会计(2014)第十四章 非货币性资产交换 课后作业(下载版)

第十四章非货币性资产交换

一、单项选择题

1.下列各项中不属于非货币性资产的是（）。

A.长期股权投资

B.投资性房地产

C.无形资产

D.准备持至到期的债券投资

2.下列项目中，属于非货币性资产交换的是（）。

A.以公允价值为50万元的应收账款换取公允价值为45万元的土地使用权，同时收取补价5万元

B.以公允价值为200万元的投资性房地产换入一栋公允价值为200万元的厂房

C.以公允价值为30万元的原材料换取一项商标权，同时支付补价12万元

D.以公允价值为80万元的持有至到期投资换取一项交易性金融资产

3.在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，收到补价的企业，应当按照收到的补价占（）的比例是否低于25%确定。

A.换出资产公允价值

B.换出资产公允价值加上支付的补价

C.换入资产公允价值减补价

D.换出资产公允价值减补价

4.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年1月25日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产的一批商品进行交换。交换日，甲公司换出非专利技术的成本为80万元，累计摊销为15万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量；换入商品的账面成本为72万元，未计提跌价准备，公允价值为100万元，增值税税额为17万元，甲公司将其作为存货；甲公司另收到乙公司支付的补价15万元。假定该交换交易具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换入的存货的入账价值为（）万元。

A.65

B.50

C.115

D.100

5.新华公司和西颐公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年1月20日，新华公司以一台管理用设备换入西颐公司的一项专利权。交换日，新华公司换出设备的账面原价为800万元，已计提累计折旧240万元，计提减值准备50万元，公允价值为520万元，换出该设备应缴纳的增值税税额为88.4万元，新华公司另向西颐公司支付补价20万元。假定该交易具有商业实质，不考虑其他因素的影响，新华公司该项非货币性资产交换对当期损益的影响金额为（）万元。

A.10

B.30

C.98.4

D.108.4

6.新华公司以一台生产设备和一项专利权与西颐公司的一台机床进行非货币性资产交换。新华公司换出生产设备的账面原价为2000万元，累计折旧为600万元，已计提减值准备200

万元，公允价值为1400万元；换出专利权的账面原价为140万元，累计摊销为32万元，公允价值为100万元。西颐公司换出机床的账面原价为3200万元，累计折旧为1500万元，已计提减值准备100万元，公允价值为1300万元。新华公司另向西颐公司收取银行存款200万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑其他因素，新华公司换入机床的入账价值为（）万元。

A.1300

B.1108

C.1308

D.1100

7.2014年3月2日，新华公司以账面价值为400万元的厂房和320万元的专利权，换入大海公司账面价值为400万元的在建房屋和100万元的长期股权投资，该交换交易不涉及补价。上述资产的公允价值均无法可靠取得。不考虑其他因素，新华公司换入在建房屋的入账价值为（）万元。

A.400

B.500

C.576

D.620

8.M公司以一项无形资产交换N公司的一项管理用固定资产。M公司换出无形资产的账面原值为3600万元，累计摊销为1800万元，计税价格为其公允价值2000万元，营业税税率为5%，另以银行存款支付换入固定资产的运输费用20万元。假定该交易具有商业实质并且公允价值能够可靠计量。M公司另向N公司支付补价10万元。则M公司换入的固定资产的入账价值为（）万元。

A.2000

B.2030

C.2020

D.2080

9.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年1月1日甲公司将一项交易性金融资产与一项以成本模式计量的投资性房地产和乙公司的一批重型设备进行交换。已知甲公司交易性金融资产的账面价值为100万元（其中成本为80万元，公允价值变动收益为20万元），公允价值为120万元，该投资性房地产的成本为150万元，已计提累计折旧20万元，已计提资产减值准备10万元，公允价值为180万元。乙公司重型设备的成本为240万元，公允价值为260万元，甲公司另向乙公司支付补价4.2万元。该项非货币性资产交换具有商业实质。不考虑其他因素的影响，甲公司换出资产影响当期损益的金额为（）万元。

A.80

B.100

C.84.2

D.400

10.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年5月10日甲公司以一批库存商品换入乙公司的一台生产用设备，并收到对方以银行存款支付的补价35.1万元，其中，包括换出资产与换入资产公允价值不同而支付的补价30万元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额5.1万元。该批库存商品的账面价值为240万元，公允价值和计税价格均为300万元；换入设备的原账面价值为320万元，公允价值为270万元。则甲公司因该项非货币性资产交换影响当期损益的金额为（）万元。

A.60

B.150

C.120

D.30

二、多项选择题

1.不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有（）。

A.换出资产的账面余额

B.换出资产的公允价值

C.换入资产的公允价值

D.换出资产已计提的减值准备

2.下列关于非货币性资产交换的表述中，正确的有（）。

A.只要非货币性资产交换具有商业实质，就应当以公允价值模式进行计量

B.若换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，则该非货币性资产交换具有商业实质

C.在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系，关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质

D.换出资产的未来现金流量在风险、时间、金额方面与换入资产相同时，则该交换具有商业实质

3.下列情形中，属于换入资产或换出资产公允价值能够可靠计量的有（）。

A.换入资产或换出资产存在活跃市场，以市场价格为基础确定公允价值

B.换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场，以同类或类似资产市场价格为基础确定公允价值

C.换入资产或换出资产不存在活跃市场且不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定公允价值

D.无论换入资产换出资产是否存在活跃市场，都可以采用估值技术确定其公允价值

4.甲公司经与乙公司协商，将其持有的一栋以经营租赁方式出租的公寓楼与乙公司的一栋厂房进行交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产的定义，采用成本模式进行后续计量。交换日，该公寓楼的账面原价为900万元，已计提累计折旧120万元，已计提减值准备80万元，在交换日的公允价值为1000万元，营业税税额为50万元。乙公司厂房的账面价值为950万元，在交换日的公允价值和计税价格均为1100万元，营业税税额为55万元，甲公司另向乙公司支付补价100万元，甲、乙公司对于换入资产均不改变其用途。该非货币性资产交换具有商业实质。下列关于甲公司和乙公司的会计处理中，说法正确的有（）。

A.甲公司换出资产时影响利润总额的金额为250万元。

B.甲公司换入的厂房的入账价值为1100万元

C.乙公司换出资产时影响利润总额的金额为95万元

D.乙公司换入公寓楼的入账价值为1000万元

5.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年3月，甲公司以其持有的一批库存商品交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入的办公设备作为固定资产核算。甲公司在交换日用于交换的库存商品的公允价值为220万元（不含增值税），成本为230万元，已计提存货跌价准备40万元；乙公司用于交换的办公设备的账面余额为180万元，在交换日的公允价值为200万元（不含增值税）。乙公司另向甲公司支付补价23.4万元，甲公司另支付换入办公设备的运杂费和保险费2万元。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系，

且该交换具有商业实质。不考虑其他因素的影响，甲公司的相关会计处理中，正确的有（）。

A.甲公司换入固定资产的入账价值为202万元

B.甲公司换出库存商品应结转的主营业务成本金额为230万元

C.甲公司应确认营业外收入23.4万元

D.甲公司该项非货币性资产交换对甲公司当期营业利润的影响金额为30万元

6.下列关于以公允价值计量的非货币性资产交换的相关会计处理中，正确的有（）。

A.换出资产为存货的，应当视同销售处理，按其公允价值确认商品销售收入，同时按照账面价值结转商品销售成本

B.换出资产为固定资产的，换出资产公允价值与账面价值之间的差额计入营业外收入或营业外支出

C.换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与账面价值之间的差额计入投资收益

D.换出资产为可供出售金融资产的，换出资产公允价值与账面价值之间的差额计入资本公积

7.非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，下列说法中正确的有（）。

A.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

B.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

C.直接按各项换入资产的账面价值确定

D.非货币性资产交换具有商业实质，但换入资产与换出资产的公允价值均不能可靠计量，应按换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

