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重大错报

中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施[征求意见稿]

会协[2009]75号

颁布时间:2009-12-13 第一章总则

第一条为了规范注册会计师针对评估的重大错报风险设计和实施应对措施,制定本准则。

第二章定义

第二条实质性程序,是指为发现认定层次的重大错报而设计的审计程序。实质性程序包括下列两类程序:

(一)对各类交易、账户余额和披露的细节测试;

(二)实质性分析程序。

第三条控制测试,是指为评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次的重大错报方面的运行有效性而设计的审计程序。

第三章注册会计师的目标

第四条注册会计师的目标是,针对评估的重大错报风险,通过设计和实施恰当的应对措施,获取充分、适当的审计证据。

第四章要求

第一节总体应对措施

第五条注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险,设计和实施总体应对措施。

第二节进一步审计程序

第六条注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险,设计和实施进一步审计程序,包括审计程序的性质、时间和范围。

第七条在设计拟实施的进一步审计程序时,注册会计师应当:

(一)考虑各类交易、账户余额和披露的认定层次重大错报风险评估结果的形成原因;

(二)评估的风险越高,就需要获取更有说服力的审计证据。

各类交易、账户余额和披露的认定层次重大错报风险评估结果的形成原因包括:

(一)因相关交易类别、账户余额或披露的具体特征而导致重

大错报的可能性(即固有风险);

(二)风险评估是否考虑了相关控制(即控制风险),从而要求注册会计师获取审计证据以确定控制是否有效运行(即注册会计师

在确定实质性程序的性质、时间和范围时,拟信赖控制运行的有效性)。

第三节控制测试

第八条当存在下列情形之一时,注册会计师应当设计和实施控制测试,针对相关控制运行的有效性,获取充分、适当的审计证据:

(一)在评估认定层次重大错报风险时,预期控制的运行是有效的(即在确定实质性程序的性质、时间和范围时,注册会计师拟信

赖控制运行的有效性);

(二)仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。

第九条在设计和实施控制测试时,对控制有效性的信赖程度越高,注册会计师应当获取更有说服力的审计证据。

第十条在设计和实施控制测试时,注册会计师应当:

(一)将询问与其他审计程序结合使用,以获取有关控制运行有效性的审计证据;

(二)确定拟测试的控制是否依赖其他控制(间接控制)。如果依赖其他控制,确定是否有必要获取支持这些间接控制有效运行的

审计证据。

重大错报

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