性为标准进行的分类。

1．按审计主体分类

审计主体是指在审计活动中实施审计行为，履行审计职能的专职审计机构及其审

计人员。

按其主体不同，审计可以分为国家审计、社会审计和内部审计。

（1）国家审计。

国家审计或政府审计，是指由政府审计机关依法所进行的审计。政府审计机关对中央和地方政府各部门及其他公共机构财务报告的真实性、公允性，运用公共资源的经济性、效益性、效果性，以及提供公共服务的质量依法进行审计。

政府审计机关包括：国务院设置的审计署，由各省、自治区、直辖市、市、县等地方各级政府设置的审计厅、局和政府在地方或中央各部委设置的派出审计机关。

政府审计机关主要是依法对国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支，国有金融机构和企事业单位的财务收支及其经济效益，国有资本占控股或主导地位的企业及金融机构的财务收支进行审计监督。

国家（政府）审计的主要目的是保证财政资金的依法合理使用，防止国有资产的损失浪费，维护国家财经法纪，提高财政资金使用效益，促进廉政建设，保障国民经济的健康发展。

（2）社会审计。

社会审计或民间审计，又称注册会计师审计、独立审计，是指由社会审计组织依法所实施的审计。社会审计组织（如会计师事务所），经财政部门审核批准成立，接受委托可以对被审计单位的财务收支及其经济活动的真实性、合法性、效益性，进行审计查证、鉴证和咨询服务。

社会审计的特点是受托审计。社会审计组织接受各类资源财产的所有人或主管人，包括政府审计机关，国家行政机关，企业、事业单位和个人的委托或授权，依法对这些被审计单位的财务收支及其经济效益承办审计鉴证、经济案件鉴定、注册资本验证和年检、管理咨询服务等项业务。

社会审计的业务主要包括保证业务、鉴证业务和非鉴证业务。

保证业务是指为企业或个体等决策者提供的、有利于其改进信息质量或内容的独立业务，如电子业务保证、信息系统质量评估等，这类业务不属于传统意义上的审计范畴。

鉴证业务是注册会计师对鉴证对象信息的可信任程度提出意见的审计业务。

非鉴证业务通常包括执行商定程序、管理咨询服务、税务服务业务、会计服务业务和其他服务业务等，这类业务不属于审计范畴。

（3）内部审计。

内部审计是指由本单位内部专职的审计机构或人员依法执行的审计。国家机关、金融机构、企事业单位、社会团体及其他组织应该按国家规定依法设立专职的内部审计机构，这种专职的审计机构或人员应独立于财务与会计部门之外，保持自己的独立性和客观性，直接接受本单位董事会下设的审计委员会或主要负责人的领导，或直接受本单位监事会或者经理层的领导，依法对本单位及其下属单位的财务收支、经营管理活动及其经济效益进行内部审计评价。

主要目的是通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来纠错防弊，促进改善经营管理，提高经济效益。

2．按审计内容和目的分类

审计主体不同，审计的内容和目的也有所不同。按其内容和目的不同，审计可以分为财政财务审计、财经法纪审计、经济效益审计和经济责任审计。

（1）财政财务审计。

财政财务审计也称传统审计或常规审计，是指审计机构或人员对被审计单位的财务报表及相关资料的公允性及其反映的财政收支、财务收支的合法性所进行的审计。

财政财务审计包括两个方面：一是检查会计处理、财务报表等相关资料的公允性和合法性，这是形式上的审计；二是验证被审计单位受托经济责任的履行情

况，这是实质性审计。

从内容上来说，财政收支审计是国家审计机关对本级各部门和下级政府的财政收支活动进行的审计；财务收支审计是审计机关对金融机构和企事业单位的财务收支活动所进行的审计。

（2）财经法纪审计。

财经法纪审计是指审计机构或人员对被审计单位和个人严重侵害国家资财、严重损失浪

费和其他严重损害国家经济利益等违法乱纪行为所进行的专案审计。

从内容上来说，财经法纪审计主要包括审查严重侵占国家财产、严重损失浪费、贪污盗窃、行贿受贿、由于失职渎职造成严重损失的重大经济案件以及其他严重损害国家和企业利益的重大经济案件。

主要目的是保护国家财产的安全完整、维护党和国家的路线、方针和政策以及法律规章，维护企事业单位的利益，维护所有者、出资人和广大职工的合法权益。

（3）经济效益审计。

经济效益审计是指审计机构或人员对被审计单位的财政财务收支及其经营

管理活动的济性和效益性所实施的审计。

经济效益审计不同于传统的财务收支审计，涉及被审计单位经济活动的各个方面，包括各级政府的财政收支和管理活动、企业单位的财务收支和经营管理活动、行政事业单位的资金使用和管理活动、固定资产投资及其管理活动的经济效益情况及其影响因素、途径等。

就其内容而言，主要包括两个方面：

一是对被审计单位的预算、计划和预测、决策方案的效益性，以及资金使用、投资项目、资源利用等方面的效益性进行审查和分析；

二是对被审计单位的预算或计划执行情况的效益性进行审查和分析，也就是对被审计单位经营管理活动的效益性进行审查和分析。

经济效益审计的主要目的是促进被审计单位改善经营管理，提高经营管理效率和综合经济效益。

（4）经济责任审计。

经济责任审计是审计机关对国家机关、企事业单位等负责人在任职期间应负的经济责任进行监督和评价。

经济责任是指主要负责人任职期间对其所在单位财政收支、财务收支的真实性、合法性和效益性，以及有关经济活动应当负有的责任，包括主管责任和直接责任。

经济责任审计的对象主要包括国家行政机关、立法机关、政协机关、检察机关、国有金融机构和企业、国家事业单位和使用财政资金的其他事业单位及其他属于审计监督对象的单位负责人。

就其内容而言，主要包括主要负责人在任职期间对本单位的财政收支、财务收支及有关经济活动应负的经济责任及其履行情况。

二、审计的其他分类

除了上述审计的基本分类外，审计还可以按下列不同的标准作其他分类。

1．按审计实施时间分类

按照实施审计的时间与企业经济业务发生时间的关系，审计可以分为事前审计、事中审计、事后审计和跟踪审计。

（1）事前审计。

事前审计是指在被审计单位经济业务发生以前进行的审计。

就其内容而言，事前审计主要包括财政预算、生产经营计划、决策方案、信贷计划和目标制定等，如固定资产更新决策方案、投资方案的可行性、财政收支计划、产品生产和加工方案等。

事前审计的主要目的，就是加强预算、计划、预测和决策的可行性、合理性和准确性。这种审计也称为预防性审计。

（2）事中审计。

事中审计是指在被审计单位业务执行过程中进行的审计。例如，对一些长期的基建项目和承包合同的执行情况进行的审计。

（3）事后审计。

事后审计是指在被审计单位经济业务完成以后进行的审计。

事后审计主要是对合法性、公允性和效益性的审计，其主要目的是监督和评价被审计单位的财务收支及有关经济活动、会计资料和内部控制是否符合国家财

经法规和会计制度的规定，是否符合会计准则和会计制度的要求，从而确定或解除被审计单位的受托经济责任。

（5）跟踪审计。

跟踪审计是指在被审计单位经济业务（或审计事项）发生的全过程中分阶段、有重点进行的审计。跟踪审计是一种过程审计，是与事后（结果）审计相对应的，但不包括对政府等决策的审计。

按照实施审计的时间是否预先规定，审计可以分为定期审计和不定期审计。

（1）定期审计。

定期审计是指审计机构按照预先规定的时间进行的审计。例如，由社会（民间）审计机构在年终时对企业年度财务报表进行的审计等。

（2）不定期审计。

不定期审计是指审计机构根据情况需要而临时安排的审计。比如，对被审计单位贪污受贿案件进行的审计、经济合同纠纷审计等。此外，按照所审计的报告期不同，审计也可以分为期中审计和期末审计。

（1）期中审计。

期中审计是指在被审计单位报告期内（如月、季、年）进行的审计。例如，由社会审计机构对上市公司中期报告执行的审计等。

（2）期末审计。

期末审计是指在被审计单位的会计年度结束时或结束后所进行的审计。期末审计的重点是审查和验证会计账簿金额和财务报表各项目金额的真实性、正确性和完整性。期末审计一般需要通过对财务报表和各项目余额进行分析性审查，然后逆查账簿资料和会计凭证，以获取较为充分的审计证据。

