质量观念与质量成本管理方法创新

质量观念与质量成本治理方法创新

目录

一、企业质量成本治理的一般模式 (1)

1、企业质量成本治理的组成 (2)

2、企业质量成本治理的组织与职责 (2)

3、企业质量成本科目的设置 (4)

4、企业质量成本的核算 (7)

5、企业质量成本分析 (9)

6、企业质量成本报告 (12)

7、企业质量成本的打算和操

纵 (14)

二、企业质量成本责任分担问题 (15)

1、质量治理部门可能需要承担的质量损失责任 (15)

2、其他要紧责任部门可能需要承担的质量损失 (17)

3、对企业建立质量损失责任归集程序的讨论 (19)

一. 企业质量成本治理的一般模式

企业由于其所处的地域、行业不同，以及其规模、组织结构、运作方式等特点，在实施质量成本治理时总是各有特色，不存在一个一成不变的最佳模式。许多企业希望从他人的研究成果或实践中找到一个最佳模式，照搬照套变成自己的东西，求得最佳效果，那是不现实的。然而还必须看到另一个方面，即企业在开展质量治理的过程中，在提示问题、分析问题、解决问题以及采取措施幸免问题再发生等一系列活动中，又明显地显示出有其共性

的一面。因此，在探讨企业质量成本治理理论和方法时，仍然有必要对企业开展质量成本治理的一般模式进行深入的研究，为我国企业开展质量成本治理提供操作性更强、效果更佳的理论和方法指导，使我国企业的质量成本治理工作在竞争激烈的市场环境下，能够更好地支持企业实现其质量治理和经营进展的目标。

1.企业质量成本治理的组成

企业应将质量成本治理工作看作一个系统来开展研究。这一系统至少应该包括下列几个方面：

（1）企业质量成本治理的组织与职责。企业的质量成本治理工作是一项较为复杂的系统工

程，涉及到企业中的许多部门和人员，因而需要所有与质量职能有关的部门共同努力和通力合作。显然，组织机构上的保证是企业质量成本治理取得成效的前提条件。

（2）企业质量成本科目的设置。企业设置质量成本科目，是为进行质量成本核算做好预备，同时也便于企业财务部门有效地支持质量成本治理工作。

（3）企业质量成本的核算。质量成本核算，是企业质量成

本治理的基础，是反映企业质量治理工作绩效的有效工具。

（4）企业质量成本分析。质量成本分析，是企业质量成本治理状况，是统一质量改进方案认识和推动下一步企业质量治理工作的依据，也是沟通企业各层面治理人员共同支持质量治理工作的重要工具。

（5）企业质量成本报告。质量成本报告所陈述的企业质量成本状况，是统一质量改进方案认识和推动下一步企业质量工作的依据，也是沟通企业各层面治理人员共同支持质量治理工作的重要工具。

（6）企业质量成本预测和打算。质量成本预测和打算，是企业质量成本分析、操纵和考核的依据，对推动企业质量治理工作有重要的指导作用。

（7）企业质量成一操纵和监督。企业质量成本操纵是以降低成本为目标的，其工作的关键是有效地实现企业质量成本打算。监督是针对各部门或个人在开展质量成本治理方面完成打算的情况，关于评价企业质量成本治理的成效和持续推动企业质量治理工作有重要作用。

综合有关文献资料和进行企业实践调查的结果表明，企业质量成本治理系统至少应该包括上述7个方面的内容。企业假如能

正常、顺利地开展这7个环节的活动，就能满足其质量成本治理方面的一般要求。为企业质量成本治理工作的顺利进行提供了最差不多的保证，并为满足企业质量治理和经营进展的需要制造良好的差不多条件。

