中级会计职称第7章非货币性资产课后习题及答案

中级会计职称《中级会计实务》第七章课后练习题及答案

第七章非货币性资产交换

一、单项选择题

1．下列各项中不属于货币性资产的是（）。

A．现金

B．应收账款

C．准备持有至到期的债券投资

D．长期股权投资

答案：D

解析：长期股权投资属于非货币性资产。

2．甲公司属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2011年1月1日以一批存货与乙公司的无形资产进行交换，该项交换具有商业实质。甲公司该批存货的成本为30万元，当日的公允价值（计税价格）为50万元，无存货跌价准备。乙公司无形资产的原价为500万元，已计提摊销400万元，无减值准备，当日的公允价值为58．5万元。不考虑其他因素，双方均不改变资产的使用用途。则乙公司应确认的营业外支出的金额是（）。

A．0

B．50

C．41．5

D．100

答案：C

解析：换出无形资产的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入营业外收入或营业外支出，应计入营业外支出的金额=（500-400）-58．5=41．5（万元）。

3．甲公司和乙公司均属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2011年2月20日，甲公司以一台机器设备与乙公司的无形资产进行交换。甲公司该机器设备的原价为500万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备60万元，当日的公允价值为300万元。乙公司无形资产的账面原价为100万元，已累计摊销50万元，当日的公允价值为300万元。乙公司另支付补价51万元。该项交换具有商业实质，不考虑其他因素，则乙公司换入机器设备的入账价值是（）万元。

A．300

B．351

C．50

D．101

答案：A

解析：乙公司换入机器设备的入账价值=换出无形资产的公允价值+支付的补价-可以抵扣的进项税额=300+51-300×17%=300（万元），选项A正确。

4．甲公司属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年3月2日，甲公司以一批存货换入乙公司持有的丙公司的长期股权投资和乙公司生产的产品。甲公司该批存货的账面余额为800万元，无存货跌价准备，当日的公允价值为1000万元。乙公司持有的丙公司的长期股权投资（采用成本法核算）的账面余额为500万元，无减值准备，当日的公允价值为800万元，产品的账面余额是200万元，无存货跌价准备，当日的公允价值为300万元。乙公司另支付给甲公司19万元的补价。该项交换具有商业实质，双方对换入的资产均不改变用途，交易完成后，甲公司对丙公司的投资采用成本法核算，则甲公司换入长期股权投资的初始入账价值为（）万元。

A．800

B．1000

C．500

D．785．71

答案：A

解析：甲公司换入资产的总成本=1000+1000×17%-300×17%-19=1100（万元）;长期股权投资的初始入账价值=800/（800+300）×1100=800（万元），因此选项A正确。

5．2011年3月1日，甲公司以一栋办公楼与乙公司持有的丙公司的长期股权投资进行交换。甲公司该栋办公楼的原价是1000万元，已计提折旧400万元，无减值准备。乙公司长期股权投资的账面余额为500万元，无减值准备，对丙公司不有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价。双方对换入的资产均不改变使用用途。同时乙公司另支付补价50万元。办公楼和长期股权投资的公允价值均无法可靠的取得，不考虑其他因素，则甲公司的下列处理中正确的是（）。

A．甲公司换入长期股权投资的初始投资成本为500万元

B．甲公司换入长期股权投资的初始投资成本为550万元

C．甲公司换出办公楼影响损益的金额为-100万元

D．甲公司换出办公楼影响损益的金额为-50万元

答案：B

解析：该项交换中，办公楼和长期股权投资的公允价值均无法可靠取得，因此应采用账面价值对该项非货币性资产交换进行处理。甲公司换入长期股权投资的初始投资成本=换出资产的账面价值-收到的补价=（1000-400）-50=550（万元），选项A不正确，选项B正确;甲公司换出办公楼不影响损益，选项C和选项D均不正确。

6．甲公司以一项长期股权投资作为对价交换乙公司的一项无形资产和一处厂房。甲公司该项长期股权投资的账面余额为2000万元，能够控制被投资单位的生产经营活动。乙公司无形资产的原价为1000万元，已计提摊销200万元;厂房的原价是1500万元，已计提折旧300万元。用于交换的各项资产的公允价值均无法可靠取得，均未计提减值准备，双方换入资产后均不改变使用用途。则甲公司的下列处理中不正确的是（）。

A．甲公司换入厂房的入账价值为1200万元

B．甲公司换入无形资产的入账价值为800万元

C．该项非货币性资产交换应当采用账面价值进行计量

D．该项非货币性资产交换应当采用公允价值进行计量

答案：D

解析：由于该项交换中用于交换的各项资产的公允价值均无法可靠取得，因此该项非货币性资产交换应当采用账面价值进行计量。甲公司换入资产的成本=换出资产账面价值=2000万元，换入厂房的入账价值=（1500-300）/[（1500-300）+（1000-200）]*2000=1200（万元），换入无形资产的入账价值=（1000-200）/[（1500-300）+（1000-200）]*2000=800（万元），因此选项AB和C正确，选项D不正确。

7．在不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，确定换入资产入账价值时，不应考虑的因素是（）。

A．换出资产的账面余额

B．换出资产计提的减值准备

C．换入资产应支付的相关税费

D．换出资产账面价值与其公允价值的差额

答案：D

解析：不具有商业实质、不涉及补价的情况下，换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+应支付的相关税费，选项D与换入资产入账价值的确定无关。

8．下列各项交易中不属于非货币性资产交换的是（）。

A．以库存商品换取无形资产

B．以无形资产换取长期股权投资

C．以应收账款换取固定资产

D．以固定资产换取投资性房地产

答案：C

解析：应收账款不属于非货币性资产，因此以应收账款进行的交换，不属于非货币性资产交换。

9．下列关于以公允价值计量的非货币性资产交换中换出资产处置损益的会计处理中正确的是（）。

A．换出资产为原材料的，应将公允价值与账面价值之间的差额计入营业外收入

B．换出资产为固定资产的，应将公允价值与账面价值之间的差额计入营业外收入或营业外支出

C．换出资产为投资性房地产的，应将公允价值与账面价值之间的差额计入投资收益D．换出资产为长期股权投资的，应将公允价值与账面价值之间的差额计入其他业务收入

答案：B

解析：当非货币性资产交换以公允价值计量时，换出资产为原材料的，应将公允价值计入其他业务收入，账面价值计入其他业务成本，选项A错误;换出资产为固定资产的，应将公允价值与账面价值之间的差额计入营业外收入或营业外支出，选项B正确;换出资产为投资性房地产的，应将公允价值计入其他业务收入，账面价值计入其他业务成本，选项C错误;换出资产为长期股权投资的，应将公允价值与账面价值之间的差额计入投资收益，选项D

错误。

10．换出投资性房地产发生的营业税应计入（）。

A．营业外收入或营业外支出

B．营业税金及附加

C．换入资产的入账价值

D．管理费用

答案：B

解析：换出投资性房地产，属于企业的其他日常业务，应将发生的营业税计入营业税金及附加。

二、多项选择题

1．判断非货币性资产交换具有商业实质，应当满足的条件有（）。

A．换入资产与换出资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面具有显著不同

B．换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的

C．换入资产与换出资产均具有公允价值

D．交易双方不具有关联方关系

答案：AB

解析：认定某项非货币性资产交换是否具有商业实质，应满足下列条件：一是换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同;二是换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

