借款费用习题带答案
For personal use only in study and research; not for commercial use
第十七章借款费用
一、单项选择题
For personal use only in study and research; not for commercial use
1. 甲企业2008年发生了借款手续费10万元，发行公司债券佣金6万元，发行公司债券产生债券溢价50万元，发行公司股票佣金80万元，借款利息200万元。则借款费用为()万元。 A. 216
2. 导致固定资产购置或建造过程的中断超过3个月时，可以继续资本化的情况是()。
A. 劳动纠纷
B.施工技术要求
C.发生安全事故
D.资金周转困难
3. 不应暂停借款费用资本化的情况是()。
A.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
B.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
C.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
D.由于可预测的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
4. 恒通公司为建造办公楼于2008年4月1日从银行借入2 000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%，2008年7月1日，恒通公司采取出包方式委托东大公司为其建造该办公楼，并预付了1000万元工程款，办公楼实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2008年9月1日至12月31日中断施工。该项厂房建造工程在2008年度应予资本化的利息金额为()万元。
5. A公司为建造一厂房，于2006年12月1 日向银行借入五年期借款2 000万元，年利率为6%。2007年1月1日开始建造该项固定资产，并发生支出1 000万元，2007年4月1日又发生支出1 000万元。2007年7月1日又为该厂房建设发行期限为三年，面值为1 000万元，年利率为9%，到期一次还本付息的债券，发行价为1 000万元。同日又发生支出600万元。2007年10月1日发生支出为400万元。该固定资产于2007年12月31日完工交付使用。假定A公司利息资本化金额按年计算。2007年未动用的借款资金存入银行取得的利息收入为5万元。A公司该项工程应予资本化的借款费用金额为()万元。
6. 甲股份有限公司为建造某固定资产于2008年1月1目按面值发行3年期每年末付息到期还本的公司债券，债券面值为12 000万元(不考虑债券发行费用)，票面年利率(与实际利率相等)为3%。该固定资产建造采用出包方式。2009年甲股份有限公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：l月1日，工程动工并支付工程进度款 1 117万元;4月1日，支付工程进度款1 000万元;4月19日至8月7日，因进行工程质量和安全检查停工;8月8日重新开工;9月1日支付工程进度款1 599万元，该工程至2009假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，另假定甲公司在资本化期间的专门借款的闲置资金未创造收益，则2009年度甲股份有限公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为()万元。
A.
7. 甲公司为建造固定资产于2008年1月1日借入3年期、年利率为7%的专门借款 3 600万元。此外，甲公司在建造固定资产过程中，还占用了11月1日借入的1年期、年利率为6%的一般借款1 800万元。甲公司无其他借款。该工程于当年1月1日开始建造，至10月末累计发生工程支出3 200万元，11月1日发生工程支出1 600万元，12月1日发生工程支出600万元，年末工程尚未完工。甲公司2008年一般借款利息资本化的金额为()万元。
8. 甲公司20×7年1月1日发行面值总额为10 000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为10 万元，款项已存入银行。厂房于20×7年1月1日开工建造，20×7年度累计发生建造工程支出4 600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。20×7年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为() 万元。
600
9. 恒通公司2008年1月1日为建造一生产线，向银行借入100万美元的专门借款，期限为三年，年利率为8%，利息按季计算，到期支付。1月1日借入时的市场汇率为1美元=元人民币，3月31日的市场汇率为1美元=元人民币。假设2008年第一季度属于资本化期间，则第一季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额为()万元。
二、多项选择题
1. 下列项目中，属于借款费用的有()。
A.借款手续费用
B.发行公司债券发生的利息
C.发行公司债券发生的溢价
D.发行公司债券折价的摊销
E.发行股票筹集资金所发生的手续费、佣金
2. 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产，可能包括()。
A.研发支出
B.投资性房地产
C.房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品
D.机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备
E.固定资产
3. 下列不能表明“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”的有()。
A.厂房的实际开工建造
B.建造厂房所需的建筑材料购入
C.建造生产线的主体设备的购入
D.建造生产线的主体设备的安装
E.为建写字楼购入了建筑用地，但尚未开工
4. 有关借款费用资本化，下列说法正确的有()。
A. 为长期股权投资而发生的借款费用，在投资期限内应计入该投资成本
B.在购建固定资产过程中，如果发生了非正常中断(中断时间连续超过3个月)，则属该期间的相关长期借款费用不计入工程成本
C.一般借款利息费用资本化的计算需结合资产支出的发生额计算
D.资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内
E.企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化，资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提
5. 借款费用开始资本化条件中，符合“资产支出已经发生”的业务有()。
A.支付工程款项
B.承担带息债务而取得工程用材料
C.将本企业产品用于固定资产的建造
D.用其他货币资金购买工程物资
E.向承包方开出一张不带息的商业汇票
6. 判断“购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态”的标准包括()。
A.符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成
B.所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用
C.继续发生在所购建或者生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或几乎不再发生
D.资产已交付使用并办理竣工决算手续
E.如果所购建或者生产的符合资本化的资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态
7. 依据《企业会计准则第17号——借款费用》，下列为购建固定资产而发生的支出，属于资产支出已经发生的有()。
A.以外币专门借款向工程承包方支付进度款
B.自供应商处赊购建造固定资产项目的物资(不计息)
C.企业将自己生产的库存商品用于固定资产建造
D.提取在建工程人员福利费
E.购入工程用物资一批，开出一张10万元的带息银行承兑汇票
8. 下列借款费用在予以资本化时，应与累计资产支出数相挂钩的有()。
A.专门借款利息
B.一般借款的利息
C.发行债券(不是为购建工程而专门发行)的折价摊销
D.外币专门借款的辅助费用
E.专门借款的辅助费用
9. 下列发生的各项费用中，属于借款辅助费用的有()。
A.借款的承诺费
B.发行债券的溢折价的摊销
C.发行债券的手续费
D.外币借款的汇兑损益
E.借款佣金
10. 关于借款辅助费用资本化金额的确定，下列论述不正确的有()。
A.专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化
B.一般借款发生的辅助费用，应该根据资产支出加权平均数计算确定应予资本化的金额
