基于公司治理的内部审计探析

毕业论文

题目:基于公司治理的内部审计探析

院系：经济贸易学院

专业：财务管理

姓名：陆文军

班级：2009级财务管理(3)班

学号：2009101395

指导教师：杨扬

基于公司治理的内部审计探析

Internal audit based on the corporate governance

总计毕业设计（论文）25 页

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摘要

内部审计是公司治理结构中的重要组成部分，随着世界各国经济的迅猛发展，企业的规模不断扩大，公司治理中的内部审计问题也显得尤为重要。目前，国际上有关公司治理中的内部审计已经做得比较好了，相对而言，我国在这一方面由于先天的不足和后天的畸形发展导致存在这样或那样的问题，本文就通过与国际审计局势的比对，国外的审计变革主要是从改善行动，对内部控制以自我评价为主，审计部门与管理部门密切合作等方面进行的。而我国在这方面还存在一系列问题比如：割裂审计部门和管理部门的关系、内部审计机构缺乏内在动力以及混淆审计委员会与内部审计的功能等一系列问题。本文正是通过这些方面的分析来阐述我国在公司治理中的内部审计上所存在的一系列问题并理论联系实际提出自己的改善措施和积极建议，希望我国的公司内部审计能越走越好。

关键词：公司治理内部审计独立性

Abstract

Abstract

Internal audit is an important part of corporate governance structure, with the rapid development of world economy, expanding the scale of the enterprise, the problem of internal audit in corporate governance is important, too. At present, the world about internal audit in corporate governance has been doing better, relatively speaking, our country in this regard due to the lack of congenital and acquired deformity development problems of one kind or another, in this paper, the situation in comparison with the international audit and outside audit mainly from improve action, change to internal control self evaluation is given priority to, the auditing department and management department close cooperation, etc. And a series of problems still exist in this aspect in our country such as: dissever the relationship between auditing department and management department, internal audit institutions lack of intrinsic motivation and confusion of the audit committee and internal audit function and a series of problems. This paper is illustrated through the analysis of these aspects of internal audit in corporate governance in our country, there exists a series of problems on theory with practice and put forward their improvement action and positive Suggestions, hope our country internal audit of the company can more walk more good.

Key words: corporate governance ;internal audit ;independence

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目录

摘要.................................................................................................................. I Abstract ........................................................................................................... II 第一章引言.. (1)

1.1研究背景及选题意义 (1)

1.2文献综述 (1)

第二章公司治理与内部审计的理论基础 (4)

2.1内部审计概述 (4)

2.1.1内部审计的涵义 (4)

2.1.2内部审计的特征 (4)

2.1.3 内部审计的发展历程 (5)

2.2公司治理概述 (5)

2.2.1 公司治理的涵义 (5)

2.2.2 公司治理的发展历程 (6)

2.3 公司治理与内部审计的联系 (6)

第三章我国公司治理中内部审计的现状及其原因分析 (8)

3.1我国公司治理中的内部审计现状 (8)

3.2我国公司治理中内部审现状的原因分析 (9)

3.2.1我国内部审计法律、法规不健全 (9)

3.2.2 机构设置不合理且独立性不强 (9)

3.2.3 审计人员专业胜任能力不足 (10)

3.2.4 公司内部审计方法存在先天性缺陷 (10)

第四章基于公司治理的内部审计改进建议 (12)

4.1建立健全我国内部审计法律法规 (12)

4.2完善机构设置，提高机构独立性 (12)

4.2.1 完善公司治理结构 (12)

目录

4.2.2 保持审计机构独立性 (14)

4.3 建立合理的人员配置体系 (14)

4.3.1 选聘高素质审计人员 (14)

4.3.2 注重培养审计人员综合业务能力 (14)

4.3.3 审计部门建立人才储备机制 (15)

4.4 改进内部审计方法 (15)

4.4.1借鉴国外先进审计理论和方法 (15)

4.4.2合理编制内部审计方法 (16)

参考文献 (18)

致谢 (19)