2.企业质量成本治理的组织与职责

企业质量成本治理工作涉及到企业内所有与质量职能有关的部门和人员，因而在工作中需要这些相关的部门和人员的共同努力和通力合作。实践中，企业通过建立质量成本治理体系来组织和直辖市质量成本治理的工作，其方针、内容等由质量治理部门和财务部门负责拟订，其牵头单位一般为质量治理部门，但也能够是财务部门。除上述这两个部门外，企业质量成本治理涉及的要紧部门通常还包括采购部门、开发与设计部门、生产技术与制造部门、物流治理部门、销售及售后服务部门等。企业中所有部门都与质量有关，都应具有质量成本治理的职责。为便于阐述，本书中假定质量治理部门为牵头单位，以企业中质量成本治理涉及的采购部门、开发与设计部门、生产技术与制造部门、物流治理部门、销售及售后服务部门等一些要紧部门的实际操作为要紧

对象来展开论述。

2.1 质量治理部门的职责

质量治理部门在企业质量成本治理中扮演极其重要的角色。由于质量成本较好地反映了企业质量治理工作的绩效，同时是与企业领导达成对满足质量要求、支持质量改进和全面实施质量治理共识的重要工具。因此，认识到质量成本治理对企业质量治理及经营效果具有重要作用的企业质量治理部门是决可不能在质量成本治理工作中放弃主角位置的。如此，企业的质量治理部门就有专门重要的质量成本治理任务。因此，作为牵头单位的质量治理部门在企业质量成本治理体系中至少具有下述职责：（1）协助企业领导组织和推动质量成本治理工作，组织开展质量成本治理的培训；

（2）编写、修订企业质量成本治理文件，研究、提出和推动实施质量成本治理程序和方法；

（3）与财务部门一起研究和设置质量成本科目，并确定相应的责任人或部门；

（4）制订、组织落实企业质量成要打算，监督和考核质量成本

打算的实施；

（5）负责企业质量成本的综合分析，撰写质量成本报告，并制订和组织落实对应的质量改进打算；

（6）负责处理企业质量成本治理体系运作中的紧急情况；（7）与财务部门一起研究和设计相关的原始凭证，要求便于记录、汇总和核算；

（8）对有争议的质量成本责任作出仲裁。

2.2 财务部门的职责

企业质量成本治理是一项持久性的工作，需要有大量的与质量有关的财务数据的支持。因此，不管是否是牵头单位，财务部门的支持一直是企业质量成本治理工作可持续进展的一个重要保证。我在1996年上海国际质量研讨会上演讲时就特不指出，假如缺少了财和部门的支持，企业质量成本治理工作的差不多信息来源就得不到充分的保证，同时还可能导致质量成本的统计分析结果缺乏权威性或存在失实性，难以取得预期的效果。作为重要支持单位的财务部门在企业质量成本治理体系中至少应具有下述职责：

（1）配合质量治理部门研究和设置企业质量成本科目，力求与企业的会计科目相协调，以便更好地发挥财务支持作用；

（2）配合质量治理部门研究和设计相关的原始凭证，在企业实施质量成本治理活动中提供质量成本的原始凭证和数据；

（3）进行质量成本核算，并按照企业质量成本治理程序的要求进行财务数据分析，为质量治理部门进行质量成本综合分析提供依据；

（4）为质量治理部门监督和考核企业质量成本打算的实施情况提供财务支持；

（5）审核质量成本报告，认定有关数据的真实性，并证实企业质量改进方案实施后的经济效果。

质量成本治理之因此在A.V.Feigenbaum和J.M.Juran提出质量成本概念后能在企业界得到迅速开展，并取得专门好的经济效果，是因为这项工作关于企业质量治理和经营进展来讲专门“需要”，同时可“操作”。但什么缘故在我国企业的实践中，质量成本治理工作在满足“需要”时却经常显得“词不达意”，在实际“操作”时却又经常被许多治理人员认为是“多此一举”呢？在对我国一些企业质量治理的实践进行调查和分析后，能够看到专门重要的缘故之一是我国企业的财务部门没有充分认