C.专门借款发生的辅助费用，都应予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本
D.一般借款发生的辅助费用，应当在发生时确认为费用，计入当期损益
E.辅助费用的发生将导致相关借款实际利率的上升，从而需要对各期利息费用作相应调整，在确定借款辅助费用资本化金额时可以结合借款利息资本化金额一起计算
三、计算题
1. 华远公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2008年6月30日完工，达到预计可使用状态。
华远公司建造工程资产支出如下：
(1)2007年1月1日，支出3 000万元
(2)2007年7月1日，支出5 000万元，累计支出8 000万元
(3)2008年1月1日，支出3 000万元，累计支出11 000万元
华远公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款4 000万元，借款期限为3年，年利率为8%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。
办公楼的建造还占用两笔一般借款：
(1) 从A银行取得长期借款4 000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。
(2) 发行公司债券2亿元，发行日为2006年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。
闲置专门借款资金用于固定收益债券临时性投资，暂时性投资月收益率为%。假定全年按360天计。
要求：
(1) 计算2007年和2008年专门借款利息资本化金额。
(2) 计算2007年和2008年一般借款利息资本化金额。
(3) 计算2007年和2008年利息资本化金额。
(4) 编制2007年和2008年与利息资本化金额有关的会计分录。
2. 2008年恒通公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：
(1)2008年1月1日开始建造一生产车间，预计2010年12月31日建造完工。
(2)2008年1月1日取得专门借款，本金为6 000万元，利率为9%，3年期，每年付息到期还本。
(3)另外有两笔一般借款：2007年11月1日取得本金为3 720万元的一般借款，利率为6%，3年期，每年付息到期还本;2007年12月1日另取得一般借款，本金为3 000万元，利率为8%，5年期，每年付息到期还本。
(4)2008年支出如下：
①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税3 600万元;
②2月1日，支付建造人员职工薪酬630万元;
③3月1日，将恒通公司自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为3 600万元，其中材料成本3 000万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为510万元，该产品计税价格为6 000万元，增值税率17%;
④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税510万元;
假定恒通公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
闲置专门借款资金用于固定收益债券的短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
[要求]计算2008年前三个月的利息资本化和费用化金额并编制会计分录。
3. 闽江公司2006年1月1日开始建造一项固定资产，所占用的一般借款有两项(假定这里的支出均为超过专门借款的支出，不再单独考虑专门借款的情况)：
(1)2006年1月1日借入的3年期借款200万元，年利率为6%;
(2)2006年4月1日发行的3年期债券300万元，票面年利率为5%，实际利率为6%，债券发行价格为285万元，折价15万元(不考虑发行债券时发生的辅助费用)。
有关资产支出如下：
1月1日支出100万元;2月1日支出50万元;3月1日支出50万元;4月1日支出200万元;5月1日支出60万元。
假定资产建造从1月1日开始，工程项目于2006年6月30日达到预定可使用状态。债券溢折价采用实际利率法摊销。
该公司2007年又发生如下业务：
2007年7月1日建造一条生产线，总投资200万美元，工期半年，预计在2007年12月末完工。
(1)该工程已出包给丙公司(外商投资企业)承建，工程已于2007年7月1日开工;为建造生产线，闽江公司在2007年7月1日从中行借入100万美元借款，期限2年，年利率为6%，利息按年支付。
(2)闽江公司对丙公司支付工程款的情况为：2007年7月1日支付60万美元，10月1日支付60万美元，12月31日支付80万美元。
(3)2007年各个时点的汇率分别为：
2007年7月1日1美元=8元人民币，9月30日1美元=元人民币，10月1日1美元=元人民币，12月31日1美元=元人民币。假定闽江公司的外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。
(4)第三季度该笔借款的存款利息收入为万美元。假设不考虑第四季度该笔借款的存款利息，闽江公司也没有其他外币借款。
要求：
(1)分别计算2006年第一季度和第二季度适用的资本化率;
(2)分别计算2006年第一季度和第二季度应予资本化的利息金额并进行相应的账务处理;
(3)计算2007年第三季度和第四季度外币专门借款利息和汇兑差额的资本化金额，并进行相应的会计处理。
四、综合题
1. 甲公司为建造固定资产于2009年1月1日专门发行的2年期公司债券。实际收到款项 2 万元，债券面值2000万元，每半年付息一次，到期还本，票面利率10%，实际利率8%。此外2009年7月1日取得一般借款为600万元，3年期，利率为7%。甲公司6月30日和12月31日计提利息费用、摊销溢折价金额并计算应予以资本化金额。该固定资产的建造于2009年1月1日正式开工兴建，有关支出如下：
(1)1月1日，支付工程进度款2 万元;
(2)4月1日，因工程进行质量检查而停工;
(3)5月31日，工程重新开工;
(4)7月1日，支付工程进度款300万元;
(5)12月31日，工程完工已经达到了预定可使用状态。
甲公司采用实际利率法摊销，计算2009年6月30日和12月31日应确认的资本化借款费用、利息调整的金额(保留整数) 。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
(1)关于质量检查停工的说法正确的是()。
A.质量检查停工属于非正常中断，停工期间应暂停资本化
B.质量检查停工属于非正常中断，由于本题停工期间小于3个月，所以不需要暂停资本化
C.质量检查停工属于正常中断，不需暂停资本化
D.质量检查停工属于正常中断，如果中断期超过3个月，需要暂停资本化;本题由于未超过3个月，所以不需暂停资本化
(2)2009年6月30日应确认的借款费用资本化金额为()万元。
(3)2009年12月31日应确认的借款费用资本化金额为()万元。
参考答案：
一、单项选择题
1．[答案] A
[解析] 借款手续费10万元、发行公司债券佣金6万元和借款利息200万元均属于借款费用。但是，发行公司债券产生债券溢价50万元不属于借款费用范畴，如果摊销则形成利息费用;发行公司股票属于公司股权性融资性质，也不属于借款范畴，相应地，所发生的佣金也不属于借款费用范畴，不应作为借款费用进行会计处理。
2．[答案] B
[解析] 只有选项B是正常停工原因。
3．[答案] D
[解析] 由于可预测的气候影响而造成的固定资产建造中断属于正常中断，借款费用不需暂停资本化。
4．[答案] D
[解析] 由于工程于2008年9月1日至12月31日发生非正常中断，这样资本化期间为2个月。2008年度应予资本化的利息金额=2 000×6%×2/12-1000×3%×2/12=15(万元)。
5．[答案] B
[解析] 资本化的借款费用金额=2 000×6%+1 000×9%×6/12-5=160(万元)。
6．[答案] D
[解析] ①2009年1月1日为开始资本化日，整个2009年均处于资本化期间;
②由于公司债券按面值发行，而且利息于每年支付，该债券的票面利率即为其实际利率;
③4月19日至8月7日的停工属于正常停工，不影响资本化的计算;
④由于专门借款的闲置资金未创造收益，则专门借款2009年全年利息均应资本化，即当年资本化额=12 000×3%=360(万元)。
7．[答案] B
[解析] 占用一般借款的累计支出加权平均数：(1 600-400)×2/12+600×1/12=250(万元);一般借款利息资本化金额：250×6%=15(万元)
8．[答案] A
[解析] 专门借款的借款费用资本化金额=10 ×8%-760=(万元)，在建工程的账面余额=4 600+=4 (万元)。
9．[答案] C
[解析] 第一季度外币借款本金的汇兑差额=100×万元人民币)，第一季度外币借款利息的汇兑差额=100×8%×3/12×万元人民币)，即第一季度外币专门借款汇兑差额资本化金额为20万元人民币。