8.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年9月20日甲公司与乙公司签订一项资产交换协议。协议约定，甲公司以一项可供出售金融资产换入乙公司的一批存货。资产交换日，甲公司换出可供出售金融资产的账面价值为600万元（成本500万元，公允价值变动100万元），公允价值为800万元；乙公司换出存货的账面价值为600万元，公允价值为800万元（不含增值税），甲公司另支付补价136万元，交换后，资产的用途不变。另外，甲公司在将该批存货运往公司的过程，另支付运杂费共计10万元。假定该项非货币性资产交换具有商业实质。不考虑其他因素的影响，甲公司与乙公司的相关会计处理中，正确的有（）。

A.甲公司换入存货的入账价值为800万元

B.甲公司换出可供出售金融资产应确认投资收益的金额为300万元

C.乙公司换入的可供出售金融资产的入账价值为800万元

D.乙公司换出存货应确认主营业务收入936万元

9.西颐公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，原生产用厂房和专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与新华公司协商，2013年3月1日，西颐公司将其生产用的厂房连同专利技术与新华公司正在建造过程中的一幢建筑物以及新华公司对丙公司的长期股权投资（采用成本法核算）进行交换。西颐公司换出生产用厂房的账面原价为200万元，已计提折旧125万元；专利技术账面原价为75万元，已计提摊销金额为37.5万元。新华公司在建工程截止到交换日的成本为87.5万元，对丙公司的长期股权投资成本为25万元。西颐公司的厂房公允价值无法取得，专利技术在市场上并不多见，公允价值也不能可靠计量。

新华公司的在建工程因完工程度难以合理确定，公允价值不能可靠计量，新华公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。假定西颐公司、新华公司均未对上述资产计提减值准备。经税务机关核定，因此项交易西颐公司和新华公司分别需要缴纳营业税税额 5.6万元和4.4万元。关于新华公司的会计处理，下列说法中正确的有（）。

A.新华公司换入资产的总成本为112.5万元

B.新华公司换入厂房的成本为75万元

C.新华公司换入专利技术的成本为37.5万元

D.新华公司因该项非货币性资产交换应确认的损失为4.4万元

10.下列关于非货币性资产交换的说法中正确的有（）。

A.不具有商业实质的非货币性资产交换应以账面价值计量

B.具有商业实质但换入和换出资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换应当按照账面价值计量

C.涉及多项资产的非货币性资产交换，不具有商业实质，且换入资产的公允价值与换出资产的公允价值均不能可靠计量时，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

D.涉及多项资产的非货币性资产交换，无论是否具有商业实质，均应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

三、综合题

1.新华公司与大海公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年1月1日，新华公司与大海公司协商，将其自产的一台重型机器设备与大海公司的一项长期股权投资进行交换。重型机器设备的成本为4200万元，未计提存货跌价准备，交换日的市场价格为4500万元，计税价格等于市场价格。大海公司的长期股权投资系2012年1月1日以银行存款3800万元从长江公司购入有表决权股份的30%，对长江公司产生重大影响，取得投资日长江公司的可辨认净资产的公允价值的为12000万元。长江公司2012年度实现的净利润为1500万元，其他综合收益金额的变动为1000万元，交换日该长期股权投资的公允价值为5000万元。大海公司另向新华公司支付265万元，同时在交换日新华公司为取得股权投资支付交易费用10万元。大海公司将换入的重型机器设备作为生产用固定资产，新华公司将换入的有表决权股份仍作为长期股权投资。该非货币性资产交换具有商业实质。

要求：

（1）判断该项交易是否属于非货币性资产交换。

（2）编制新华公司与该资产交换相关的会计分录。

（3）编制大海公司与该资产交换相关的会计处理。

（答案中的金额单位用万元表示）

2.西颐公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司内部审计部门于2013年1月在对其2012年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：（1）西颐公司于2012年9月20日以一项交易性金融资产与M公司一项土地使用权进行交换，资产置换日，西颐公司换出交易性金融资产的账面价值为1800万元（成本1500万元，公允价值变动收益300万元），公允价值为2000万元；M公司土地使用权的账面余额为2100万元，累计摊销200万元，公允价值为2000万元。西颐公司换入土地使用权作为投资性房地产核算，采用成本模式进行后续计量，采用直线法按18年摊销，无残值。假定该非货币性资产交换具有商业实质。西颐公司相关会计处理如下：

借：投资性房地产1800

贷：交易性金融资产——成本1500

——公允价值变动 300

借：公允价值变动损益 300

贷：投资收益 300

借：其他业务成本 33.33

贷：投资性房地产累计摊销 33.33

（2）西颐公司于2012年10月以一批自产产品与N公司的一项长期股权投资进行置换，资产置换日，西颐公司该批产品的成本为800万元，已计提存货跌价准备50万元，公允价值为1000万元，公允价值等于计税价格；N公司换出长期股权投资的账面价值为920万元，公允价值为900万元。换入后的资产均不改变使用用途。假定该非货币性资产交换不具有商业实质。西颐公司相关会计处理如下：

借：长期股权投资1170

贷：主营业务收入1000

应交税费——应交增值税（销项税额） 170

借：主营业务成本 800

贷：库存商品 800

借：存货跌价准备50

贷：资产减值损失50

要求：根据资料（1）和（2），逐项判断西颐公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制有关会计差错的更正分录（有关会计差错更正按前期差错处理，涉及损益的事项通过“以前年度损益调整”科目核算，不考虑所得税费用和盈余公积的调整，损益科目合并结转）。（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）

3.M公司和N公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2013年4月15日M 公司决定以其生产的一件库存商品和持有的一项交易性金融资产与N公司持有的一项对丙公司的长期股权投资和一台机器设备进行交换。M公司库存商品的账面成本为220万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值为250万元（与计税价格相等）；交易性金融资产的账面余额为560万元（其中：成本为500万元，公允价值变动为60万元），公允价值为600万元。N公司持有的对丙公司的长期股权投资占丙公司有表决权股份的30%，其账面余额为530万元（其中成本480万元，损益调整为30万元，其他权益变动为20万元），公允价值为580万元；机器设备的账面原值为260万元，已计提折旧26万元，公允价值230万元，另外N公司向M公司支付补价43.4万元，其中包括由于换出资产和换入资产的公允价值不同而支付的补价40万元，以及换入资产的进项税额与换出资产销项税额的差额3.4万元。N 公司为换入的金融资产另支付相关费用2万元。N公司将换入的M公司生产的商品作为生产用固定资产核算，双方其他的换入资产均不改变其原来的用途。假设该非货币性资产交换具有商业实质。

要求：

（1）计算M公司换入各项资产的成本，并编制M公司有关的会计分录。

（2）计算N公司换入各项资产的成本，并编制N公司有关的会计分录。

（答案中的金额单位以万元表示，计算结果保留两位小数）

参考答案与解析

一、单项选择题

1.

【答案】D

【解析】非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货(如原材料、库存商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。准备持有至到期的债券投资属于货币性资产。

2.

【答案】B

【解析】非货币性资产交换一般不涉及货币性资产或只涉及少量（＜25%）货币性资产及补价，选项A和D属于货币性资产交易；选项C，12/（30+12）=28.57%，大于25%，该项交易不属于非货币性资产交换。

3.

【答案】A

【解析】在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，收到补价的企业，应当按照收到的补价占换出资产公允价值（或换入资产公允价值加上收到的补价）的比例是否低于25%确定。

4.

【答案】D

【解析】甲公司换出资产的公允价值不能可靠取得，换入资产的公允价值能够可靠取得，应当以换入资产的公允价值为基础确定换入资产的成本，所以存货的入账价值为100万元，选项D正确。

5.

【答案】A

【解析】新华公司该项非货币性资产交换对当期损益的影响金额=520-（800-240-50）=10（万元）。

6.