识到质量治理对企业实现经营目标的重要作用，更没有认识到质量问题对企业经营和财务状况的深刻阻碍。因此，多数企业的财务部门一直未对企业质量成本治理活动予以足够的重视，在企业质量成本治理实践中财务部门未能扮演好自己的角色。借鉴国外企业的经验和进行企业质量成本治理的课题研究后就会发觉，假如企业质量成本治理工作有了企业财务部门的支持，一能够“词能达意”地满足提示质量问题、解决质量问题的“需要”，因为财务数据以货币形式表示的企业质量成本能引起企业高层治理人员对质量问题的高度重视；二能够“顺理成章”地实施提示质量问题、解决质量问题的“操作”。因为在企业财务部门的支持下，能更好地保证质量成本概念清晰、定义明确，便于核算，数据不重复不遗漏，操作方便，问题导向性好，使企业的质量成本治理工作能有效地支持其质量治理和经营进展目标的实现。因此，财务部门在企业质量成本治理体系中的作用是举足轻重的。

2.3人事部门的职责

人事部门在企业质量成本治理中，是提供人力资源保证的重

要因素。统一对质量成本治理的认识、掌握开展质量成本治理的方法、规范质量成本治理活动都有人事部门的贡献。为此，作为重要支持单位的人事部门在企业质量成本治理体系中至少应具有下述职责：

（1）配合质量治理部门，组织质量成本治理方面的培训；

（2）配合质量治理部门，明确各部门质量成本治理的职责；

（3）配合质量治理部门，明确各部门各岗位应分担的质量成本责任；

（4）提供相关人事工资等数据；

（5）配合质量治理部门，实施质量成本治理的考核工作。2.4 其他各部门的职责

除了质量治理部门、财务部门和人事部门之外，企业中的其他部门，如采购、开发与设计、生产技术与制造、物流治理、销售及售后服务等部门，在企业质量成本治理中都扮演着重要角色，这不仅因为这些部门承担着企业质量成本中的大部分责任，而且在质量成本治理活动中也有着许多艰巨的任务。归纳起来，企业中的这些部门在质量成本治理工作中要紧有以下三方面的

职责：

（1）积极组织参加质量成本治理的培训；

（2）确认本部门的质量成本责任，分析本部门质量成本发生的缘故，制订纠正和预防措施；

（3）实施纠正和预防措施，并协助企业质量治理部门和财务部门检查实施效果，幸免质量问题再次发生。

3 企业质量成本科目的设置

企业开展质量成本治理，必须设置相应的质量成本科目。由于企业性质、规模、产品以及经营上的差不，各个企业质量成本科目的设置可不能完全相同。然而，由于质量成本的构成存在着许多共性，在学习中国质量治理协会的推举意见和国家质量技术监督局公布的《质量成本治理导则》后，我认为设置三级质量成本科目有利于企业质量成本治理的实际运作。一个具体企业能够依照自身的实际情况，对本书所建议的科目进行取舍、补充和调整。

具体而言，企业质量成本的科目设置建议为：一级科目——质量成本；二级科目——成本、鉴定成本、内部质量损失和外部

质量损失，如顾客有专门要求，企业可增设外部质量保证成本科目（专门科目不在此展开讨论）；三级科目按二级科目分不展开。下面就三级科目建议的内容分不展开讨论。

3.1 预防成本

建议企业在预防成本二有科目下设置下述三级科目：质量治理人职员资和福利费用；建立和运行质量治理体系费用；质量培训费用；产品和/或服务的质量评审费用；质量奖励费用；质量改进费用；供方质量保证费用等。下面分不展开讨论。

（1）质量治理人职员资和福利费用

这要紧指企业质量治理部门和其他部门从事专职质量治理工作的人员的工资及福利费。这部分费用能够从“工资结算单”中直接得到。后面各项费用中涉及质量治理人职员资和福利费用的，均予扣除，以免重复计算。质量检验人员的工资和福利费用列入鉴定成本范畴，本科目及其他科目也不应重复计算。

