初级会计实务【易错易混知识点】讲解
初级会计实务教材主要变化
2010 年辅导教材与2009 年相比主要变化
1. 删除原教材中第一章的全部内容。
2. 新增投资性房地产的核算。
3. 修改了购入固定资产涉及增值税进项税额的处理。
4. 修改了成本法核算下确认投资收益的处理方式。
5. 新增现金流量表项目的填列说明。
6. 新增主要财务指标分析。
7. 新增辅助生产成本顺序分配法和代数分配法。
8. 新增各种成本计算方法的综合运用。
9. 新增教材第十章行政事业单位会计。
10. 新增教材第十一章财务管理基础的内容。
【提示一】权责发生制与收付实现制的区别
权责发生制，也称为应计制或应收应付制，从时间上规定会计确认的基础，其核心是根据权利和责任的实际发生时间来确认企业的收入和费用。即收入归属期是创造收入的会计期间；费用的归属期应是费用所服务的会计期间。例如：
（1）对于企业本期已向客户发货而尚未收到货款的交易，应作为本期的收入，不应作为收到货款期间的收入。
（2）对于本期已经预收货款而尚未发出商品的交易，由于本期不具有收取货款的权利，
不能作为本期的收入，而只能作为一项负债。
收付实现制，也称为现金制或现收现付制，是以款项的实际收付为标准来确认本期收入和费用的一种方法。
我国行政单位采用收付实现制（本教材第十章）。对于行政、事业单位之外的企业单位采用权责发生制。
【例题1 ?单选题】企业1月份发生下列支出：预付两年办公楼租金24 000元；以现
金680 元购买行政管理部门使用的办公用品；预提本月应负担的银行借款利息 1 500元。按
权责发生制确认的本月费用为（）元。
A. 19 580
B.7 080
C.14 180
D. 3 180
【答案】D
【解析】24 000 - 24+680+1 500=3 180 （元）。【提示二】会计科目和账户
会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。会计科目也可简称为科目。会计科目是设置账户、处理账务所必须遵守的规则和依据，是正确组织会计核算的重要条件。在实际工作中，通常是先设置会计科目，再依据会计科目设置账户。
（一）会计科目的分类会计科目作为一个体系包括科目的内容和按照提供核算指标详细程度进行分类。
1. 会计科目按经济内容分类如前所述企业会计对象的具体内容按其经济特征可归结为资产、负债、
所有者权益、收
入、费用和利润六项要素。与此相适应，会计科目也就分为资产类、负债类、共同类、所有
者权益类、成本类、损益类。
我国新的《企业会计准则》中规定的会计科目表（一般企业常用的会计科目）如下表所示。
2?会计科目按所提供信息的详细程度（在教材的第七章用到比较多）会计科目按其所提供信息的详细程度，分为总分类科目和明细分类科目。
（1）总分类科目。总分类会计科目又称一级科目，是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。
例如：“库存商品”、“固定资产”、“应付职工薪酬”、“实收资本”等。按我国现行会计制度规定，总分类科目一般由财政部颁布的《企业会计准则》统一制定。
（2）明细分类科目。明细分类会计科目简称明细科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。明细会计科目是在某一个总分类会计科目下设置的，
例如：应收账款一一A公司、应付账款一一B公司等。不是每个总分类会计科目都要设置明细科目，例如库存现金不需要设置明细科目。是否设置明细科目主要取决于企业核算和
管理需要。如果某一总分类科目所属的明细分类科目较多，可以增设二级科目（亦称子目），二级科目是介于总分类科目和明细分类科目（亦称细目）之间的科目。子目和细目统称为明细
分类科目。
应收账汰-------- ?A
------- ?B
应收账款-------- 北宜----------- >T A
------ ?B
----- 上海----------- ?D
------ ?E
------ ?F
（3）总分类科目和明细分类科目的关系。总分类科目概括地反映会计对象的具体内容，明细分类科目详细反映会计对象的具体内容。总分类科目对明细分类科目具有控制作用，而明细分类科目是对总分类科目的补充和说明。
（二）账户的概念
账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情
况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。
T型账户式：
账户的基本结构：账户划分为左右两方，左右两方都是按相反方向来记录增加额和减少额的，即如果规定在左方记录增加额，就应该在右方记录减少额。反之，规定右方记录增加
额，则左方就应该记录减少额。究竟哪个账户的哪一方用来登记增加额，哪一方用来登记减
少额，要看账户反映的经济内容和账户的性质。账户的左右两方增减相抵后的差额，称为账
户的余额（关键点），账户余额一般与增加额在同一方向。
账户一般有四个金额：期初余额、本期增加额、本期减少额及期末余额。