【答案】B

【解析】非货币性资产交换不具有商业实质的，其换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+支付的相关税费-收到的补价=（2000-600-200）+（140-32）-200=1108（万元）。

7.

【答案】C

【解析】新华公司换入在建房屋的入账价值=（400+320）×400/（400+100）=576（万元）。

8.

【答案】B

【解析】M公司应交的营业税税额计入营业外支出，不计入成本，换入固定资产的入账价值=2000+10+20=2030（万元）。

9.

【答案】A

【解析】甲公司换出资产影响当期损益的金额=（120-100）+[180-（150-20-10）]=80（万元），选项A正确。

10.

【答案】A

【解析】甲公司因该项非货币性资产交换影响当期损益的金额为换出存货的公允价值与账面价值的差额=300-240=60（万元）。

二、多项选择题

1.

【答案】AD

【解析】非货币性资产交换不具有商业实质，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，与换入资产的公允价值和换出资产的公允价值均无关，选项B和C 均不正确；换出资产的账面价值=换出资产账面余额-换出资产已计提的折旧或摊销-换出资产已计提的减值准备，选项A和D均正确。

2.

【答案】BC

【解析】非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质，（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量，选项A错误；若换出资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换入资产相同，则该交换不具有商业实质，选项D错误。

3.

【答案】ABC

【解析】换入资产或换出资产不存在活跃市场且不存在同类或类似资产可比市场交易，才可以采用估值技术确定其公允价值，选项D错误。

4.

【答案】ABCD

【解析】选项A，甲公司换出资产时影响利润总额的金额=1000-（900-120-80）-50=250（万元）；选项B，甲公司换入厂房的入账价值=1000+100=1100（万元）；选项C，乙公司换出资产时影响利润总额的金额=1100-950-55=95（万元）；选项D，乙公司换入公寓楼的入账价值=1100-100=1000（万元）。

5.

【答案】AD

【解析】换入固定资产的入账价值=220+220×17%-200×17%-23.4+2=202（万元），选项A 正确；应结转的主营业务成本金额=230-40=190（万元），选项B错误；甲公司不应确认营业外收入，选项C错误；该项非货币性资产交换对甲公司当期营业利润的影响金额=220-

（230-40）=30（万元），选项D正确。

6.

【答案】ABC

【解析】换出资产为可供出售金融资产的，换出资产公允价值与账面价值之间的差额计入投资收益，并将持有期间形成的资本公积——其他资本公积转入投资收益，选项D错误。

7.

【答案】AD

【解析】非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的（或非货币性资产交换具有商业实质，但换入资产与换出资产的公允价值均不能可靠计量），应当按换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本，选项A和D正确。

8.

【答案】BC

【解析】甲公司换入存货的入账价值=800+136+10-136=810（万元），选项A错误；甲公司换出可供出售金融资产应确认的投资收益=800-（500+100）+100=300（万元），选项B正确；

乙公司换入可供出售金融资产的入账价值=800×（1+17%）-136=800（万元），选项C正确；乙公司应确认的主营业务收入金额为800万元，选项D错误。

9.

【答案】ABCD

【解析】新华公司换入资产的总成本=87.5+25=112.5（万元），选项A正确；新华公司换入厂房的成本=112.5×（200-125）/[（200-125）+（75-37.5）]=75（万元），选项B正确；新华公司换入专利技术的成本=112.5-75=37.5（万元），选项C正确；新华公司因该项非货币性资产交换应确认的损失为因营业税而计入营业外支出的金额，即4.4万元，选项D正确。

10.

【答案】ABC

【解析】非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本，选项D不正确。

三、综合题

1.

【答案】

（1）新华公司支付的补价265/（5000+265）=5.03%，小于25%，该项交换属于非货币性资产交换。

（2）新华公司的相关会计处理

长期股权投资的入账价值=4500×（1+17%）-265+10=5010（万元）。

借：长期股权投资5010

银行存款 265

贷：主营业务收入4500

应交税费——应交增值税（销项税额） 765

银行存款10

借：主营业务成本4200

贷：库存商品4200

（3）大海公司的相关会计处理

固定资产的入账价值=5000+265-4500×17%=4500（万元）。

借：固定资产4500

应交税费——应交增值税（进项税额） 765

贷：长期股权投资——成本3800

——损益调整 450（1500×30%）

——其他权益变动 300（1000×30%）

投资收益 450

银行存款 265

借：资本公积——其他资本公积 300

贷：投资收益 300

2.

【答案】

（1）事项（1）会计处理不正确。

理由：非货币性资产交换具有商业实质，且其换入资产和换出资产的公允价值能够可靠计量，应按照公允价值为基础确定换入资产成本。

更正分录：

借：投资性房地产 200

贷：以前年度损益调整——投资收益 200

借：以前年度损益调整——其他业务成本 3.71

贷：投资性房地产累计摊销 3.71

（2）事项（2）会计处理不正确。

理由：该非货币性资产交换虽然其换入与换出资产的公允价值能够可靠计量，但是不具有商业实质，应按照账面价值为基础确定换入资产的成本。

更正分录：

借：以前年度损益调整——主营业务收入1000

——资产减值损失50

贷：以前年度损益调整——主营业务成本 800

长期股权投资 250

合并结转损益：

借：利润分配——未分配利润 53.71

贷：以前年度损益调整 53.71

3.

【答案】

（1）M公司收到的补价占换出资产公允价值的比例=[40/（250+600）]×100%=4.71%小于25%，该交换属于非货币性资产交换。

换出库存商品的增值税销项税额=250×17%=42.5（万元）

换入设备的增值税进项税额=230×17%=39.1（万元）

M公司换入资产成本总额=250+600-40=810（万元）

换入长期股权投资的成本=810×580/（580+230）=580（万元）

换入机器设备的成本=810×230/（580+230）=230（万元）

M公司的会计分录：

借：长期股权投资——成本 580

固定资产 230

应交税费——应交增值税（进项税额）39.1

银行存款43.4

贷：主营业务收入 250

应交税费——应交增值税（销项税额）42.5

交易性金融资产——成本 500

——公允价值变动60

投资收益40

借：公允价值变动损益60

贷：投资收益60

借：主营业务成本 200

存货跌价准备20

贷：库存商品 220

（2）

N公司换入固定资产的增值税进项税额=250×17%=42.5（万元）

换出机器设备的销项税额=230×17%=39.1（万元）

N公司换入资产的成本总额=580＋230＋40=850（万元）

换入交易性金融资产的成本=850×250/（250+600）=250（万元）换入固定资产的成本=850×600/（250+600）=600（万元）

N公司的会计分录：

借：固定资产清理234（260-26）累计折旧26 贷：固定资产 260 借：固定资产 250 应交税费——应交增值税（进项税额）42.5

交易性金融资产——成本 600

营业外支出——处置非流动资产损失 4

投资收益 2 贷：长期股权投资——成本 480

——损益调整30

——其他权益变动20 固定资产清理 234

应交税费——应交增值税（销项税额）39.1

银行存款 45.4（43.4+2）

投资收益50 借：资本公积——其他资本公积20 贷：投资收益20

非货币性资产论文资产交换准则论文

非货币性资产论文资产交换准则论文： 新非货币性资产交换准则思考 摘要：财政部于2006年2月5号正式发布的新《非货币性资产交换准则》对于规范我国企业间非货币性交易行为和会计核算具有十分重要的意义，填补了我国会计核算和信息披露的一项空白。但是，新《非货币性资产交换准则》仍然存在不完善之处，选出其中具代表性的公允价值、换出特定资产两方面剖析了新准则的目前所存在的不完善之处，并给出了一些可实施的建议。 关键词：非货币性交换;公允价值;商业实质;关联方交易 0 前言 企业在生产经营过程中所进行的各类交易，按照交易对象的属性，可分为货币性交易和非货币性交易。非货币性交易区别于一般经济业务的特点，决定了非货币性交易会计核算和相关信息披露的特殊性。 进入20世纪90年代以后，随着我国社会主义市场经济的发展，基于各种不同的目的和需要，发生在企业之间特别是上市公司之间的资产置换、资本重组等非货币性交易变得逐渐普遍起来，为此财政部于1999年颁布了《企业会计准则——非货币性交易》，那时的交易准则以公允价值作为计价基础。在2001年财政部对其进行了第一次修订，将非货币性资产计价基础由公允价值改为账面价值，从而避免了对公允价值的滥用。2006年又将其更名为《企业会计准则第七号——

