企业接受捐赠的税收规定与会计处理

企业接受捐赠的现象越来越多，相关的财税规定也在不断变化，准确把握相关规定对准确进行会计处理具有重要意义。本文拟从内外资企业两方面全面介绍企业接受捐赠的税收规定与会计处理。 一、外资企业接受捐赠的税务规定与会计处理 根据国税发（1999）第195

号“国家税务总局关于外商投资企业和外国企业接受捐赠税务处理的通知”：企业接受现金捐赠，应一次计入当年度损益，计算缴纳企业所得税。企业接受非现金资产捐赠，也应当计入当年度损益，计算缴纳企业所得税；但数额较大、一次性纳税有困难的，经主管税务机关批准，可在不超过5年的期限内平均计入企业应纳税所得额。 2002年1月1日起，外资企业均已执行《企业会计制度》。财会（2002）第5号“外商投资企业采购国产设备退税和接受捐赠有关会计处理规定”依据《企业会计制度》对外资企业接受捐赠的会计处理作出了规定。下面的阐述主要是依据该文件进行的。 （一）免税期接受捐赠的会计处理 无论接受现金捐赠还是非现金资产捐赠，均可在接受捐赠时，做借：资产贷：资本公积——接受现金捐赠/接受捐赠非现金资产准备但应该注意的是，年终做企业所得税汇算清缴纳税申报时，仍然应该按记入资本公积的数额调增企业应纳税所得额。 （二）非免税期接受捐赠的会计处理 1、接受现金捐赠接受捐赠的会计处理 ①接受捐赠时，

做 借：现金/银行存款 贷：应交税金（按接受捐赠当期适用税率计算） 资本公积——接受现金捐赠 ②年终所得税汇算清缴，应纳税所得额大于零，不做会计分录； ③年终所得税汇算清缴，应纳税所得额小于零，做 借：应交税金 贷：资本公积——接受现金捐赠 2、接受非现金资产捐赠 ①接受捐赠时，做 借：资产 贷：待转资产价值 ②年终所得税汇算清缴，应纳税所得额大于零，捐赠收入一次计入当年度损益，做 借：待转资产价值 贷：应交税金——应交所得税（按接受捐赠当期适用税率计算） 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 ③年终所得税汇算清缴，应纳税所得额大于零，捐赠收入经批准分次计入年度损益。则各年度末，按调增该年度应纳税所得额的数额，做 借：待转资产价值 贷：应交税金——应交所得税（按结转当期适用税率计算） 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 ④年终所得税汇算清缴，应纳税所得额小于零，做 借：待转资产价值 贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 （三）外资企业接受捐赠业务的其他问题 1、按照《企业会计制度》的规定，接受捐赠的非现金资产处置时，应按转入资本公积的金额，做 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 贷：资本公积——其他资本公积[!--empirenews.page--] 这一规定，执行《企业会计制度》的内外资企业是一致的。 2、税法未对

接受捐赠的非现金性资产记入成本费用是否允许税前抵扣作出限制。也就是说，接受捐赠的非现金性资产记入成本费用允许税前列支，这与内资企业的处理有所不同。 二、内资企业接受捐赠的税务规定与会计处理 目前，内资企业因执行会计制度的不同，接受捐赠记入的会计科目有所不同。执行行业会计制度的企业记入“营业外收入”，执行《企业会计制度》的企业记入“资本公积”。 1、接受现金捐

赠 根据国税发（1994）132号“国家税务总局关于企业所得税若干问题的通知”，由于“企业接受的捐赠有相当部分是现金资产，考虑到如对其征税可能会影响企业生产，故企业可将接受的捐赠收入转入企业资本公积金不予计征所得税”（会计处理应以财政部文件为准，故执行行业会计制度的企业仍然应记入营业外收入）。 所以，企业接受现金捐赠，不需要缴纳企业所得税。接受捐赠时，做 借：现金/银行存款 贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备（或营业外收入） 2、接受非现金资产捐赠 按照财税字（1997）077号“财政部、国家税务总局关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的通知”：纳税人接受捐赠的实物资产，不计入企业的应纳税所得额。企业出售该资产或进行清算时，若出售或清算价格低于接受捐赠时的实物价格，应以接受捐赠时的实物价格计入应纳税所得或清算所得；若出售或清算价格高于接受捐赠时的实物价格，应以出售收入扣除清算费用后的余额计入应纳税所得或清算所得，依法缴纳企业所得税。 ①接受捐赠时，做 借：资产 贷：递延税款 资本公积——接受捐赠非现金资产准备（或营业外收入） ②接受捐赠的非现金资产处置（出售或清算），当处置价格低于接受捐赠时的实物价格时，做 借：递延税款 贷：应交税金——应交企业所得税 ③接受捐赠的非现金资产处置（出售或清算），当处置价格高于接受捐赠时的实物价格时，做 借：递延税款 资本公积——接受捐赠非现金资产准备（或未分配利润） 贷：应交税金——应交企业所得税 3、内资企业接受捐赠资产处理的特殊规定 根据国税发（2000）84号“企业所得税税前扣除办法”的规定，接受捐赠的固定资产、无形资产不得计提折旧或摊销费用。相应的折旧或摊销费用应做纳税调整。