2．按审计涉及范围分类

按照实施审计的范围，审计可以分为全部审计、局部审计和专项审计。

（1）全部审计。

全部审计是指对被审计单位一定期间的财政财务收支和有关经济活动及其资料进行全面的审计。涉及的范围广，其优点是审查详细彻底，但工作量较大、费时费力，因而它适用于规模较小、业务较少、会计资料不多的行政机关和企事业单位或被审计单位内部控制质量较差的情况。有时，这种审计也称为全面审计。

（2）局部审计。

局部审计是指对被审计单位一定期间的财政财务收支和有关经济活动的某

些方面及其资料进行部分的、有目的的、有重点的审计。如对被审计单位进行的现金审计、银行存款审计、存货审计等。另外，为查清贪污舞弊、行贿受贿等，对部分经济业务所进行的专案审计也属于局部审计。涉及的范围是局部的，其优点是工作量较小、时间短、消耗少，但也可能存在一些遗漏问题，所以局部审计存在一定的局限性。有时，这种审计也称为部分审计。

（3）专项审计。

专项审计是指对被审计单位某一特定项目所进行的审计。如政府审计机构执行的大型基建工程项目资金审计、支农扶贫专项资金审计、世界银行贷款项目审计等。其优点是范围小、针对性强，有利于及时围绕当前的中心工作和重点开展工作，便于有针对性地提出意见和建议，为宏观经济控制和决策提供重要审计信息。有时，这种审计也称为专题审计。

3．按审计执行地点分类

按照执行审计的地点，审计可以分为就地审计和报送审计。

（1）就地审计。

就地审计是指审计机构委派审计人员到被审计单位所在地现场进行的审计。这是我国审计普遍采取的一种审计类型，也是我国审计中使用最广泛的一种方式。按照具体方式的不同，就地审计又可分为驻在审计、专程审计和巡回审计。其中，驻在审计是审计机构委派审计人员长期驻在被审计单位所进行的就地审计。专程审计是审计机构为特定目的而委派有关人员专程到被审计单位所进行的就地审计。巡回审计是审计机构委派审计人员轮流对若干被审计单位所进行的就地审计。有时，这种审计也称为实地审计。

（２）报送审计。

报送审计是指审计机构按照审计法规的规定，对被审计单位按期报送来的凭证、账簿和财务报表及有关资料进行的审计。优点是节省人力、物力，但因不能到现场做实地观察、了解被审计单位的实际情况，所以报送审计不易从财务报表等资料中发现被审计单位的实际问题。报送审计一般适用于政府审计机关对规模较小、业务相对简单且变化不大的单位执行审计。有时，这种审计也称为送达审

计。

4．按审计主客体关系分类

按照审计主体与客体的关系，审计可以分为委托审计、授权审计和转托审计。

（1）委托审计。

委托审计是指财产所有人或经管人通过签订审计业务委托书的方式委托特

定的审计机构对指定单位进行的审计。例如，上市公司的股东大会（董事会）委托社会（民间）审计机构（如会计师事务所）对上市公司一定时期经营活动情况所进行的财务报表审计，以及国家行政机关、企事业单位和个人委托社会（民间）审计组织所进行的审计查证业务。

（2）授权审计。

授权审计是指财产所有人或经管人根据法律法规的规定将对特单位的审计

监督权授予特定的审计机构，由受权的审计机构代表其对被审计单位进行的审计。政府审计和内部审计大多为授权审计。

（3）转托审计。

转托审计是指审计机构根据工作需要，将其审计范围内的审计事项转托给其他审计机构代为执行的审计。转托审计包括再委托和再授权两种。例如，政府审计机关可以再授权下级审计机关、民间审计机构，对指定的审计单位进行审计监督等。

5．按是否有明确的法律规定分类

按照是否有明确的法律规定，审计可以分为法定审计和非法定审计。

（1）法定审计。

法定审计是指按照法律、法规的规定，被审计单位一定期间的经济活动必须接受审计机构所进行的审计。例如，我国的上市公司虽可以自主选择并委托任何一家有资格的会计师事务所对其年度财务报表进行审计，但按照《中华人民共和国公司法》（以下简称《公司法》）的规定，其年度财务报表必须经中国注册会计师审计。

（2）非法定审计。

非法定审计是指并无明确的法律规定，而是根据被审计单位自身的需要，要求审计机构对其进行的审计。比如，企业拟进行规模较大的投资项目，为取得银

行的贷款支持，委托会计师事务所进行的鉴定审计，即属于这种审计。实际上，非法定审计是相对于法定审计而言的。

此外，也可按照被审计单位是否自愿及动机不同，将审计分为强制审计和任意审计。

（1）强制审计。

强制审计是指审计机构根据法律、法规规定对被审计单位行使审计监督权而进行的审计。也就是说，不管被审计单位是否愿意接受，这种审计都要依法进行。例如，我国政府审计机关依据《宪法》和相关法律赋予的权力对国务院各部门和地方各级政府的财政收支、国有金融机构和企事业单位的财务收支等实行强制审计。

（2）任意审计。

任意审计则是指被审计单位根据自身的需要，自愿（或主动）要求有资格的审计机构对其进行的审计。例如，社会（民间）审计机构（如会计师事务所）接受委托，按照委托人的要求对被审计单位的经济效益进行的审计。实际上，任意审计是相对于强制审计而言的。

由此可见，上述两种分类基本上是相通的，如法定审计也是强制审计，任意审计又是非法定审计；但又有些不同，因为两种分类的标准或标志不同。

6．按是否预先通知被审计单位分类

按照是否预先通知被审计单位，审计可以分为预告审计和突击审计。

（1）预告审计。

预告审计是指审计机构在审计实施以前，预先告知被审计单位本次审计的目的、主要内容和审计日期等而进行的审计。

（2）突击审计。

突击审计是指审计机构在审计实施以前，不将审计的目的、主要内容和日期等提前告知被审计单位进行的审计。

7．按审计依据的基础和使用的技术与方法分类

按照审计所依据的基础和所使用的技术与方法，审计可以分为账项基础审计、制度基础审计和风险基础审计。

（1）账项基础审计。

账项基础审计也称账表导向审计，是指围绕会计凭证、会计账簿和财务报表的编制过程进行的审计，主要通过对账表上的数字进行详细审计来判断是否存在舞弊行为和技术性错误，适用于评价简单的受托经济责任。

它是在审计的技术与方法发展的初始阶段的审计，亦即查账。

（2）制度基础审计。

制度基础审计也称系统导向审计，是指强调并进行内部控制系统的评价，并以被审计单位内部控制制度健全、有效的程度为基础实施的审计。

如果评价的结果是内部控制健全且有效，则在实质性阶段仅对财务报表项目的相关记录抽取少量样本即可得出审计结论；当评价的结果是内部控制不健全或运行有效性差时，内部控制系统不可靠，则应根据具体情况扩大审计测试范围。

它是在账表导向审计的基础上发展起来的较高阶段的审计，亦即内部控制评价基础审计。

（3）风险基础审计。

风险基础审计也称风险导向审计，是指重视并评价与审计相关的各种风险，并以被审计单位的风险识别与评估分析为基础执行的审计。

第二节审计的方法

一、审计的技术方法

审计方法是指审计人员检查和分析审计对象，收集审计证据，并对照审计依据，

形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。

1．审查账面资料的方法

审查账面资料的方法，是审计人员通过审查书面资料以获取审计证据的一类审计方法，系审计工作中常用的最基本方法，可按照不同的标准划分为不同的种类。

（1）按照审查的会计资料或审计取证的顺序，审查账面资料的方法可以分为顺查法和逆查法。

1）顺查法。

顺查法是指按照会计核算的程序，依次对各个环节进行检查核对的方法。

具体来说，顺查法主要包括以下步骤：

一是审查原始凭证，审查和分析经济业务的真实性、合法性、合规性和正确性；

二是审查记账凭证，分析和查明会计处理和数据计算是否正确、合理，核对证证是否相符；

三是审查会计账簿，分析和查明会计账簿的记账和过账是否正确，核对账证是否相符；四是审查财务报表，分析和查明财务报表的各个项目是否正确、完整和合规，核对账表、表表是否相符。