非货币性资产交换》，其中把非货币性资产的计价基础由账面价值重新改为了公允价值。 《非货币性资产交换准则》几经修改，在实施过程中出现了一些问题。本文将从公允价值、换出特定资产等方面分析新准则目前所存在的一些不完善之处，以期在日后的准则修订中能更为完善。 1 关于以公允价值进行等价交换的思考 我国新修订的《企业会计准则--基本准则》对公允价值的定义是：资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。 在非货币性资产交换准则第七条企业在按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别按下列情况处理： （1）支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。 （2）收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。 从以上规定可以看出增值税和公允价值是相互分离的。此外，在《企业会计准则讲解》中多处例题对增值税的计算均按公允价值乘以税率。可见，在我国的准则体系中，公允价值是不包含增值税在内的，但公允价值能是双方自愿的公平交易吗？ 西方关于公允价值的定义（fair market value）是指买卖双方诚

非货币性资产交换练习题

非货币性资产交换练习题 一、单项选择题 1.甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，另支付补价l0万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为l40万元，累计折旧为25万元，公允价值为l30万元;A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为l75万元，公允价值为l40万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为( )。 A(0 B(5万元 C(10万元 D(15万元 2.下列资产中，不属于货币性资产的是 ( )。 A(现金 B(应收账款 C(准备持有至到期的债券投资 D(预付账款 3(海运股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是( )。 A.以账面价值为420万元、准备持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元 B.以公允价值为 360 万元的固定资产换入乙公司账面价值为 400 万元的无形资产，并支付补价 40 万元 C.以公允价值为 320 万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为 460 万元的短期股票投资，并支付补价140万元 D.以账面价值为 280 万元的固定资产换入丙公司公允价值为 200 万元的一项专利权，并收到补价 80 万元 4.天虹公司用一台已使用2年的甲设备从红星公司换入一台乙设备，支付置换相关税费10000元，并支付补价款30000元。甲设备的账面原价为500000元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计

提减值准备;乙设备的账面原价为300000元，已提折旧30000元。两公司资产置换不具有商业实质。天虹公司换入的乙设备的入账价值为( )元。 A(220000 B(236000 C(290000 D(320000 5.企业发生的具有商业实质且换入换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在没有补价的情况下，如果同时换入多项资产，应当按照( )的比例，对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。 A.换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额 B.换出各项资产的公允价值占换出资产公允价值总额 C.换入各项资产的账面价值占换入资产账面价值总额 D.换出各项资产的账面价值占换出资产账面价值总额 6.天海公司以一台甲设备换入蓝山公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为600万元，已提折旧30万元，已提减值准备30万元，其公允价值为600万元。天海公司另向蓝山公司支付 补价50万元。天海公司支付清理费用2万元。假定天海公司和蓝山公司的商品交换不具有商业实质。天海公司换入的乙设备的入账价值为( )。 A(597 B(590 C(592 D(652 7.甲公司以一项专利权换入乙公司的一台设备。假设不具有商业实质。换出专利权的摊余价值为210万元，已提减值准备为10万元，公允价值为200万元，换入设备的公允价值为180万元，甲公司收到补价20万元。换出无形资产应交的营业税为10万元。则甲公司换入设备的入账价值为( )万元。 A.200 B.190 C.220 D.180 8.A公司以库存商品交换B公司生产经营中使用的固定资产，B公司另向A公司支付补价112.5万元。A公司、B公司适用的增值税税率为17%，计税价值为公允价值，有关资料如下:?A公司换出:库存商品的账面余额为1080万元，已计提减

第十四章 非货币性资产交换

第十四章非货币性资产交换 本章概述 一、本章重要内容简述 本章系统地介绍了非货币性资产交换的会计处理，主要内容包括：货币性资产与非货币性资产的区分；非货币性资产交换的界定，特别是存在补价的非货币性资产交换的界定；公允价值计量模式与账面计量模式的适用条件；公允计量模式下非货币性资产交换的会计处理；账面计量模式下非货币性资产交换的会计处理。 二、本章考核目标和学习建议 对于本章内容，考生应重点掌握以下知识点： （1）有补价的非货币性资产交换的界定； （2）公允计量模式与账面计量模式的适用条件； （3）公允计量模式下非货币性资产交换的会计处理； （4）账面计量模式下非货币性资产交换的会计处理。 （5）多项非货币性资产交换的会计处理。 三、近年考情分析 四、2009年教材变化内容 非货币性资产交换中补价的计算不再考虑增值税；另，在多项非货币性资产交换时，如果涉及增值税应先在换入资产总的待分配价值的计算中先行剔除，再按各项资产公允价值所占比例进行分配。 14.1非货币性资产交换的认定 （一）货币性资产的概念 所谓货币性资产，是指货币资金及将来对应一笔固定的或可确定的货币资金量的资产，包括：货币资金；应收帐款、应收票据、其他应收款以及准备持有至到期的债券投资等。 （二）非货币性资产的概念 所谓非货币性资产，是指在将来不对应一笔固定的货币资金量的资产。如：固定资产、存货、无形资产、以及不准备持有至到期的债券投资、股权投资等。（三）非货币性资产交换的概念 所谓非货币性资产交换，是指交易双方以非货币性资产进行的交换。这种交换不涉及或只涉及少量的货币资产。也可以将其称为以物易物。 （四）有补价的非货币性资产交换的界定

中级会计实务(2016) 第7章 非货币性资产交换 课后作业

中级会计实务(2016) 第七章非货币性资产交换课后作业 一、单项选择题 1. 2015年度甲公司发生的交易均具有商业实质，不考虑相关税费的情况下，下列不属于非货币性资产交换的是（）。 A.以公允价值为500万元的厂房换取乙公司公允价值为600万元的无形资产，同时支付补价100万元 B.以公允价值为500万元的办公楼换取丙公司公允价值为400万元的厂房，同时收到补价100万元 C.以公允价值为200万元的投资性房地产换取丁公司公允价值为400万元的土地使用权，同时支付补价200万元 D.以公允价值为300万元的长期股权投资换取戊公司公允价值为300万元的专利技术 2. 2015年1月20日，甲公司以其拥有的一项专利权（符合免税条件）与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出专利权的成本为100万元，累计摊销为20万元，已计提减值准备30万元，公允价值无法可靠计量；换入商品的账面成本为50万元，未计提存货跌价准备，公允价值为80万元，增值税税额为13.6万元，甲公司将其作为存货；甲公司向乙公司支付20万元补价。假定该非货币性资产交换具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为（）万元。 A.0 B.43.6 C.30 D.23.6 3. A公司以一项无形资产交换B公司一项可供出售金融资产，该交易具有商业实质。A公司换出无形资产的原值为1850万元，累计摊销为900万元，公允价值1000万元，A公司另向B公司支付补价5万元。另以银行存款支付换入可供出售金融资产相关税费10万元。不考虑增值税等其他因素，则A公司换入可供出售金融资产的入账成本为（）万元。 A.1065 B.965 C.915 D.1015 4. 香河公司以其持有的一项对丙公司的长期股权投资交换大兴公司拥有的商标权。在交换日，香河公司持有的长期股权投资的账面余额为500万元，已计提减值准备为140万元，该长期股权投资属于对子公司投资，采用成本法核算；大兴公司商标权的账面原价为420万元，累计已摊销金额为60万元，未计提减值准备，其公允价值不能可靠计量。香河公司为换入资产支付相关交易费用5万元。大兴公司将换入的对丙公司的投资作为长期股权投资。不考虑增值税等相关税费，香