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第一章引言

1.1研究背景及选题意义

索耶（内部审计之父）对内部审计的定义是：通过对组织中的各类业务和控制进行独立的评价来确定是否遵循公认的程序、符合规定的标准以及是否有效的使用了资源，是否在实现组织目标。而现代内部审计一次次的重大变革都会对内部审计的内涵和作用有着重大的发展。1983年，国务院转发审计署《关于开展审计工作几个问题的请示》，在该文件中指出：建立和健全部门、单位的内部审计，是搞好国家审计监督的基础。到了1985年，国务院发布了《内部审计暂行办法》，对内部审计的任务、性质、程序和职权等方面作出了具体的规定。2006年2月，新修订的《审计法》明确规定：“依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度；其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督”。从而在法律上确立了内部审计制度，推动了内部审计深入发展。到2010年5月，最新颁布的《审计法实施条例》进一步指出“依法属于审计机关审计监督对象的单位的内部审计工作，应当接受审计机关的业务指导和监督”。再结合近些年来国内一些专家对审计工作的研究都总结了我国内部审计的发展方向和一些重大的问题的现状，但是对于我国与国外的公司治理中的内部审计所存在的问题没有作出具体分析和对比，一些建设性的建议也不多。但是随着现代企业对公司治理管理的不断加强，内部审计的目标也和公司治理的目标渐趋一致:即致力于组织价值的增加。表明现代内部审计之核心已由防弊兴利提升为增加价值和提高机构的运营效率之上。内部审计的功能也随之应实现从传统监督、评价功能向价值增值功能拓展。

基于此，对作为现代企业制度与公司治理结构重要组成部分的内部审计的功能展开拓展性的研究，寻求发展我国内部审计价值增值功能的有效措施，有着极其重要的理论意义与实践意义。

1.2文献综述

内部审计和外部审计作为公司治理的两大内在基石在公司治理中发挥着无可替代性的重要作用。而随着市场经济体制的不断完善发展和金融危机的频频发生，公司治理的有效性越来越受到人们的质疑，内部审计作用的发挥逐渐成为人们关注的焦点。由于内部审

第一章引言

计作用的发挥将直接影响公司治理的效果，因此如果公司做好内部审计，必然会强化公司治理的效果。

（一）国内关于公司治理的内部审计的研究

王奇杰（2008）指出：内部审计是公司治理中的独立观察者，内部审计师、董事会、高层管理与独立审计师是建立有效的公司治理的基石。完善的公司治理离不开有效地内部审计体系。

刘明辉、张宜霞（2008）认为：企业应该克服传统内部控制的狭隘性，拓展拓宽内部控制的内涵，由以前的会计控制、财务控制发展到整个企业的资源管理控制，并在今后的审计制度建设中保护投资者的利益，己形成资本市场和内部控制相互促进的良性循环。

李连华（2005）指出：内部控制不能与公司治理混为一谈，内部控制是公司治理一个重要部分，但是又不能吧两者给割裂开来，将公司治理作为内部控制的环境因素。

通过以上可以理解，内部审计在企业规范化发展过程中所起的作用是不容被忽视的，加强内部审计可以促进本单位加强经济管理，提高资产管理水平，为实现内部近期经济目标发挥积极作用。

（二）国外公司治理中的内部审计变革

（1

Gilmour（2000）认为：在企业高管层把内部审计看作是改善控制的资源，而且能够经常保持与审计师交流的情况下会更有利于审计工作的开展。国外有关机构在内部审计的指导思想和出发点上已经发生了根本性质的变化。这种变化说明了内部审计应该是改革的推动者而不单纯是问题的发现者，内部审计活动将把改善机构运行状况和推动改革的具体行动作为主要内容。

（2

Dennis（1998）指出：聘用一批有经验的审计人员对于建立一个有效的审计机构是十分重要的，审计人员需不断提高自身素质和专业水平。内部控制评价仍然是增值型内部审计的重点之一，但其方式发生了重大变化，不再以审计部门的实施为主，而以管理部门的

（3

Campbell（2006）指出：要为企业提供额外的价值，内部审计部门必须改变“冷面孔”的形象，成为管理部门的一个重要合作者，为内部监督部门提供内部审计建议，帮助管理

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部门成功执行战略并且创造更多公司可用价值。如果管理部门对内部审计缺乏信任，内部审计就不可能实现增值，为此，内部审计部门应该向管理部门营销已经开发了审计产品，以取得管理部门的信任。

（三）国内公司治理中的内部审计现状分析

我国企业在内部审计定位、机构设置等方面存在很多认识偏差和实际运作误区，主要从以下几个方面得以体现：

（1）缺乏设置内部审计机构的内在动力

张利（2010）指出：在我国，内部审计既是内部控制系统中的一个重要分支部分，又是实现内部控制的重要手段；完善内部审计机构设立和内部制度的建立健全是内部控制的重要内容，内部审计对内部控制提供的建设性建议是非常重要的。