二、多项选择题
1．[答案] ABD
[解析] 选项CE不属于借款费用。发行股票筹集资金不属于借款，所以其发生的手续费、佣金就不属于借款费用。
2．[答案] ABCDE
[解析] 借款费用资本化的资产范围是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产、存货、投资性房地产、建造合同成本、无形资产(符合资本化条件的开发支出)等。“相当长时间”，通常为1年以上(含1年)。
3．[答案] BCE
[解析] “为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”，是指符合资本化条件的资产实体建造或者生产工作已经开始，它不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产动态而进行的实质上的建造或者生产活动，所以选项BCE是不正确的。
4．[答案] BCDE
[解析] 符合资本化条件的资产中不包括长期股权投资。
5．[答案] ABCD
[解析] “资产支出已经发生”，是指企业已经发生了支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式所发生的支出。“其他货币资金”属于货币资金，用其他货币资金购买工程物资相当于支付了现金，AD选项属于支付现金的情况;B项属于承担带息债务所发生的支出;C项属于转移非现金资产的情况;E项承担不带息汇票，不属于发生资产支出的情况。
6．[答案] ABCE
[解析] 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断：
(一)符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。
(二)所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。
(三)继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。
如果所购建或者生产的符合资本化的资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态。
7．[答案] ACE
[解析] 赊购工程物资承担的是不带息债务，所以不属于资产支出;为购建固定资产所形成的应付职工薪酬，尽管构成在建工程成本，但由于它们没有占用借款资金，不应当作为资产支出已经发生。
8．[答案] BC
[解析] 根据企业会计准则规定，专门借款涉及的借款费用在计算资本化金额时，无需与资产支出相挂钩。但对于一般借款的利息和溢折价摊销，资本化金额=超过专门借款的资产支出加权平均数×资本化率，所以与资产支出挂钩。
9．[答案] ACE
[解析] 借款辅助费用是企业为了安排借款而发生的必要费用，包括借款手续费(如发行债券手续费)、承诺费、佣金等。
10．[答案] BC
[解析] 专门借款的辅助费用是在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态之前发生的，在发生时根据其发生额予以资本化;在所购建或者生产的符合资本化条件
的资产达到预定可使用状态之后发生的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。对于一般借款的辅助费用的处理，借款费用准则原文是要求计入当期损益，而财政部出版的准则讲解中是“比照专门借款的辅助费用确定发生额并进行处理”，教材和准则讲解中的说法一致，联系教材的上下文，比较而言和准则原文存在一点不同，对于这个问题，建议大家直接按照准则原文的处理，即直接计入当期损益来掌握。所以选项BC是错误的。
三、计算题
1．[答案] (1)2007年专门借款利息资本化金额=4 000×8%-1 000×%×6=290(万元)
2008年专门借款利息资本化金额=4 000×8%×180/360=160(万元)
(2)一般借款的资本化率(年)=(4 000×6%+20 000×8%)/(4 000+20 000)=%
2007年占用了一般借款的资产支出加权平均数=4 000×180/360=2 000(万元)
2007年一般借款利息资本化金额=2 000×%=(万元)
2008年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=(4 000+3 000)×180/360=3 500(万元)
2008年一般借款利息资本化金额=3 500×%=(万元)
(3)2007年利息资本化金额=290+=(万元)
2008年利息资本化金额=160+=(万元)
(4)2007年：
借：在建工程
应收利息30
贷：应付利息
2008年：
借：在建工程
贷：应付利息
一般借款不存在闲置资金产生投资收益抵减资本化金额计算的问题，这是需要注意的一点。
(1)1月
①专门借款：
应付利息=6000×9%÷12=45(万元)
短期投资收益=2400×6%×1/12=12(万元)
应予资本化的金额=45-12=33(万元)
②一般借款：
应付利息=费用化金额=3720×6%÷12+3000×8%÷12=(万元)③会计分录
借：在建工程33
银行存款(应收利息)12
财务费用
贷：应付利息45+=
(2)2月
①专门借款：
应付利息=6000×9%÷12=45(万元)
短期投资收益=1770×6%÷12=(万元)
应予资本化的金额==(万元)
②一般借款：
应付利息=费用化金额=3720×6%÷12+3000×8%÷12=(万元)
③会计分录
借：在建工程
银行存款(应收利息)
财务费用
贷：应付利息
(3)3月
①专门借款：
应付利息=6000×9%÷12=45(万元)
资本化金额=6000×9%÷12=45(万元)
②一般借款：
累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数：
=2340×30/30+510×0/30=2340(万元)
一般借款应予资本化的资本化率=(3720×6%+3000×8%)/(3720+3000)=%一般借款应予资本化的金额=2340×%÷12=(万元)
应付利息=3720×6%÷12+3000×8%÷12=(万元)
费用化金额=万元)
③合计：
资本化金额=45+=(万元)
费用化金额=(万元)
借：在建工程
财务费用
贷：应付利息
3．[答案] (1)计算2006年第一季度和第二季度适用的资本化率：
由于第一季度只占用了一笔一般借款，资本化率即为该借款的利率，即%(6%× 3/12)。
由于第二季度占用了两笔一般借款，适用的资本化率为两项一般借款的加权平均利率。加权平均利率计算如下：
加权平均利率=(一般借款当期实际发生的利息之和+当期应摊销的折价)/一般借款本金加权平均数
=[200×6%×3/12+300×5%×3/12+(285×6%×3/12-300×5%×3/12)]/(200×3/3+285×3/3)×100%=%
(2)计算2006年第一季度和第二季度一般借款应予资本化的利息金额及编制相应会计分录：
第一季度超过专门借款的一般借款累计支出加权平均数=100×3/3+50×2/3+50×1/3=150(万元)
第一季度应予资本化的利息金额=150×%=(万元)
第一季度一般借款实际发生的利息金额=200× 6%×3/12=3(万元)。
账务处理为：
借：在建工程——借款费用
财务费用
贷：应付利息3
第二季度超过专门借款的一般借款的累计支出加权平均数
=(100+50+50+200)×3/3+60×2/3=440(万元)
则第二季度应予资本化的利息金额=440×%=(万元)
第二季度一般借款的实际利息费用
=200×6%×3/12+300×5%×3/12+(285×6%×3/12-300×5%×3/12)=(万元)。
账务处理为：
借：在建工程——借款费用
财务费用
贷：应付利息3
应付债券——应计利息(300×5%×3/12)
应付债券——利息调整
(3)2007年9月30日
①计提利息
第三季度利息费用=(100×6%/12×3)×=×=(万元人民币)
第三季度利息收入=×=(万元人民币)
第三季度利息资本化金额=万元人民币)
借：在建工程
银行存款——美元户($×
贷：应付利息——美元户($×
②计算汇兑差额
第三季度本金的汇兑差额=100×=20(万元人民币)
第三季度利息的汇兑差额=×万元人民币)
第三季度本金和利息汇兑差额资本化金额=20+0=20(万元人民币)
借：在建工程20
贷：长期借款——本金(美元户) 20
(注：资本化期间为2007年7月1日——12月31日，在此期间产生的汇兑差额可全部资本化)
(4)2007年12月31日
①计提利息
第四季度利息费用=100×6%/12×3×= ×=(万元人民币)，全部资本化。
借：在建工程
贷：应付利息――美元户($×
②计算汇兑差额
第四季度本金的汇兑差额=100×万元人民币)
第四季度利息的汇兑差额=×万元人民币)
第四季度本金和利息汇兑差额资本化金额=30+=(万元人民币)
借：在建工程
贷：长期借款——本金(美元户) 30
应付利息——美元户
四、综合题
1．[答案] (1)C；(2)A；(3)D。