非货币性资产交换-准则及会计处理

企业会计准则第7号——非货币性资产交换 第一章总则 第一条为了规范非货币性资产交换的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。 第二章确认和计量 第三条非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（一）该项交换具有商业实质； （二）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。 第四条满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： （一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 （二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 第五条在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 第六条未同时满足本准则第三条规定条件的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。 第七条企业在按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理： （一）支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。 （二）收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。 第八条企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理： （一）支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。 （二）收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。 第九条非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，应当分别下列情况处理： （一）非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当

2018年中级会计师考试会计实务易错题7：第七章-非货币性资产交换

2018年中级会计师考试会计实务易错题：第七章非货币性资产交换 1 [单选题] 甲公司和乙公司为关联企业，2018年8月8日甲公司以一栋闲置的办公楼交换乙公司对A公司的长期股权投资。已知办公楼的账面价值为2000万元，公允价值为5000万元(不含增值税，适用的增值税税率为11%)，长期股权投资的账面价值为6000万元，公允价值无法取得，甲公司向乙公司支付补价500万元。假定该项交换不具有商业实质，则甲公司换入乙公司对A公司的长期股权投资入账金额为(??)万元。 A.6000 B.5000 C.5500 D.3050 参考答案：D 参考解析：换入资产的入账金额=换出资产的账面价值+增值税销项税额+支付的补价=2000+5000×11%+500=3050(万元)。 2 [单选题] 下列各项中，关于以账面价值计量的非货币性资产交换说法不正确的是()。 A.应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本 B.无论是否支付补价，均不确认交换损益

C.换出资产增值税销项税额的计算应以公允价值为基础确定 D.涉及多项资产交换的，应以各项换入资产的账面价值占换出资产账面价值总额的比例进行分配 参考答案：D 参考解析：涉及多项资产交换的，应以各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例进行分配。 3 [多选题] 甲公司与丙公司签订一项资产置换合同，甲公司以其持有的联营企业30%的股权作为对价，另以银行存款支付补价100万元，换取丙公司生产的一台大型设备，该设备的公允价值为3900万元，持有联营企业30%股权的初始投资成本为2200万元;取得时该联营企业可辨认净资产公允价值为7500万元(与账面价值相等)。甲公司取得该股权后至置换大型设备时，该联营企业累计实现净利润1500万元，分配现金股利400万元，投资性房地产转换使其他综合收益增加650万元，无其他影响所有者权益的交易或事项。交换日，甲公司持有该联营企业30%股权的公允价值为3800万元，联营企业可辨认净资产公允价值为10000万元。假定该项交换具有商业实质，不考虑增值税及其他因素影响，下列各项对上述交易的会计处理中，正确的有(??)。 A.甲公司处置该联营企业股权确认投资收益620万元 B.丙公司确认换入该联营企业股权入账价值为3800万元 C.甲公司确认换入大型设备的人账价值为3800万元 D.丙公司确认换出大型设备的营业收入为3900万元

会计(2016)第十五章 非货币性资产交换 课后作业(下载版)

第十五章非货币性资产交换 一、单项选择题 1.下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是（）。 A.以一项准备持有至到期的债券投资换入一台设备 B.以一项专利权换取一项交易性金融资产 C.以公允价值为500万元的可供出售金融资产换取一辆货运汽车，并收到补价200万元 D.以一项应收票据换取一项土地使用权 2.下列描述中不属于换入或换出资产的公允价值能够可能计量的是（）。 A.换入资产或换出资产存在活跃市场 B.换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场 C.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件 D.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产活跃市场，可以根据会计人员的经验估计 3.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2016年1月20日以其拥有的一项专利技术（符合免征增值税条件）与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出专利技术的成本为100万元，累计摊销为20万元，已计提减值准备30万元，公允价值无法可靠计量；换入商品的成本为50万元，未计提存货跌价准备，公允价值为80万元，增值税税额为13.6万元，甲公司将其作为存货核算；甲公司另向乙公司支付20万元补价。该非货币性资产交换具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为（）万元。 A.0B.43.6C.30D.23.6 4.A企业以其用于经营出租的一幢公寓楼，与B企业同样用于经营出租的一幢公寓楼进行交换，两幢公寓楼的租期、每期租金，及租金总额均相等。其中A企业用于交换的公寓楼是租给一家财务信用状况比较良好的企业用作职工宿舍，B企业用于交换的公寓楼是租给散户使用。则下列关于商业实质的判断，正确的是（）。 A.两幢公寓楼用途相同，该项交换不具有商业实质 B.两幢公寓楼租期、每期租金均相同，即租金总额相同，该项交换不具有商业实质 C.A企业用于交换的公寓楼相比较B企业用于交换的公寓楼风险要小得多，该项交换具有商业实质 D.无法判断其是否具有商业实质 5.具有商业实质且以公允价值计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值包含增值税的情况下，下列说法正确的是（）。 A.按库存商品不含税的公允价值确认主营业务收入 B.按库存商品含税的公允价值确认主营业务收入 C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入 D.按库存商品的账面价值结转，不确认主营业务收入 6.M公司以一项无形资产交换N公司的一项管理用固定资产。M公司换出无形资产的账面原值为3600万元，累计摊销为1800万元，公允价值为2000万元，另以银行存款支付换入固定资产的运输费用20万元。M公司另向N公司支付补价10万元。假定该交易具有商业实质，不考虑其他税费影响。则M公司换入的固定资产的入账价值为（）万元。 A.2000 B.2030 C.2020 D.2080 7.在不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，确定换入资产入账价值时不应考虑的因素是（）。 A.换出资产的账面余额

非货币性资产交换知识讲解

非货币性资产交换 本章教材主要变化 本章内容无实质性变化。 本章基本结构框架 第一节非货币性资产交换的认定 一、非货币性资产交换的概念 非货币性资产交换：是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。 其中： ①货币性资产：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。(钱、短期债权、持有至到期的债权投资) ②非货币性资产：是指货币性资产以外的资产。包括存货(如原材料、库存商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。 【特别提示】 ①非货币性资产交换，仅包括企业之间主要以非货币性资产形式进行的互惠转让，即企业取得一项非货币性资产，必须以付出自己拥有的非货币性资产作为代价。（注：以非货币性资产发放股利、政府无偿提供非货币性资产给企业、合并或债务重组取得的非货币性资产、以发行股票形式取得的非货币性资产，均不属于本章范围） ②预付账款属于非货币性资产。 【补充例题·单选题】（2012年） 下列各项中属于非货币性资产的是（）。 A.外埠存款 B.持有的银行承兑汇票 C.拟长期持有的股票投资 D.准备持有至到期的债券投资 【正确答案】C