有时，这种方法也称为正查法。

顺查法的优点是审查及发现可以做到全面、系统、准确，因为顺查法审查能按照记账顺序逐一地、仔细地检查核对，通常可以准确地、无遗漏地发现和揭露出账务上的错误和弊端。

但顺查法审查事无巨细、同等用力，不能抓住重点，费时费事，工作

量大。因此，顺查法一般适用于规模不大、业务量不多的单位。

２）逆查法。

逆查法是指按照与会计核算相反的程序依次对财务报表、会计账簿、会计凭证进行检查核对的方法。

逆查法主要包括以下步骤：

一是审查财务报表，分析和发现财务报表中增减变动异常或出现弊错的项目，从而为下一步审计提供线索；

二是根据上一步确定的可疑项目和重点问题运用审查法和核对法追溯审查会计账簿，进行账账核对、账表核对，发现可能存在的问题；

三是通过审查记账凭证和原始凭证，进行账证核对和证证核对，以确定被审计事项的事实真相。

有时，这种方法也称为倒查法。

逆查法的优点是便于发现问题，有目的、有重点、有针对性地进行审计，从而节省人力和时间，提高审查效率。

但逆查法审查不够全面，容易遗漏问题，并且逆查法需要依赖审计人员的判断，主观性较强，如果审计人员的经验和能力不足，审计结论会受到影响。因此，逆查法一般适用于规模较大、业务量较多的单位。

（2）按照审查的会计资料或审计证据所涉及的范围和数量，审查账面资料的方法可以分为详查法和抽查法。

1）详查法。

详查法是指对被审计单位一定时期内的全部资料，特别是对重点项目的全部会计资料，包括会计凭证、会计账簿、财务报表等进行全面详细审查的一种方法。详查法的特点是对被审计单位一定时期内的全部会计资料，包括会计凭证、会计账簿、财务报表等以及其所反映的财务收支及相关经济活动进行详细而全面的审查。

有时，这种方法也称为精查法。

详查法的优点是审查全面而详细，能够全面地查清被审计单位的所有问题，不易疏漏，特别是对弄虚作假、营私舞弊等违法乱纪行为，因而审计风险小，审计质量高。

但详查法审查费时费力，审计成本较高。

详查法与顺查法的过程基本相同，其优缺点和适用范围也基本相同，一般适用于规模不大、业务量不多的单位或特定情况。

2）抽查法。

抽查法是指从被审计单位一定时期的会计资料中选择其中一部分或者选择

某一时期的会计资料进行审查的一种方法。

抽查法通常与审计抽样联系在一起，审计抽样在现代审计中应用广泛，其主要特点是根据审计期间被审计对象的总体情况，结合审计目的与要求，选取具有代表性的样本，然后根据抽取样本的审查情况来推断总体或其余未抽查部分有无错误和弊端情况。

有时，这种方法也称为抽样法。

抽查法的优点是审查有重点，省时省力，成本低、效率高，往往能够取得事半功倍的效果；

缺点是审计结论过分依赖审计抽样的样本，如果审计样本的选取不合理或者不具有代表性，则很可能出现以偏概全的情况，不能发现问题，作出错误的审计结论。

因此，抽查法通常与逆查法紧密相连，一般适用于规模较大、业务较复杂、

会计基础良好、内部控制制度健全的单位。

（3）按照审查的技术，审查账面资料的方法可以分为审阅法、核对法、查询法、比较法、验算法和分析法。

1）审阅法。

审阅法是指通过仔细审查阅读被审计单位一定期间的会计资料和其他有关资料，主要是会计凭证、会计账簿和财务报表以及计划、决策、预算方案，其中又以会计凭证、会计账簿和财务报表最为重要，以获取审计证据的一种审查翻阅的方法。审阅法广泛应用于财政财务审计。

具体来说，审阅法主要包括下列内容：

第一，原始凭证的审阅。

第二，记账凭证的审阅。

第三，会计账簿的审阅。

第四，财务报表的审阅。

第五，其他资料的审阅。

2）核对法。

核对法是指对会计凭证、会计账簿和财务报表等书面资料，按照其内在联系进行对照检查，通过查明证证、证账、账账、账表、表表和账实之间是否相符，以获取审计证据的一种复核查对的方法。

具体来说，核对法主要包括下列内容：

第一，证证核对。

第二，证账核对。

第三，账账核对。

第四，账表核对。

第五，账实核对。

3）查询法。

查询法是指审计人员根据审计过程中所发现的问题和疑点，向被审计单位内外有关人员进行调查和询问，以弄清事实真相并获取审计证据的一种查证询问的方法。

面询是审计人员当面向被审计单位内外有关人员了解情况，以获取审计证据

的一种方式（方法）。

函询则是通过向与被审计单位有关的组织发函来调查情况，以获取审计证据的一种方式。有时，函询也称为函证。运用函询时，无论发函还是受理函，均需在审计人员管理或控制下进行，不能委托给被审计单位去办理。

4）比较法。

比较法是指审计人员对被审计单位书面资料的数据与相关标准进行比较，确定差异，经过分析从中发现问题并获取审计证据的一种方法。

5）验算法。

是指审计人员对被审计单位书面资料的有关数据进行重新计算，用来验证原计算结果是否正确的一种方法。

6）分析法。

分析法是指通过对会计资料有关项目指标进行观察、比较、分解、综合和推理来发现问题、分析原因、发现本质和了解构成因素之间的相互关系，从而提出改进意见的一种方法。

分析法包括比较分析法、比率分析法、因素分析法、综合分析法、账户分析法、账龄分析法等。

比较分析法是指通过对被审计单位的书面资料与某些相关资料中具有可比性的相同项目同相关标准进行比较，获得审计证据，借以检查有无异常，并从中找出疑点，确定下一步审计重点的一种方法；

比率分析法是指通过对两个性质不同但相关的指标所构成的比率关系进行对比分析，从中发现疑点，以便进一步查明其原因的一种分析方法；

因素分析法是指将影响某一事项的各个因素分离出来，在此基础上分析各个因素变动对该事项的影响及影响程度，以便进一步查明原因的一种分析方法；

综合分析法是因素分析法的逆向过程，是将与审计事项有关的各个因素相互联系起来进行分析，以查明问题的一种方法，它对于审计人员形成审计结论具有重要的意义；

账户分析法是指利用有关账户之间的对应关系，分析其发生额及余额，从中发现错误和异常，为进一步审查提供线索的一种方法；

账龄分析法是指利用有关账户的账

龄长短进行归类，以便为审计账目提供重点的一种方法。

2．证实客观事物的方法

证实客观事物的方法，是审计人员搜集书面资料以外的审计证据，以证明和落实客观事物的形态、性质、存放地点、数量和价值等的一类审计方法。这类方法包括观察法、盘点法、调节法和鉴定法等。

（1）观察法。

观察法是指审计人员进驻被审计单位，亲临现场实地考察企业生产经营管理工作的进行、内部控制系统的运行等情况，以获取审计证据的一种方法。

（2）盘点法。

盘点法是指审计人员对各项财产物资进行实地盘点，以确定其品种、规格、数量和金额等的实际情况，通过比较盘点记录与实物记录，以证实有关实物账户的余额是否真实、正确，并证实账实是否相符，进而从中搜集审计证据的一种方法。有时，这种方法也称为实物盘存法。

盘点法按其组织方式，可分为直接盘点和监督盘点。

直接盘点是指审计人员亲临现场组织实施，并要求被审计单位有关人员协同执行的一种盘点。这种方法常用于对库存现金、有价证券、贵重物品的盘点。当财务管理混乱或仓库发生盗窃案件时，也有必要采用这种方式。再者，对某些资产进行实物盘点时，有时采用不预先通知相关人员的突击审计，以防有关人员对弊端进行掩饰。

监督盘点也称监盘，是指由被审计单位的财产经管人及其他有关人员进行实物盘点，审计人员亲临现场监督，发现疑点可要求复盘核实甚或亲自实施的一种盘点。它常用于存量较大的实物，如厂房、机器设备、大宗原材料、产成品等的盘点，且对大宗原材料、产成品等往往采用抽查方式进行盘点。