2．非货币性资产交换以公允价值计量的条件有（）。

A．该项交换具有商业实质

B．非货币性资产交换可以不具有商业实质

C．换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量

D．换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠地计量

答案：AC

解析：非货币性资产交换应同时满足下列两个条件，才能以公允价值进行计量

（1）该项交换具有商业实质

（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

3．甲公司属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。当甲公司以厂房进行非货币性资产交换时，可能涉及到的科目有（）。

A．固定资产

B．营业外收入

C．累计折旧

D．应交税费——应交增值税（销项税额）

答案：ABC

解析：厂房属于不动产，当以厂房进行非货币性资产交换时，是不会发生增值税的，因此选项D不会涉及到。

4．当非货币性资产交换以账面价值进行计量时，影响换入资产入账价值的因素有（）。

A．换入资产的原账面价值

B．换出资产的账面价值

C．换入资产的公允价值

D．换入资产发生的相关税费

答案：BD

解析：非货币性资产交换以账面价值计量，在不涉及补价的情况下，应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。

5．下列关于非货币性资产交换中确定换入资产入账价值的说法中正确的有（）。

A．以公允价值计量的非货币性资产交换，应以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的入账价值

B．以公允价值计量的非货币性资产交换，有确凿证据表明，换入资产的公允价值更加可靠，应以换入资产的公允价值为基础确定换入资产的入账价值

C．以账面价值计量的非货币性资产交换，应以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的入账价值

D．以账面价值计量的非货币性资产交换，应以换入资产的原账面价值为基础确定换入资产的入账价值

答案：ABC

解析：以公允价值计量的非货币性资产交换，换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产公允价值作为确定换入资产的基础，如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，应当以换出资产公允价值为基础确定换入资产的成本;以账面价值计量的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。

6．下列关于非货币性资产交换的说法中正确的有（）。

A．不具有商业实质的非货币性资产交换应以账面价值计量

B．具有商业实质但换入和换出资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换应当按照账面价值计量

C．涉及多项资产的非货币性资产交换，不具有商业实质，且换入资产的公允价值与换出资产的公允价值均不能可靠计量时，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本D．涉及多项资产的非货币性资产交换，无论是否具有商业实质，均应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

答案：ABC

解析：非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本，选项D不正确。

7．企业在按照换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本，发生补价的的情况下，下列说法中正确的有（）。

A．支付补价的，换入资产入账价值与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的各项税费之和的差额，应计入当期损益

B．支付补价的，换入资产入账价值与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的各项税费之和的差额，应计入资本公积

C．收到补价的，换入资产入账价值加收到的补价与换出资产账面价值、应支付的各项税费之和的差额，应计入当期损益

D．收到补价的，换入资产入账价值加收到的补价与换出资产账面价值、应支付的各项税费之和的差额，应计入资本公积

答案：AC

8．甲公司以一栋办公楼和一项专利权与乙公司的投资性房地产进行交换。甲公司办公楼的原价为600万元，已计提折旧300万元，公允价值为400万元;专利权的账面余额为500万元，已计提摊销200万元，公允价值为500万元，相关资产均未计提减值准备。乙公司的投资性房地产采用公允价值进行后续计量，账面价值为800万元（其中成本为600万元，公允价值变动为200万元），公允价值为900万元。该项交换具有商业实质，双方均不改变相关资产的使用用途，甲公司仍以公允价值对投资性房地产进行计量。不考虑其他因素，则甲公司的下列处理中，正确的有（）。

A．应确认营业外收入100万元

B．应确认营业外收入300万元

C．应增加投资性房地产900万元

D．应增加投资性房地产800万元

答案：BC

解析：换入资产的入账价值=换出资产的公允价值=400+500=900（万元）;换出办公楼和专利权应确认的营业外收入=[400-（600-300）]+[500-（500-200）]=300（万元）。

9．甲公司以一项长期股权投资换取乙公司的一项专利权。甲公司该长期股权投资的账面余额为1000万元（其中成本为600万元，损益调整300万元，其他权益变动100万元），无减值准备，能够对被投资单位的生产经营活动产生重大影响，当日的公允价值为1500万元。该项交换具有商业实质。甲公司将取得的专利权用于某项新产品的生产。不考虑相关税费等其他因素，则甲公司的会计处理中正确的有（）。

A．应减少长期股权投资1000万元

B．专利权的入账价值为1500万元

C．应确认投资收益500万元

D．应结转资本公积（其他资本公积）100万元

答案：ABD

解析：甲公司该项交易中应确认的投资收益=1500-1000+100=600（万元），选项C不正确。

10．甲公司属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年5月1日，甲公司以一批原材料换取乙公司的商标权。该批原材料的成本为500万元，已计提存货跌价准备50万元，当日的公允价值为480万元。该项交换具有商业实质，不考虑其他因素，则甲公司的会计处理中正确的有（）。

A．商标权的入账价值为480万元

B．商标权的入账价值为561．6万元

C．应确认其他业务收入480万元

D．应确认其他业务成本500万元

答案：BC

解析：换入商标权的入账价值=480×（1+17%）=561．6（万元），换出原材料应确认其他业务收入480万元，结转其他业务成本=500-50=450（万元）（存货跌价准备也应一并予以结转，减少其他业务成本的金额）。

三、判断题

1．非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。（）

答案：√

2．非货币性资产交换中，支付补价方，支付的补价占换入资产的公允价值（或者是换出资产的公允价值加上支付的补价）的比例应低于25%。（）

答案：√

3．只要具备了商业实质或者是换入资产、换出资产的公允价值能够可靠计量这两个条件中的一个，就应当以公允价值计量该项非货币性资产交换。（）

答案：×

解析：商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量，这两个条件必须同时满足，才能以公允价值计量该项非货币性资产交换。

4．非货币性资产交换中，换出厂房时，不需要计算缴纳增值税销项税额。（）

答案：√

5．在进行非货币性资产交换时，换出投资性房地产发生的营业税应计入其他业务成本。（）

答案：×

解析：换出投资性房地产应缴纳的营业税应计入营业税金及附加。

6．以公允价值计量的非货币性资产交换，应以换出资产的公允价值为基础计算换入资产的入账价值。（）

答案：√

7．非货币性资产交换以公允价值计量时，换出资产为长期股权投资的，应将公允价值与账面价值之间的差额计入投资收益。（）

答案：√

8．非货币性资产交换以账面价值计量时，支付补价方应将换入资产成本与换出资产账面价值加上支付的补价、应支付的相关税费之和的差额计入当期损益。（）答案：×

解析：非货币性资产交换以账面价值计量时，无论是否支付补价，均不确认损益。

9．关联方关系的存在，可能导致非货币性资产交换不具有商业实质。（）

答案：√

10．非货币性资产交换中取得的用于对外出租的办公楼，应作为固定资产核算。（）答案：×

解析：非货币性资产交换中取得的用于对外出租的办公楼，应作为投资性房地产核算。

四、计算分析题

甲公司房地产开发企业（以下简称甲公司）2011年3月1日以一栋对外出租的商品房交换乙公司的一项专利权。甲公司该商品房采用公允价值模式计量，系2010年1月1日存货转换的，转换当日的账面余额为1000万元，无存货跌价准备，公允价值为1300万元。2010年12月31日的公允价值为1500万元。2011年3月1日，该商品房的公允价值为1550万元。乙公司专利权的账面原价为1200万元，已计提摊销200万元，2011年3月1日的公允价值为1500万元，同时支付给甲公司50万元的补价。当日相关手续办理完毕。乙公司将换入的商品房作为投资性房地产，并采用公允价值模式计量。

其他相关资料如下：

（1）该项交换具有商业实质;