这四项金额的关系可以用下列公式来表示：
期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
注意：期初余额和期末余额是相对于一定的会计期间来说的，一定会计期间结束时的期
末余额，在下一个会计期间开始时就成为期初余额。也就是说，本期的期末余额=下期的期
増加 减少
产（科口）
09- L 1期初余额
1 mjjji 09. 2. 14 92j 兀
09. 12, 31 1107/冗一一账血/账户余额
（三） 账户的分类（与会计科目分类相同） （四）
账户与会计科目的联系和区别： （重点理解）
（1） 两者的联系 是：会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径
一致，性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；
账户是根据会计科目开设
的，是会计科目的具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，就无法 发挥会计科目的作用。
（2） 两者的区别 是：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的 格式和结构。
在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。
【提示三】账面价值、账面净值、账面余额（账户余额）的区别 固定资产： 账面余额=账户余额
僅 __________ ____________________ 厂
09. L 1
LOOJj
09,2. ）4 100万］IfifJU ） 09. 5- 1 507j （减小）
09. 2 31
1507J
账面净值=固定资产的折余价值=固定资产原价-计提的累计折旧
初余额。
fi-
09- 3. S
（20万
账面价值=固定资产的账面原价-计提的累计折旧-计提的减值准备
2009. 12. 31 2010.12. 31
1000D
5000岂5000
10000
-5090
厳面氽额
5000 （账曲价伯）
无形资产：
账面余额（账户余额）=入账价值=无形资产的账面原价
账面净值=账面余额-累计摊销
账面价值=账面余额-累计摊销-计提的减值准备
以成本模式进行后续计量的投资性房地产：
账面余额=账面原价
账面净值=账面余额-累计折旧（摊销）
账面价值=账面余额-累计折旧（摊销）-减值准备
其他资产：
只涉及账面价值和账面余额（账户余额）的概念，账面价值都是账面余额减去计提的减值准备后的金额；账面余额都是各自账户结余的金额。
09.12. 31 ?09. 12, 31 ■
应收账款
---- ?100；/ （账血余额）---- ?坏账准备10万
价值so万
【例题2 ?计算分析题】某企业2005年12月31日购入固定资产，买价100万元，不
需要安装即可投入使用。该固定资产预计使用5年，企业采用直线法计提折旧，无残值。2007 年12月31日经检测发生减值8万，发生减值后该固定资产的折旧方法、预计使用年限和残
值都没有变化。
要求：计算该企业在2007年12月31日的该设备的账面余额、账面净值、账面价值。
【答案】
该固定资产的账面余额=100万。
账面净值=100-20-20=60 （万元）
2006年折旧额=100/5=20 （万元），2007年折旧额=100/5=20 （万元），那么该企业在2007 年12月31日的账面净值=100-20-20=60 （万元）。
账面价值=100-20-20-8=52 （万元）。
【提示四】支付手续费方式的受托代销商品和融资租入的固定资产是否为企业的资产学习关键点：受托代销商品属于其他企业的资产，本企业无所有权，所以不属于本企业的资产。
受托代销商品不属于企业的资产，而融资租入的固定资产属于企业的资产。受托代销商品企业做的会计处理是：
借：受托代销商品
贷：受托代销商品款
资产的定义和特征（2006、2009 年多选）
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具有以下三个方面的特征：（重点）
（1）资产预期会给企业带来经济利益；
（2）资产应为企业拥有或者控制的资源；
（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。
【提示1】企业对融资租入的固定资产虽不拥有所有权，但能对其进行控制，应将其作为本企业的固定资产核算。
【提示2】受托代销商品属于其他企业的资产，本企业无所有权，也无控制权，并且销售该批资产的经济利益需要支付给受托方。所以受托代销商品不属于企业的资产。
【例题3 ?多选题】下列各项中，符合资产定义的有（）。（2009年考题）
A.委托加工物资
B.尚待加工的半成品
C. 受托代销商品
D. 融资租入的固定资产
【答案】ABD
【解析】资产是指企业的过去交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。受托代销商品，受托方不拥有商品的所有权，不符合资产定义；委托加工物资、尚待加工的半成品、融资租入的固定资产均符合资产定义。