（2）建立和运行质量治理体系费用

这部分费用包括建立、运行和改进企业质量治理体系等活动中的咨询费用、内审员培训费用、认证机构审核费用、制定质量

方针和质量治理体系文件的活动费用、支持质量治理体系运行和进行改进的活动费用、质量治理办公费用以及上述活动中参与人员的工资和福利费用等等。

（3）质量培训费用

质量培训费用是指企业为达到质量要求，提高人员素养，用于对有关人员进行质量意识、质量治理、检测技术等提高质量治理意识和业务水平培训的开支，也包括培训打算的制订直至实施所发生的一切费用。这一科目中要核算的费用包括教员和学员的工资和福利费用、教员的补助费、学员的学费等。

（4）产品和/或服务的质量评审费用

产品和/或服务的质量评审费用是指企业组织人员对新产品、单件生产产品以及阻碍重大而仅靠检验尚不足以证明其合格水平的产品，实施质量评审所开支的费用。这一科目中要核算的费用包括上述活动中相关部门人员的工资和福利费用、外请人员费用、差旅费、资料费、检验费、会议费用等。

（5）质量奖励费用

质量奖励费用是指企业用于改进和保证产品质量而实施各种奖励的支出，包括QC小组成果奖、质量信得过集体和个人奖、有关质量的合理化建议奖，以及为提高质量治理水平作出成绩的

奖励。

（6）质量改进费用

这是指企业实施质量改进活动而花费的费用，包括有关的设备购置、工艺研究、检测技术改进的费用，以及改进活动中的人职员资和福利费用、材料消耗、设置折旧等。

（7）供方质量保证费用

供方质量保证费用是企业要求供方证实其产品和/或服务质量保证的费用，包括有关人员的工资和福利费用、资料费以及其他相关费用。

3.2 鉴定成本

建议企业在鉴定成本二级科目下设置下述三级科目：检验人职员资和福利费用；质量检验部门办公费用；试验检验费用；检测设备维修、校验和折旧等费用；检验人员培训培训；非检验人员的工资和福利费用等。下面分不展开讨论。

（1）检验人职员资和福利费用

检验人职员资和福利费用

这包括企业从事质量试验、检验工作人员的工资和福利费用。

其他各项费用中涉及检验人职员资和福利费用的，均予扣除，以免重复计算。

（2）质量检验部门办公费用

这是指企业质量检验部门为开展日常试验、检验工作而发生的办公费用。

（3）试验检验费用

试验检验费用是指企业对外购原材料、零部件、元器件和外协件以及生产过程中的在制品、半成品、产成品，按规定的质量要求进行试验，检验所支付的费用。包括托付部检验和鉴定支付的费用、送检人员的差旅费和工资及福利费用、试验和检验用的物资和能源消耗等。

（4）检测设备维修、校验和折旧等费用

这包括企业用于质量试验、测量、检验的设备、仪器等的维修和检验费用、折旧费用以及低值器具的购置费用。假如维修和校验费用、折旧费用以及低值器具的购置费用。假如维修和校验在企业外部发生，则通过实际发生的原始凭证计入本科目；假如在企业内部进行维修和校验，则包括为维修或校验而发生的人职员资和福利费用、材料费用、能源消耗费用以及治理费用等。

（5）检验人员培训费用

检验人员培训费用是指企业为保证质量试验、测量、检验等工作顺利、正确进行而对检验人员进行培训所支出的费用。包括都员的授课费用、培训资料费用、学员的学费等。

（6）非检验人员的工资和福利费用

在质量试验、测量和检验工作中，有一些参与工作的非质量部门的人员，他们的工资和福利费用支出不能被疏忽。

3.3 内部质量损失

建议企业在内部质量损失二级科目下设置下述三级科目：废品损失；返修损失；停工损失；质量故障分析处理费用；产品降级损失等。下面分不展开讨论。

（1）废品损失

这是因在制品、半成品、产成品达不到质量要求，且无法修复或在经济上不值得修复而造成报废所损失的费用，以及外购、外协件在接货后运输、仓储、筛选过程发生质量问题导致报废而损失的费用。