（2）甲公司和乙公司对换入的资产均不改变使用用途;

（3）甲公司和乙公司在此之前不存在任何关联方关系;

（4）不考虑其他因素的影响。

要求：（1）计算2010年1月1日应计入资本公积的金额，并做出相应的会计处理;计算2010年12月31日应计入公允价值变动损益的金额，并做出相应的会计处理。

（2）计算甲公司2011年3月1日应计入当期损益的金额，并做出相应的会计处理。

（3）计算乙公司2011年3月1日应计入当期损益的金额，并做出相应的会计处理。（答案中的金额单位用万元表示）

答案：（1）①计算2010年1月1日应计入资本公积的金额，并做出相应的会计处理应计入资本公积的金额=1300-1000=300（万元）

借：投资性房地产——成本1300

贷：开发产品1000

资本公积——其他资本公积300

②计算2010年12月31日应计入公允价值变动损益的金额，并做出相应的会计处理

应计入公允价值变动损益的金额=1500-1300=200（万元）

借：投资性房地产——公允价值变动200

贷：公允价值变动损益200

（2）计算甲公司2011年3月1日应计入当期损益的金额，并做出相应的会计处理甲公司应计入当期损益的金额=1550-1500+300=350（万元）

换入专利权的入账价值=换出投资性房地产的公允价值-收到的补价=1550-50=1500（万元）

借：无形资产1500

银行存款50

贷：其他业务收入1550

借：其他业务成本1500

贷：投资性房地产——成本1300

——公允价值变动200

借：资本公积——其他资本公积300

贷：其他业务成本300

借：公允价值变动损益200

贷：其他业务成本200

（3）计算乙公司2011年3月1日应计入当期损益的金额，并做出相应的会计处理应计入当期损益的金额=1500-（1200-200）=500（万元）

换入投资性房地产的入账价值=换出专利权的公允价值+支付的补价=1500+50=1550（万元）

借：投资性房地产——成本1550

累计摊销200

贷：无形资产1200

银行存款50

营业外收入——处置非流动资产利得500

五、综合题

长江公司属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。为进行企业的转型发生了如下交易：

2011年1月1日以银行存款235万元和一台专门生产A产品的B机器设备与乙公司持有的丙公司的长期股权投资进行交换。B设备的原价为5000万元，已计提折旧2000万元，无减值准备，当日的公允价值为4500万元。乙公司持有丙公司长期股权投资的账面余额为5000万元（其中成本3000万元，损益调整1500万元，其他权益变动500万元），无减值准备，能够对丙公司产生重大影响，拥有丙公司持股比例的40%，当日丙公司可辨认净资产的公允价值为10000万元（与账面价值相同），采用权益法进行后续计量。乙公司持有的丙公司长期股权投资在当日的公允价值为5500万元。

2011年度丙公司实现净利润2000万元，分配现金股利500万元，可供出售金融资产的公允价值增加600万元。

其他相关资料：

（1）长江公司和乙公司、丙公司在此之前均不存在关联方关系;

（2）不考虑增值税以外的其他相关税费;

（3）长江公司换入丙公司的股权后，能够对丙公司产生重大影响，并采用权益法进行后续计量;

（4）不考虑内部交易等因素的影响;

（5）长江公司和乙公司对换入的资产均不改变持有意图。

要求：（1）判断2011年1月1日的交易是否为非货币性资产交换，并说明理由;分别做出长江公司和乙公司的会计处理。

（2）做出长江公司在2011年12月31日的会计处理。（答案中的金额单位用万元表示）答案：（1）判断2011年1月1日的交易是否为非货币性资产交换，并说明理由;分别做出长江公司和乙公司的会计处理

支付的货币性资产占整个资产交换金额的比例=235/（235+4500×1．17）×100%=4．27%，小于25%，属于非货币性资产交换。

长江公司：

换入长期股权投资的初始投资成本=235+4500×（1+17%）=5500（万元）

借：固定资产清理3000

累计折旧2000

贷：固定资产5000

借：长期股权投资——成本5500

贷：固定资产清理3000

营业外收入——处置非流动资产利得1500

应交税费——应交增值税（销项税额）765

银行存款235

应享有丙公司可辨认净资产公允价值份额=10000×40%=4000（万元），小于长期股权投资的初始投资成本，因此不需要对初始投资成本进行调整。

乙公司：

换入机器设备的入账价值=5500-235-4500×17%=4500（万元）

借：银行存款235

固定资产4500

应交税费——应交增值税（进项税额）765

贷：长期股权投资——成本3000

——损益调整1500

——其他权益变动500

投资收益500

借：资本公积——其他资本公积500

应付职工薪酬的核算_例题习题

应付职工薪酬的核算例题习题 一、单项选择题 1. 应由生产产品负担的职工薪酬，计入( )。 A. 产品成本 B. 劳务成本 C. 固定资产成本 D.无形资产成本 2. 应由提供劳务负担的职工薪酬，计入( )。 A. 产品成本 B. 劳务成本 C. 固定资产成本 D.无形资产成本 3. 应由在建工程负担的职工薪酬，计入( )。 A. 产品成本 B. 劳务成本 C. 固定资产成本 D.无形资产成本 4. 应由无形资产负担的职工薪酬，计入( )。 A. 产品成本 B. 劳务成本 C. 固定资产成本 D.无形资产成本 5. 企业为职工缴纳社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据 ( )的一定比例计算。 A.销售收入 B.利润 C. 工资总额 D.基本工资 6. 企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系一般应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的 ( )。 A.应付工资 B.应付福利费 C.应付职工薪酬 D. 预计负债 7. 下列说法错误的是( )。 A. 职工薪酬包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费 B. 职工薪酬包括工会经费和职工教育经费 C. 职工薪酬包括因解除与职工的劳动关系给予的补偿 D. 职工薪酬不包括因解除与职工的劳动关系给予的补偿 8. 关于辞退福利下列说法中错误的是( )。 A. 辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式 B. 正式的辞退计划或建议应当经过批准 C. 辞退福利应当计入当期产品成本，并确认应付职工薪酬 D. 辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分款项推迟至一年后支付的，视为符合应付职工薪酬的确认条件。 9. 下列说法错误的是 ( )。 A. 应由生产产品负担的职工薪酬，计入产品成本 B. 应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本 C. 应由提供劳务负担的职工薪酬，计入劳务成本 D. 应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入当期损益 10.非货币性福利，不包括 ( )。 A. 以自产产品发放给职工作为福利 B. 将企业拥有的资产无偿提供给职工使用 C. 为职工无偿提供医疗保健服务 D. 工会经费和职工教育经费 11.辞退福利全部计入当期 ( )。 A.生产成本 B.制造费用 C. 管理费用 D.营业外支出 12. 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当按照该产品的( )，计入相关资产成本或当期损益。 A.市场价格 B.重置价值 C.历史成本 D. 公允价值 13.下列关于职工的范围表述正确的是 ( )。

非货币性资产交换练习题

非货币性资产交换练习题 一、单项选择题 1.甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，另支付补价l0万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为l40万元，累计折旧为25万元，公允价值为l30万元;A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为l75万元，公允价值为l40万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为( )。 A(0 B(5万元 C(10万元 D(15万元 2.下列资产中，不属于货币性资产的是 ( )。 A(现金 B(应收账款 C(准备持有至到期的债券投资 D(预付账款 3(海运股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是( )。 A.以账面价值为420万元、准备持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元 B.以公允价值为 360 万元的固定资产换入乙公司账面价值为 400 万元的无形资产，并支付补价 40 万元 C.以公允价值为 320 万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为 460 万元的短期股票投资，并支付补价140万元 D.以账面价值为 280 万元的固定资产换入丙公司公允价值为 200 万元的一项专利权，并收到补价 80 万元 4.天虹公司用一台已使用2年的甲设备从红星公司换入一台乙设备，支付置换相关税费10000元，并支付补价款30000元。甲设备的账面原价为500000元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计