【答案解析】非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货(如原材料、库存商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等，选项C正确。 【补充例题·多选题】（2015年） 下列各项中，属于非货币性资产的有（）。 A.应收账款 B.无形资产 C.在建工程 D.长期股权投资 【正确答案】BCD 【答案解析】非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产有别于货币性资产的最根本特征是，其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的。 二、非货币性资产交换的认定 非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产。在涉及少量补价的情况下，以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。 【补充例题?多选题】下列各项非关联方交易中，属于非货币性资产交换的有（）。 A.以账面价值300万元的应收账款换入公允价值为280万元的设备，并收到补价20万元 B.以公允价值为320万元的固定资产换入公允价值为220万元的专利权，并收到补价100万元 C.以公允价值为360万元的甲公司长期股权投资换入账面价值为400万元的乙公司长期股权投资，并支付补价40万元 D.以公允价值为300万元的设备换入公允价值为350万元的房屋，并支付补价50万元 【正确答案】CD 【答案解析】选项A，应收账款属于货币性资产，不属于非货币性资产交换；选项B，100÷320=31.25%，大于25%，不属于非货币性资产交换；选项C，40÷（360+40）=10%，小于25%，属于非货币性资产交换；选项D，50÷（300+50）=14.29%，小于25%，属于非货币性资产交换。 第二节非货币性资产交换的确认和计量 一、非货币性资产交换的确认和计量原则 非货币性资产交换，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产的账面价值的差额计入当期损益，但有下列情况之一的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认换出资产的当期损益： 1.该项交换不具有商业实质； 或者 2.换入资产和换出资产的公允价值都无法可靠计量。 二、商业实质的判断

非货币性资产交换的实务难点

Finance and Accounting Research 财会研究 | MODERN BUSINESS 现代商业199 非货币性资产交换的实务难点 何元春 中审众环会计师事务所 四川成都 610400 摘要:在现在经济快速持续发展的今天，互联网的进一步普及对人们的生活方式形成了巨大的改变，随之而来的也改变了商品交易市场的资产交换形式，一个新的非货币的资产交换应运而生，但在整个运行的过程中虽然国家出台了相应的政策方针，但依然存在着各种各样的问题。本文就根据非货币性质的交换准则中的不明确规定情况进行分析，并提出了相应的解决方案。 关键词:非货币性资产交换；公允价值；相关税费 新的会计准则是在原有会计准则的基础上进行的更新，相比较而言，新准则在理念上更先进、技术上也更加科学，但是在实际的实行操作过程中也存在着泛泛化的笼统描述，对具体的实行来讲没有任何意义，造成实施上的困难。 一、非货币性资产交换的界定 非货币性资产交换的最新规定是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换[1]。由此可知，这样的规定只是不将非货币的形式进行了界定，对于少量的货币投入或者叫补价是否属于非货币性资产交换并没有明确的表示。少量的货币性资产的交易是否非货币性资产认定是以补价占交易总金额的数量来进行划分，25%就是衡量的标准。这里需要注意的是应用指南中并没有对“交换金额”是公允价值还是账面价值计量进行规定。 (一)补价与增值税的关系问题 补价有两个来源，一是换入资产与换出资产的差价产生的补价；二是在换入换出的过程中产生的增值税。 针对上述情况，我们的解决办法是，在交易双方对补价的概念理解有分歧时，就按照各自的理解进行分别操作，需要注意的是当我们在计算的工程中将增值税算在了补价的范围内时，那么整个的资产交换过程也需要将增值税的部分算在内。在这一过程中一定要明确双方对补价概念的理解。 值得注意的是在换入换出的资产交换中所产生的税费差异，是由换入换出的资产公允价值和纳税的不同性质共同造成的，而非货币交换中的补价内容仅包含换入换出的公允价值。 (二)资产交换金额的划分 支付补价方：整个资产交换金额=换入换出的公允价值(换出公允价值+支付的补价) 受到补价方：整个资产交换金额=换出资产的公允值(换入资产公允值+收到的补价) 当整个交换过程处于等价交换阶段时，无论哪一方确定的交换金额都可以作为整个资产金额；但是如果出现不等价交换的情况时，交换双方对换入资产与换出资产的公允值计算就会出现偏差，就会导致整个交易的整个资产金额不相等，双方的业务性质判定也就会不一致。 这样我们就可以采用将支付补价方换入资产公允价值与换出资产公允价值和支付的补价进行合算，取最高值或最低值，或均值的方法来保证整个资产交换的资金上的对等。 二、非货币性资产交换的认定和计算方法 我们根据相关的法律规定，对资产交换的原则和相关的计算方法进行总结，在此过程中我们也可以发现使用公允价值进行的计算方法存在的不足，希望相关部门可以提供更好的解决措施。 (一)认定和计算的原则 商业实质的考量以及公允价值是否可以准确预算是非货币性资产交换的认定和计算原则。而在进行计量的过程中是采用原来的成本计算方式还是公允价值判断方式，已经是一个难以选择的问题了。在进行公允价值计量的过程中，需要对企业名下的所有资产进行重新的划分，将原来的不用进行缴纳的税费，添加到了新的税费之中，而且对企业的规模也有严格的要求，必须具有覆盖所有产业的评估系统，而且对企业的会计人员要求比较严格，需要作出大量的技术手段，与此同时，一旦应用不良，就会导致泡沫经济的出现。 (二)商业实质的判断 对非货币交换是否具有商业实质的判断，应该根据商业实质的规定内容进行判断，具体表现为换入资产的企业的经营性质以及所换入的资产本身带有的特性。对这二者的判断可以影响资金的额度和换出的资产，同时也证明了资产交换是具有商业实质的。 虽然非货币交换是满足了商业实质的要求，但是换入资产和换出资产所产生的风险、资金、时间等各个方面都是不同的，而且换入资产所占的比重比换出资产所占的比重大很多。二者并不能进行等价交换。 三、税费的会计处理 我们将非货币交换中产生的税费划分为两部分，一部分是其他过程中产生的税费，下面我们对他们的会计处理方法进行具体概述： (一)增值税 增值税是价外税。需要单独进行分析。有两种方式进行收取： 1.单独收付。如果交易双方采用单独收付增值税的方式，那么双方就可以用增值税专用发票和银行存款进行交换，就不会影响到换出资产的处置损益。 2.不单独收付。这时就需要判断增值税是否具有补价的性质。一旦具有补价的性质，对开发票的一方来讲，交易的实质就是以换出资产和增值税专用发票作为换入资产了，所以增值税就会进入换入资金的账面上，而对于收发票的一方来讲，换出的资产就被换入资产和增值税专用发票一起给抵扣了。所以应该调整增值税换入资产的金额。 3.增值税未被单独支付也不具有补价性质，那么开具增值税发票的一方就会有所损失，而收到发票的一方则会获得利益，此时的增值税对任何一个流程来讲都不造成影响。 (二)其他情况产生的税费计算 这里的税费产生是将增值税刨除在外的，在其他项目上产生的税费，按照一定的计算原则，在具体的项目上的税费计入各自的账面上，当对产生的税费不能确定时，一律计入换出资产的税费中，避免虚报漏报。

非货币性资产交换习题

第九章非货币性资产交换习题 一、单项选择题 L．确定一项资产是货币性资产还是非货币性资产的主要依据是( )。 A．是否可以给企业带来经济利益 D．是否具有流动性 C．是否为出售而持有 D．将为企业带来的经济利益是否是固定或可确定的 2．下列各项目中，不属于货币性资产的是( )。 A存出投资款 B．信用卡存款 C．股票投资 D．准备持有至到期的债券投资 3甲乙公司为一般纳税企业，增值税率17％，公允价值即计税价值，本期完成一项非货币性交易、甲公司本期以自产A产品交换乙公司的B产品，甲公司的A产品成本270万元，公允价值为270万元．已计提存货减值准备10万元，乙公司B产品成本为240万元，公允价值为270万元，消费税率5％，假设交换具有商业实质，则甲公司换入B产品的入账价值是( )万元。 A．270 B．260 C．246．5 D．258．3 4．接上题，乙公司换入A产品的入账价值是( )万元。 A．297 D．270 C．283．5 D 253．5 5．甲公司以生产经营用的A设备和B设备交换乙公司生产经营用的C设备和D设备。有关资料如下，假设不考虑相关税金．问甲公司取得的D 设备的入账价值为（）万元。 A．40000 D．37000 C．38261 D．35391 6．接上题，问乙公司取得的B设备的入账价值为 ( )元。 A．16000 D．18000 C．14956 D．16826