[解析] (1)质量检查停工是工程必须经过的程序，检查通过后才可继续下一阶段的建造工作，这类中断是在施工前可以预见的，属于正常中断，不需要暂停资本化，所以选项C正确。
(2)2009年6月30日实际利息费用=2 × 8%÷2=(万元)
应付利息=2 000 ×10%÷2=100(万元)
利息调整==(万元)
借：在建工程
应付债券――利息调整
贷：应付利息100
(3)2009年12月31日实际利息费用=(2 万元)
应付利息=2 000 ×10%÷2=100(万元)
利息调整==(万元)
借：在建工程
应付债券――利息调整
贷：应付利息100
一般借款利息资本化金额：300×7%÷2=(万元)
一般借款实际利息费用=600×7%÷2=21(万元)
借：在建工程
财务费用
贷：应付利息21
注：2009年12月31日确认的借款费用资本化金额应包含一般借款的资本化金额，即+=(万元)
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第十七章借款费用题库3-1-8
第十七章借款费用题 库3-1-8
问题： [多选]下列关于借款费用资本化暂停或停止的表述中，正确的有（）。 A.资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用资本化 B.资产在购建或者生产过程中发生了正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当停止借款费用资本化 C.资产在购建或者生产过程中发生的中断符合资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续 D.资产在购建或者生产过程中，某部分资产已达到预定可使用状态，且可供独立使用，需待整体资产完工后停止借款费用资本化 E.资产在购建或者生产过程中，某部分资产已达到预定可使用状态，但需整体完工后方可投入使用，应当停止该部分资产的借款费用资本化 资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用资本化，选择A正确，选项B错误；资产在购建或者生产过程中发生的中断符合资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续，选项C正确；资产在购建或者生产过程中，某部分资产已达到预定可使用状态，且可供独立使用，应当停止该部分资产的借款费用资本化，选项D错误；资产在购建或者生产过程中，某部分资产已达到预定可使用状态，但需整体完工后方可投入使用，需待整体资产完工后停止借款费用资本化，选项E错误。
问题： [多选]A公司于2014年12月25日动工兴建一栋办公楼，工程采用出包方式建造，预计工程于2016年6月30日完工并达到预定可使用状态。2016年3月1日至2016年5月31日接受正常工程检查停工3个月。其他资料如下：（1）公司为建造办公楼于2014年12月31日取得专门借款12000万元；（2）办公楼的建造还占用了两笔一般借款；（3）建造工程2015年1月1日发生第一笔资产支出9000万元。下列关于借款费用资本化时点的说法中，正确的有（）。 A.借款费用开始资本化的时点是2014年12月25日 B.借款费用开始资本化的时点是2015年1月1日 C.借款费用在2016年3月1日至2016年5月31日应暂停资本化 D.借款费用停止资本化的时点是2016年6月30日 借款费用开始资本化时点是2015年1月1日，选项A错误；2016年3月1日至2016年5月31日属于正常停工不需要暂停资本化，选项C错误。
第五章 借款费用 讲义
知识点一：借款费用的相关概念（★★） 借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 【思考问题】 （一）借款的范围 借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。 1.专门借款，为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应当有标明专门用途的借款合同。 2.一般借款，通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。 【思考问题】短期借款属于应予资本化的借款范围？ 『正确答案』属于。 （二）符合资本化条件的资产范围 1.是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 2.符合资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。 3.“相当长时间”是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为一年以上（含一年）。企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。 【思考问题】 （1）A公司于2015年6月1日起，从银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年9月1日
完工，达到预定可使用状态。借款费用？ 『正确答案』计入财务费用。 （2）B公司2015年向银行借入资金分别用于生产A产品和B产品，其中，A产品的生产时间较短，为1个月；B产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零6个月。 『正确答案』为A产品的生产所发生的借款费用，计入当期财务费用。而B产品的生产时间比较长，属于需要经过相当长时间的生产才能达到预定可销售状态的资产，因此，为B产品的生产而借入资金所发生的借款费用符合资本化的条件，应计入B产品的成本。 （三）借款费用相关时点的确定 借款费用确认的基本原则是：企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 1.借款费用允许开始资本化时点的确定 借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即： （1）资产支出已经发生 （2）借款费用已经发生 （3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始 企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中的任何一个条件没有满足，借款费用都不能开始资本化。 其中，“资产支出”包括支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式所发生的支出。 【思考问题】假定企业为购建符合资本化条件的资产，开始资本化的时点？ 2.借款费用暂停资本化时间的确定 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。中断的原因必须是非正常中断，属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化。 【思考问题】以购建办公楼为例，判断下列建造过程中发生的中断是正常原因还是非正常原因？
【推荐】注册会计师考试章节练习第十一章 借款费用(附答案解析)
第十一章借款费用 一、单项选择题 1、A公司为建造厂房于2×12年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%，2×12年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2×12年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2×12年度应予资本化的利息金额为（）。 A、20万元 B、45万元 C、60万元 D、15万元 2、甲公司2007年1月1日发行面值总额为10 000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为10 662.10万元，款项已存入银行。厂房于2007年1月1日开工建造，当日发生支出100万元。2007年度累计发生建造工程支出4 600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。2007年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为（）。（计算结果保留两位小数） A、4 692.97万元 B、4 906.21万元 C、5 452.97万元