提减值准备;乙设备的账面原价为300000元，已提折旧30000元。两公司资产置换不具有商业实质。天虹公司换入的乙设备的入账价值为( )元。 A(220000 B(236000 C(290000 D(320000 5.企业发生的具有商业实质且换入换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在没有补价的情况下，如果同时换入多项资产，应当按照( )的比例，对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。 A.换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额 B.换出各项资产的公允价值占换出资产公允价值总额 C.换入各项资产的账面价值占换入资产账面价值总额 D.换出各项资产的账面价值占换出资产账面价值总额 6.天海公司以一台甲设备换入蓝山公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为600万元，已提折旧30万元，已提减值准备30万元，其公允价值为600万元。天海公司另向蓝山公司支付 补价50万元。天海公司支付清理费用2万元。假定天海公司和蓝山公司的商品交换不具有商业实质。天海公司换入的乙设备的入账价值为( )。 A(597 B(590 C(592 D(652 7.甲公司以一项专利权换入乙公司的一台设备。假设不具有商业实质。换出专利权的摊余价值为210万元，已提减值准备为10万元，公允价值为200万元，换入设备的公允价值为180万元，甲公司收到补价20万元。换出无形资产应交的营业税为10万元。则甲公司换入设备的入账价值为( )万元。 A.200 B.190 C.220 D.180 8.A公司以库存商品交换B公司生产经营中使用的固定资产，B公司另向A公司支付补价112.5万元。A公司、B公司适用的增值税税率为17%，计税价值为公允价值，有关资料如下:?A公司换出:库存商品的账面余额为1080万元，已计提减

非货币性资产交换习题答案

一、单选题：1.下列项目中，属于货币性资产的是（）。【正确答案】A 【答案解析】货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，持有至到期投资、库存现金、银行存款、应收票据、应收账款等均属于货币性资产。 2.甲股份有限公司发生的下列非关联交易中, 属于非货币性资产交换的是（）。 【正确答案】A 【答案解析】非货币性资产交换，它是指交易双方以非货币性资产进行交换，最终交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，我们将后者称为补价。在实际中，是否属于非货币性资产交换，可以用以下公式判断： （1）收到补价的企业：收到的补价/ 换出资产的公允价值＜25％ （2）支付补价的企业：支付的补价/（支付的补价＋换出资产公允价值）＜25％ A，比例＝80/（260＋80）＝23.53％, 属于非货币性资产交换； 选项B，比例＝80/280＝28.57％，不属于非货币性资产交换； 选项C，比例＝140/（140＋320）＝30.43％, 不属于非货币性资产交换； 选项D，准备持有至到期的债券投资不属于非货币性资产，因此，其交易也不属于非货币性资产交换。 3. 企业对具有商业实质、且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值包含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是（）。【正确答案】B 【答案解析】按照非货币性资产交换准则，在具有商业实质且换入、换出资产公允价值能够可靠计量的情况下，应按照库存商品不含税的公允价值确认主营业务收入，按照其成本结转主营业务成本。换入资产价值=换出库存商品公允价值（包含增值税） 4. A.38 B.40 C.35 D.33 【正确答案】A 答案解析】时代公司换入交易性金融资产的入账价值60－18－7＋3＝38（万元)。 （1）具有商业实质且公允价值能够可靠计量时，换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价+为换入资产发生的相关税费-可抵扣的进项税额 （2）不具有商业实质或公允价值不能可靠计量时，换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+支付的补价+应支付的相关税费-可抵扣的进项税额 5. A.20 B.40 C.60 D.100 【正确答案】C 【答案解析】A公司的账务处理：A公司换出库存商品计入损益的金额是确认的收入100万元和结转的成本80万元；换出固定资产的处

CPA注册会计师会计第10章职工薪酬练习题

第十章职工薪酬 一、单项选择题 1、下列关于辞退福利的说法正确的是（）。 A、补偿款项超过一年的辞退计划，需要采用恰当的折现率折现 B、退休金属于辞退福利 C、无论职工何种原因离开都要支付的福利属于辞退福利 D、辞退福利应根据被辞退职工的服务对象分别计入相关的成本、费用 2、A公司为激励管理人员和销售人员，于2014年年初制订并实施了一项利润分享计划。该计划规定，如果公司全年的净利润达到5 000万元以上，公司管理人员将可以分享超过5 000万元净利润部分的15%作为额外报酬，公司销售人员将可以分享超过5 000万元净利润部分的5%作为额外报酬。至2014年年末，A公司实现净利润8 000万元。不考虑其他因素，关于A公司的会计处理，下列说法中正确的是（）。 A、A公司应借记“管理费用”450万元，借记“销售费用”150万元，贷记“应付职工薪酬”600万元 B、A公司应借记“管理费用”600万元，贷记“应付职工薪酬”600万元 C、A公司应借记“销售费用”600万元，贷记“应付职工薪酬”600万元 D、A公司应借记“管理费用”1 200万元，借记“销售费用”400万元，贷记“应付职工薪酬”1 600万元 3、甲公司2014年效益较好，董事会决定对该公司的管理人员进行奖励。2015年3月20日，甲公司从公司外部购入15套商品房奖励公司的15名管理人员，该商品房每套100万元，公司以每套24万元的价格卖给职工，但要求相关人员需要自2015年4月1日起在公司继续服务10年。不考虑其他因素，甲公司在2015年因该事项对管理费用的影响金额为（）。 A、150万元 B、114万元 C、85.5万元 D、36万元 4、下列属于其他长期职工福利的是（）。 A、企业根据经营业绩或职工贡献等情况提取的奖金 B、设定提存计划 C、长期带薪缺勤 D、设定受益计划 5、2×15年初S公司为其销售精英设定了一项递延年金计划：将当年利润的6%提成作为奖金，但要三年后，即2×17年末才向仍然在职的员工分发。S公司在2×15年年初预计3年后企业为此计划的现金支出为600万元。S公司选取同期同币种的国债收益率作为折现率，2×15年年初的折现率为5%，2×15年年末的折现率变更为4%，假定不考虑死亡率和离职率等因素影响，2×16年末，折现率仍为4%，甲公司在2×16年末应确认的销售费用为（）。 A、7.39万元 B、192.31万元 C、197.87万元 D、200万元

2018年中级会计师考试会计实务易错题7：第七章-非货币性资产交换

2018年中级会计师考试会计实务易错题：第七章非货币性资产交换 1 [单选题] 甲公司和乙公司为关联企业，2018年8月8日甲公司以一栋闲置的办公楼交换乙公司对A公司的长期股权投资。已知办公楼的账面价值为2000万元，公允价值为5000万元(不含增值税，适用的增值税税率为11%)，长期股权投资的账面价值为6000万元，公允价值无法取得，甲公司向乙公司支付补价500万元。假定该项交换不具有商业实质，则甲公司换入乙公司对A公司的长期股权投资入账金额为(??)万元。 A.6000 B.5000 C.5500 D.3050 参考答案：D 参考解析：换入资产的入账金额=换出资产的账面价值+增值税销项税额+支付的补价=2000+5000×11%+500=3050(万元)。 2 [单选题] 下列各项中，关于以账面价值计量的非货币性资产交换说法不正确的是()。 A.应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本 B.无论是否支付补价，均不确认交换损益