减免税及税收返还的账务处理

在《企业会计制度》下，企业享受的税收优惠应区分所享受优惠的性质、税种及所属期间进行不同的会计处理，按税种分别分析如下： 一、增值税 1、企业收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税 借：银行存款 贷：补贴收入（执行《企业会计制度》） 或贷：营业外收入（执行《小企业会计制度》） 2、如果是国家有关税收法律、法规规定直接减免（法定减免）的增值税 借：应交税金———应交增值税（减免税款） 贷：补贴收入（执行《企业会计制度》） 或贷：营业外收入（执行《小企业会计制度》） 必须注意的是： 1、对直接减免和即征即退的增值税，应并入企业当年（税款所属年度）利润总额计算缴纳企业所得税。对先征后退和先征税后返还的增值税，应并入企业实际收到返还或退税款年度的企业利润总额缴纳企业所得税。 2、根据财税[2007]92号《关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》文件精神，福利企业取得的增值税退税或营业税减税收入，免征企业所得税。 二、消费税、营业税、资源税、土地增值税、城市维护建设税 企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的消费税、营业税、资源税、土地增值税、城市维护建设税时 1、如果属于当年度的减免税 借：银行存款 贷：主营业务税金及附加 2、如果属于以前年度的减免税 借：银行存款 贷：以前年度损益调整 3、如果是国家有关税收法律、法规规定直接减免（法定减免）的则不作账务处理 对于减免的消费税、营业税、资源税、土地增值税、城市维护建设税，不管是计入“营业税金及附加”，还是不作账务处理，最终均是将免征的税款体现为收到退税款或不作账务

处理当年度的利润（即本年利润）。必须注意的是，如果计入“以前年度损益调整”，则不增加当年度的利润。 三、房产税、城镇土地使用税和车船税 企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的房产税、城镇土地使用税和车船税时 1、如果属于当年度的减免税 借：银行存款 贷：管理费用 2、如果属于以前年度的减免税 借：银行存款 贷：以前年度损益调整 3、如果是国家有关税收法律、法规规定直接减免（法定减免）的则不作账务处理 不管是计入“管理费用”还是不作账务处理，最终均是将免征的税款体现为收到退税款或不作账务处理当年度的利润（即本年利润）。但必须注意的是，如果计入“以前年度损益调整”，则不增加当年度的利润。 四、所得税 1、实行所得税即征即退、先征后返（政策性减免）的企业，应先按照规定计提和缴纳企业所得税，在实际收到返还的所得税时再冲减收到退税款当期的所得税费用计算时：借：所得税 贷：应交税金－企业所得税 缴纳时：借：应交税金－企业所得税 贷：银行存款 收到时： （1）收到本年度减免税 借：银行存款 贷：所得税 （2）收到以前年度减免税 借：银行存款 贷：以前年度损益调整

技术服务类企业税收优惠政策

技术服务类企业税收优惠政策 1、高新技术企业所得税优惠税率减免：属于国家需要重点扶持 的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。 2、特区内新设立国家需要重点扶持的高新技术企业企业所得税 两免三减半：对经济特区内在2008年1月1日(含)之后完成前海登 记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业，在经济特区内取得的所 得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免 征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业 所得税。 3、软件和集成电路企业所得税两免三减半：2008年1月1日 起，对我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所 得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。 4、国家重点软件企业所得税优惠税率：国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受免税优惠的，减按10％的税率征收企业所得税。 5、在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所 得税。 环境保护类企业税收优惠政策 1、企业购置并实际使用《节能节水专用设备企业所得税优惠目 录》、《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用 设备企业所得税优惠目录》规定的专用设备的，该专用设备的投资额

的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度 结转抵免。 2、从事符合条件的环境保护、节能节水项目企业所得税三免三减半：企业从事规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。 3、节能服务公司实施合同能源管理项目所得企业所税三免三减半：对符合条件的节能 服务公司实施合同能源管理项目，符合企业所得税税法有关规定的，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。 科技创新类企业税收优惠政策 1、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费加计扣除企业所得税：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 2、动漫企业所得税两免三减半：2009年1月1日起，经认定的动漫企业自主开发、生产动漫产品，可申请享受国家现行鼓励软件产业发展的所得税优惠政策。即自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。对于国家规划布

税收会计试题库(带答案).讲述

税收会计练习题 一、填空 1、税收会计是核算与监督税收资金运动的一门专业会计。 2、税收会计是以直接负责税款征收、入库业务的税务机关为会计主体，以货币为主要计量单位，对税收资金及其运动进行连续、系统、全面、综合的核算与控制，为税收决策及时、准确地提供信息资料，以保证税收政策法规的正确贯彻执行和应征税款及时、足额入库的一种税收管理活动。 3、税收会计具有双重属性，它既属于会计范畴，又属于税务管理范畴。 4、税收会计主体是指税收会计的核算单位。 5、税收资金可分为资金来源和资金占用两类。 6、税收资金的来源形态主要有应征税金、多缴税金和暂收款三种。 7、税收会计凭证是记录税收业务发生情况，明确经济责任，具有法律效力，并据以登记帐簿的书面证明文件。 8、税收会计账簿，是指以税收会计凭证为依据，按照税收会计科目，运用会计账户形式，全面、系统和连续地记录税收资金活动情况的簿籍。 9、税收会计账簿按其用途来划分，可分为总帐、明细

账、日记账、辅助帐四种类型。 10、税收会计报表是用特定的表式，以税收会计账簿资料为主要依据，以货币为主要计量单位，通过一系列的税收指标，集中反映会计报告期内税收资金运动情况的书面报告。 11、按照反映税收业务内容的不同，税收会计原始凭证可分为应征凭证、减免凭证、入库凭证、征解凭证、提退凭证和其他凭证等六类。 12、税收资金运动依次要经历申报、征收、和入库三个阶段。 13、税务机关组织（税款）、（基金）、（费用）及（滞纳金）、（罚款）等各项收入时使用的法定收款和退款凭证，称为税收票证。 14、税收票证必须按照（专票专用），（先领先用）顺序填开。 15、（多联式）票证要一次全份复写或打印，不能分联填写或打印。 16、属于退库凭证的税收票证有（税收收入退还书）和（小额税款退税凭证） 17、填票人员应按票证（号码大小）顺序逐本逐号填开，不得（跳本跳号）填开。 18、国库设总库、分库、中心支库、支库、乡（镇）金库五级。 二、单项选择： 1、自收现金税款税务人员，且当地未设有国库经收处，应