盘点法按其范围，可分为全面盘点和局部盘点。一般来说，对库存现金、有价证券、贵重物品等，应进行全面盘点，而对其他数量大、品种多的财物，可通过抽查进行局部盘点。

（2）调节法。

调节法是指由于审计单位报告日数据与审计日数据存在差异，或由于被审计

项目存在未达账项时，通过调整有关数据，从而获得需要证实的数据的一种方法。有时，这种方法也称为数据调节法。

调节法主要用于以下两种情况：

一是对银行存款实存数的调节，运用调节法编制银行存款余额调节表，对企业与银行之间的未达账项进行增减调节；

二是对包括原材料、半成品、在产品、产成品等存货的检查，运用调节法以证实财产物资是否账实相符。其计算公式为：

结存日（书面资料日期）数量＝盘点日盘点数量＋结存日至盘点日发出数量－结存日至盘点日收入数量

例如，某企业２００９年１２月３１日账面结存甲产品１０００件，经审阅与核对并无错

弊。２０１０年１月１—１６日期间收入１８０００件，发出１７６００件。１月１日期初余额和该期间收发数额均经核对、审阅和复算无误。２０１０年１月１６日下班后，监督盘点的实存数为１４３０件。对此，运用调节法计算如下：结存日数量＝１４３０＋１７６００－１８０００＝１０３０（件）

经过上述调节计算，２００９年１２月３１日甲产品实存数为１０３０件，与账面记录的甲产品１０００件不符。对此，审计人员应要求有关人员说明原因，并进行核实。如有弄虚作假，则应进一步查明责任人员，并追究其责任。

（４）鉴定法。

鉴定法是指在分析与鉴别书面资料、财产实物和经济活动时，审计工作超过了一般审计人员的能力和知识水平，从而邀请有关专门部门或人员运用专门技术进行确定和识别的一种方法。鉴定法广泛应用于财政财务审计、财经法纪审计和经济效益审计中，它往往是在通过观察法不能取证时使用的一种方法。

3．审查调查的方法

审查调查的方法，是审计人员通过实查、观察、查询、专题调查和专案调查等，以了解情况、查明事实真相，获取审计证据的一类方法。审计调查是收集审计信息的重要方法。

（1）专题调查法。

专题调查法是指审计机关对一定期间某些带有倾向性、普遍性的问题，从中

选出若干作为专题，并集中力量进行审计调查的一种方法。对调查的结果可向领导反映，还可提出改进措施。

（2）专案调查法。

专案调查法是指在财经法纪中对被审计事项进行内查外调，获取审计证据的一种方法。在实际工作中，审计人员往往根据查账或群众举报提供的线索，查找和获取证据。

二、审计方法的运用

1．选用审计方法的原则和要求

2．审计方法之间的相互关系

3．审计方法、审计目标与审计证据之间的关系

思考题

1．国家（政府）审计、社会（民间）审计与内部审计有何异同？

2．审计的技术方法有哪些？它们各自的特点及适用条件是什么？

3．审计人员选用审计方法时应遵循哪些原则？应注意哪些问题？

4．账项基础审计、制度基础审计与风险基础审计有何异同？

5．顺查法、逆查法、详查法、抽查法的特点及优缺点各是什么？

6．什么是审计调查法？应如何发挥它在宏观控制中的重要作用？

练习题

审计人员谷某在审计PA公司2009年度财务报表时，针对存货项目进行了以下一些工作：索取了PA公司2009年12月27日的存货盘点计划、盘点明细表和汇总表，从中选择了若干重点存货项目进行全额盘点或抽盘，并关注残次冷背等存货的实际情况，以实际盘点数量逆推计算出资产负债表日的存货数量。要求：根据上述资料，分析并回答下列问题：

（1）审计人员谷某审查PA公司的存货项目时，执行了哪些程序与方法？（2）执行这些审计程序与方法所获取的审计证据能服务于什么审计目标？（3）除上述审计程序与方法外，是否还有与存货等项目的审计目标相关联的其他审计程序与方法

答案第3章审计种类与审计方法

练习题

1)注册会计师李明在审计A公司的存货项目时，采用了存货监盘方法，执行了存货监盘中的实质性测试程序（具体程序类别涉及检查记录或文件、检查有形资产）。

2)执行这些审计程序与方法所获得的审计证据服务的审计目标主要是对存货的存在认定、完整性认定以及权力和义务的认定。具体来说，就是审计人员为了获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，存货是否归属于被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺状况。

3)分析性复核方法检查存货总体合理性；存货计价审计确定存货计价正确性、验证财务报表中存货余额的真实性；存货截止测试用来检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。

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审计文书、文本格式及用语(2011.11.17)

四川省审计厅文件川审发…2011?90号四川省审计厅关于规范审计文书种类、审计文本格式及审计文书业务用语的通知各市（州）、扩权试点县（市）审计局，省厅各单位：依据《中华人民共和国审计法》（以下简称审计法）、《中华人民共和国审计法实施条例》（以下简称审计法实施条例）、《中华人民共和国国家审计准则》（以下简称国家审计准则）、以及审计署《关于贯彻实施国家审计准则的通知》（审法发…2010?154号）的要求，为了贯彻执行新国家审计准则，我厅结合审计工作需要，本着精简文种、方便工作，规范管理，确保质量的原则，在审计署规定的13种审计文书种类和审计文本格式基础上，制定了我省审计机关审计文书种类30种，审计文本格式12项。请各单位认

真贯彻执行，现就有关事项通知如下：一、凡是纳入2012年度的审计项目、专项审计调查项目，一律适用本通知规定的审计业务文书样本格式。审计文书可分为固定格式和非固定格式两类。这次规定的42种审计文书属于前者，审计工作方案、审计实施方案以及审计方案调整说明则不再固定格式。但是，实际工作中，应当严格按照《国家审计准则》有关条款的要求编制，力求作到要素齐全，内容完整，流程规范，动态反映审计轨迹。二、规范审计业务文书行文要求审计业务文书既要满足国家审计准则要求，又要满足行政公文规范。审计业务文书行文规范要点如下：（一）本格式规范中“「」”提示的为行文的可选内容；“（）”提示的为有关内容的说明。（二）审计业务公文发文字号由以下几部分组成，依次为： 1．机关代字。各地审计机关代字为地区简称。如四川省审计厅的机关代称字为“川”。 2．审计机关代用字为“审”。 3．审计机关业务公文类别代用字。如：通、报、决、罚、移、授、建等。 4．审计业务类别代用字。如：财一、财二、金、行、责、企、社、投、农、外、法等。 5．年份。年份为全称公元纪年，用阿拉伯数字表示，不能省

审计和会计中重分类调整

审计重分类调整汇总重分类指会计报表的重分类。它调表不调账，即不调整明细帐和总帐，只调整报表科目余额，具体说来，它根据会计明细科目的期末余额而非总帐余额（净值）而定，当资产类往来会计科目期末出现贷方余额时，这时不再是债权而是一种债务，应重新分类到负债类科目；反之，当负债类往来科目期末出现借方余额时，这时不再是一种债务而是一种债权，应重新分类到资产类科目中去。如果不这样进行重分类而直接以总帐余额反映到会计报表当中，则不能反映资产负债的本来面目，甚至导致财务指标异常。应收账款与预收账款、应付账款与预付账款、其他应收款与其他应付款、长期投资.长期借款中一年到期的、待摊费用与预提费用 1.重分类调整不管金额多少都要进行调整； 2.应收账款明细账的余额一般在借方，表示被审计单位应收而未收的债权。如果某一应收账款明细账的余额在贷方。此时其性质不是应收债权，而是预收账款。此时就要进行重分类调整：借：应收账款贷：预收账款如果未进行调整，则属于审计差异同样的，延伸： 3.应付帐款与预付账款

应付账款的余额一般在贷方。若在借方，则性质是预付账款，不是应付账款则：借；预付账款贷：应付账款 4.一年内到期的长期债权投资债权性的可供出售金融资产或者持有至到期投资中属于“一年内到期的非流动资产”在填列会计报表项目时，应从持有至到期投资或可供出售金融资产中扣除，填列在流动资产类“一年内到期的非流动资产”这个报表项目内。则；借：一年内到期的非流动资产货：持有至到期投资（或债权性可供出售金融资产）5.一年内到期的长期负债在长期负债“长期借款、应付债券”中，属于一年内将要还款或者承兑时，就应从长期借款或应付债券项目中扣除，放在流动负债类的“一年内到期的长期负债”内填列。则：借：长期借款（应付债券）贷：一年内到期的长期负债 6.银行存款和其他长期资产把银行存款中的一年以上的定期存款不能放在流动货币资金项目。应放在其他长期资产则；借：其他长期资产贷：银行存款