C.换出资产增值税销项税额的计算应以公允价值为基础确定 D.涉及多项资产交换的，应以各项换入资产的账面价值占换出资产账面价值总额的比例进行分配 参考答案：D 参考解析：涉及多项资产交换的，应以各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例进行分配。 3 [多选题] 甲公司与丙公司签订一项资产置换合同，甲公司以其持有的联营企业30%的股权作为对价，另以银行存款支付补价100万元，换取丙公司生产的一台大型设备，该设备的公允价值为3900万元，持有联营企业30%股权的初始投资成本为2200万元;取得时该联营企业可辨认净资产公允价值为7500万元(与账面价值相等)。甲公司取得该股权后至置换大型设备时，该联营企业累计实现净利润1500万元，分配现金股利400万元，投资性房地产转换使其他综合收益增加650万元，无其他影响所有者权益的交易或事项。交换日，甲公司持有该联营企业30%股权的公允价值为3800万元，联营企业可辨认净资产公允价值为10000万元。假定该项交换具有商业实质，不考虑增值税及其他因素影响，下列各项对上述交易的会计处理中，正确的有(??)。 A.甲公司处置该联营企业股权确认投资收益620万元 B.丙公司确认换入该联营企业股权入账价值为3800万元 C.甲公司确认换入大型设备的人账价值为3800万元 D.丙公司确认换出大型设备的营业收入为3900万元

第二章非货币性资产交换练习题及答案.doc

非货币性资产交换 一、单选题： 1.下列项目中，属于货币性资产的是（）。 A.准备持有至到期的债券投资 B.长期股权投资 C.不准备持有至到期的债券投资 D.交易性金融资产 2.甲股份有限公司发生的下列非关联交易中 ,属于非货币性资产交换的是（）。 A.以公允价值为 260 万元的固定资产换入乙公司账面价值为 320 万元的无形资产，并支付补价 80 万元 B.以账面价值为 280 万元的固定资产换入丙公司公允价值为 200 万元的一项专利权，并收到补价 80 万元 C.以公允价值为 320 万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460 万元的短期股票投资，并支付补价140 万元 D.以账面价值为 420 万元准备持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值 为 390 万元的一台设备，并收到补价 30 万元 3.企业对具有商业实质、且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货 币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值包含增值税的情况下，下列会计 处理中，正确的是（）。 A.按库存商品不含税的公允价值确认其他业务收入 B.按库存商品不含税的公允价值确认主营业务收入 C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入 D.按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失

4.长安公司以一项交易性金融资产换入时代公司一项固定资产，该项交易性 金融资产的账面价值为35 万元，其公允价值为38 万元，时代公司该项固定资产的账面原价为 60 万元，已计提折旧的金额为18 万元，计提减值准备的金额为 7 万元，公允价值为35 万元，同时假定时代公司支付长安公司补价 3 万元，换入的金融资产仍作为交易性金融资产核算。假设两公司资产交换不具有商业 实质，时代公司换入交易性金融资产的入账价值为（）万元。 A.38 B.40 C.35 D.33 5.下列项目，属于非货币性资产交换的是（）。 A.以一项公允价值为 200 万元的无形资产交换一项准备持有至到期的债券 投资，并且收到补价 10 万元 B.以一项账面价值为 100 万元的固定资产交换一项公允价值为 120 万元的交 易性金融资产，并收到补价 20 万元 C.以一批不含增值税的公允价值为 50 万元的存货换入一项无形资产，同时 收到补价为 20 万元 D.以一项公允价值为 300 万元的投资性房地产交换了一项账面价值为 200 万 元的可供出售金融资产，且收到补价为 75 万元 6．企业进行具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换， 同一事项中能同时影响双方换入资产入账价值的因素是 ()。 A、企业支付的补价或收到的补价 B、企业为换出固定资产而支付的清理费用 C、企业换出资产的账面价值 D、企业换出资产计提的资产减值准备 7．关于商业实质的判断条件，下列说法不正确的是（） A.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同

非货币性资产投资规定

以土地、知识产权等无形资产投资和以房屋等不动产投资等三种投资 处理，具体论述如下： （一）以设备和存货资产投资的涉税处理 在投资实践中，一些投资者以设备和存货等动产进行投资，存在的涉税风险主要体现为：没有把投资的设备和存货视同销售，进行一定的税务处理，即申报缴纳增值税和企业所得税，同时没有给被投资企业开具发票进行入账，而被投资企业收到投资者作价投资的设备和存货，往往以资产评估事务所的评估报告中的评估价作为入账价值，从而对该投资的设备进行计提累计折旧，在企业所得税前不能扣除。 1、视同销售的相关涉税法律依据 （1）视同销售的增值税法律依据 根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（中华人民共和国 委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户的要视同销售依法缴纳增值税。 （2）视同销售的企业所得税法律依据 根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）的规定，企业将资产移送他人，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。 2、视同销售的增值税和企业所得税的计税依据

（1）视同销售的增值税的计税依据 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（中华人民共和国财政部国家税务总局令第50号）第十六条规定：“视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率），属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定，一般为10%。” （2）视同销售的企业所得税的计税依据 《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）第三条规定：“属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。” 3、税务处理 根据上述法律依据的规定，投资者以设备和存货进行投资，应该按照视同销售依法申报缴纳增值税和企业他所得税。投资者以设备和存货进行投资必须采取务必进行以下税务处理： （1）投资以设备和存货进行投资必须要视同销售，按照税法的规定进行申报缴纳增值税和企业所得税。增值税纳税义务时间为货物移送的当天。

会计 职工薪酬练习题

会计职工薪酬练习题 一、单项选择题 1、下列关于辞退福利的说法正确的是（）。 A、补偿款项超过一年的辞退计划，需要采用恰当的折现率折现 B、退休金属于辞退福利 C、无论职工何种原因离开都要支付的福利属于辞退福利 D、辞退福利应根据被辞退职工的服务对象分别计入相关的成本、费用 2、A公司为激励管理人员和销售人员，于2014年年初制订并实施了一项利润分享计划。该计划规定，如果公司全年的净利润达到5 000万元以上，公司管理人员将可以分享超过5 000万元净利润部分的15%作为额外报酬，公司销售人员将可以分享超过5 000万元净利润部分的5%作为额外报酬。至2014年年末，A公司实现净利润8 000万元。不考虑其他因素，关于A公司的会计处理，下列说法中正确的是（）。 A、A公司应借记“管理费用”450万元，借记“销售费用”150万元，贷记“应付职工薪酬”600万元 B、A公司应借记“管理费用”600万元，贷记“应付职工薪酬”600万元 C、A公司应借记“销售费用”600万元，贷记“应付职工薪酬”600万元 D、A公司应借记“管理费用”1 200万元，借记“销售费用”400万元，贷记“应付职工薪酬”1 600万元 3、甲公司2014年效益较好，董事会决定对该公司的管理人员进行奖励。2015年3月20日，甲公司从公司外部购入15套商品房奖励公司的15名管理人员，该商品房每套100万元，公司以每套24万元的价格卖给职工，但要求相关人员需要自2015年4月1日起在公司继续服务10年。不考虑其他因素，甲公司在2015年因该事项对管理费用的影响金额为（）。 A、150万元 B、114万元 C、85.5万元 D、36万元 4、下列属于其他长期职工福利的是（）。 A、企业根据经营业绩或职工贡献等情况提取的奖金 B、设定提存计划 C、长期带薪缺勤 D、设定受益计划 5、2×15年初S公司为其销售精英设定了一项递延年金计划：将当年利润的6%提成作为奖金，但要三年后，即2×17年末才向仍然在职的员工分发。S公司在2×15年年初预计3年后企业为此计划的现金支出为600万元。S公司选取同期同币种的国债收益率作为折现率，2×15年年初的折现率为5%，2×15年年末的折现率变更为4%，假定不考虑死亡率和离职率等因素影响，2×16年末，折现率仍为4%，甲公司在2×16年末应确认的销售费用为（）。 A、7.39万元 B、192.31万元 C、197.87万元 D、200万元 第1页