新准则下接受捐赠业务的会计处理

龙源期刊网 https://www.wendangku.net/doc/67486152.html, 新准则下接受捐赠业务的会计处理 作者：李波 来源：《中国市场》2010年第48期 ［摘要］企业接受捐赠资产如何进行会计处理,财政部在2006年新颁布的《企业会计准则》(以下简称新准则)中未作明确规定。结合新旧企业会计准则关于捐赠业务的比较分析,根据实质重于形式原则,发现新准则下对企业接受捐赠业务的处理在观念上已发生了实质性变化。 ［关键词］接受；捐赠；会计处理 ［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2010）48-0118-02 1 税法处理仍不变 因为目前尚无新的相关税收法规发布,企业仍然根据国家税务总局2003年发布的《关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》( 国税发［2003］45号,以下简称《通知》)计算并缴纳应交所得税。 2003年4月24日发布的《通知》中体现的精神概括起来就是以下两个方面：一是纳税时间发生改变,由非货币性资产出售或处置时改为接受捐赠时；二是对于受赠取得的非货币性资 产计提的相关折旧、摊销等可以计入相关成本费用类科目，进而可能影响企业当期及以后期间的损益。 2 会计处理的主要变化 2.1 取消科目，改变思路 旧准则规定,企业接受捐赠资产均应通过“待转资产价值”科目核算并且分别设置“接受捐赠货币性资产价值”和“接受捐赠非货币性资产价值”两个明细科目。企业接受捐赠在资产负债表的“其他长期负债”科目下反映,而其实质是资产的增加,如此一来减少资产虚增负债,使得会计信息失真,降低了会计报表的可靠性。除此之外，若企业有准予税前弥补的亏损,那么利用“待转资产价值”科目下的两个明细科目来弥补亏损的先后顺序将无法确定,从而导致年底转入“资本公积”相关明细科目的金额也难以确定。 旧准则中如此规定,其主要用意是调节“纳税时差”。由于捐赠方捐出资产并未获得该资产有关的任何“所得”(利润)，国家从捐赠方无须征收“所得税”，而应从受赠方征收。适应纳税的需要，会计处理中设置“待转资产价值”科目先反映接受捐赠资产的全部价值,而后反映计缴所得税

个税手续费返还奖励的申请报告(附各地处理办法)

个税手续费返还奖励的申请报告 尊敬的公司领导： 根据《个人所得税代扣代缴暂行办法》第十七条规定：“对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给2%的手续费，扣缴义务人可将其用于代扣代缴费用开支和奖励代扣代缴工作做得较好的办税人员”。按此规定，已收到向XXX地税局申请的XXX年XXX月至XXX年XXX月期间个税手续费返还奖金XXX元。依据国家税务局规定需按照提供经纪代理服务征收6%增值税XXX元，后可作收入的手续费返还金为XXX元。且据《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》，按规定取得的扣缴手续费暂免个人所得税。 为更好调动财务部职工的工作积极性，加强财务部职工的税务专业学习，现特向公司领导申请该部分个税手续费返还奖金分配，予以肯定和鼓励财务部职工更加努力的做好本职工作。 请公司领导予以批准！ 财务部 XXX年XXX月XXX日

个人所得税等手续费返还的税务处理问题（总局口径更新版2017.2.28） 一、个人所得税手续费征收增值税： 总局口径：国家税务总局12366纳税服务平台2017年01月17日答疑，是“按照目前营改增政策相关规定，纳税人代扣代缴个人所得税取得的手续费收入应属于增值税征税范围，应缴纳增值税。” 地方口径：目前就营改增后个人所得税手续费返还明确征收增值税的地区有深圳国税、内蒙古自治区国税、厦门国税、福建国税、大连国税、安徽国税、辽宁国税(咨询12366)按照“商务辅助服务—代理经纪服务”缴纳增值税。（注：适用于所在地区的所有公司） 1、深圳国家税务局全面推开“营改增”试点工作指引（之一），四、代扣代缴个人所得税的手续费返还，根据现行税收法规，代扣代缴个人所得税的手续费返还应按照“商务辅助服务—代理经纪服务”缴纳增值税。 2、内蒙古自治区国家税务局全面推开营改增政策问题解答三，一、代扣代缴个人所得税的手续费返还纳税问题，根据现行税收法规，代扣代缴个人所得税的手续费返还应按照“商务辅助服务—经纪代理服务”缴纳增值税。 3、厦门国税，代扣代缴个人所得税返还的手续费收入如何征税？答：代扣代缴个人所得税的手续费返还应按照“商务辅助服务—代理经纪服务”缴纳增值税。 4、福建国税，12366营改增热点问答（7.11）于2016年7月15日发布，我公司为员工代扣代缴个人所得税，收到地税部门返还的手续费，需要缴纳增值税么？税率多少？答：需要按照提供经纪代理服务征收增值税，税率6%，征收率3%。 5、大连国税，企业从税务机关取得的代扣代缴企业所得税和增值税的手续费，是否需要缴纳增值税？如果缴纳增值税，属于哪一税目？（营改增之前，地税机关不就该项所得征收营业税。）答：按经纪代理服务缴纳增值税。 6、安微国税，12366咨询热点问答解答（2016年9月）问题三、企业为员工代扣代缴个人所得税，税务机关返还的代扣代缴收入是否缴纳增值税？ 答：代扣代缴个人所得税的手续费返还应按照“商务辅助服务—代理经纪服务”缴纳增值税。经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。 文件依据：《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）货劳处审核人：丁以文 7、辽宁国税：营改增之初答复暂时不征收，辽宁国税答复没有相应政策规定。而2016年10月9日再次咨询12366时答复要征收增值税，税目按照“商务辅助服务—代理经纪服务”缴纳增值税。 二、保险公司手续费征收增值税： 河北国税、河南国税、内蒙古自治区国税明确保险公司代扣个人所得税、车船税手续费按经纪代理服务征收增值税。(只适用于所在地区的保险公司，特定企业适用。) 1、河北国税，关于保险公司代扣个人所得税、车船税手续费征收增值税问题（只适用于保险公司） 答：保险公司代扣个人所得税、车船税手续费按经纪代理服务征收增值税。 2、河南国税，保险公司代扣个人所得税、车船税收取的手续费如何征收增值税？（只适用于保险公司） 答：根据财税〔2016〕36号文件规定，经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中