（2）割裂内部审计与公司治理的关系

张倩（2011）认为：我国企业内部审计还没有变成公司治理的一个有机组成部分，而且还没有与公司治理很好地结合起来。我国现在的企业内部审计机构还大多都设置在管理层之下，是企业管理层的一个组成部分，只有在高管人员的授权范围内才能开展工作，要么就是处于与其他公司职能部门平行的地位，或与其他部门合并设置，影响了内部审计的客观性、独立性以及权威性。

（3）混淆审计委员会与内部审计的功能

我国证监会在（2002）明确指出，上市公司董事会可以根据股东大会的有关决议，设立审计委员会等专门委员会，但该准则却是没有涉及内部审计方面的内容，这使得它自诞生之日起便带有明显的制度缺陷。

综合以上观点来看，拿我国的内部审计现状来看，我国的公司治理中的内部审计与国外的相比，还存在这样或者那样的问题，因此，本文结合中国经济环境、政府政策等方面，通过对中国内部审计现状的研究来找出中国公司治理中的内部审计所存在的问题，并就自己所学的知识提出自己的理论观点。希望我国的审计事业能够越走越远，越走越好。

第二章公司治理与内部审计的理论基础

第二章公司治理与内部审计的理论基础

2.1内部审计概述

2.1.1内部审计的涵义

内部审计在其自身的漫长发展过程之中，他的内涵以及外延也在随之不断地演变。在此期间，IIA（国际内部审计师协会）关于内部审计的定义也经历了诸多次的演变。比如2001年IIA颁布的《内部审计实务标准》，对内部审计的定义作出了解释：“内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动，目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范化的方法对风险管理、控制及治理程序进行评估和改善，从而帮助机构实现它的目标”。到了2009年IIA对内部审计的定义在修订的《国际内部审计专业实务框架》中作了修改，指出：内部审计作为一种咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营，通过应用系统化、规范化的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。这就把内部审计的定义拓展到了公司治理的层面，极大地提高了内部审计在企业治理中的作用。

2.1.2内部审计的特征

与外部审计等其他相关审计活动相比较而言，内部审计具有以下几个特点：

（一）工作的相对独立性

内部审计同外部审计一样，都必须具有其独立性，在审计的过程中必须要根据国家有关审计的相关法律法规以及有关财务会计制度规章，独立的评估、审查本部门、本单位及所属各个部门、各单位财务收支和相关经营管理活动，来增强企业管理水平，提高企业经济效益，维护国家利益。

（二）服务的内向性

内部审计的目的本身就在于促进本部门本企业经营管理水平和经济效益的提高，因而内部审计部门既是本单位的监督管理部门，又是根据本单位管理者的要求作为提供专门咨询的服务者。服务的内向性也是作为内部审计最基本的特征。

（三）审查范围的广泛性

内部审计部门主要是为单位提高经济效益而为单位的经营管理活动提供服务的服务部门，因此，内部审计活动必须要涉及到单位日常经济活动的方方面面，内部审计不仅可

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以进行事前审计和事后审计，还可进行内部经济效益审计和内部财务会计审计，即可进行防护性审计又可以进行建设性审计。

（四）对内部控制进行审计

内部审计作为内部控制的重要组成部分，而内部控制又是内部审计的一个主要内容。内部审计部门通过对本企业、本部门的经营管理情况和内部控制制度的审查，找出差距、总结经验，为本企业、本部门改善经营管理，完善内部控制制度服务，这是内部审计的基本职能，体现了“内部审计是对内部控制的审计”这一特征。

2.1.3 内部审计的发展历程

内部审计的发展历程经历了以下几个阶段：

第一阶段是1983-1993我国内部审计制度初步建立阶段。1983年国务院批准了审计署《关于开展审计工作的几个问题的请示》，首次提出了有关内部审计监督问题；1985年国务院颁布《关于审计工作的暂行规定》；1988年国务院颁发了审计条例；1989年审计署发布了《关于内部审计工作的规定》，这是我国第一部关于内部审计工作的部门规章。