五种类型审计报告的

五种类型审计报告的参考下面是为大家准备的五种类型审计报告的参考，欢迎大家借鉴，也希望对大家有所帮助! 标准审计报告的参考格式如下：审计报告 ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)财务报表，包括20×7年12月31日的资产负债表，20×7年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报;(2)选择和运用恰当的会计政策;(3)作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、审计意见我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×7年12月31日的财务状况以及20×7年度的经营成果和现金流量。 ××会计师事务所中国注册会计师：××× (签名并盖章) (盖章) 中国注册会计师：××× (签名并盖章) 中国××市二○×八年×月×日非标准审计报告的格式如下：

审计署制定的审计文书格式

适用于对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为进行处理、处罚。（九）审计移送处理书适用于移送有关主管机关或者单位纠正、处理处罚或者追究有关人员责任。（十）审计处罚决定书适用于对被审计单位拒绝、拖延提供与审计事项有关的资料，或者提供的资料不真实、不完整，或者拒绝、阻碍检查，且拒不改正的行为，给予行政处罚。二、主要审计文书参考格式 1．审计通知书参考格式 2．协助查询单位账户通知书参考格式 3．协助查询个人存款通知书参考格式 4．封存通知书参考格式 5．审计报告参考格式 6．专项审计调查报告参考格式 7．审计报告征求意见书参考格式 8．审计决定书参考格式 9．审计移送处理书参考格式 10．审计处罚决定书参考格式

****（审计机关全称）审计通知书 *审**通〔20**〕**号 ****（审计机关名称）对****（项目名称）进行审计（专项审计调查）的通知 ****（主送单位全称或者规范简称）：根据《中华人民共和国审计法》第****条的规定，我署（厅、局、办）决定派出审计组，自20**年**月**日起，对你单位****进行审计（专项审计调查），必要时将追溯到相关年度或者延伸审计（调查）有关单位。请予以配合，并提供有关资料（包括电子数据资料）和必要的工作条件。审计组组长：*** 审计组副组长：*** 审计组成员：***（主审） *** *** *** 附件：********* （审计机关印章） ****年**月**日 [说明： 1.审计通知书及其他审计文书参考格式正文中用斜体字标注的内容为说明性或者选择性内容。

方案-内部控制审计的程序和方法

内部控制审计的程序和方法 '一、内部控制制度的主要内容\xa0 内部控制制度审计的对象是被审计单位的内部控制制度，对这些制度的检查、测试也就构成了内部控制制度审计的基本内容，主要体现在以下制度的检查、测试中： 1、责任控制制度。责任控制制度是以确定内部各部门、各环节、各层次及其人员的经济责任为中心的内部控制制度。主要是检查各部门和经办人员的职责是否经过恰当授权，各种岗位责任制赋予各职能部门和经办人员的责任是否达到分工明确，职责分明的目的。 2、内部牵制制度。内部牵制制度是为了保证资料的正确性、可靠性及保护财产而形成的种制度。它主要检查不相容职务是否分离，会计事项的处理是否遵循必须经过两个以上的人员或部门来完成，是否经过复核，以防止差错、舞弊的发生。 3、会计控制制度。会计控制制度是指经济组织为了保证会计数据的正确性和可靠性而采取的各种措施和方法，主要是各种凭证的记录、传递，资金的使用，债权债务反映，会计报表编制等各个环节的控制制度和程序。主要是通过账证、账账、账表之间的相符关系，检查会计数据的可靠性；通过账实核对检查账实是否相符，以保证会计数据的真实性；通过严格的复核审批制度，以保证会十十业务处理的合法性；通过定期编制计算平衡表检查所有数据的正确性等。 4、经营方面各个循环系统的控制制度。它是经济组织内部为实现经营目标而实现生产经营和管理所必须经过的环节和业务操作的控制制度：如成本控制、购销控制、物资控制、生产经营过程的控制制度等。通过检查这些环节的控制是否严密，反映企业是否能正常进行经营活动及企业的生存和。 5、财产、凭单管理制度。财产、凭单管理制度是为了确保经济组织的财产和各种凭证单据而建立的控制制度。如财产物资的保管、清点、验收、领用、、、单据等各个环节，都应实行专人管理。进行内部控制制度审计，其重点是放在对于制度内各个控制环节的审查上，目的在于发现制度中控制的薄弱环节。二、内部控制审计的程序与方法主要有四个步骤。 1、了解企业的内部控制情况，并做出相应的记录。这是内部控制制度审计的第一步，其主要目的是通过一定手段，了解被审计单位已经建立的内部控制制度及执行的情况，并做出记录、描述。审计人员应考虑被审计单位经营规模及业务复杂程度、数据处理系统类型及复杂程度、审计重要性、相关内部控制类型、相关内部控制汜录方式、固有风险的评估结果等因素，对内部控制的程序、控制、会计系统采取有效的方法进行审计，主要方法包括：（1）查阅前期审计或审计底稿；（2）询问被审计单位有关人员，并查阅相关内部控制文件；（3）检查内部控制生成的文件和记录；\xa0（4）观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况：（5）选择若干具有代表性的交易和事项进行“穿行测试”。通过查阅复核以前的审汁情况，可以了解以

审计报告的种类总结

33、审计报告的种类。 1.按照审计报告格式，分为标准审计报告（格式和措辞基本统一）和非标准审计报告（包括一般审计报告和特殊审计报告）。 2.按照审计工作的范围和主体，分为外部（被审计单位外部的政府或民间审计组织）审计报告和内部审计报告（这类报告对外不公布）。 3.按照审计报告使用目的，分为公布目的的审计报告（对企业投资人、债权人出具报告时，同时附送已审计的财务报表）和非公布目的的审计报告（分发给特定人群，例如经营者、合并或业务转让的关系人、提供信用的金融机构等）。 4.按照审计工作的性质和报告目的，分为通用目的的审计报告和特殊目的的审计报告通用目的的审计报告，特指年度财务报表发表审计意见的审计报告。这种报告意在表达审计人员对被审计单位财务报表所反映的财务状况、经营成果及现金流量情况是否合法、公允的客观意见。 5. 按照审计报告的详简程度，分为简式审计报告（一般适用于公布目的的审计报告）和详式审计报告（一般适用于非公布目的的审计报告）。 34、社会审计报告的基本要素（内容）。一、标题。在我国，审计报告的标题统一规范为“审计报告”。二、收件人。审计报告的收件人是指审计人员按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。三、引言段。审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容：（1）指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称；（2）提及财务报表附注；（3）指明财务报表的日期和涵盖的期间。四、管理层对财务报表的责任段。应适当的说明按照适当的会计准则的规定编制财务报表是管理层的责任。五、审计人员责任段。应当说明：（1）审计人员的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见：（2）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据；（3）审计人员相信以获取的审计证据是充足、适当的，为其发表审计意见提供了基础。六、审计意见段。审计意见段应当说明，财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。七、审计人员的签名和盖章与审计机构的名称、地址及盖章。

审计的方法最新及程序

第一章总论一、审计的定义（一）审计定义的相关问题 1、审计的主体审计的主体是审计人。是指国家审计机关，内部审计机构和民间审计组织，统称为专职机构和人员。只有专职机构和人员所从事的审查活动，才称为审计。 2、审计的客体审计的客体是被审计人，包括各级政府机关，金融机构和企事业单位等。 3、审计的对象审计的对象是被审计单位的财政、财务收支及有关的经济活动。 4、审计的性质审计的性质是一项具有独立性的经济监督活动。（二）审计的关系人审计的关系人是指构成一项审计活动中的相互有责任关系的三方面的当事人。即审计人、被审计人、审计委托人。

只有由三方面关系人构成的关系，才是审计关系。（三）审计的基本特征审计的三个基本特征为：独立性、权威性、公正性。审计的独立性是指审计机构和树人员独立行使审计监督权，不受其他行政、社会团体和个人的干涉。独立性是审计的本质特征，包括机构独立，人员独立，工作独立，经济独立。审计的权威性是指审计机构在宪法中所明确的法律地位，依法独立行使职权，不受任何干涉，其审计结论和审计决定具有法律效力。权威性是保证有效行使审计权力的必要条件。审计的公正性反映了审计工作的基本要求。公正性是取信于被审计人以及审计委托人的重要前提。（四）审计与会计的关系 1．审计与会计的联系审计与会计的联系表现在：两者起源密切相关；两者彼此渗透、融会；两者目的最终一致。 2．审计与会计的区别审计与会计的联系表现在：产生的基础不同；职能不同；方法不同；工作程序不同。（五）审计的产生与发展