全国各地设立投资合伙企业税收优惠政策汇总

全国各地设立投资合伙企业税收优惠政策一览 根据《个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》，合伙企业每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得，比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%～35%的5级超额累进税率，计算征收个人所得税。 以下为各地区对以合伙制设立的股权基金的税收优惠： 一、 【区域】江苏南京 【依据】 《南京市人民政府关于进一步加快全市金融业改革创新发展的若干意见》（宁政发[2011]73号） 【优惠政策】 1、以合伙制形式设立的股权投资基金，根据合伙企业募集资金的规模，在合伙企业存续期内，分期予以合伙企业委托管理方补贴：募集资金10-20亿元的，最高给予500万元补贴；募集资金20-40亿元的，最高给予800万元补贴；募集资金40-60亿元的，最高给予1000万元补贴；募集资金60-100亿元的，最高给予1200万元补贴；募集资金达到100亿元以上的，最高给予1500万元补贴。 2、对合伙制股权投资基金执行有限合伙企业事务的自然人普通合伙人，按照“个体工商户的生产经营所得”项目，适用5%-35%的五级超额累进税率计征个人所得税。不执行有限合伙企业合伙事务的自然人有限合伙人，其从有限合伙企业取得的股权投资收益，按照“利息、股息、红利所得”项目，按20%的比例税率计征个人所得税 3、新注册成立的股权投资基金和股权投资基金管理机构自获利年度起，缴纳企业所得税形成的地方留成财力部分，前两年按80%给予补助，后三年按40%给予补助。 4、新注册成立的股权投资基金和股权投资基金管理机构缴纳营业税形成地方留成财力部分，前两年按100%给予补助，后三年按50%给予补助。 5、对新注册成立的股权投资基金管理机构担任董事长、副董事长、总经理、副总经理等高级管理人员，缴纳的个人所得税形成的地方留成财力部分按40%给予补贴。 二、 【区域】广东深圳 【依据】 《深圳市人民政府印发关于促进股权投资基金业发展的若干规定的通知》（深府〔2010〕103号） 《关于进一步支持股权投资基金业发展有关事项的通知》（深府办〔2010〕100号） 《关于印发<深圳市股权投资基金业发展资金申请操作规程>的通知》（深府金发〔2011〕5号） 【适用条件】 本规定适用于本市注册的内资、外资、中外合资股权投资基金、股权投资基金管理企业以及私募证券投资基金管理企业，并且满足以下条件：

税务会计分录大全

税务会计分录大全 为了准确反映纳税人各时期各种地方税费的计缴情况，统一、规范涉税事项的会计处理，我们根据财政部颁发的《财务会计制度》和税务机关有关税收征管规定，并参考有关专业人士意见，结合本地区经常发生的实际会计业务，编写了这套《税务会计指引》，纳税人应在发生地方税收涉税事项时，按本税务会计指引进行记账和核算。 会计科目 纳税人应按照《财务会计制度》的规定和有关地方税收涉税事项核算的需要，结合企业实际情况，设置以下会计科目： 科目编号科目名称 2171 应交税金 217103 应交营业税 217105 应交资源税 217106 应交企业所得税 217107 应交土地增值税 217108 应交城市维护建设税 217109 应交房产税 2171010 应交土地使用税 2171011 应交车船使用税 2171012 应交个人所得税 2176 其他应交款 217601 应交教育费附加 217602 应交文化事业建设基金217603 应交堤围防护费 5402 主营业务税金及附加 5701 所得税（个人所得税） 纳税人涉税事项的会计处理主要有以下内容： 一、主营业务收入的税务会计处理 主营业务，是指纳税人主要以交通运输、建筑施工、房地产开发、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、旅游、饮食、服务等行业为本企业主要经营项目的业务，以及以开采、生产、经营资源税应税产品为主要经营项目的业务。 营业务税金及附加，是指企业在取得上述主营业务收入时应缴纳的营业税、资源税、城市维护建设税、房地产开发企业的土地增值税、教育费附加、文化事业建设基金等。 企业兼营上述业务，会计处理是单独核算兼营业务收入和成本的，其发生的有关税费，按主营业务税金及附加进行税务会计处理。不能单独核算兼营业务收入和成本的，其发生的收入、成本和有关税费按其他业务收入和支出进行税务会计处理。 增值税纳税人缴纳的城市维护建设税、教育费附加按主营业务税金及附加进行税务会计处理。 企业以预收帐款、分期收款方式销售商品（产品）、销售不动产、转让土地使用权、提供劳务，建筑施工企业预收工程费，应按《财务会计制度》和税法规定确定收入的实现，并按规定及时计缴税款。 （一）取得（或确认实现）主营业务收入计算应交税金及附加时，编制会计分录 借：营业务税金及附加