（2）返修损失

返修损失是指企业为修复不合格的在制品、半成品和产成品

以及外购外协件而消耗的费用，包括相关人员的工资和福利费用、材料费用、设备折旧、复检费用和治理费用等。

（3）停工损失

这是指企业由于质量问题引起停滞不前工所造成的损失，包括停工人员的工资和福利费用、设备折旧和治理费用等，以及销售额和利润的损失。这一科目在提供核算数据时应注意幸免重复计算。

（4）质量故障分析处理费用

这是处理企业内部质量故障所发生的费用。包括分析处理人员的工资及福利费用、分析用材料和设备的费用、故障处理费用等。

（5）产品降级损失

产品降级损失是指企业在交货前发觉产品质量达不到规定的质量等级要求，但又不阻碍其差不多功能而决定降级处理所造成的经济损失。

3.4 外部质量损失

建议企业在内部质量损失二级科目下设置下述三级科目：保

修费用；索赔费用；退换货损失；产品折价损失等。下面分不展开讨论。

（1）保修费用

保修费用是在产品交付后，依照规定，企业在保修期间和保修范围内对顾客提供修理服务所发生的费用。包括保修人员的工资及福利费用、保修服务部门的办公费用、差旅费以及保修用材料和设备折旧等费用。

（2）索赔费用

这是产品交付后，因质量没有达到合同规定的要求，企业对顾客提出的申诉进行的处理、赔偿等发生的费用。包括诉讼费、差旅费、罚金、索赔处理等等费用。

（3）退换货损失

退换货损失是指企业在产品交付后，因质量未达到合同规定的要求，造成顾客退货、换货而相起的经济损失。包括包装损失、运杂费损失、产值损失、利润损失、退换货过程涉及的人职员资和福利费用、差旅费以及因顾客退货而需承担的销售商损失等等。

（4）产品折价损失

在产品出厂后，企业发觉交货质量不符合规定的要求，而主

动进行折价处理造成的经济损失，称为产品折价损失。

企业建立质量成本科目是开展质量成本治理的基础，这项工作假如没有做好，将会严惩阻碍企业开展质量成本治理的效果，甚至会对企业的质量治理工作产生负面阻碍。因此，企业必须重视建立质量成本科目的工作，要舍得花时刻、花精力、花经费来做好这项工作。

4. 企业质量成本的核算

企业质量成本核算的基础是数据,因此首先讲座质量成本数据的收集,然后简单叙述质量成本核算的任务和方法,进一步深入的讨论留在第六章进行。

4.1 质量成本数据的收集

企业质量成本数据的要紧来源是记录质量成本数据的有关原始凭证。这方面的工作出现一丁点差错，就可能导致后续的质量成本核算和分析失去实际意义。

（1）质量成本数据的记录

企业质量成本数据一般是指质量成本各科目在报告期内所发生的费用额。因此，记录质量成本数据是企业开展质量成本治理的基础工作，直接阻碍企业质量成本治理工作的有效性。

记录质量成本数据要防止出现下述两个问题：

——记录重复。比如，企业在出现废品时，既记录了废品的损失，又记录了因弥补产量损失而增加投入的物资、人员、设备等费用支出，从而造成一次质量故障重复记录两笔损失。

——记录遗漏。比如，企业采纳了顾客提出的质量改进建议后对顾客实施奖励，这一费用的发生应归属于预防成本，但专门可能在实际操作时被列入公关费用而与质量成本科目无缘。

不管是记录重复依旧记录遗漏，都会给企业造成对质量成本数据的错误推断，并引起后续一系列质量治理工作的决策错误。因此，企业在设置和定义质量成本科目以及设计质量成本原始凭证时，必须注意预防和幸免这类错误。

（2）原始凭证

为了正确记录质量成本数据，准确核算和分析质量成本，有效支持质量改进和质量治理工作，企业必须重视记录质量成本数据的原始凭证。为便于归集质量成本数据，可将质量成本的发生划分为两大类：○1按打算、有目的的；○2突发性，需要重点分析