非货币性资产交换习题

第九章非货币性资产交换习题 一、单项选择题 L．确定一项资产是货币性资产还是非货币性资产的主要依据是( )。 A．是否可以给企业带来经济利益 D．是否具有流动性 C．是否为出售而持有 D．将为企业带来的经济利益是否是固定或可确定的 2．下列各项目中，不属于货币性资产的是( )。 A存出投资款 B．信用卡存款 C．股票投资 D．准备持有至到期的债券投资 3甲乙公司为一般纳税企业，增值税率17％，公允价值即计税价值，本期完成一项非货币性交易、甲公司本期以自产A产品交换乙公司的B产品，甲公司的A产品成本270万元，公允价值为270万元．已计提存货减值准备10万元，乙公司B产品成本为240万元，公允价值为270万元，消费税率5％，假设交换具有商业实质，则甲公司换入B产品的入账价值是( )万元。 A．270 B．260 C．246．5 D．258．3 4．接上题，乙公司换入A产品的入账价值是( )万元。 A．297 D．270 C．283．5 D 253．5 5．甲公司以生产经营用的A设备和B设备交换乙公司生产经营用的C设备和D设备。有关资料如下，假设不考虑相关税金．问甲公司取得的D 设备的入账价值为（）万元。 A．40000 D．37000 C．38261 D．35391 6．接上题，问乙公司取得的B设备的入账价值为 ( )元。 A．16000 D．18000 C．14956 D．16826

7．甲公司于2003年12月以一批库存商品换入乙公司一台自用设备，并收到乙公司支付的补价20万元。该批库存商品的账面价值为200万元，公允价值和计税价格均为240万元，增值税税率为17％；该设备的原账面价值为280万元，已提折旧60万元，公允价值为220万元。假定不考虑除存货增值税以外的其他相关税费，交换具有商业实质，乙公司换入资产继续作为库存商品，其入账价值是( )。 A 220万元 B240万元 C．199．2万元 D．206万元 8．接上题，甲公司换入该项固定资产仍然作为自用设备，其入账价值是( )。 A．220．73 B．224．13 C．214．50 D220.8 9．甲公司2003年12月决定以持有的短期股票投资一批库存交换乙公司的一台生产设备，换入设备作为固定资产管理，在交换日，甲公司短期投资的账面余额为70000元，已计提短期投资跌价准备为5000元，公允价值为67000元，乙公司设备原账面价值为90000元，已计提的累计折旧为23000元，公允价值为67000元，支付清理费用5000元，没有为该设备提取减值准备。换入短期股票投资作为短期投资管理．假如整个交易过程于本会计期末完成，没有发生相关税费、假设交换不具有商业实质，甲公司换入固定资产的入账价值是( )元。 A．67000 B.65000 C．70000 D．62000 10．接上题，乙公司换入短期股票投资的入账价值是 ( )元。 A 67000 B．65000 C．70000 D 72000 11．承9题，假如公允价值即期未市价和可收回金额，甲乙公司换入资产后，各自应提取的资产减值准备是（ )元。 A．0，5000 B．5000，0 C．5000，5000 D．0，0 12．甲乙公司为一般纳税企业，增值税率17％，公允价值即计税价格，于2002年12月20日进行非货币性交易井开具增值税票，甲公司本期以自己的产品A交换乙公司的产品B，甲公司A产品成本为90万元，公允价值为l00万元，消费税率10％，乙公司B产品成本为80万元，公允价值为90万元，资源税率5％．交换过程中乙公司向甲公司支付补价10万元，乙公司自行运费成本2万元，假设交换具有商业实质，甲公司应确认的收益是( )万元。 A．1 B．10 C．－1．7 D．－1．43

非货币性资产交换知识讲解

非货币性资产交换 本章教材主要变化 本章内容无实质性变化。 本章基本结构框架 第一节非货币性资产交换的认定 一、非货币性资产交换的概念 非货币性资产交换：是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。 其中： ①货币性资产：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。(钱、短期债权、持有至到期的债权投资) ②非货币性资产：是指货币性资产以外的资产。包括存货(如原材料、库存商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。 【特别提示】 ①非货币性资产交换，仅包括企业之间主要以非货币性资产形式进行的互惠转让，即企业取得一项非货币性资产，必须以付出自己拥有的非货币性资产作为代价。（注：以非货币性资产发放股利、政府无偿提供非货币性资产给企业、合并或债务重组取得的非货币性资产、以发行股票形式取得的非货币性资产，均不属于本章范围） ②预付账款属于非货币性资产。 【补充例题·单选题】（2012年） 下列各项中属于非货币性资产的是（）。 A.外埠存款 B.持有的银行承兑汇票 C.拟长期持有的股票投资 D.准备持有至到期的债券投资 【正确答案】C

【答案解析】非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货(如原材料、库存商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等，选项C正确。 【补充例题·多选题】（2015年） 下列各项中，属于非货币性资产的有（）。 A.应收账款 B.无形资产 C.在建工程 D.长期股权投资 【正确答案】BCD 【答案解析】非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产有别于货币性资产的最根本特征是，其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的。 二、非货币性资产交换的认定 非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产。在涉及少量补价的情况下，以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。 【补充例题?多选题】下列各项非关联方交易中，属于非货币性资产交换的有（）。 A.以账面价值300万元的应收账款换入公允价值为280万元的设备，并收到补价20万元 B.以公允价值为320万元的固定资产换入公允价值为220万元的专利权，并收到补价100万元 C.以公允价值为360万元的甲公司长期股权投资换入账面价值为400万元的乙公司长期股权投资，并支付补价40万元 D.以公允价值为300万元的设备换入公允价值为350万元的房屋，并支付补价50万元 【正确答案】CD 【答案解析】选项A，应收账款属于货币性资产，不属于非货币性资产交换；选项B，100÷320=31.25%，大于25%，不属于非货币性资产交换；选项C，40÷（360+40）=10%，小于25%，属于非货币性资产交换；选项D，50÷（300+50）=14.29%，小于25%，属于非货币性资产交换。 第二节非货币性资产交换的确认和计量 一、非货币性资产交换的确认和计量原则 非货币性资产交换，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产的账面价值的差额计入当期损益，但有下列情况之一的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认换出资产的当期损益： 1.该项交换不具有商业实质； 或者 2.换入资产和换出资产的公允价值都无法可靠计量。 二、商业实质的判断