1．客观基础受托经济责任关系是审计产生的客观基础。 2．社会条件两权分离或经营管理者内部分权制是审计的产生与发展的社会条件。 3．掌握审计产生与发展的几个重要历史时期及标致。二、审计的对象和目的（一）审计对象审计对象指审计的客体，即审计监督的内容和范围。审计客体特指为：国务院各部门，地方各级人民政府和财政金融机构；全民所有制企业、事业单位和基本建设单位；中国人民解放军，人民团体；有国有资产的中外合资经营企业，中外合作经营企业，全民所有制与其他所有制联营企业等；在接受委托的条件下，被指定的集体所有制企业、外资企业等。审计对象的具体内容包括：一是被审计单位的财政、财务收支及其有关的经营管理活动；二是被审计单位的各种作为提供财政、财务收支状况及其有关经营活动信息载体的会计资料和其他资料。（二）审计的目的审计目的是指审计工作要达到的预期结果。

(财务审计)审计文书和底稿

内部审计流程图

内部审计文书及工作底稿一、计划类底稿（一）年度计划某集团公司审计部200×年度审计计划为了做好200×年度内部审计工作，更好地发挥内部审计在公司经营管理活动中的作用，根据《内部审计具体准则第1号——审计计划》规定，制定本计划。一、年度审计目标 200×年度内部审计工作将以科学发展观为指导，认真贯彻200×年度公司经营管理方针，在公司董事会及其审计委员会的领导下，……突出审计重点，积极探索经营审计和管理审计，进一步完善内部控制评审，积极稳妥地开展部门和分公司经理的经济责任审计，继续规范财务报表审计，……以促进健全内部控制、强化公司治理、实现价值增值。二、具体审计项目（一）财务报表审计某商贸有限责任公司、某零售有限责任公司和某酒店有限公司200×年度财务报表审计，由审计一处负责实施。200×年度财务报表审计要继续与单位负责人任期经济责任审计和经营、管理绩效审计相结合，…… （二）经济责任审计某商贸有限责任公司总经理李某、某零售有限责任公司总经理赵某、某酒店有限公司总经理林某、集团公司企划部经理金某、人力资源部经理刘某任期经济责任审计，分别由审计一处和审计二处负责实施。经济责任审计，要在核实被审计负责人任职期间资产、负债和损益的基础上，分清被审计负责人对所在单位存在的问题应负的主管责任和直接责任，为公司选拔优秀高级经理人员提供科学依据。审计二处负责编制经济责任综合审计报告，并于200×年×月底前上报集团公司董事会、总裁和人力资源部。（三）经营和管理审计

某商贸有限责任公司200×年度经营情况审计、某酒店有限公司和集团公司营销部200×年度绩效审计，分别由审计一处和审计三处负责实施。…… （四）内部控制评审某零售有限责任公司、集团公司企划部和营销部的内部控制评审，分别由审计一处、二处和三处负责实施。内部控制评审的重点是控制执行是否有效，…… （五）建设项目审计某展示厅竣工决算、某营业大楼预算执行审计和某生产流水线绩效审计，由审计四处负责实施。…… （六）专项审计调查集团公司销售合同执行情况、集团公司应收账款回收情况的专项审计调查，由审计三处负责实施。…… 三、后续审计考虑200×年度审计报告下达后，有些部门和公司没有在规定的期限内提出整改的措施和纠正意见，拟安排对某食品公司、集团财务部实施后续审计，由审计一处和审计三处负责实施。四、工作要求（一）各业务处室要认真落实年度审计计划，如无特殊情况，已安排的审计项目一般不予以调整。（二）各业务处室要努力克服审计任务重和内部审计师少的矛盾，严格按照内部审计准则的规定，认真做好审前调查，编制切实可行的项目审计计划和审计方案，按时完成年度审计任务。（三）本计划在执行过程中，如有什么问题，请及时告知办公室，以便及时调整本计划。附件：200×年度审计项目计划安排表某集团公司审计部二○○×年×月×日

审计证据的分类

审计证据的分类：一：按外形特征分类 1：实物证据2：问件证据3：口头证据4：环境证据二：按来源不同划分 1：外部证据2内部证据三：按获取的证据对审计结论的支持程度划分 1：直接证据2：间接证据四：按证据所提供的逻辑证明划分 1：正面证据2反面证据审计工作底稿的概念所谓审计工作底稿，是指注册会计师对指定的审计计划、实施的审计程序、获得的相关审计证据、以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿的分类按审计工作底稿性质和作用不同划分（1）综合类工作底稿是指注册会计师在审计计划阶段和审计报告阶段，为规划·控制和中介整个审计工作，并发表审计意见所形成的审计工作底稿。（2）业务类工作底稿是指注册会计师在审计实施阶段为执行具体审计程序所形成的审计工作底稿。（3）备查类工作底稿是指注册会计是在审计工程中形成的，对审计工作具备作用的审计工作底稿。重要性的概念重要性的定义为:如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。重要性原则的一般考虑 1;重要性概念中的错报包含漏报 2：重要性包括对数量和性质两个方面的考虑 3：确定重要性水平必须从财务报表使用者的角度考虑 4：重要性的确定离不开某个单位面临的特定环境。 5：对重要性的评估需要运用职业判断。重要性在不同阶段的应用 1:审计计划阶段确定审计计划时对重要性水平的评估 2：执行审计阶段在不确定审计程序的性质、时间和范围时对重要性的考虑。 3：审计报告阶段财务报表层次的重要性水平的不确定（1）三大报表的重要性水平相等按表各自计算，结果如不相等取最低。（2）方法:财务报表层次重要性水平等于基准#百分比估计尚未更正错报的汇兑数审计人员在完成审计工作时，未确定被审计的会计报表是否合法、公允，应当汇总尚未更正的错报或漏报，并将其与会计报表层次的重要性水平相比较，考虑其金额与性质是否对会计报表的反映产生重大影响。 1：以识别的具体错报已经识别的具体错报是指注册会计师在审计过程中发现的，能够准确计量的错报。包括：（1）

经济责任审计的程序和方法

经济责任审计的程序和方法【内容摘要】经济责任审计制度是一项具有中国特色的经济监督制度。这一制度的实施，不仅是我国经济体制改革和社会经济发展的客观需要，而且也是依法治国和加强对权利的制约与监督的内在要求。随着经济责任审计实践的逐步深入，各级党委、政府以及社会各界对经济责任工作的期望值越来越大，要求越来越高，经济责任审计工作不论是从制度到实施，还是从理论到实践，都面临着严峻的挑战和难得的发展机遇。【关键词】经济责任审计审计程序审计方法经济责任又称“受托责任”，是指由于财产所有权与管理权的分离，财产所有者（委托人）将财产的经营管理权委托给受托人，而形成的受托责任人应负有妥善管理委托人交付的资财，并把履行结果向委托人进行报告的责任。目前通常所称的经济责任审计特指领导干部经济责任审计，包括企业领导干部经济责任审计和党政机关领导干部经济责任审计两方面。它始于上世纪80年代，当时一些地方的国家审计机关进行厂长离任经济责任审计尝试；1986年12月，审计署制定了《关于开展厂长离任经济责任审计工作的几个问题的通知》，标志着企业领导人员经济责任审计工作的正式开始；1999年5月，以中办、国办联合下发的“两个规定”为标志，全国各地审计机关全面开展领导干部经济责任审计，经济责任审计机构普遍建立，经济责任审计工作获得空前发展。在领导干部经济责任审计中，国家作为委托人，把有关公共资源

委托给有关人员，他们接受委托后肩负着妥善管理有关资源，并定期报告其管理情况的责任，其报告的情况真实与否需要国家授权的监督机构———国家审计机关进行审查，这就是现在普遍开展的领导干部经济责任审计所依据的法理基础。一、经济责任审计的含义与作用（一）经济责任审计的含义。经济责任审计：指企事单位的法定代表人或经营承包人在任期内或承包期内应负的经济责任的履行情况所进行的审计。经济责任审计的主要目的是分清经济责任人任职期间在本部门、本单位经济活动中应当负有的责任，为组织人事部门和纪检监察机关和其他有关部门考核使用干部或者兑现承包合同等提供参考依据。审计产生的客观条件之一就是财产所有权与经营管理权的分离，其主要目的就是为了保护财产的安全和完整，保证会计资料的真实和可靠，明确财产经营管理者的经营管理责任。因此，从根本上看，任何一种审计都是经济责任审计，也就是说，广义的经济责任审计包括一切审计。狭义的经济责任审计，则是特指我国在近些年来出现的旨在明确国家机关和国有企业事业单位经营管理责任而进行的一种审计活动，这也就是我们通常所说的或者离任审计。下面主要是从狭义的角度对经济责任审计加以介绍。经济责任审计的目的不同于常规审计。常规审计的主要目的是维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，其出发点是被审计单位和国家的经济秩序。而经济责任审计的主要目的则是分清经济责任人任职期间在本部门、本单位经济活动中应当负有的责任，为组织人事部门和纪检监察机关和其他有