接受捐赠如何进行会计处理-【2017至2018最新会计实务】

本文极具参考价值，如若有用可以打赏购买全文！本WORD版下载后可直接修改接受捐赠如何进行会计处理?【2017至2018最新会计实务】 企业接受的现金资产捐赠，该如何进行会计处理呢？ 企业接受的现金资产捐赠与的会计与税务处理是一致的，即不交所得税.其会计分录为借记“银行存款”或者“现金”科目，贷记“资本公积--接受现金捐赠”科目.然而给捐赠方提供了税务发票了该如何处理?其会计分是不是借记“银行存款”或者“现金”科目，贷记“资本公积--接受现金捐赠”“应交税金--营业税” 接受捐赠如何进行会计处理以下仅为参考： 一、《企业会计制度》的规定 根据《企业会计制度》及财政部、国家税务总局关于印发《关于执行<企业会计制度>和相关会计准则有关问题解答(三)》的通知的规定，企业接受捐赠资产按税法规定确定的入帐价值，应通过”待转资产价值”科目核算。企业应在”待转资产价值”科目下设置”接受捐赠货币性资产价值”和”接受捐赠非货币性资产价值”两个明细科目。 具体分两种情形处理： 企业取得的货币性资产捐赠，应按实际取得的金额，借计”现金”或”银行存款”等科目，贷记”待转资产价值——接受捐赠货币性资产价值”科目;企业取得的非货币性资产捐赠，应按会计制度及相关准则规定确定入帐价值，借记”库存商品”、”固定资产”、”无形资产”、”长期股权投资”等科目，一般纳税人如涉及可抵扣的增值税进项税额的，按可抵扣的增值税进项税，借记”应交税金——应交增值税(进项税额)”科目，按接受捐赠资产根据税法规定确定的入帐价值，贷记”待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值”科目，按企业因接受捐赠资产支付或应付的金额，贷记”现金”、”银行存款”等科目。 企业应在当期利润总额的基础上，加上因接受捐赠资产产生的应计入当期应纳

企业合并会计练习题

企业合并会计 一、单项选择题 1、有关企业合并的下列说法中，正确的是（） A.企业合并必然形成长期股权投资 B.同一控制下的企业合并就是吸收合并 C.控股合并的结果是形成母子公司关系 D.企业合并的结果是取得被合并方净资产 2、下列各项企业合并示例中，无疑属于同一控制下企业合并的是（） A．合并双方合并前分属于不同的主管单位 B．合并双方合并前分属于不同的母公司 C．合并双方合并后不形成母子公司关系 D．合并双方合并后仍同属于原企业集团 3、假定甲公司与乙公司合并，则下列有关此项合并的阐述中，不正确的是（） A.通过合并，甲公司有可能取得了乙公司的有关资产和负债 B.通过合并，甲公司有可能取得了乙公司的大部分股权 C.通过合并，甲公司有可能需要确认长期股权投资 D.通过合并，甲公司必然成为乙公司的母公司 4、同一控制下的企业合并中所称的“控制非暂时性”是指，参与合并各方在合并前、后较 长的时间内受同一方或多方控制的时间通常在（） A.3个月以上 B. 6个月以上 C. 12个月以上 D. 12个月以上（含12个月） 5、下列有关合并商誉的各种阐述中，正确的是（） A.只要采用购买法实施合并，就一定要确认合并商誉 B.确认合并商誉的前提是采用购买法实施企业合并 C.合并商誉完全是被并购企业自创商誉的市场外化 D.合并商誉与被并企业的净资产毫无关联

6、对于吸收合并，合并方对合并商誉的下列财务处理方法当中，符合我国现行会计准则的 是（） A.单独确认为商誉，不予以摊销 B.确认为一项无形资产并分期摊销 C.记入“长期股权投资”的账面价值 D.调整减少吸收合并当期的股东权益 二、多项选择题 1.按照企业合并后主体的法律形式不同，企业合并的方式包括（） A．吸收合并 B. 新设合并C. 控股合并 D. 同一控制下的合并 E. 非同一控制下的合并2.以下关于购买法的说法中，正确的有（） A．购买法将一企业合并另一企业的行为视作一项交易 B．购买方合并当年净收益仅指其自身当年实现净收益 C．购买法下购买方必然确认合并商誉 D．购买法仅适用于对控股合并的情形 E．与购买法相对应的是权益结合法 3.将合并商誉确认为资产并且不予以摊销，但要进行减值测试。这种处理方法（） A.符合谨慎性原则的要求 B.与自创商誉的处理原则有相同之处 C.符合商誉不能脱离会计主体而独立存在的这一特性 D.是国际财务报告准则中提倡的关于合并商誉的会计处理方法 E.是我国现行会计准则中确定的合并商誉的处理方法 4.企业合并与长期股权投资两者之间的关系的下列表述中，正确的有（） A.甲企业控股合并丙企业，导致甲拥有对丙的长期股权投资 B.甲企业吸收合并丙企业，不会形成甲对丙的长期股权投资 C.甲企业与乙企业合营丙企业，则甲对丙形成长期股权投资 D.甲企业是丙企业的联营方之一，则甲对丙形成长期股权投资 E.甲企业取得丙企业15%的股权，则甲需确认长期股权投资 5.甲企业与乙企业合并前分属于两个不同的企业集团。甲企业在与乙企业的吸收合并交易

直接免征增值税的会计核算方法

直接免征增值税的会计核算方法 近年来，会计处理的规定已从《企业会计制度》改革到《企业会计准则》，增值税制也从生产型到消费型进而发展到“营改增”，对一般纳税人直接免征增值税从国家政策层面一直没有出台具体规定，本文拟依据现行政策和有关规定，以实际业务为例对该问题进行分析。 某供热公司，是增值税一般纳税人，主要从事免税的居民个人供热业务，同时从事部分企业和商户等应税的非居民供热业务。2016年12月增值税进项税额360万元，收取居民供热费1243万元，收取非居民供热费791万元。 该公司12月原主要涉税业务处理为： 1.核算进项税额 借：应交税费——应交增值税360万元 贷：银行存款360万元 2．提取销项税额 借：银行存款2034万元 贷：主营业务收入1800万元 应交税费——应交增值税234万元 3.转出居民供热不能抵扣的进项税额360×=220万元