【例题4 ?多选题】下列各项，属于资产必须具备的基本特征有（）。（2006年考题）
A.预期会给企业带来经济利益
B.被企业拥有或控制
C.由过去的交易或事项形成
D.具有可辨认性
【答案】ABC
【解析】资产的特征中不包括“具有可辨认性”，如资产中的商誉就不具有可辨认性。【例题5?判断题】企业对融资租入的固定资产虽不拥有所有权，但能对其进行控制，故应将其作为本企业的固定资产核算。
（）（2005 年考题）
【答案】正确
【提示五】库存现金的短缺或溢余如何处理
学习关键点：现金短缺计入管理费用，无法查明原因的，计入营业外收入。
企业发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过"待处理财产损溢" 科目核算。按
管理权限报经批准后，分别以下情况处理：
（1）如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用（2005 年单选、2008 年判断）。
（2）如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营
业外收入（2004 年单选）。
【提示】"待处理财产损溢" 科目属于资产类的科目，期末必须按照批准结果进行处理，不能留有余额，如果期末还没有经过批准，则需要进行预处理，如果日后批准的与预处理的不一致则进行调整。（2001 年单选题）。
【例题6?判断题】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（）（2008 年考题）
【答案】错
【解析】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。
【例题7?单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计
入（）。（2005 年考题）
A. 财务费用
B. 管理费用
C. 营业费用
D. 营业外支出
【答案】B
【解析】属于无法查明的其他原因，计入管理费用。
【例题8 ?单选题】企业在进行现金清查时，查出现金溢余，并将溢余数记入“待处理财产损溢”科目。后经进一步核查，无法查明原因，经批准后，对该现金溢余正确的会计处理方法是（）。（2004 年考题）
A. 将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目
B. 将其从“待处理财产损溢”科目转入“营业外收入”科目
C. 将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应付款”科目
D. 将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应收款”科目
【答案】B
【解析】
审批之前：
借：库存现金
贷：待处理财产损溢
审批之后：
借：待处理财产损溢
贷：营业外收入
【提示六】企业的定额备用金与一次领用的备用金应如何进行处理
学习关键点：定额管理的备用金，报销时冲减库存现金，一次领用的备用金，报销时冲减其他应收款。
备用金是指为了满足企业内部各部门和职工个人生产经营活动的需要，而暂付给有关部
门和人员使用的备用金。对于备用金通过“其他应收款一备用金”核算，也可以单独设置
“备用金”。借方登记备用金的领用数额，贷方登记备用金使用数，余额在借方，表示暂付周转使用的备用金数额。备用金的管理包括：
（1）定额管理：指财会部门对经常需要使用备用金的部门核定备用金定额，并按核定的定额付备用金，定额备用金使用后报销时，财会部门按照核准的报销金额付给现金，补足备用金。其核算过程
①按定额拨付备用金：
借：其他应收款－备用金
贷：库存现金
②使用后报销时（花多少补多少，花掉的计入成本费用，补是指用现金补足花掉的）分
录
借：管理费用（销售费用等）
贷：库存现金
（2）非定额管理：财务部门根据企业内部某部门或个人的实际需要，一次付给现金，使用后持有关原始凭证报销，报销时财会部门根据所付款项和应报销的金额进行清算，若有余款全部收回，若不足，则补足差
额。
①按实际数额拨付备用金：
借：其他应收款—备用金（XX）
贷：库存现金
②使用后报销时（实报实销，多退少补）
借：管理费用（销售费用等）库存现金（原借多了，由经办人员退回的现金）贷：其他应收款—
备用金（XX）
借：管理费用（销售费用等）
贷：其他应收款—备用金（XX）
库存现金（原借少了，应补给经办人员的现金）
【例题9 ?计算分析题】某企业对总务部门实行定额备用金制度，定额为 1 000元。总务
部门一次领取时，会计分录为：
【答案】
借：其它应收款—备用金—总务部门1 000 贷：库存现金 1 000
月末总务部门的备用金保管人员当月凭有关单据向会计部门报销，报销金额为750 元，
会计部门以现金补足定额。此时会计分录为：
借：管理费用750
贷：库存现金750