竣工结算审计程序和方法

竣工结算及竣工决算竣工结算：是指一个建设项目施工已完工并经发包人及有关部门验收点交后，按照合同的约定，在原合同价格的基础上编制调整价格，由承包人提出，并经发包人审核签认的，应表达该工程造价为主要内容，并作为结算工程价款的经济文件的行为。工程竣工结算应按法律法规有关规定，以合同为基础、坚持实事求是的原则进行。竣工决算：竣工验收是建设全过程的最后一个程序。在竣工验收之前要编制好竣工决算。竣工决算是建设单位向上级主管部门报告建设成果和财务状况的总结性文件，是竣工验收文件的重要组成部分。及时、正确编报竣工决算，对于总结分析建设过程的经验教训，提高建设项目投资管理水平以及积累技术经济资料等都具有重要意义。在编制竣工决算时要在收集、整理、分析原始资料的基础上，对照、核实工程变动情况，重新核实个单位工程、单项工程的投资，使竣工决算能够真正反映出建设项目本身实际的价格。竣工结算审计程序及方法一、审计目的根据施工方送审的工程结算资料，实施工程结算审计程序，审核认定该工程结算造价，合理的确定和

有效的控制工程造价。二、审计原则在进行结算审计过程中，按照合同的约定，在原合同价格的基础上，以法律法规及有关规定为依据，坚持实事求是的原则，采用全面审核法和重点审核相结合的原则进行工程竣工结算审核。三、工作流程（1）收集整理资料目录:资料要求全面、充分并能满足工程造价计量、确定需要。 ①设计图纸、图纸会审、施工图纸、竣工图纸； ②施工图预算、招标控制价、工程结算； ③施工合同、补充合同、补充协议； ④造价工程师证和造价员证； ⑤招标文件及投标文件、招标答疑及施工许可证； ⑥工程设计变更、现场签证单、工程联系函、隐蔽工程记录、材料签价单、工程实物及有关联系函等。（2）收集计价依据及相关基础数据。（3）熟悉资料，有针对性踏勘现场，进行必要的实测实量。（4）进行工程量的计算与校核。（5）进行材料价格、取费标准的审核。

内部审计分类及方式

内部审计种类和方式公司内部审计种类包括： 1、财务审计：对公司财务计划、财务预算执行情况、财务收支的合法性、真实性、效益性等进行监督检查；对财务管理和财产管理情况等进行监督评价。 2、内控审计：对公司内部控制系统的合法性、健全性和有效性进行测评和监督检查。内部控制的审查和评价的重点为公司（包括控股子公司）采购和销售环节、对外投资、购买和出售重要资产、对外担保、关联交易、募集资金使用、信息披露事务等事项。 3、基建项目审计：对基本建设、技术改造等工程项目立项、计划、合同签订、执行情况、工程项目施工现场控制、概预算、决算等进行的内部审计监督。 4、合同审计：对公司大宗物资采购合同、产品营销合同、承包租赁合同、技术转让合同等合同执行情况、存在的问题和违规违章情况等进行的内部审计监督。公司募集资金投资项目及公司认为重大的合同，审计部门应当参与合同前期审查。 5、责任审计：对公司高层管理人员、所属分子公司及控股公司负责人和各部门负有经济责任的管理人员任期的履职情况、经济活动及个人收入情况等进行的内部审计监督。公司副总以上人员审计由审计委员会授权审计；副总以下需要审计的由总经理授权人力资源部委托内部审计部门进行审计。内部审计部门原则上应于相关经济责任人离任、离职前进行审计。 6、专项审计：对与公司经济活动有关的特定事项，向公司有关部门或个人进行专项审计调查，并向审计委员会报告审计调查结果。包括：

6.1 管理审计：对被审单位管理活动的效率性、合法性、效益性进行审计。 6.2 效益审计：在财务收支审计基础上，对其经济活动效益性、合理性进行审计。 6.3 审计调查：对公司普遍存在的问题进行专题调查。 6.4 职工保险福利收缴支付审计。 7、公司年度内部控制测试与自我评价审计：对公司的内部控制、部门及管理层提交的年度内部控制测试和自我评价报告进行审计，并提交公司年度内部控制测试与自我评价报告。 8、董事会审计委员会、总经理授权的其他审计。

(文书格式)粤审法_2011_46号《审计署关于印发主要审计文书种类和参考格式的通知》

中华人民共和国审计署文件审法发〔2011〕24号审计署关于印发主要审计文书种类和参考格式的通知各省、自治区、直辖市和计划单列市、新疆生产建设兵团审计厅（局），署机关各单位、各特派员办事处、各派出审计局：为贯彻落实审计法、审计法实施条例和国家审计准则的规定，进一步规范审计文书的种类、内容和格式，审计署研究确定了10种主要审计文书及其参考格式，并制定了3种审计文本参考格式。现印发给你们，请结合实际认真贯彻执行，并将执行中遇到的问题及时报告审计署。附件：1．主要审计文书种类 2．主要审计文书参考格式 —3—

3．3种审计文本参考格式二○一一年三月二日—4—

附件1 主要审计文书种类一、审计通知书适用于通知被审计单位（含被调查单位）接受审计（含专项审计调查）。二、协助查询单位账户通知书适用于查询被审计单位在金融机构的账户。三、协助查询个人存款通知书适用于查询被审计单位以个人名义在金融机构的存款。四、封存通知书适用于封存被审计单位有关资料和违反国家规定取得的资产。五、审计报告适用于对被审计单位财政收支、财务收支的真实、合法、效益进行审计后出具审计结论。六、专项审计调查报告适用于对预算管理或者国有资产管理使用等与国家财政收支有关的特定事项进行专项审计调查后出具审计调查结论。七、审计报告征求意见书适用于以审计机关名义向被审计单位征求对审计组的审计报 —5—

告的意见。八、审计决定书适用于对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为进行处理、处罚。九、审计移送处理书适用于移送有关主管机关或者单位纠正、处理处罚或者追究有关人员责任。十、审计处罚决定书适用于对被审计单位拒绝、拖延提供与审计事项有关的资料，或者提供的资料不真实、不完整，或者拒绝、阻碍检查，且拒不改正的行为，给予行政处罚。 —6—

审计局审计文书种类

审计机关主要审计文书种类一、审计通知书适用于通知被审计单位（含被调查单位）接受审计（含专项审计调查）。二、协助查询单位账户通知书适用于查询被审计单位在金融机构的账户。三、协助查询个人存款通知书适用于查询被审计单位以个人名义在金融机构的存款。四、封存通知书适用于封存被审计单位有关资料和违反国家规定取得的资产。五、审计报告适用于对被审计单位财政收支、财务收支的真实、合法、效益进行审计后出具审计结论。六、专项审计调查报告适用于对预算管理或者国有资产管理使用等与国家财政收支有关的特定事项进行专项审计调查后出具审计调查结论。七、审计报告征求意见书适用于以审计机关名义向被审计单位征求对审计组的审计报告的意见。八、审计决定书 — 1 —

适用于对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为进行处理、处罚。九、审计事项移送处理书适用于移送有关主管机关或者单位纠正、处理处罚或者追究有关人员责任。十、审计处罚决定书适用于对被审计单位拒绝、拖延提供与审计事项有关的资料，或者提供的资料不真实、不完整，或者拒绝、阻碍检查，且拒不改正的行为，给予行政处罚。（详见附件1） — 2 —