第二阶段是1994-2002年内部审计立法进一步完善阶段。1994年8月颁布了《审计法》，从而在法律上正式确定了内部审计制度；1995年为适应中国加入WTO的需要，审计署发布了《关于内部审计工作的规定》；2001年中国内部审计协会开始实行国际上通用的行业自律管理，促进我国逐步走向职业化道路。

第三阶段是2003年，我国内部审计全面健全阶段。2003年3月审计署颁布了《关于内部审计工作的规定》。标志着我国审计走向规范化、法制化的正规道路。

第四阶段是到2006年我国修订了《审计法》和2009发布并于2010年修订的《审计法实施条例》对我国内部审计部门的职能、权限等方面作出调整，至今为止我国的内部审计正沿着正规化、法制化的良好道路稳步前进。

2.2公司治理概述

2.2.1 公司治理的涵义

公司治理(corporate governance)是一组规范公司相关各方的责，权，利的制度一组规范公司相关各方的责，权，利的制度安排，是现代企业中最重要的制度架构。它包括公司经

第二章公司治理与内部审计的理论基础

理层，董事会，股东和其他利害相关者之间的一整套关系。通过这个架构，公司的目标以及实现这些目标的手段得以确定。

2.2.2 公司治理的发展历程

第一阶段是17世纪中叶到19世纪中叶的古典经济时期，而公司治理也起源于新古典经济学里面的“古典管家论”，视企业为理性经纪人，承认市场的灵活性。在这种环境下，公司治理不取决于公司内部信息控制的安排而只被动的接受市场配置。

第二阶段是到20世纪40到50年代，到这时西方资本主义已经发展比较完善，商品交易频繁，为了进行合理的财产交易就必须由一种制度来约束。公司治理结构正是这样一种约束相关行为的制度公式。良好的的公司治理是可以借助这些制度来改善公司治理，提高经济效益。

第三阶段是到了20世纪60、70年代信息经济学的提出为主要标志，正式出现了“两权分离”的现实，科克伦曾指出：公司治理包括在高级管理阶层、股东、董事会和公司其他的有关利益人的相互作用中产生的具体问题。

第四阶段是进入21世纪到现在，全球经济处于高速发展，跨国公司的出现推动了全球经济一体化，是各国经济与世界经济融为一体，经济学家们也正在积极探索一条新型的公司治理之路并投身与实践当中。

2.3 公司治理与内部审计的联系

关于公司治理与内部审计的关系，国内学者王光远、宋常等展开了研究并且都普遍认为二者存在一些共性。

首先，由于企业经营权和所有权的分离，必然就会产生公司治理结构。而内部审计有座位公司治理中必不可少的两大基石之一，他和公司治理之间从再有互动关系。

其次，从起因看，两者的相似之处在于，内部审计起源于受托责任关系，“受托责任关系”是资源占有人实现对其资源的有效管理和使用的必要手段，审计又是受托责任关系能够实现的必要手段，这是内部审计与公司治理的诸多相同或者相似之处。

而公司治理和内部审计作为两个不同的概念，也必然有他们的不同之处。公司治理是一种宏观的结构性的、框架性的东西，而内部审计则是这个框架内的重要组成部分。内部

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审计监督是公司治理能取得成功的重要保障。所以要想改变公司治理结构中所存在的种种缺陷，内部审计在其中所起的作用是不容忽视的。

外部环境不是一尘不变的，适应外部环境的变化，通过强化内部控制审计来完善公司治理结构的要求变得日趋重要。因此，我们要正确认识内部审计在公司治理中的特殊地位和作用，发展和注重内部审计的建设，促进二者之间的良性互动，达到你中有我、我中有你、相互促进，已成为现代企业管理中一项十分重要的问题。

第三章我国公司治理中内部审计的现状及其原因分析

第三章我国公司治理中内部审计的现状及其原因分析

3.1我国公司治理中的内部审计现状

早在十九世纪的英国，内部审计就已经诞生。进入资本主义的高速发展时期之后，财务上已经形成了一整套成熟有效完整的会计准则，与此相适应之下，内部审计审计方面的的问题便日益凸显。直到到20世纪50年代随着全球经济一体化的发展趋势，企业之间的竞争变得火药味十足，那么促进企业重视内部经济管理才能够提高效益使是企业立于不败之地，内部审计就是在这种大环境下才得以迅速发展，逐渐成了如今的局面。