借：主营业务成本220万元 贷：应交税费——应交增值税220万元 4.结转居民供热的减免税金 借：应交税费——应交增值税143万元 贷：补贴收入143万元。 根据现行政策和有关规定，对一般纳税人直接免征税款业务应如何进行税务处理？ 1.是否应作“补贴收入”处理？根据《财政部关于公布废止和失效的财政规章和规范性文件目录》的决定，财会字〔1995〕6号文自2016年2月21日起全文废止，也就是对直接免征税款不必作“补贴收入”处理。 2.是否应作“政府补助”处理？根据《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南中明确规定：“政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本”。政府补助主要有以下形式：(会计学习网http://)财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产等。“税收返还是政府按照有关国家规定采取先征后返、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠方式给予的一种政府补助。增值税出口退税不属于政府补助。”“除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，不作为本准则规范的政府补助。”

税收会计制度(2018版)

税收会计制度（2018版） 附件22 税收会计制度（xx年6月15日最新修正版） 第一章总则 第一条为了规范和加强税收会计工作，保证税收会计资料真实.准确.完整，充分发挥税收会计在加强税收管理中的作用，特制定本制度。 第二条凡是直接负责税款征收或入库业务的税务机关，都必须严格按本制度的规定，组织税收会计核算工作。 第三条税收会计的核算对象是税收资金及其运动，即税务部门组织征收的各项收入的应征.征收.减免.欠缴.上解.入库和提退等运动的全过程。 第四条税收会计核算单位，按其对税收资金管理任务的不同，分为直接管理税收资金上解的单位（简称上解单位）.直接管理税收资金入库的单位（简称入库单位）.管理税收资金上解和入库双重业务的单位（简称双重业务单位）及管理部分税款上解和部分税款入库的混合业务单位（简称混合业务单位）四种。 上解单位，指直接负责税款的征收.上解业务，而不负责与金库核对入库税款和从金库办理税款退库业务的税务机关。它是入库单位的基层核算单位，核算税收资金从应征到上解的过程，为了满足上解单位考核税收收入任务的需要，它还必须将税款的提退也纳入其核算范围，以便提供税款上解净额指标。

入库单位，指直接负责与金库核对入库税款和从金库办理税款退库业务，而不直接负责税款的征收和上解业务的税务机关。它是上解单位和混合业务单位的上级核算单位，它核算税收资金从应征到入库（提退）的全过程。 双重业务单位，指既直接负责税款的征收.上解业务，又直接负责与金库核对入库税款和从金库办理税款退库业务的税务机关。它核算税收资金从应征到入库（提退）的全过程。 混合业务单位，指与乡（镇）金库的设置及其职责相对应，对规定在乡（镇）金库入库的税款，除负责征收业务外，还负责办理在乡（镇）金库的入库和退库业务；对规定在支金库入库的税款，只负责征收和上解业务，而不负责入库和退库业务的税务机关。它是入库单位的基层核算单位，核算税收资金从应征到上解过程及部分税收资金的入库和提退过程。 设置乡金库的地区，可以按混合业务单位组织会计核算，也可以按上解单位组织会计核算，具体按哪种单位组织核算，由各地税务机关自定。 第五条入库单位和双重业务单位以上各级税务机关均为会计核算汇总单位。 第六条各核算单位和汇总单位都必须在有关机构中设置税收会计人员并指定会计主管人员。

企业接受资产捐赠业务的会计处理

企业接受资产捐赠业务的会计处理 一、会计处理方法探析 对企业接受捐赠的资产，《企业会计准则——应用指南》附录部分的科目介绍中规定：“营业外收入”科目核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。鉴于此，企业接受资产捐赠时，可借记资产科目，贷记“营业外收入——捐赠利得”科目。 根据《关于执行（企业会计制度）需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发[2003]45号）的规定，企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得额，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴纳确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得额。因此，若企业接受捐赠的非货币性资产金额较大时，可借记“原材料”、“固定资产”等科目，贷记“递延收益——接受捐赠非货币性资产收益”科目。企业于各期期末，按税务机关审核确认的当期应计入应纳税所得额的递延收益部分，借记“递延收益——接受捐赠非货币性资产收益”科目，贷记“营业外收入——捐赠利得”科目。根据国税发[2003]45号规定，企业接受捐赠的货币性资产，须并入当期的应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。当企业取得货币性资产捐赠时，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入——捐赠利得”科目。 二、接受资产捐赠核算举例 （一）接受现金捐赠。不论接受捐赠的现金数额有多大，均需一次记入“营业外收入”科目，和其他利润一同计算所得税，不能通过“递延收益”科目分期计交所得税。 （二）接受存货捐赠。 例：东方公司接受昌河公司捐赠材料一批，增值税专用发票上列明的价款为40000元，价税合计共计46800元。税务部门核定，将46800元列作当期纳税所得。东方公司有关账务处理如下：借：原材料 40000 应交税费——应交增值税（进项税额） 6800 贷：营业外收入——捐赠利得46800 46800元计入利润总额，构成当期纳税所得，进而可同其他纳税所得一起计交所得税。