应付职工薪酬习题答案解析

新会计准则第9号──职工薪酬 一、单项选择题 1、职工生活困难补助，从下列项目中列支： A工会经费B职工福利费C社会保险费D职工教育经费 【正确答案】C 2、应付职工福利费，如何确定会计确认时点（） A 职工为企业提供服务时 B 发放、支付福利费用时 C 签订合约时 D 进入企业工作时 【正确答案】A 3、下列各项目中，不属于职工薪酬中的“职工”的是( ) A 临时职工 B 独立董事 C 兼职工程师 D 为企业提供审计服务的注册会计师 【正确答案】D 4、正式的辞退计划或建议应当经过董事会或类似权力机构批准。辞退工作一般应当在( )完毕 A 三个月 B 半年 C 一年 D 两年 【正确答案】C 5、支付代外单位扣收的水电、房租费计入（）。 A 应付职工薪酬 B 库存现金 C 其他应付款 D 销售费用 【正确答案】C 6.某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为12万元(不含增值税)，增值税适

用税率为17%，实际成本为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为( )万元。 A.10 B.11.7 C.12 D.14.04 【正确答案】D 7.租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认（）。 A.应付职工薪酬 B.预计负债 C.投资收益 D.其他应付款 【正确答案】A 8.下列各项中，不应通过“应付职工薪酬”科目核算的是（）。 A．支付给生产工人的津贴B．支付给管理人员的奖金 C．支付给退休人员的退休费D．代扣生产工人工资个人所得税 【正确答案】C 【答案解析】退休人员退休金视情况通过“管理费用”或“其他应付款”等科目核算；ABD 选项均应通过“应付职工薪酬”科目核算。 9.企业确认的辞退福利，应当计入（）。 A．生产成本B．制造费用C．管理费用D．营业外支出 【正确答案】C 【答案解析】因辞退福利不是职工在职期间的福利，因此，符合确认条件的辞退福利，企业应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益（管理费用）。 10.下列各项目中，不属于职工薪酬中的“职工”的是（） A．临时职工B．独立董事

高级财务会计非货币性资产交换例题(详细解析)

1. 【补充例题?多选题】下列资产中，属于货币性资产的是（） A. 固定资产 B. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 C. 以摊余成本计量的债权投资 D. 应收账款 E. 交易性金融资产 2. 【补充例题?多选题】不考虑其他因素，甲公司发生的下列交易中，应当按照非货币性资产交换进行会计处理的有（）。（根据2014 年CPA题目改编） A. 以对子公司股权投资换入一项投资性物业 B. 以本公司生产用设备换入生产用专利技术 C. 以摊余成本计量的债权投资换入固定资产 D. 定向发行本公司股票取得某被投资单位40%股权 3. 【补充例题?单选题】2017 年，甲公司发生的有关交易如下：（1）购入商品应付乙公司账款2000 万元，以库存商品偿付该欠款的20%，其余以银行存款支付；（2）以持有的公允价值为2500 万元的对子公司（丙公司）投资换取公允价值为2400 万元的丁公司25% 股权，补价100 万元以现金收取并存入银行；（3）以分期收款结算方式销售大型设备，款项分3年收回；（4 ）甲公司向戊公司发行自身普通股，取得戊公司对已公司80%股权。 上述交易均发生于非关联方之间。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2017 年发生的上述交易或事项中，属于非货币性资产交换的是（）。 A. 分期收款销售大型设备 B. 以甲公司普通股取得已公司80%股权 C. 以库存商品和银行存款偿付乙公司款项 D. 以丙公司股权换取丁公司股权并收到部分现金补价 4. 【教材例题1-1 ,P10 】甲公司以账面价值1 000 万元，公允价值1 110 万元的无形资产与乙公司交换一套生产设备，该套设备在乙公司的账面价值为：原始价值 1 200 万元，累计折 旧100 万元，评估确定的公允价值为1 090 万元。甲公司支付运费2 万元。为简化起见，其他相关税费略。 根据以上资料，甲、乙公司的相关账务处理如下（金额以万元单位） 5. 【教材例题1-3】甲公司以账面价值1 000 万元，公允价值1 110 万元的无形资产与乙公司交换一套生产设备，该套设备在乙公司的账面价值为：原始价值1 200 万元，累计折旧100 万元，评估确定的公允价值为1 090 万元。甲公司支付运费2 万元。为简化起见，其他相关税费略。甲公司认为有确凿的证据表明生产设备的公允价值更可靠。则甲公司的相关账务处 理如下（金额以万元单位）（教材P11） 6. 【补充例题】2018 年9 月，A 公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B公司生产的 一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。A、B 公司均为增值税一般纳税人，适用 的增值税税率为16%。设备的账面原价为150 万元，累计折旧为45 万元，公允价值为90 万元。

非货币性职工薪酬例题

【例】乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，20×9年2月，公司以其生产的成本为5000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台7000元，乙公司适用的增值税税率为17%；乙公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为17%。假定100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人员。 分析：企业以自己生产的产品作为福利发放给职工，应计入成本费用的职工薪酬金额以公允价值计量，计入主营业务收入，产品按照成本结转，但要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。外购商品发放给职工作为福利，也应当根据相关税收规定，将已交纳的增值税进项税额转出。 （一）发放彩电的账务处理： 彩电的售价总额=7000×85+7000× 15=595000+105000=700000（元） 彩电的增值税销项税额=85×7000×17%+15×7000×17%=101150+17850=119000（元） 公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理： 借：生产成本696150 管理费用l22850 贷：应付职工薪酬——非货币性福利819000

实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理： 借：应付职工薪酬——非货币性福利819000 贷：主营业务收入700000 应交税费——应交增值税（销项税额）119000 借：主营业务成本500000 贷：库存商品500000 （二）发放电暖气的账务处理： 电暖气的售价金额=85×500+15× 500=42500+7500=50000（元） 电暖气的进项税额=85×500×17%+15×500× 17%=7225+1275=8500（元） 公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理： 借：生产成本49725 管理费用8775 贷：应付职工薪酬——非货币性福利58500 购买电暖气时，公司应作如下账务处理： 借：应付职工薪酬——非货币性福利58500 贷：银行存款58500 （2）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或租赁住房等资产供职工无偿使用。企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪

【推荐】2019年注册会计师考试考前模拟押题练习第十八章 非货币性资产交换(附习题及答案解析)

第十八章非货币性资产交换 一、单项选择题 1.（2017年）2017年，甲公司发生事项如下：①购入商品应付乙公司账款2000万元，以库存商品偿付该欠款的20%，其余以银行存款支付；②以持有的公允价值2500万元对子公司（丙）投资换取公允价值为2400万元的丁公司25%股权，补价100万元，以现金收取并存入银行；③以分期收款结算方式销售大型设备，款项分3年收回；④甲公司对戊公司发行自身普通股，取得戊公司持有己公司的80%股权。上述交易均发生于非关联方之间，不考虑其他因素。下列各项关于甲公司2017发生上述交易中，属于非货币资产交换的是（）。 A.分期收款销售大型设备 B.以甲公司普通股取得己公司80%股权 C.库存商品和银行存款偿付乙公司款项 D.以持有的丙公司股权换丁公司股权并收到部分现金补价 『正确答案』D 『答案解析』选项A，分期收款销售大型设备通过“长期应收款”科目核算，长期应收款属于货币性资产，不属于非货币性资产交换；选项B，以甲公司普通股取得已公司80%股权，发行的自身普通股，增加的是企业的股本，不属于非货币性资产交换，属于所有者权益业务；选项C，库存商品和银行存款偿付乙公司款项，不属于非货币性资产交换；选项D，以持有的丙公司股权换取丁公司股权并收到部分现金补价，涉及的资产属于非货币性资产，而且补价比例＝100/2500×100%＝4%＜25%，属于非货币性资产交换。 2.下列属于货币性资产的是（）。