D、5 600万元 3、甲公司20×2年1月1日为建造一生产线，向银行借入200万美元的专门借款，期限为三年，年利率为6%，利息按季计算，年末支付。此外该生产线建设中占用一笔一般借款，此借款为20×0年借入，金额100万元，年利率5%，利息按年计算支付。20×1年12月31日和20×2年1月1日的市场汇率均为1美元＝6.80元人民币，20×2年3月31日的市场汇率为1美元＝7.0元人民币。假设20×2年第一季度属于资本化期间，则第一季度外币借款汇兑差额的资本化金额为人民币（）。 A、61万元 B、60万元 C、40万元 D、0 4、A公司为建造办公楼于20×2年1月1日借入专门借款1 500万元，年利率8%。此外，该公司在建造该办公楼过程中还占用了两笔一般借款：其中一笔借款是20×1年3月1日取得的，金额1 000万元，借款期限为4年，年利率为6%，利息按年支付；另一笔借款是20×2年7月1日取得的，金额为2 000万元，借款期限为5年，年利率为9%，利息按年支付。该项工程于20×2年1月1日开始动工兴建，资产支出情况如下：1月1日1 000万元，6月1日1 400万元，8月1日600万元，当年未建造完毕。假设不考虑专门借款闲置资金投资收益。A公司20×2年借款费用资本化的金额为（）。 A、172.78万元 B、165.31万元 C、182.35万元 D、178.13万元
借款费用
借款费用 1、企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费用，可按企业会计准则的规定进行归集和分配，其中属于财务费用性质的借款费用，可直接在税前扣除。 2、企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。 对集团公司和所属企业采取“由集团公司统一向金融机构借款，所属企业按一定程序申请使用，并按同期银行贷款利率将利息支付给集团公司，由集团公司统一与金融机构结算”的信贷资金管理方式的，不属于关联企业之间借款。对集团公司所属企业从集团公司取得使用的金融机构借款支付的利息，凡集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件和利息计算分配表的，其所属企业使用集团公司转贷的金融机构借款支付的利息，允许在税前全额扣除。 3、有关文件： ①《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）规定，企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并按照有关规定扣除。非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。 ②《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）文件规定，非金融企业向非金融企业借款，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。 “金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。 ③《财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）规定，非金融企业实际支付给关联方（包括企业股东或其他与企业有关联关系的自然人）的利息支出，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例不超过2：1和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。 企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。 ④《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函[2009]777号）规定，企业向内部职工或其他人员借款的利息支出，如果企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为，并且企业与个人之间签订了借款合同，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。 ⑤《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函[2009]312号）规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应
第十七章借款费用习题
第十七章借款费用 一、单项选择题 1、2×10年5月1日，乙公司为兴建自用仓库从银行借入专门借款6 000万元，借款期限为2年，年利率为10%，借款利息按季支付。乙公司于2×10年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年3个月，工程采用出包方式。 乙公司于开工日、2×10年12月31日、2×11年5月1日分别支付工程进度款1 200万元、1 000万元、1 500万元。因可预见的气候原因，工程于2×11年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于2×11年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。 乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.5%。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于2×12年5月1日偿还该项借款。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 <1>、乙公司专门借款费用开始资本化的时点是（）。 A.2×10年4月15日 B.2×11年5月1日 C.2×10年12月31日 D.2×10年10月1日 <2>、下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理中，正确的是（）。 A.冲减工程成本 B.递延确认收益 C.直接计入当期损益 D.直接计入资本公积 <3>、乙公司于2×11年度应予资本化的专门借款费用是（）。 A.370万元 B.432万元 C.332万元 D.250万元 <4>、乙公司累计计入损益的专门借款费用是（）。 A.180万元 B.130万元 C.270万元 D.200万元 2、A公司为增值税一般纳税人，2×11年1月1日开始建设一幢自用厂房。2×11年及之前未取得专门借款，所发生支出均系占用一般借款。1～3月期间发生以下支出：1月10日，购买工程物资含税价款为87.75万元；2月1日将企业产品用于建造固定资产，产品成本为15万元，其中材料成本13.5万元，增值税进项税额为2.30万元，该产品计税价格为18万元，增值税销项税额为3.06万元，其中材料价款和增值税进项税额已支付，另外1.5万元为折旧等非付现成本；2月20日支付建造资产的职工薪酬1.5万元；3月10日交纳领用本公司产品所应支付的增值税税额0.76万元；3月20 日支付建造资产的职工薪酬7.5万元。假设A公司按月(假设每月为30天)计算应予资本化的金额。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 <1>、下列借款费用，在资本化时需要与资产支出额相挂钩的有( )。
CPA 会计 专题 借款费用 知识点讲解 第一段
借款费用专题 ?考情分析 ?考点分析 ?经典例题讲解 借款费用考情分析 本专题从历年考试情况来看，在考试中所占分值一般不大。近三年考试既有客观题又有主观题目。客观题主要涉及资本化率的计算、借款费用资本化金额的确定、借款费用暂停资本化和停止资本化的判断等。主观题可能与固定资产、无形资产以及非流动负债、外币折算等有关内容结合考核综合题。近三年考试具体情况如下： 年份单选题多选题计算题综合题合计 2008年4分2分6分 2009年3分3分 2010年— 借款费用考点精讲 【知识点1】借款费用的范围 （一）借款费用的概念 借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 （二）借款费用的内容 1.借款利息 2.折价或者溢价（利息调整）的摊销 【分析】企业应在借款的存续期间对折价或溢价（利息调整）进行分期摊销,折价或溢价（利息调整）的摊销实质上是对借款利息的调整，因而构成了借款费用的组成部分。发行债券产生的折价或溢价（利息调整）不属于借款费用。 【链接】某公司于2010年1月1日折价发行债券，债券面值为500万元，发行价为400万元，期限为5年，票面利率为6%，同期市场利率为8%，则债券折价金额为100万元。 实际利息费用应是期初摊余成本乘以实际利率。 【注】折价或者溢价（利息调整）的摊销实质是和利息一起计算的。 3.辅助费用 【提示】借款费用必须是为借款发生的费用，包括筹集过程中发生的和使用借款过程中发生的费用等。筹集过程中发生的主要有手续费、佣金等；使用过程中发生的主要有利息等。 4.外币借款发生的汇兑差额（汇兑损益） 注：承租人根据租赁准则所确认的融资租赁发生的融资费用（包括具有融资性质的分期付款购买固定资产的未确认融资费用的摊销额）也属于借款费用。 【提示】发行公司股票属于公司股权性融资性质，不属于借款范畴，相应地，所发生的佣金也不属于借款费用范畴，不应作为借款费用进行会计处理。 【知识点2】资本化的借款范围和资产范围
借款费用习题及答案