【提示】实行定额管理“备用金”科目的金额平时不做变动，只有企业改变备用金的定额时才做变动。
【例题10 ?计算分析题】职工李明出差预借差旅费 1 000元，以现金支付。会计分录
【答案】
借：其他应收款—备用金（李明） 1 000
贷：库存现金 1 000
李明出差归来，报销差旅费900元，余款以现金返回。
借：管理费用900
库存现金100
贷：其他应收款—李明 1 000
【提示七】银行存款余额调节表是否属于原始凭证。
学习关键点：银行存款余额调节表不属于原始凭证仅仅是为了核对账目记录设置，不能
作为登记账簿的依据。
企业银行存款日记账的账面余额应定期与其开户银行转来的"银行对账单" 的余额核对
相符，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过
编制“银行存款余额调节表”调节相符。
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在
未达账项。发生未达账项的具体情况有四种（2008 年多选题）：
一是企业已收款入账，银行尚未收款入账（企业账上余额大于银行对账单余额）；
二是企业已付款入账，银行尚未付款入账（企业账上余额小于银行对账单余额）；
三是银行已收款入账，企业尚未收款入账（企业账上余额小于银行对账单余额）；
四是银行已付款入账，企业尚未付款入账（企业账上余额大于银行对账单余额）。
【解释1】发生未达账项的实际可以理解为两种：一是企业入账，银行尚未入账；二是银行入账，企业尚未入账。对于未达账项应通过编制" 银行存款余额调节表" 进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。
【解释2】银行存款余额调节表只是为了核对账目（关键点），并不能作为调整银行存款账面余额的记
账依据（2007 判断题）。
【例题11 ?多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（）。（2008 年多选题）
A. 企业开出支票，银行尚未支付
B. 企业送存支票，银行尚未入账
C. 银行代收款项，企业尚未接到收款通知
D. 银行代付款项，企业尚未接到付款通知
【答案】AC
【解析】企业开出支票的同时在账簿上已经记录了一笔银行存款的减少；选项BD是银行
存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形。
【例题12 ?判断题】企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。（）（2007 年判断题）【答案】X
【解析】银行存款余额调节表不能作为记账的依据。【提示八】商业折扣与现金折扣对应收账款核算的影响。
学习关键点：
（1）存在商业折扣，销售企业计算增值税销项税额应当按照扣除商业折扣后的金额计算，同时企业应收账款的入账价值直接以扣除商业折扣后的金额入账。
（2）存在现金折扣，销售企业计算增值税销项税额不应当按照扣除现金折扣后的金额计算，应收账款的入账价值也不能以扣除现金折扣后的金额入账。
（3）计算现金折扣时，注意题目中是否要求考虑增值税的因素。
1. 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
应收账款的入账价值包括因销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（应收的合同或协议价款不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等（2006 年多选、2007 年单选）。
【解释】增值税的销项税额属于应收账款的范围，但不属于企业的收入。
2. 销售商品涉及商业折扣、现金折扣的处理。
（1）商业折扣：销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。
【解释】存在商业折扣，销售企业计算增值税销项税额应当按照扣除商业折扣后的金额计算，同时企业应收账款的入账价值直接以扣除商业折扣后的金额入账。
（2 ）现金折扣：现金折扣是企业的一种融资行为，为了即早收回货款，而给予购买方的一
种付款优惠政策，现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。（2009 年单选题）【解释】存在现金折扣，销售企业计算增值税销项税额不应当按照扣除现金折扣后的金额计算，应收账款的入账价值也不能以扣除现金折扣后的金额入账。
【例题13 ?计算分析题】甲公司在2009年12月18日向乙公司销售100件商品，每件商品1 00元，提供10％的商业折扣，增值税税率为17％；假定不考虑销售成本，甲公司的账
务处理如下:
【答案】
2007 年12 月18 日销售实现时，按销售总价确认收入
借: 应收账款
贷: 主营业务收入10 530
9 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 1 530