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第十二章非货币性资产交换

2017年教材由原来的第15章调整至第12章，内容上无实质性变化。本章内容是对基础章节内容的延伸，包含了非货币性资产交换的认定及相关概念、两种模式的（公允价值模式、账面价值模式）非货币性资产交换以及涉及多项资产交换的核算等内容，其核心就是确定换入非货币性资产的入账价值。考试多以客观题的形式考查，也可能结合长期股权投资及前期差错更正等内容出现主观题。

【2016年单选题】下列交易或事项中，甲公司应按非货币性资产交换进行会计处理的是（）。

A.以持有的应收账款换取乙公司的产品

B.以持有的应收票据换取乙公司的电子设备

C.以持有的商品换取乙公司的产品作为固定资产使用

D.以持有的准备持有至到期的债券投资换取乙公司25%股权投资

『正确答案』C

『答案解析』货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。所以选项C正确。

*关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质

换出存货账务处理：

换出金融资产账务处理：

换出固定资产账务处理

换出无形资产账务处理

换出长期股权投资账务处理：

换出投资性房地产账务处理：

【例题·综合题】甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义，但公司未采用公允价值模式计量。在交换日，该幢公寓楼的账面原价为9 000万元，已提折旧1 500万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为8 000万元，投资性房地产的增值税税率为11%；

乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为6 000万元，乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为7 550万元，乙公司另支付了450万元给甲公司。乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股票投资后也仍然用于交易目的。假定除增值税外，该交易过程中不涉及其他相关税费。

收到的补价/换出资产公允价值＝450/8 000＝5.6%

甲公司账务处理如下：

借：其他业务成本75 000 000

投资性房地产累计折旧15 000 000

贷：投资性房地产90 000 000

借：交易性金融资产84 300 000

银行存款 4 500 000

贷：其他业务收入 80 000 000

应交税费——应交增值税（销项税额）8 800 000

乙公司账务处理如下：

借：投资性房地产71 200 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 8 800 000

贷：交易性金融资产60 000 000

银行存款 4 500 000

投资收益15 500 000

【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，20×2年1月25日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产的一批商品交换，非专利技术免征增值税，库存商品的增值税税率为17% 。交换日，甲公司换出非专利技术的成本为80万元，累计摊销为15万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量；换入商品的账面成本为72万元，未计提跌价准备，公允价值为100万元，增值税额为17万元，甲公司将其作为存货；甲公司另收到乙公司支付的30万元现金。不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为（）。

A.0

B.22万元

C.65万元

D.82万元

『正确答案』D

『答案解析』甲公司对该交易应确认的收益＝（100＋17＋30）－（80－15）＝82（万元）借：库存商品（换入资产的入账价值）100

应交税费——应交增值税（进项税额） 17

银行存款 30

累计摊销15

贷：无形资产 80

营业外收入 82

【例题·单选题】经与乙公司协商，甲公司以一批产成品换入乙公司的一项专利技术，交换日，甲公司换出产品的账面价值为560万元，公允价值为700万元（等于计税价格），甲公司将产品运抵乙公司并向乙公司开具了增值税专用发票，当日双方办妥了专利技术所有权转让手续。经评估确认，该专项技术的公允价值为900万元，甲公司另以银行存款支付乙公司81万元，甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，专利权免征增值税，不考虑其他因素，甲公司换入专利技术的入账价值是（）。

A.641万元

B.900万元

C.781万元

D.819万元

『正确答案』B

『答案解析』入账价值＝换出产品公允价值700＋增值税销项税额700×17%＋支付的银行存款81＝900（万元）

【例题·多选题】甲公司与丙公司签订一项资产置换合同，甲公司以其持有的联营企业30%股权作为对价，另以银行存款支付补价100万元换取丙公司生产的一大型设备，该设备的总价款为3 900万元。该联营企业30%股权的取得成本为2 200万元，取得该股权时该联营企业可辨认净资产公允价值为7 500万元（可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等），甲公司取得该股权后至置换大型设备时，该联营企业累计实现净利润 3 500万元，分配现金股利400万元，其他综合收益增加650万元。

交换日，甲公司持有的该联营企业30%股权的公允价值为3 800万元，不考虑相关税费及其他因素，下列对上述交易的会计处理中，正确的有（）。

A.丙公司确认换入该联营企业股权入账价值为3 800万元

B.甲公司处置该联营企业股权确认投资收益620万元

C.丙公司确认换出大型专用设备的营业收入为3 900万元

D.甲公司确认换入大型专用设备的入账价值为3 900万元

『正确答案』ABCD

『答案解析』

A.丙公司确认换入该联营企业股权入账价值＝丙公司换出设备的公允价值3900－收到补

加100＝3800（万元），A正确。

B.甲公司处置该联营企业股权确认投资收益＝该股权投资公允价值3800－账面价值3 375

＋其他综合收益（650×30%）＝620（万元）

2 200＋（7 500×30%－ 2 200）＋（

3 500－400＋650）×30%＝3 375（万元）

B正确。

丙公司

借：长期股权投资 3 800

银行存款100

贷：主营业务收入 3 900

所以，确认换出大型专用设备的营业收入为3 900万元。C正确。

甲公司：

借：固定资产 3 900

贷：长期股权投资 3 375

投资收益425

银行存款100

借：资本公积195 贷：投资收益195 所以，D正确。