但在我国，没有发展资本主义，而改革开放也来得晚发展时间不足，从改革开放到现今为止，我国的国有企业还占相当一部分市场，因此内部审计着重于规范财务会计行为。另外我国现如今经济发展水平相对较低，还处于社会主义初级发展阶段，国家的政治经济形势也要求企业内部审计的重点应该先解决财务合法合规性问题，再解决内部审计其他问题。随着我国社会主义市场经济制度的发展和完善，企业内部审计的着重点也发生着潜移默化的转移，从监督财务行为的合法性逐渐转变为如何促进企业经济效益的提高上来。那么，传统的审计方法和审计观念已经不足一世英新情况和新任务，必须要改革。但事实上由于企业内部审计人员由于长期从事的是财会工作，知识结构必然缺陷百出，形成了财务思维惯性，新型审计的理念尚未完全树立，再加上受到企业环境影响而导致的后续教育无法及时跟上，缺乏类似于绩效审计和政府审计一样的正规专业培训，这就使得我国审计人员综合素质普遍不高，注重微观行为，事业不够开阔，难以满足公司内部审计工作综合性强、层次性高的宏观要求。

从编制和机构设置上看，我国企业的内部审计机构设置也不合理，审计部门管理不尽完善，导致会计核算出差错了，报表缺乏真实性，违法乱纪行为频频发生，是内部审计工作难以高效进行。对比西方国家企业的内部审计机构隶属于董事会的审计委员会并且直接且只对董事会负责，我国企业的内审机构就显得独立想十分欠缺了，虽然表面上也是对董事会负责，可实质上缺收到其他相关部门和领导的制约，甚至财务部门的负责人都可以兼任内审部门的领导，于是在我国一些企业内部，审计部门甚至被戏称为“有关部门”。

以上种种原因，使得我国企业内部进行内部审计还处于未成熟的发展阶段，实践中仍然存在不少问题。

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3.2我国公司治理中内部审现状的原因分析

3.2.1我国内部审计法律、法规不健全

有法可依是依法治国方略的基本前提。我国开展经济效益审计面临的一大难点就是相关法律法规不完善不健全，相关的约束十分滞后，缺乏有效监督和责任追究问责制度。我国已有的《中华人民共和国审计法》，1985年12月审计署颁布的《关于内部审计工作的若干规定》这是我国第一部关于内部审计工作的法规文件，2006年2月新修订的《审计法》、2010年颁布的《审计法实施条例》等法律条款虽然规定了我国审计机关有权力对本身单位进行内部审计，但是没有对审计机关开展内部审计活动的具体内容进行明确规定，我们要明确一项有效的公司治理措施是以良好的制度体系为保证才能顺利实施的，这是外部环境。从发达国家的经验来看，我国要想建立一个有效地监督制约机制，不仅需要有健全的《公司法》、《破产法》、《投资法》等一系列先关法条，而且还需要配备严格的可实施的信息披露制度、反欺诈法规和行政监管机构以及自律性组织等。相关条款中的审计机关职责、审计机关权限、审计程序等部分也是针对财务审计所做的规定，无法适应和满足内部审计的要求和发展，这种情况下，在我国开展内部审计审计缺乏法律保障，阻碍重重。最典型的便是，目前我国《公司法》和《证券法》中尚未规定我国公司应当实行内部审计制度的明确条款，这显然与建立现代企业制度的精神不符，目前许多上市公司没有建立健全内部审计机构和审计委员会，不能不说与此有关。

3.2.2 机构设置不合理且独立性不强

目前我国的诸多公司治理机制普遍存在不适应现代企业管理制度要求的现象，主要表现在人们的观念转变缓慢，部分企业只停留在所有制形式的改变上，而企业内部的组织机构及管理模式并无发生转变，尤其是企业的内部审计机构分数与不同的部门。

第一，在我们国家有的公司、单位的审计部门隶属于本单位财务部门，这就可能会导致公司财务部门一方独大，缺乏了对财务方面的有效监督管理，于是便导致公司财务问题频频出现，或者报表失去准确性、可靠性、真实性以及及时性这些会计信息特征，严重者可能会对公司造成严重损失的，那么这样的内部审计机制是不够独立不够健全的不够合理的，也是不可采取的。