题1 甲公司于2007年1月1日从建行借入三年期借款1000万元用于生产线工程建设，年利率8％，利息按年支付。其他有关资料如下： （1）工程于2007年1月1日开工，甲公司于2007年1月1日支付给建筑承包商乙公司300万元；2007年1月1日至3月末，该借款闲置的资金取得的存款利息收入为4万元。 （2）2007年4月1日工程因纠纷停工，直到7月1日继续施工。第二季度取得的该笔借款闲置资金存款利息收入为4万元。 （3）2007年7月1日又支付工程款400万元。第三季度，甲公司用该借款的闲置资金300万元购入交易性证券，获得投资收益9万元，已存入银行。 （4）2007年10月1日，甲公司从工商银行借入流动资金借款500万元，借期1年，年利率6％。利息按季度支付，10月1日甲公司支付工程进度款500万元。 （5）至2007年末该工程尚未完工。 要求： （1）判断专门借款在2007年的资本化期间。 （2）按季计算2007年与工程有关的利息、利息资本化金额，并进行账务处理。（以万元为单位） 【答案】 （1）判断专门借款的资本化期间：2007年资本化期间为2007年1月1日－12月31日，但4月1日－6月30日应暂停资本化。 （2）按季计算2007年与工程有关的利息、利息资本化金额，并进行财务处理： ①第一季度： A:专门借款利息＝1000×8％/4＝20（万元）
B:利息资本化金额＝利息费用－闲置资金取得的利息收入＝20－4＝16（万元） 借：在建工程―生产线16 银行存款 4 贷：应付利息20 ②第二季度（暂停资本化）： A:专门借款利息＝1000×8％/4＝20（万元） B:计入财务费用的金额＝20－4＝16（万元） 借：财务费用16 银行存款 4 贷：应付利息20 ③第三季度： A:专门借款利息＝1000×8％/4＝20（万元） B:利息资本化金额＝20－9＝11（万元） 借：在建工程―生产线11 银行存款9 贷：应付利息20 ④第四季度： A:专门借款利息＝1000×8％/4＝20（万元）应全部资本化。
第十七章 借款费用(单元测试)
第十七章借款费用 单元测试 一、单项选择题 1.借款费用准则中的专门借款是指（）。 A.长期借款 B.以发行股票筹集资金的方式筹集的款项 C.为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项 D.外币借款 2.大海公司2013年4月1日为新建生产车间而向某商业银行借入专门借款2000万元，年利率为4%，款项已存入银行。至2013年12月31日，因地面建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁，该项借款存入银行所获得的利息收入为3 3.6万元。乙公司2013年就上述借款应予以资本化的借款利息为（）万元。 A.0 B.0.4 C.40.4 D.80 3.符合资本化条件的资产在购建活动发生中（），并且中断时间连续超过（），应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。 A.一般中断，3个月 B.非正常中断，3个月 C.一般中断， 6个月 D.非正常中断，6个月 4.与外币有关的借款费用的处理，正确的是（）。 A.外币借款也同样要区分一般借款与专门借款 B.资本化期间内外币借款本金汇兑差额一律资本化 C.资本化期间内尚未支付的外币利息的汇兑差额一律费用化 D.资本化期间内外币借款本金及尚未支付的利息的汇兑差额均一律费用化 5.2013年7月1日，东方公司采用自营方式扩建厂房，借入两年期专门借款500万元。2014年11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态；2014年11月28日，厂房扩建工程验收合格；2014年12月1日，办理工程竣工结算；2014年12月12日，扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素，东方公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是（）。 A.2014年11月12日 B.2014年11月28日 C.2014年12月1日 D.2014年12月12日 6.对于符合资本化条件的借款费用的处理中，不会涉及到的会计科目是（）。 A.在建工程 B.制造费用 C.研发支出 D.财务费用
2016年会计网上继续教育试题及答案-借款费用
2016年会计网上继续教育试题及答案-借款费用 一、单选题 1、A公司从银行专门借入一笔款项，于2006年2月1日采用出包方式开工兴建一幢办公楼，2007年10月18日工程按照合同要求全部完工，10月31日工程验收合格，11月10日办理工程竣工结算，11月20日完成全部资产移交手续，12月1日办公楼正式投入使用。则公司专门借款利息停止资本化的时点应当为2007年（）。 A、10月18日 B、10月31日 C、11月10日 D、12月1日 【正确答案】A 【您的答案】D 2、甲公司为股份有限公司，2009年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款4 000万元，年利率为4％，款项已存入银行。至2009年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银行所获得的利息收入为39.6万元。甲公司2009年就上述借款应予以资本化的利息为（）万元。 A、0 B、0.4 C、40.4 D、80 【正确答案】A 【您的答案】D 3、下列各项中，不属于借款费用准则中的资产支出的有（）。 A、计提的在建工程人员的工资及福利费 B、企业赊购工程建设所用物资而承担的带息债务 C、企业为建设工程项目而转移的非现金资产
D、支付的工程人员工资 【正确答案】A 【您的答案】C 4、关于停止资本化的时点，下列表述中错误的是（）。 A、如果购建固定资产需要试运行，则在试运行结果表明资产能够正常运转时，认为资产已经达到预定可使用状态，借款费用应当停止资本化 B、所购建固定资产各部分分别完工，但每一部分都必须等到整体完工后才可使用，企业只要该部分完工，就应当停止资本化 C、继续发生在所购建固定资产的支出金额很少或几乎不再发生 D、所购置的固定资产与设计要求基本相符，即使有个别与设计要求不相符，也不会影响其正常使用 【正确答案】B 【您的答案】B[正确] 5、在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入应（）。 A、冲减借款费用资本化的金额 B、冲减所购建的固定资产成本 C、计入当期财务费用 D、计入营业外收入 【正确答案】A 【您的答案】A[正确] 6、在资本化期间内，对于专门借款闲置资金产生的利息收入或投资收益应（）。 A、计入营业外收入 B、计入投资收益 C、冲减财务费用 D、冲减借款费用资本化的金额 【正确答案】D
注册会计师-《会计》基础讲义-第十一章 借款费用(16页)
第十一章借款费用 一、本章概述 （一）内容提要 本章阐述了借款费用的界定及分类，案例解析了借款费用资本化条件及资本化的计算过程。 （二）关键考点 1.各项借款费用资本化条件的界定 2.专门借款利息费用资本化的计算 3.一般借款利息费用资本化的计算 4.专门借款和一般借款混用时资本化的计算 二、知识点详释 知识点：借款费用概述★ （一）借款费用的范围 1.实际利息费用 （1）银行借款利息 （2）公司债券的实际利息＝公司债券的票面利息＋/－折、溢价摊销 ＝期初摊余成本×实际利率 2.汇兑差额 【举例】借入100万美元，借入时汇率为1:7，如果期末汇率为1:8，负债增加100万元人民币（100×8－100×7），是汇兑损失；如果期末汇率为1:6，则为汇兑收益。 3.辅助费用 （二）借款的范围 借款包括专门借款和一般借款。 （三）符合资本化条件的资产 符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。这里所指的“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为一年以上（含一年）。 【要点提示】掌握借款费用的内容及符合资本化条件的资产类别。 【多选题】下列各项中，属于借款费用的有（）。 A.银行借款的利息 B.债券溢价的摊销 C.债券折价的摊销
D.发行股票的手续费 『正确答案』ABC 『答案解析』发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用。 【2018年单选题】下列各项中，不属于借款费用的是（）。 A.企业融资租入固定资产发生的融资费用 B.以咨询费名义向银行支付的借款利息 C.外币借款汇兑差额 D.发行股票支付的承销商佣金、手续费 『正确答案』D 『答案解析』借款费用是企业借入资金所付出的代价，它包括借款利息费用以及因外币借款发生的汇兑差额等，还包括因借款而发生的辅助费用，但是不包括企业发生的权益性融资费用。承租人根据融资租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。发行股票支付的承销商佣金和手续费应该冲减资本公积，不属于借款费用。 【提示】选项A不适用现行准则，现行准则下，承租方不再区分经营租入还是融资租入。 知识点：借款费用的确认★★ 一、借款费用的归属方向 1.符合资本化条件的记入“在建工程”、“投资性房地产”和“存货”等资产； 2.不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则记入“管理费用”科目； 3.既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则计入各期损益列为“财务费用”。 【要点提示】记住这三个借款费用归属原则。 二、借款费用符合资本化的必备条件 【要点提示】对比掌握这三种借款费用的资本化条件。