浅析“吸收合并和控股合并”两者会计处理的不同之处

会计专题小结 浅析“吸收合并和控股合并”两者会计处理的不同之处 企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 企业合并按合并方式划分，分为控股合并、吸收合并和新设合并。 其中，控股合并是指合并方（或购买方）在企业合并中取得对被合并方（或被购买方）的控制权，被合并方（或被购买方）在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营，合并方（或购买方）确认企业合并形成的对被合并方（或购买方）的投资。控股合并形成的新报告主体是由母公司（取得控制权的企业）和子公司（被母公司控制的企业）通过控股关系而构成的企业集团。 吸收合并是指合并方（或购买方）通过企业合并取得被合并方（或购买方）的全部净资产。合并后注销被合并方（或购买方）的法人资格，被合并方（或被购买方）原持有的资产、负债在合并后成为合并方（或购买方）的资产、负债。 吸收合并和控股合并两者会计处理的方式有所不同，分两种情况，同一控制下企业合并以及非同一控制下企业合并。 简而言之，如果同一控制下的企业合并不是控股合并，而是吸收合并或新设合并，由于被合并方已不再存在，再则合并方支付的合并对价和并入被合并方的净资产均按账面价值计量，不涉及公允价值计量问题，会计处理比较简单，因此会计实务中同一控制下的吸收合并或新设合并不需作为长期股权投资业务进行账务处理，不涉及长期股权投资的初始计量。 如果非同一控制下的企业合并不是控股合并，而是吸收合并或新股合并，虽然被合并方已不再存在，但由于合并方（购买方）支付的合并对价和并入被合并方的净资产均需按公允价值计量，如果两者不一致，则会产生合并商誉的问题，会计处理相对比较复杂，因为会计实务中对于非同一控制下的企业合并，不论是否属于控股合并，均将按公允价值计量的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本确定，这点与同一控制下的企业合并会计处理有所不同。 以下结合财政部2011会计准则详细解释，具体分析。 一、同一控制下的吸收合并及控股合并比较

个税返还的账务处理规定

个税返还的账务处理规定 对于企业所取得的手续费返还收入主要涉及营业税、企业所得税与个人所得税三个税种。 营业税的处理 根据《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释〉的通知》第七条规定“服务业，是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。 本税目的征收范围包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。 此外，《国家税务总局关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知》第一条规定“根据《国务院对储蓄存款利息所得征收个人所得税的实施办法》的法规，储蓄机构代扣代缴利息税，可按所扣税款时2%取得手续费。对储蓄机构取得的手续费收入，应分别按照《中华人民共和国营业税暂行条例》和《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的有关法规征收营业税和企业所得税。” 在这里，对于储蓄机构所取得的返还手续费应征营业税与企业所得税是有着充分的政策依据的，但对于一般性企业所取得的返还个税手续费虽然没有明确规定其应征营业税，但却也无法找到这部分收入应该不征或者免征营业税的规

定。 但如果根据营业税条例中规定，对于企业所取得的手续费返还收入严格意义来讲应按服务业中的代理业进行缴纳营业税，只不过因为该笔收入是从税务机关取得因而模糊了征税概念。 对于这一点目前在实践工作中可能多数税务机关都未对此进行实际征收，但值得注意的是，目前也有部分省市对此行为已经作出征税规定，如：《广西壮族自治区地方税务局关于企业代扣代缴个人所得税取得手续费收入纳税问题的函》“一、根据《中华人民共和国营业税暂行条例》和《国家税务总局关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知》的有关规定，企业代扣代缴个人所得税取得手续费收入应缴纳营业税。” 因而，对于该项收入是否征收营业税，企业还是与当地主管税务机关进行沟通后再作处理更为稳妥。 个人所得税的处理 首先，对于该笔手续费的用途也是有明确规定的： 1、《财政部国家税务总局中国人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》“‘三代’单位所取得的手续费收入应该单独核算，计入本单位收入，用于‘三代’管理支出，也可以适当奖励相关工作人员。” 2、《个人所得税代扣代缴暂行办法》规定“对扣缴义务人

软件企业税收优惠政策(汇总版)

软件企业税收优惠政策(汇总版)

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软件企业税收政策 1 财政部《国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》财税〔2011〕100号 一、软件产品增值税政策 （一）增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。 （二）增值税一般纳税人将进口软件产品进行本地化改造后对外销售，其销售的软件产品可享受本条第一款规定的增值税即征即退政策。 本地化改造是指对进口软件产品进行重新设计、改进、转换等，单纯对进口软件产品进行汉字化处理不包括在内。 （三）纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税；对经过国家版权局注册登记，纳税人在销售时一并转让著作权、所有权的，不征收增值税。 二、软件产品界定及分类 本通知所称软件产品，是指信息处理程序及相关文档和数据。软件产品包括计算机软件产品、信息系统和嵌入式软件产品。嵌入式软件产品是指嵌入在计算机硬件、机器设备中并随其一并销售，构成计算机硬件、机器设备组成部分的软件产品。 三、满足下列条件的软件产品，经主管税务机关审核批准，可以享受本通知规定的增值税政策： 1．取得省级软件产业主管部门认可的软件检测机构出具的检测证明材料； 2．取得软件产业主管部门颁发的《软件产品登记证书》或著作权行政管理部门颁发的《计算机软件著作权登记证书》。 四、软件产品增值税即征即退税额的计算 （一）软件产品增值税即征即退税额的计算方法： 即征即退税额=当期软件产品增值税应纳税额-当期软件产品销售额×3% 当期软件产品增值税应纳税额=当期软件产品销项税额-当期软件产品可抵扣进项税额 当期软件产品销项税额=当期软件产品销售额×17%

接受捐赠的会计与税务处理

接受捐赠的会计与税务处理 企业接受捐赠的资产有现金资产和非现金资产两种，并且在会计处理上是不尽相同的；同时由于我国税收政策对内资企业和外资企业有所不同，因此接受捐赠的会计处理会因内资企业和外资企业而有很大差异。本文只讨论内资企业接受捐赠的会计和税务处理及其差异问题。 一、新会计制度对接受捐赠的规定 2001年1月1日开始实施的新《企业会计制度》规定： 1.企业接受的现金捐赠转入资本公积的金额，借记“银行存款”或者“现金”科目，贷记“资本公积——接受现金捐赠”科目； 2.企业接受捐赠的非现金资产，如机器设备、运输车辆和材料等，则按实物确定的价值，借记“固定资产”、“库存商品”、“原材料”等科目，贷记“资本公积——接受捐赠非现金资产准备”科目； 3.企业将接受捐赠的非现金资产处置时，按转入资本公积的金额，借记“资本公积——接受捐赠非现金资产准备”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目；