第二，国内有的企业把内审部门与企业的监察、纪检部门合并在了一起，导致监督部门出现人员冗杂、职权不分、权力不明等令公司管理层头疼的诸多问题。即便是企业内部

第三章我国公司治理中内部审计的现状及其原因分析

设置了审计机构、配备了审计人员，但是就大部分单位或企业而言，并没有发它挥应有的作用，内部审计的独立性只是纸上谈兵。况且，我国原?有的审计制度的规定是审计机构在审计的时候如若发现重大问题可以向被审计单位的的上级审计机构报告。长此以往，内部审计机构的独立性从何谈起，如何能良性发展？且这种行为导致多数内部审计最终由于利益的驱使而偏向与其利益有关的那一方，违反了审计的独立性，审计的客观性也受到损害。在国内仅有极少数的上市公司内部审计隶属于审计委员会，受其监督对其负责。

3.2.3 审计人员专业胜任能力不足

美国注册会计师协会（AICPA）将专业胜任能力表述为以一种能干、恰当和高效的方式，履行高质量职责的能力。国家审计人员的专业胜任能力是指在既定标准下，国家审计人员担任某一角色，并顺利完成某项法定任务的综合能力。专业胜任能力又包括专业知识、专业技能、专业品质这三个方面。因此要想做一名合格的具有专业素质的审计人员，必须在努力做好这几个方面的同时具备一定的职业创新能力，与时俱进。。

所以，要想提高审计服务质量，就必须要具有一批具有相当专业水平和专业胜任能力的高素质审计人员。再从我国形势来看，目前在我国企业集团内部的审计人员大多都是财会人员出身，要么是金融、保险、贸易等经济专业出身，其中大多没有接受系统的专业性训练，所以缺乏足够的经营管理和审计实务方面的知识与经验，也就是缺乏必要的专业只适合专业技能，因此使的内部审计的重要作用无法充分发挥。

首先，我国的审计人员习惯思维难以打破，这些从会计行业出身的审计人员，由于在从事会计工作中所遗留的缜密、细心等作风完全限制了相对开放和宏观的审计工作。这就使得审计工作有时难以进行，审计效率低下。其次，知识结构相对单一，这些人员被调遣之前大多只做一项工作，要么财会、要么保险等行业，而这些行业专业性非常强，这就使得他们对金融、经济、管理等学科的知识不是很全面，限制了审计工作的范围，降低了审计质量。第三，创新能力欠佳，多数审计人员只是为了完成下达的任务而已，因此便采用最熟悉的审计套路去进行审计监督工作，而没有想到创新思维，找到更合理的思路和方法去尝试提高审计效率。以上这几个问题都是我国审计人员在专业胜任能力方面所表现出来的一些缺陷和问题所在。

3.2.4 公司内部审计方法存在先天性缺陷

国外内部审计因为其起步较早，发展较为全面成熟，因而涉及的领域广泛、内容深入，已广泛开展了企业投资效益审计、研究与开发审计、市场景气状况审计、人力资源管理审

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计、生产工艺审计、产品推销审计、后勤服务系统效率审计、物资采购审计、信息系统设计与运行审计等。自20世纪中期以来，国外审计界开发出了多种审计抽样方法，大量运用计算机辅助审计软件，并通过建立各种审计风险模型的方式，减少自身操作风险性。另外，西方国家主要开展动态审计，对组织中存在的普遍性尤其是关于财务方面的问题采取经常性抽样、调查和评估，这种事前控制对于企业来说无疑是最好的控制风险的方式。

而在我国，内部审计工作一直以来都以手工为主，对先进的计算机技术运用少之又少，只是凭借审计人员的个人经验和职业判断来进行，较少运用计算机辅助审计软件，导致审计工作的风险无法量化处理；另外我国审计多以以静态审计、事后审计为主，事前、事中审计很少有开展，这极其不利于审计部门及时发现问题和解决问题。