7．甲公司于2003年12月以一批库存商品换入乙公司一台自用设备，并收到乙公司支付的补价20万元。该批库存商品的账面价值为200万元，公允价值和计税价格均为240万元，增值税税率为17％；该设备的原账面价值为280万元，已提折旧60万元，公允价值为220万元。假定不考虑除存货增值税以外的其他相关税费，交换具有商业实质，乙公司换入资产继续作为库存商品，其入账价值是( )。 A 220万元 B240万元 C．199．2万元 D．206万元 8．接上题，甲公司换入该项固定资产仍然作为自用设备，其入账价值是( )。 A．220．73 B．224．13 C．214．50 D220.8 9．甲公司2003年12月决定以持有的短期股票投资一批库存交换乙公司的一台生产设备，换入设备作为固定资产管理，在交换日，甲公司短期投资的账面余额为70000元，已计提短期投资跌价准备为5000元，公允价值为67000元，乙公司设备原账面价值为90000元，已计提的累计折旧为23000元，公允价值为67000元，支付清理费用5000元，没有为该设备提取减值准备。换入短期股票投资作为短期投资管理．假如整个交易过程于本会计期末完成，没有发生相关税费、假设交换不具有商业实质，甲公司换入固定资产的入账价值是( )元。 A．67000 B.65000 C．70000 D．62000 10．接上题，乙公司换入短期股票投资的入账价值是 ( )元。 A 67000 B．65000 C．70000 D 72000 11．承9题，假如公允价值即期未市价和可收回金额，甲乙公司换入资产后，各自应提取的资产减值准备是（ )元。 A．0，5000 B．5000，0 C．5000，5000 D．0，0 12．甲乙公司为一般纳税企业，增值税率17％，公允价值即计税价格，于2002年12月20日进行非货币性交易井开具增值税票，甲公司本期以自己的产品A交换乙公司的产品B，甲公司A产品成本为90万元，公允价值为l00万元，消费税率10％，乙公司B产品成本为80万元，公允价值为90万元，资源税率5％．交换过程中乙公司向甲公司支付补价10万元，乙公司自行运费成本2万元，假设交换具有商业实质，甲公司应确认的收益是( )万元。 A．1 B．10 C．－1．7 D．－1．43

非货币性资产交换业务处理作业

非货币性资产交换业务处理作业1 ?练习1：2010年8月，辉正公司用其生产的产品与宏伟公司生产的产品进行交换，换入的产品都作为固定资产管理。辉正公司的产品 账面原价为30万元，交换日的公允价值为36万元，宏伟公司的产品账面原价为32万元，交换日公允价值为36万元。增值税税率为17%，计税价格为公允价值。交换过程中除增值税外没有其他税费。辉正公司和宏 伟公司此前分别提取存货跌价准备0.5万元、0.7万元。 ?要求：请为辉正公司和宏伟公司作出相关计算与会计处理。 ?练习2：2010年5月，辉正公司用其生产的产品与宏伟公司的一台机器设备交换，换入的产品都作为固定资产管理。辉正公司的产品 账面原价为80万元，交换日的公允价值为70万元，计税价格为公允价值，增值税税率为17% ；宏伟公司的设备账面原价为210万元，在交换日的累计折旧为90万元，交换日的公允价值为70万元，支付清理费用 0.5万元。 ?要求：请为辉正公司和宏伟公司作出相关计算与会计处理。 ?练习3：2010年5月，辉正公司用其生产的产品与宏伟公司的一台机器设备交换，换入的产品都作为固定资产管理。辉正公司的产品 账面原价为80万元，已提存货跌价准备1万元，交换日的公允价值为100万元，计税价格为公允价值；宏伟公司的设备账面原价为210万元，在交换日的累计折旧为130万元，已提固定资产减值准备2万元，交换日的公允价值为100万元，支付清理费用0.8万元。增值税税率为17%。 ?要求：请为辉正公司和宏伟公司作出相关计算与会计处理。 ?练习4：2010年9月，辉正公司用其固定资产交换宏伟公司固定资产，换入资产都作为固定资产管理。辉正公司固定资产账面原价为 650万元，已提累计折旧150万元，已提减值准备30万元，交换日公允价值为640万元，支付清理费用1万元。宏伟公司固定资产账面原价为1 800万元，已提累计折旧700万元，已提减值准备80万元，交换日公允价值为700万元，支付清理费用1.2万元。辉正公司向宏伟公司支付了60万元。假设没有其他税费。增值税率17%。 ?要求：请为辉正公司和宏伟公司作出相关计算与会计处理。 ?练习5：2010年6月，辉正公司用其生产的产品与宏伟公司生产的产品进行交换，换入的产品都作为固定资产管理。辉正公司的产品 账面原价为15万元，交换日的公允价值为18万元，已提存货跌价准备 0.7万元；宏伟公司的产品账面原价为12万元，已提存货跌价准备0.8 万元，交换日公允价值为16万元，宏伟公司向辉正公司支付1.6万元。 增值税税率为17%，计税价格为公允价值。交换过程中除增值税外没有其 他税费。 要求：请为辉正公司和宏伟公司作出相关计算与会计处理（每个公司请分别按换入资产、换出资产公允价值计算换入资产的入账成本）。 练习1 辉正公司

非货币性资产交换论文

非货币性资产交换论文 我国财政部于1999年6月28日发布了《企业会计准则——非货币性交易》准则，并于2000年1月1日起在我国所有企业执行。2001年1月18日，财政部在准则执行了一年的基础上，又发布了修订后的《企业会计准则——非货币性交易》准则，规定自2001年1月1日起在全国所有企业执行。“非货币性交易”准则是我国会计法规中第一次涉及非货币性交易业务的规章，到目前为止，世界各国和地区极少有这方面的专门规定，国际会计准则委员会也未单独制定该项会计准则，只有美国会计原则委员会（APB）和美国财务会计准则委员会（FASB）对非货币性交易会计作了比较成熟和较为明确的规定。美国会计准则中对非货币性交易的规范主要集中于《会计原则委员会意见书第29号——非货币性交易会计处理》和《财务会计准则委员会解释第30号——非货币性资产强行转化为货币性资产的会计处理》。本文就我国修订前后的非货币性交易准则与美国非货币性交易准则在主要方面作了比较分析，目的是为了加强和完善我国会计准则和会计制度的建设，以避免出现准则和制度的不稳性和理论基础的不一致性。 一、准则涵盖范围的比较 《美国会计原则委员会意见书第29号——非货币性交易会计处理》（APB29）把非货币性交易定义为不涉及或很少涉及货币性资产或负债的非货币性交换和非互惠性转让。其中，交换是指一个企业和另一个企业之间的互惠转让，转让的结果是通过让渡资产、付出劳务或承担某种债务而取得其他资产、劳务或者偿还负债。非互惠转让是指资产或劳务的单方向转让，包括从企业内部转出（如向股东分配股利）和从企业外部转入（如接受实物捐赠）。非互惠转让包括了与所有者的非互惠转让及与所有者以外的企业的非互惠转让。 我国修订前后的《企业会计准则——非货币性交易》都将非货币性交易明确定义为双方之间不涉及或只涉及少量货币性资产的非货币性资产交换，由此排除了非互惠转让。 通过比较，我们可以看出，我国非货币性交易准则规范的范围比美国要小得多，主要表现在： 1.我国准则只涉及互惠性非货币性资产交换的行为，而美国准则既涉及互惠

高级财务会计非货币性资产交换例题(详细解析)