第十七章 借款费用-汇兑差额
2015年注册会计师资格考试内部资料 会计 第十七章 借款费用 知识点：汇兑差额 ● 详细描述： 外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定：在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。 例题： 1.甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。 5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为1欧元 =10.30元人民币。5月31日的市场汇率为1欧元=10.28元人民币；6月1日的市场汇率为1欧元=10.32元人民币；6月30日的市场汇率为1欧元=10.35元人民币。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元=10.34元人民币。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为（） A.10万元 B.15万元 C.25万元 D.35万元 正确答案：D 解析：本题考查“外币账户”的期末汇兑差额的计算。6月份应收账款应确认的汇兑收益=500X(10.35-10.28)=35(万元) 2.甲公司为境内注册的公司，其控股80%的乙公司注册地为英国伦敦。甲公 司生产产品的30%销售给乙公司，由乙公司在英国销售；同时，甲公司生产所需原材料的30%自乙公司采购。甲公司以人民币作为记账本位币，出口产品和进口原材料均以英镑结算。乙公司除了销售甲公司的产品以及向甲公司出售原材料外，在英国建有独立的生产基地，其生产的产品全部在英国销售，生产所需原材料在英国采购。2007年12月31日，甲公司应收乙公司账款为1500万英镑；应付乙公司账款为1000万英镑；实质上构成对乙公司净投资的
15补充：借款费用练习题答案
借款费用练习题 一、单项选择题 1．在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入应( D )。 A．计人营业外收入B．冲减所购建的固定资产成本 C．计人当期财务费用D．冲减借款费用资本化的金额 2．企业因资产支出数超过专门借款数，为此于2011年又借入了两笔一般借款，1月1日又借人了200万元，3月1日借入了600万元，资产的建造工作从2010年8月1日开始。假定企业按季计算资本化金额。则2011年第一季度一般借款本金加权平均数为( A )万元。 A．400 B．200 C．800 D．600 3．借款费用准则中的专门借款是指( A )。 A．为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项 B．发行债券收款C．长期借款D．技术改造借款 4．某企业于2010年10月1日从银行取得一笔专门借款600万元用于固定资产的建造，年利率为8％，两年期。至201 1年1月1日该固定资产建造已发生资产支出600万元，该企业于2011年1月1 日从银行取得1年期一般借款300万元，年利率为6％。借入款项存人银行，工程于2011年年底达到预定可使用状态。2011年2月1 日用银行存款支付工程价款150万元，2011年10月1日用银行存款支付工程价款150万元。工程项目于2011年3月31日至201 1年7月31日发生非正常中断。则2011年借款费用的资本化金额为( D )万元。 A．7．5 B．32 C．95 D．39．5 答案解析：2010年专门借款可资本化期间8个月，专门借款利息资本化金额=600×8%×8/12=32万元；一般借款可资本化期间为7个月（2月1日～3月31日，8月1日～12月31日），一般借款累计资产支出加权平均数＝150×7/12＋150×3/12＝125万元，一般借款借款费用的资本化金额＝125×6％＝7.5。2008年借款费用的资本化金额=32+7.5=39.5万元 5．生产经营期问，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月的，应当将中断期间所发生的借款费用，记人( Ｄ)科目。 A．长期待摊费用B．在建工程成本 C．营业外支出D．财务费用 ６．下列符合资本化条件的资产所发生的借款费用在予以资本化时，要与资产支出相挂钩的是( Ｃ)。 A．专门借款利息B．专门借款的辅助费用 C．一般借款利息D．外币专门借款的汇兑差额 ７．某企业于2010年7月1日为建造厂房，从银行取得3年期借款300万元，年利率为6％，按单利计算，到期一次归还本息。借人款项存入银行，工程于2011年年底达到预定可使用状态。2010年10月1日用银行存款支付工程价款150万元并开始厂房的建造，2011年4月1日用银行存款支付工程价款150
借款费用利息资本化的会计处理
借款费用（利息）资本化的会计处理 新《企业会计准则17号――借款费用》与旧准则相比，在会计处理上有了较大的变化，包括一般借款利息和专门借款的（含折价或溢价摊销，以下相同）资本化金额的确认和计量、资本化的资产范围和借款范围等，这给借款利息资本化的会计处理带来了新的问题。目前，关于借款利息资本化会计处理的实务资料和典型综合案例较少，满足不了借款利息资本化会计处理的实际需要。为了使广大企业会计工作者对借款利息资本化的正确理解和运用，笔者根据现行借款费用准则的规定，结合专门借款和一般借款利息交易或事项的实际发生情况，阐述借款利息资本化会计处理的具体操作方法。 例：某公司于2006年1月1日向银行借人资金10000万元，期限5年，年利率为8％，按年支付利息，到期还本；于2006年 12月1日向银行借人资金2000万元，期限为3年，年利率为 6％，按年支付利息，到期还本。公司在2007年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期1年，工程采用出包方式，分别于2007年1月1日、7月1日和10月1日支付工程进度款1 500万元、3000万元和1 000万元。公司为建造办公楼于2007年1月1日发行了期限为3年的公司债券，面值2000万元，发行价格为2100万元，溢价100万元，票面年利率为8％，市场年利率为6％，按年支付利息，到期还本。按协议，中介机构按债券总值的1％收取手续费，直接从发行价格中扣除，另外，以银行存款支付债券的印刷费2000元；2007年7月1日借入专门借款2000万元，期限5年，年利率为10％，利息按年支付，到期还本。闲置的
专门借款资金均用于有固定收益的债券投资，假定该短期投资月收益率为0.5％，债券的公允价值等于其实际价值。办公楼于2007年12月31日完工达到预定可使用状态。 分析：某公司在2007年1月1日这一时点，同时满足借款费用资本化的三个条件，开始借款费用资本化。借款费用资本化期间为2007年1月1日至2007年12月31日。专门借款两笔共计 4000万元，累计资产支出5500万元，超过专门借款部分的资产支出为1500万元，使用了一般借款。债券溢价按实际利率法摊销。 会计处理：2007年借款利息费用总额=10000×8％+2000×6％＋2000×8％+2000×10％×6÷12=1 180（万元） 债券应计利息=2000×8％=160（万元） 债券实际利息费用=2100×6％=126（万元） 溢价摊销额=160-126=34（万元） 1.1月1日：发行债券： 借：银行存款 在建工程――办公楼 210000 贷：应付债券――债券面值 应付债券――利息调整 1 000000 支付印刷费： 借：在建工程――办公楼 2000 贷：银行存款 2000 支付工程款：
(精品)2019年注册会计师考试知识要点分析及考前押题第十一章 借款费用(附习题及答案解析)
第十一章借款费用 内容框架 ·借款费用概述 ·借款费用的确认 ·借款费用的计量 ◇考情分析 本章在考试中主、客观题型均可出现。客观题容易考核：借款费用的范围界定、资本化期间的判断和借款费用资本化金额的计算等问题；主观题可以与应付债券、外币业务折算以及固定资产的购建等内容结合，考核专门借款和一般借款的利息资本化金额的计算和外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定等。 第一节借款费用概述 ◇知识点：借款费用的范围界定 ★借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销、因外币借款而发生的汇兑差额和因借款而发生的辅助费用等，不包括权益性融资费用。承 【例题·单选题】下列项目中，不属于借款费用的是（）。 A.应付公司债券的利息 B.发行公司债券的手续费 C.外币借款本金发生的汇兑差额 D.发行股票的发行费用 『正确答案』D 『答案解析』发行股票的发行费用不属于借款费用。 第二节借款费用的确认 ★借款费用资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，不包括暂停资本化期间。只有在该期间之内的借款费用，才有可能会资本化。