A.长期股权投资 B.其他权益工具投资 C.交易性金融资产 D.债权投资 『正确答案』D 3.A公司和B公司均为增值税一般纳税人，A公司以一项固定资产与B公司的一项长期股权投资进行资产置换，交换前后资产的用途保持不变。置换日资料如下：（1）A公司换出的固定资产（生产设备）成本为300万元，已计提折旧45万元，不含税公允价值为270万元，含税公允价值为315.9万元；支付固定资产清理费用5万元。（2）B公司换出的长期股权投资账面余额为285万元，其中投资成本为200万元、损益调整75万元、其他综合收益5万元（为享有被投资单位的其他债权投资的累计公允价值变动份额）、其他权益变动5万元，已计提减值准备60万元，公允价值为350万元。 （3）A公司另向B公司支付银行存款34.1万元。（4）假定该项交换具有商业实质，A公司换入长期股权投资而持有被投资单位40%的表决权资本，当日被投资单位可辨认净资产的公允价值为1000万元。下列有关A公司和B公司非货币性资产交换的会计处理中，不正确的是（）。 A.A公司换入长期股权投资的入账价值为400万元 B.A公司因该项非货币性资产交换确认损益60万元 C.B公司换入固定资产的入账成本为270万元 D.B公司换出长期股权投资确认的投资收益为125万元 『正确答案』D 『答案解析』A公司的会计处理：不含税补价＝350－270＝80（万元）；换入长期股

公司薪酬制度(非常全)

ABCD公司薪酬管理制度 一、薪酬管理的目的 薪酬是员工的劳动报酬，是公司对员工劳动成果的评价，公平合理的薪酬有利于激励员工的积极性、敬业精神，增强公司凝聚力和团队荣誉感。薪酬管理的主要目的如下： 1、保障员工基本生活水平。 2、鼓励员工高效率地工作。 3、鼓励员工积极提高工作所需要的技能和能力。 4、吸引和留住组织需要的优秀员工。 为适应企业发展要求，充分发挥薪酬的激励作用，根据公司现状，特制定本规定。 二、适用范围 本制度适用于ABCD公司所有员工（董事长和总经理除外）。 三、术语说明 1、工资与薪酬 《劳动法》中的工资是指用人单位依据国家有关规定或劳动合同的约定，以货币形式直接支付给本单位劳动者的劳动报酬，一般包括月度报酬、奖金、延长劳动时间的报酬以及特殊情况下支付的报酬等。 薪酬指员工因被雇佣而获得的直接和间接的报酬，其范围较工资更广，包括福利（如养老金、医疗保险）以及服务（带薪休假等）。为简便起见，本薪酬管理制度中薪酬与工资同义，统一称为工资，具体包括：基本工资、绩效工资、奖金、计件工资、奖励、罚款、扣款、加班工资与特别工资。 2、基本工资 基本工资，即劳动者所得工资额的基本组成部分，用于保障员工基本生活，按月发放，是员工工作稳定性的基础，也是员工安全感的保证。较之工资的其他组成部分具有相对稳定性。具体来说，在企业中，基本工资是根据员工所在职位

的价值、员工所受教育的程度、技能水平以及工作年限来核定的。 3、岗位工资 岗位工资是指以岗位劳动责任、所需知识技能、劳动强度、劳动条件等为依据确定的工资。岗位工资多少以岗位本身为转移。 4、学历工资 学历工资是根据员工的学历水平确定的报酬。 5、工龄工资 工龄工资，又称年功工资，是企业按照员工的工作年数，即员工的工作经验和劳动贡献的积累给予的经济补偿。工龄工资有助于鼓励员工长期、稳定地为企业工作，对培养员工对公司的忠诚感有一定的作用，又可用于适当调节新老员工的工资关系。 6、技能工资 技能工资是根据员工本身的技术等级确定的报酬。 7、绩效工资 绩效工资又可称为考核工资、绩效考核工资，是对过去工作行为和已取得成就的认可。绩效工资以员工的绩效考核为基础。 8、奖金 奖金是员工工资的重要补充，是企业对员工超额劳动部分或劳动绩效突出的部分所支付的劳动报酬。 9、奖励 奖励是对员工的出色的行为给予肯定和表扬，使人保持这种行为。奖励可用物质形式进行，也可用非物质形式进行。在本薪酬管理制度中，奖励采用金钱的形式。 10、罚款 罚款是指公司处罚不遵守公司规章制度的人和其上级一定金额的钱，在本薪酬制度中采用负数形式出现，就是从其工资中扣除一定金额作为罚款，主要针对四种情况： （1）当企业员工违反了本企业内部规章制度，按该企业的内部规章制度应当受到经济处罚，同时其上级也接受一定的罚款。需要说明的是，上级因其下属

非货币性资产交换相关知识点

第七章非货币性资产交换 本章基本结构框架 第一节非货币性资产交换的认定 一、非货币性资产交换的概念 非货币性资产交换：是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。 其中： ①货币性资产：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。(钱、短期债权、持有至到期的债权投资) ②非货币性资产：是指货币性资产以外的资产。包括存货(如原材料、库存商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。 【特别提示】 ①非货币性资产交换，仅包括企业之间主要以非货币性资产形式进行的互惠转让，即企业取得一项非货币性资产，必须以付出自己拥有的非货币性资产作为代价。（注：以非货币性资产发放股利、政府无偿提供非货币性资产给企业、合并或债务重组取得的非货币性资产、以发行股票形式取得的非货币性资产，均不属于本章范围） ②预付账款属于非货币性资产。 【补充例题·单选题】（2012年） 下列各项中属于非货币性资产的是（）。 A.外埠存款 B.持有的银行承兑汇票 C.拟长期持有的股票投资 D.准备持有至到期的债券投资 【正确答案】C 【答案解析】非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货(如原材料、库存商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等，选项C正确。 【补充例题·多选题】（2015年）

下列各项中，属于非货币性资产的有（）。 A.应收账款 B.无形资产 C.在建工程 D.长期股权投资 【正确答案】BCD 【答案解析】非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产有别于货币性资产的最根本特征是，其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的。 二、非货币性资产交换的认定 非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产。在涉及少量补价的情况下，以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。 【补充例题?多选题】下列各项非关联方交易中，属于非货币性资产交换的有（）。 A.以账面价值300万元的应收账款换入公允价值为280万元的设备，并收到补价20万元 B.以公允价值为320万元的固定资产换入公允价值为220万元的专利权，并收到补价100万元 C.以公允价值为360万元的甲公司长期股权投资换入账面价值为400万元的乙公司长期股权投资，并支付补价40万元 D.以公允价值为300万元的设备换入公允价值为350万元的房屋，并支付补价50万元 【正确答案】CD 【答案解析】选项A，应收账款属于货币性资产，不属于非货币性资产交换；选项B，100÷320=31.25%，大于25%，不属于非货币性资产交换；选项C，40÷（360+40）=10%，小于25%，属于非货币性资产交换；选项D，50÷（300+50）=14.29%，小于25%，属于非货币性资产交换。 第二节非货币性资产交换的确认和计量 一、非货币性资产交换的确认和计量原则 非货币性资产交换，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产的账面价值的差额计入当期损益，但有下列情况之一的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认换出资产的当期损益： 1.该项交换不具有商业实质； 或者 2.换入资产和换出资产的公允价值都无法可靠计量。 二、商业实质的判断 （一）判断条件 认定某项非货币性资产交换具有商业实质，必须满足下列条件之一： 1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。（不同时相同即可）