审计机关主要审计文本参考格式一、审计取证单参考格式二、审计工作底稿参考格式三、审计文书送达回证参考格式（详见附件2） — 3 —

附件1 10种主要审计文书参考格式及说明一、审计通知书参考格式 ****（审计机关全称）审计通知书 *审**通…20**?**号 ****（审计机关名称）对****（项目名称）进行审计（专项审计调查）的通知 ****（主送单位全称或者规范简称）：根据《中华人民共和国审计法》第****条的规定，我署（厅、局、办）决定派出审计组，自20**年**月**日起，对你单位****进行审计（专项审计调查），必要时将追溯到相关年度或者延伸审计（调查）有关单位。请予以配合，并提供有关资料（包括电子数据资料）和必要的工作条件。审计组组长：*** — 4 —

审计程序和审计方法

第四讲审计程序和审计方法【重点】掌握审计程序的三个阶段及具体包括的内容；掌握审计的一般方法和技术方法。【难点】审计一般方法和技术方法在审计实践中的具体应用。【预计课时】6 一、审计程序的概念也称审计流程、审计过程或审计循环，是指审计组织及其审计人员开展审计工作，从准备工作到审计业务结束为止的全部过程。思考：任何时候审计流程都可以称为审计循环吗提示：传统审计工作采用的是分项审计，循环审计近年才开始被广泛使用。二、审计程序的三个阶段（一）准备阶段 1、了解被审单位概况； 2、签订审计业务约定书（①接受业务委托）； 3、初步评价被审单位的内部控制； 4、确定重要性标准和审计风险水平； 5、编制审计计划（②计划审计工作）。（二）实施阶段(识别/评估/应对)

（③实施风险评估程序—了解被审单位及其环境，评估重大错报风险） 1、控制测试（④风险应对—实施控制测试）； 2、实质性测试（④风险应对—实施实质性程序）。（三）终结阶段（⑤完成审计工作和编制审计报告） 1、整理、评价审计证据； 2、复核审计工作底稿； 3、编制审计报告(法律效力)并提出管理建议书(没法律效力)； 4、审计资料归档。三、审计程序的关键点拓展 1、了解被审单位基本情况（前期分析）内容包括：对委托人委托审计的原因、目的进行分析；被审单位所在行业和业务性质、组织结构和经营状况、内部控制的优劣；以前年度接受审计的情况。当出现以下四种情况时可以拒绝接受委托：委托审计动机不良；业务类型风险很高；内控极不健全；经营状况极差。 2、签订审计业务约定书是在完成前期分析并对分析结果满意时才签订。包括：签约双方的名称、委托目的、审计范围（内容＋时间）、双方责任（会计责任

审计署制定的审计主要文书种类和参考格式

审计署制定的审计主要文书种类和参考格式一、主要审计文书种类（一）审计通知书适用于通知被审计单位（含被调查单位）接受审计（含专项审计调查）。（二）协助查询单位账户通知书适用于查询被审计单位在金融机构的账户。（三）协助查询个人存款通知书适用于查询被审计单位以个人名义在金融机构的存款。（四）封存通知书适用于封存被审计单位有关资料和违反国家规定取得的资产。（五）审计报告适用于对被审计单位财政收支、财务收支的真实、合法、效益进行审计后出具审计结论。（六）专项审计调查报告适用于对预算管理或者国有资产管理使用等与国家财政收支有关的特定事项进行专项审计调查后出具审计调查结论。（七）审计报告征求意见书适用于以审计机关名义向被审计单位征求对审计组的审计报告的意见。（八）审计决定书适用于对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为进行处理、处罚。（九）审计移送处理书适用于移送有关主管机关或者单位纠正、处理处罚或者追究有关人员责任。（十）审计处罚决定书适用于对被审计单位拒绝、拖延提供与审计事项有关的资料，或者提供的资料不真实、不完整，或者拒绝、阻碍检查，且拒不改正的行为，给予行政处罚。二、主要审计文书参考格式

审计的种类

第二章审计的种类、方法和程序一、判断题： 1.政府审计与国家审计是两个完全不同的概念，决不能混淆。（） 2.内部审计的主要目的是纠错防弊，改善经营管理，提高经济效益。（） 3.全部审计的优点是审查详细彻底，缺点是工作量太大、花费时间太多。（） 4.事前审计和不定期审计是两个相同的概念。（） 5.一般进行财务审计和经济效益审计时，多采用突击审计的方式。（） 6.顺查法就是详查法。（） 7.在95%的可靠程度下，精确度为±1%的含义是：总体特征的真实发生率在±1%范围内的概率为95%。（） 8.从5000张凭证中抽取500张凭证审查，则抽样间隔数为5。（）二、单项选择题： 1、现代审计的一个重要特征就是在评审被审计单位内部控制系统的基础上实施（）。 A. 抽样审计 B.审阅法 C.顺查法 D.详查法 2、假设样本结果预计差错发生率为3%，精确度为±1%，则精确度上限为（）。 A. 3% B.2% C.1% D.4% 3、在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的方法是（）。 A. 属性抽样 B.变量抽样 C.任意抽样 D.判断抽样 4、如果样本的可靠程度为95%，则样本的风险度为（）。 A. 90% B.95% C.5% D.100% 5、从8000张现金支出凭证中抽取400张进行审计，采用系统抽样法，则抽样间隔为（）。 A. 10 B.20 C.30 D.40 6、民间审计组织在接受被审计单位委托时应与之签订的正式文件是（）。 A. 审计通知书 B.审计报告 C.审计建议书 D.审计约定书三、多项选择题： 1、按审计主体分类，可分为（）。 A. 财务审计 B.政府审计 C.内部审计 D.民间审计 2、我国审计按其内容和目的分类，可分为（）。 A. 财政财务审计 B.经济效益审计 C.财经法纪审计 D.国家审计 3、按照被审计单位经济业务发生的时间先后进行审计，审计可分为（）。 A. 定期审计 B.事前审计 C.事中审计 D.事后审计 4、审计程序一般包括（）。 A.准备阶段 B.计划阶段 C.实施阶段 D.完成审计工作阶段 5、按照审查书面资料顺序不同，审计方法有（）。 A. 顺查法 B.详查法 C.抽查法 D.逆查法 6、民间审计的实施阶段是审计全过程的中心环节，其主要工作是（）。 A. 进驻被审单位 B.检查和评价内部控制系统 C.审查财务报表及其所反映的经济活动 D.收集审计证据四、计算与分析题

审计署办公厅关于征求审计文书种类和参考格式(征求意见稿)意见的通知2011[1][1]

中华人民共和国审计署信笺审计署办公厅关于征求审计文书种类和参考格式（征求意见稿）意见的通知各省、自治区、直辖市和计划单列市、新疆生产建设兵团审计厅（局）：根据《中华人民共和国审计法实施条例》第四十六条的要求和审计工作发展的需要，本着精简、实用的原则，我署草拟了审计文书种类和参考格式，将《审计署办公厅关于印发审计机关公文种类和审计业务文书文头格式的通知》（审办办发…2000?179号）中规定的32种审计业务文书精简为10种审计文书。对于授权审计通知书、审计项目质量检查通知书等审计系统内的工作安排事项，以及提请有关机关协助、告知年度审计项目计划等可以通过行政公文解决的事项，不再作为审计文书统一规定；对于申请强制执行、申请冻结、听证告知、行政复议决定等非审计机关特有且可以按照国家统一规定执行的，也不再作为审计文书统一规定。同时，根据审计法、审计法实施条例特别是国家审计准则的要求，我署草拟了审计取证单、审计工作底稿、审计文书送达回证等3种审计文本参考格式。请各单位认真研究，提出修改意见，于12月22日前将书面意见寄送署法规司，并请将电子版通过远程邮件系统发送至署法规司。

联系人及电话：法规司刘誉泽（010）68301797 二○一○年十二月十七日

审计文书种类和参考格式（征求意见稿）一、审计文书种类（一）审计通知书适用于通知被审计单位（含被调查单位）接受审计（含专项审计调查）。如结合审计或者专项审计调查，对社会审计机构出具的相关审计报告进行核查，可在审计通知书一并写明，同时抄送被核查的社会审计机构。（二）协助查询单位账户通知书适用于查询被审计单位在金融机构的账户。（三）协助查询个人存款通知书适用于查询被审计单位以个人名义在金融机构的存款。（四）封存通知书适用于封存被审计单位有关资料和违反国家规定取得的资产。（五）审计报告适用于对被审计单位财政收支、财务收支的真实、合法、效益进行审计后出具审计结论。（六）专项审计调查报告适用于对预算管理或者国有资产管理使用等与国家财政收支有关的特定事项进行专项审计调查后出具审计调查结论。

第3章 审计种类与审计方法