★提示1：购建或生产的资产各部分分别完工，如果每部分不影响其他部分的使用或销售，且该部分资产满足停止资本化条件，该部分资产应该停止资本化；如果各部分分别完工，但必须等到全部完工之后才能使用或销售，应该在全部完工后停止资本化。 ★提示2：非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。例如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生中断，均属于非正常中断。 【例题·单选题】2017年2月1日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。 2017年3月5日，以该贷款支付前期订购的工程物资款；因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至2017年7月1日才开工兴建，开始支付其他工程款。2018年7月28日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。2018年9月30日，甲公司办理工程竣工决算，不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为（）。 A.2017年2月1日至2018年3月5日 B.2017年3月5日至2017年7月1日 C.2017年7月1日至2018年7月28日 D.2017年7月1日至2018年9月30日 『正确答案』C 『答案解析』2017年7月1日开始资本化的三个条件同时满足，为借款费用资本化期间开始时点；2018年7月28日该厂达到预定可使用状态，为借款费用停止资本化时点。 【例题·多选题】在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别正常中断和非正常中断，下列各项中，属于非正常中断的有（）。 A.质量纠纷导致的中断 B.安全事故导致的中断 C.劳动纠纷导致的中断 D.资金周转困难导致的中断 『正确答案』ABCD 『答案解析』本题考核的是暂停资本化的原因。 【例题·单选题】下列表述中，正确的是（）。 A.企业因与施工方发生质量纠纷，致使工程停工5个月，借款费用应该暂停资本化 B.某项工程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量检查，且检查时间累计为4个月， 借款费用应该暂停资本化 C.企业购建的符合资本化条件的资产与设计要求基本相符，虽然还有极个别不相符的 地方，但不影响其正常使用，此时借款费用不能停止资本化 D.在购建一项固定资产的过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，虽然该部 分固定资产可供独立使用，但仍需待整体完工后停止借款费用资本化 『正确答案』A 『答案解析』选项B，属于正常中断，所以不需要暂停资本化；选项CD，购建或者生产符合资本化条件的资产已经达到预定可使用或可销售状态，应该停止资本化。 第三节借款费用的计量
借款费用标准答案
借款费用标准答案
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第五章借款费用 一、单项选择题 1．B 2．D 3．A 4．D 5．B 6．C 7．C 8．A 9．B 10.B 11．D 12．D 13．A 14．D 15．D 16．A 17．D 18．A 19．A 20.D 二、多项选择题 1.AB 2．ABCE 3．ABDE 4．ABCDE 5．ABD 6.ACE 7．ACE 8．ABD 9．ABC 10．BC 11．ABC 1 2. ABD 1 3. AC 1 4. AC 15. ACD 16. ACD 17. ABC 18. ABDE 19. ABD 20. ABCDE 三.判断改错题 1．× 2．√ 3．× 4．× 5．√ 6．× 7．× 8．× 9．× 10．×11．√ 12．× 13．× 14．√ 15．√ 16．√ 17．√ 18．× 19．√ 20．× 21. √ 22. √ 四、分录题 1．【答案】 （1）1.1 借：生产成本 71000 贷：原材料 50000 应付职工薪酬 15000 银行存款 6000 （2）次年7.1 借：生产成本 5400（60000×6%×1.5） 贷：应付利息 5400 （3）次年7.1 借：库存商品 76400 贷：生产成本 76400 （4）次年12.31 借：财务费用 1800（60000×6%×0.5） 贷：应付利息 1800 2．【答案】（1） 专门借款： 2010年专门借款应予以资本化的金额=1000×8％×6/12=40（万元） 一般借款资本化金额（按三个月做） 2010年2月1日发生的资产支出中有585(702-117)万元占用了一般借款。因为该工程项目发生非正常中断的期间超过了3个月，所以4月30日至8月31日应停止借款费用的资本化。在计算资本化金额时，可先计算2月1日至4月30日的资本化金额，然后再计算9月1日至11月30日的资本化金额，两者之和即为2007年度该项目应予以资本化的金额。 2010年2月1日至4月30日一般借款按资产累计加权平均数计算资本化的金额=[585×3/3+88．5×2/3+(20+8.5)×1/3]×6％×3/12=9.8025万元 2010年9月1日11月30日一般借款按资产累计加权平均数计算资本化的金额
《企业会计准则第17号——借款费用》解读(一)
第一节借款费用概述 借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括： 按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定的实际利率法计算确定的利息费用（包括折价或者溢价的摊销和相关辅助费用） 因外币借款所发生的汇兑差额等。 折价或者溢价主要是指发行债券等所发生的折价或者溢价，发行债券中的折价或者溢价，其实质是对债券票面利息的调整（即将债券票面利率调整为实际利率），属于借款费用的范畴。 辅助费用是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金等费用，由于这些费用是因安排借款而发生的，也属于借入资金所付出的代价，是借款费用的构成部分。 承租人根据租赁准则所确认的融资租赁发生的融资费用也属于借款费用，其是否应予资本化或费用化，应按借款费用准则处理。 第二节借款费用的确认 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本； 其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 借款费用的确认如下图所示： 一、借款费用开始资本化的时点 【案例1】 甲上市公司股东大会于2014年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5 000万元，年利率为6%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出。
注册会计师考试辅导,章节知识点汇总、考情分析第十一章 借款费用
第十一章借款费用 考情解密 历年考情概况 本章主要讲解借款费用的相关处理，重点掌握借款费用资本化金额的计算及其账务处理。本章近年考题分值在8分左右，在客观题和主观题中均有所考查，客观题主要考查借款费用资本化时点的相关判断、借款费用资本化金额的计算，主观题则更多是与应付债券和银行借款等结合考查专门借款以及一般借款利息资本化金额或费用化金额的计算等。 近年考点直击 学习方法与应试技巧 本章重点掌握以下知识点： （1）借款费用资本化期间的确定——必须同时满足三个条件才可以开始资本化、非正常中断且连续超过三个月需暂停资本化； （2）一般借款利息费用资本化金额的计算——重点在于一般借款加权平均资本化率以及一般借款资产支出加权平均数的计算； （3）专门借款利息费用资本化金额的计算——资本化期间的闲置资金收益冲减利息
费用的资本化金额。 本章内容看似复杂，但实际比较简单，每一道题目的做题方法都是类似的，因此，考生在学习过程中，应结合练习题整理出基本的解题思路，即可轻松拿下本章。另外，本章内容一定要多练习、多总结，做到对专门借款和一般借款资本化金额的核算“了然于心”。 2018年教材主要变化 本章内容由2017年教材第十一章收入、费用和利润中第二节的借款费用相关内容拆分而来。 核心考点讲解及精选例题 【知识点】借款费用的相关概念（★★） （一）借款的范围 借款费用是指企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 【思考题】 ①企业发行股票的相关费用？ 『正确答案』不属于 ②企业发行债券的产生的折价或者溢价？ 『正确答案』不属于 ③企业发行债券的产生的折价或者溢价的摊销额？ 『正确答案』属于。 ④分期付款购买固定资产发生的“未确认融资费用”的摊销、承租人融资租入固定资