1. 【补充例题?多选题】下列资产中，属于货币性资产的是（） A. 固定资产 B. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 C. 以摊余成本计量的债权投资 D. 应收账款 E. 交易性金融资产 2. 【补充例题?多选题】不考虑其他因素，甲公司发生的下列交易中，应当按照非货币性资产交换进行会计处理的有（）。（根据2014 年CPA题目改编） A. 以对子公司股权投资换入一项投资性物业 B. 以本公司生产用设备换入生产用专利技术 C. 以摊余成本计量的债权投资换入固定资产 D. 定向发行本公司股票取得某被投资单位40%股权 3. 【补充例题?单选题】2017 年，甲公司发生的有关交易如下：（1）购入商品应付乙公司账款2000 万元，以库存商品偿付该欠款的20%，其余以银行存款支付；（2）以持有的公允价值为2500 万元的对子公司（丙公司）投资换取公允价值为2400 万元的丁公司25% 股权，补价100 万元以现金收取并存入银行；（3）以分期收款结算方式销售大型设备，款项分3年收回；（4 ）甲公司向戊公司发行自身普通股，取得戊公司对已公司80%股权。 上述交易均发生于非关联方之间。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2017 年发生的上述交易或事项中，属于非货币性资产交换的是（）。 A. 分期收款销售大型设备 B. 以甲公司普通股取得已公司80%股权 C. 以库存商品和银行存款偿付乙公司款项 D. 以丙公司股权换取丁公司股权并收到部分现金补价 4. 【教材例题1-1 ,P10 】甲公司以账面价值1 000 万元，公允价值1 110 万元的无形资产与乙公司交换一套生产设备，该套设备在乙公司的账面价值为：原始价值 1 200 万元，累计折 旧100 万元，评估确定的公允价值为1 090 万元。甲公司支付运费2 万元。为简化起见，其他相关税费略。 根据以上资料，甲、乙公司的相关账务处理如下（金额以万元单位） 5. 【教材例题1-3】甲公司以账面价值1 000 万元，公允价值1 110 万元的无形资产与乙公司交换一套生产设备，该套设备在乙公司的账面价值为：原始价值1 200 万元，累计折旧100 万元，评估确定的公允价值为1 090 万元。甲公司支付运费2 万元。为简化起见，其他相关税费略。甲公司认为有确凿的证据表明生产设备的公允价值更可靠。则甲公司的相关账务处 理如下（金额以万元单位）（教材P11） 6. 【补充例题】2018 年9 月，A 公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B公司生产的 一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。A、B 公司均为增值税一般纳税人，适用 的增值税税率为16%。设备的账面原价为150 万元，累计折旧为45 万元，公允价值为90 万元。

2019年会计继续教育考试-《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》解读与案例分析

《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》解读及案例分 析一、单选题 1、非货币性资产交换，是指企业主要以固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投 资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补 价）。少量 的标准：收到或支付的补价/换出或换入较大一方的资产的公允价值小于 （）。 A、20% B、25% C、30% D、35% A B C D 【正确答案】B 【您的答案】B [正确] 【答案解析】非货币性资产交换，是指企业主要以固定资 产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补 价）。少量的标准：收到或支付的补价/换出或换入较大一方的资产的公允价值 ＜25%。 2、甲公司以一辆汽车换入乙公司的一辆货 车。甲公司汽车的账面原价为30万元，已提折旧 11万元，乙公司的货车账面价值为25万元，假设该汽车和货车的公允价值均无法合理确 定， 不考虑增值税等相关税费。甲公司换入货车的入账价值为（）万元。 A、30 B、19 C、21 D、25 A B C D 【正确答案】B 【您的答案】A 【答案解析】甲公司换入货车的入账价值＝30－11＝19（万元）。 甲公司会计处理如下： 借：固定资产清理19 累计折旧11 贷：固定资产 30 借：固定资产 19 贷：固定资产清理19 3、下列有关非货币性资产交换的说法中，不正确的是（）。 A、非货币性资产交换可以涉及少量补价，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25% 作为参考 B、当交换具有商业实质并且公允价值能够可靠计量时，应当以换出资产的公允价值加上支 付的补价（或减去收到的补价）和应支付的相关税费作为换入资产的成本 C、不具有商业实质的交换，应当以换出资产的账面价值和为换入资产支付的相关税费作为 换入资产的成本 D、收到补价时应确认收益，支付补价时不能确认收益 A B C D 【正确答案】D 【您的答案】D [正确] 【答案解析】非货币性资产交换在具有商

会计(2016) 第15章 非货币性资产交换 课后作业

会计(2016) 第十五章非货币性资产交换课后作业 一、单项选择题 1. 下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是（）。 A.以一项准备持有至到期的债券投资换入一台设备 B.以一项专利权换取一项交易性金融资产 C.以公允价值为500万元的可供出售金融资产换取一辆货运汽车，并收到补价200万元 D.以一项应收票据换取一项土地使用权 2. 下列描述中不属于换入或换出资产的公允价值能够可能计量的是（）。 A.换入资产或换出资产存在活跃市场 B.换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场 C.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件 D.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产活跃市场，可以根据会计人员的经验估计 3. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2016年1月20日以其拥有的一项专利技术（符合免征增值税条件）与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出专利技术的成本为100万元，累计摊销为20万元，已计提减值准备30万元，公允价值无法可靠计量；换入商品的成本为50万元，未计提存货跌价准备，公允价值为80万元，增值税税额为13.6万元，甲公司将其作为存货核算；甲公司另向乙公司支付20万元补价。该非货币性资产交换具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为（）万元。 A.0 B.43.6 C.30 D.23.6 4. A企业以其用于经营出租的一幢公寓楼，与B企业同样用于经营出租的一幢公寓楼进行交换，两幢公寓楼的租期、每期租金，及租金总额均相等。其中A企业用于交换的公寓楼是租给一家财务信用状况比较良好的企业用作职工宿舍，B企业用于交换的公寓楼是租给散户使用。则下列关于商业实质的判断，正确的是（）。 A.两幢公寓楼用途相同，该项交换不具有商业实质 B.两幢公寓楼租期、每期租金均相同，即租金总额相同，该项交换不具有商业实质 C.A企业用于交换的公寓楼相比较B企业用于交换的公寓楼风险要小得多，该项交换具有商业实质 D.无法判断其是否具有商业实质 5.

非货币资产交换练习题及作业解析

非货币资产交换练习题及作业 一、单项选择题 1. 以下交易形式中，属于货币性资产交换的是（）。 A 以准备持有至到期的债券投资与原材料交换 B 以库存商品和准备在一个月内转让的交易性金融资产交换 C 以无形资产和投资性房地产交换 D 以固定资产和长期股权投资交换 【答案】A 【解析】货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，持有至到期投资、库存现金、银行存款、应收票据、应收账款等均属于货币性资产。准备持有至到期的债券投资属于货币性资产，所以选项A正确。 2．A公司以一项固定资产与B公司的一项长期股权投资进行资产置换，A公司另向B公司支付补价3万元。相关资料如下： ①A公司：换出固定资产，原值为30万元，已计提折旧4.50万元，公允价值为27万元;支付固定资产清理费用0.5万元; ②B公司：换出长期股权投资，账面余额为28.50万元，已计提减值准备6万元，公允价值为30万元; 假定该项交换具有商业实质。不考虑其他因素，则A公司非货币性资产交换中产生的资产处置利得为( )万元。 A 1.5 B 30 C 1 D 27 【答案】C 【解析】A公司非货币性资产交换中产生的资产处置利得=27-0.5-(30-4.5)=1(万元)，选项C正确。 3. 关于非货币性资产交换，下列说法中正确的是（）。 A在具有商业实质且其公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，换出资产的公允价值和账面价值之间的差额计入当期损益 B企业持有的应收账款、应收票据以及预付账款，均属于企业的货币性资产 C在同时换入多项资产，具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确认各项换入资产的成本 D在不具有商业实质的情况下，交换双方也应该确认处置资产损益 【答案】A 【解析】预付账款属于非货币性资产，选项B错误；具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在同时换入多项资产的情况下，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的成本，选项C错误；在不具有商业实质的情况下，交换双方不确认处置资产损益，选项D错误。 4．香河公司和大兴公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年1月，