4.企业各项资本公积准备项目不能转增资本或股本，但当资本公积准备项目转入“资本公积——其他资本公积”科目后可以按规定转增资本或股本。 从上述会计制度规定看，企业接受捐赠的资产是不涉及税款事项的。但税法对接受捐赠却有另行的规定。 二、新税收法规对接受捐赠的规定 由于接受捐赠的资产有现金资产和非现金资产两种，所以税收法规对此也有不同的规定，有的涉及交税，有的不涉及交税。 国税发[1994]132号文件规定：企业接受的捐赠有相当部分是现金资产，考虑到如果对其征税可能会影响企业生产，故企业可将接受的捐赠收入转入资本公积金，不予计征所得税。 国税字[1997]77号文件规定：纳税人接受捐赠的实物资产，不计入企业的应纳税所得额。但企业出售该接受捐赠的实物资产或进行清算时，若出售或清算价格低于接受捐赠时的实物价格，应以接受捐赠时的实物资产价格计入应纳税所得或清算所得；若出售或清算价格高于接受捐赠时的实物价格，应以出售收入扣除清理费用后的余额计入应纳税所得或清算所得，依法缴纳企业所得税。

吸收合并中被合并企业股东税务与会计处理

吸收合并中被合并企业股东的税务与会计处理 作者：王庆山 吸收合并，被合并企业股东在交易中属于股权转让或股权处置行为，因此存在依法纳税义务，而且也要求会计上作出相应的账务处理。本文以现行税法的相关规定为依据，分析研究执行新会计准则的企业，作为企业合并中的股东应进行的税务与会计处理。本文中的“税”，除另有说明外，均专指企业所得税。 一、税务处理 吸收合并的合并方（非同一控制下企业合并的合并方又称为购买方），一般采用以下两种方法达到购买被合并方的产权并将其解散的目标：（1）通过直接向被合并企业股东收购其持有的被合并企业的股权或股份（以下统称股权），达到持有被合并企业100%股权时，在接收其全部资产负债后将其撤销；（2）通过与被合并企业股东协商，达成收购被合并企业产权的协议，由被合并企业自己成立清算组进行清算，在向合并企业移交资产负债并向股东分配剩余财产后解散。不论采用哪一种方式，合并企业的股东都必须放弃其持有的被合并企业的股权，而取得的利益则是出售股权的价款或被合并企业清算时股东分得的剩余财产。这符合转让资产或处置财产权利的一般特征，因此应按规定计算相应税金。 （一）涉及股权转让、股权处置及分得被合并企业剩余财产税收处理的规范 1．《企业所得税法》及其《实施条例》规定：（1）企业转让、处置投资资产，应计算资产转让收入，而投资资产的成本，准予扣除。 2．财政部、国家税务总局财税［2009］59号文件（以下简称59号文件）规定：（1）企业合并，被合并企业及其股东都按清算进行所得税处理；（2）被合并企业股东在该企业合并中取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下不需要支付对价的企业合并，可选择采用特殊性税务处理，被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定；（3）对于以股权支付以外的资产或承担债务作为合并对价的，应按非股权支付金额占全部转让资产公允价值的比例确认资产转让损益，同时调整相应资产的计税基础。 3．财政部、国家税务总局财税［2009］60号文件（以下简称60号文件）规定：（1）被清算企业全部可变现价值或交易价格减除清算费用、职工工资、劳动保险费用与法定补偿金、结算清算所得税、以前年度欠税等税收、清偿企业债务后，按规定计算可以向所有者分配的剩余资产；（2）股东分得剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计

财政返还税款的账务处理

返还税款的账务处理 在税务处理上，企业的补贴收入包括在收入总额中，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应作为应纳税所得额的组成部分，计算缴纳所得税。企业按照国务院财政、税务主管部门有关文件规定，实际收到具有专门用途的先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的所得税税款，按照会计准则规定应计入取得当期的利润总额，暂不计入取得当期的应纳税所得额；其他没有国务院财政、税务主管部门有关文件明确规定免税的税收返还，除企业取得的出口退税（增值税进项）外，一般都应作为应税收入征收企业所得税。 《财政部、国家税务总局关于减免及返还的流转税并入企业利润征收所得税的通知》（财税[1994]74号）规定，对企业减免或返还的流转税（含即征即退、先征后退），除国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用途的项目以外，都应并入企业利润，照章征收企业所得税。对直接减免和即征即退的，应并入企业当年利润征收企业所得税；对先征税后返还和先征后退的，应并入企业实际收到退税或返还税款年度的企业利润征收企业所得税。 对增值税进项税额不作为应税收入，是因为根据相关税收法规规定，对增值税出口货物实行零税率，即对出口环节的增值部分免征增值税，同时退还出口货物前面环节所征的进项税额。由于增值税是价外税，出口货物前面环节所含的进项税额是抵扣项目，体现为企业垫付资金的性质，增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，会计处理上不属于政府补助，税务处理上不计入应纳税所得额。 企业收到的税收返还，在会计处理上，根据《财政部关于减免和返还流转税的会计处理法规》（财会字[1995]6号）和《财政部关于印发〈股份有限公司税收返还等有关会计处理法规〉的通知》（财会[2000]3号）这两个文件精神，主要有以下内容：按照国家法规实行所得税先征后返的公司，应当在实际收到返还的所得税时，冲减收到当期的所得税费用，借“银行存款”等科目，贷“所得税”科目。企业实际收到即征即退、先征先退、先征税后返还的营业税、消费税，借“银行存款”科目，贷“产品销售税金及附加”“商品销售税金附加” “营业税金及附加”等科目。对于直接减免的营业税、消费税，不作账务处理。企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税，借“银行存款”科目，贷“补贴收入”科目。对于直接减免的增值税，借“应交税费———应交增值税（减免税款）”科目，应增设“补贴收入”科目。 《新企业会计准则——会计科目和主要账务处理》取消了“补贴收入”科目，规定“营业外收入”科目核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、