第四章基于公司治理的内部审计改进建议

第四章基于公司治理的内部审计改进建议

4.1建立健全我国内部审计法律法规

当前，我国正处于发展社会主义市场经济时期。为了与国民经济的发展相适应，我国在经济立法方面也因而取得了丰硕的成果。但是，因受以前计划经济体制的影响较大，我国财经方面尤其是审计方面的法律、法规和规章显得比较混乱，有的甚至彼此冲突、矛盾重重。为了能维护社会主义法制的统一，确保社会主义法制的权威，我觉得有必要加强立法环节的控制，确保立法质量。那么作为国家综合经济监督部门，审计机关必须要参与相关财经法律法规的制定工作，在财经立法方面充分发挥应有的作用。为了提高审计立法质量，应当适时适当修改增删《审计法》和《审计法实施条例》等有关公司治理中的内部审计法律。首先，要授权予我国审计机关（特别是审计署）参与制定和修改有关审计法律法规的权力，即在实施、修改或者废除有关财政收支、财经收支的法律法规时，审计机关有权参与，有权充分表明自己有意见和建议。其次，有效的公司治理需要良好的制度体系与外部环境作为保证。从发达国家的治理经验来看，我国要实现公司治理的伟大目标，需要建立有效地监督机制，不仅需要健全的《公司法》、《破产法》、《投资法》等一系列先关法条，而且还需要严格的信息披露制度、反欺诈法规、行政监管机构以及自律性组织。

在建立我国审计法制体系时，还必须要充分注意与其他法律的协调，主要是《审计法》与《公司法》、《会计法》、《银行法》、《证券法》、《税法》、《破产法》、《预算法》等法律的相互协调和促进。让审计的内容在经济生活的方方面面都合法化。你中有我、我中有你，相互促进、相互制约。

4.2完善机构设置，提高机构独立性

4.2.1 完善公司治理结构

（1）重视并推进利益相关者参与公司治理

利益相关者理论现在还处于探索时期，这一理论的运用并不十分完善，但利益相关者治理已经日渐成为各国公司治理发展的一种动态趋势。在我国公司治理的实践之中，利益相关者（包括中债权人、小股东、职工等）受到侵害事件时有发生，因此，探索利益相关者参与公司治理的可行途径，已经成为我国完善公司治理结构的紧迫任务之一。

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首先就是打破以往常规，作为公司的债权人和小股东也有权利或者通过选举部分可以获取参加股东代表大会或者高层会议的资格，来参与有关审计方面问题的具体讨论，并提出合理化的建议；其次，作为企业最不起眼的职工往往与企业脱离联系，这实际上造成了企业内部信息不完整，监督不完善，少了群众监督这一环节，因此企业职工也必须能积极投身到企业管理方面，一方面积极支持企业管理层的决定，另一方面做好自我监督和信息及时反馈；第三，企业和企业之间以及国有企业和非国有企业之间相互持股，在这一基础上实现股权多元化、法人化、分散化。

（2）建立具有监管动机的外部监管机构

这些机构在日德国和日本最典型的是银行，而在美国，主要是一些机构投资者，例如养老基金等。我国的机构投资者也在近些年获得了较大发展。但总体规模不足、种类不多，在参与公司治理方面仍起不到太大作用。在中国股市当中，机构投资者还仅只是一个“用脚投票”的交易者而不是以公司治理为导向的投资者。因此，中国企业要效仿西方发达国家监督体系，创造一个机构投资者参与公司治理的平台并探索其参与公司治理的有效途径，作为企业公司的外部投资者，不属于企业内部人员，理应不去管这些事，但是，要想使自己的利益最大化，是自己得到更多的回报，必须要投身到企业监督中，以第三方的角度去监督企业。而作为企业而言，可以适时地召开有关审计方面的发布会，邀请外部投资者和本单位审计部门共同探讨最近一段时间公司的财务、监督等方面的问题并拟定合理的措施防患于未然，是我国完善公司治理结构所面临的一项重要任务。

（3）建立良好的制度环境

我国资本市场发展时间较短，相应的法制建设相对落后，行政监管机构与中介组织的公信力还不够。这些都必须从系统的角度去加以改进与建设为建立有效的公司治理结构创造有效的监督体制和良好的外部条件。公司相关部门要结合国家一系列法规法条，再结合公司自身实际情况，去制定和完善本公司相关制度和规章，扬长避短、补不足之处，取适时之策，使得审计工作更加有法可依，有了完善的制度保障。

具体来讲，企业要引入更多合适的制度项目，要充分去考虑当前各项制度与项目管理制度的衔接，确保用则有用。这些可以包括人事管理制度、成本控制管理制度、设备管理制度、薪资管理制度、物流管理制度、仓库管理制度、商业秘密管理制度、企业文化建设管理制度、后勤管理制度等等一些企业自身觉得可以引为己用的公司制度都可以拿来作为企业管理制度，为审计部门的监督做好外部保证，使得审计工作更为方便、快捷、有效和

第四章基于公司治理的内部审计改进建议

详尽。另外在实施前，要充分考虑项目制度实施与本企业的契合度，用好项目制度的关键能力点和方法，才是企业制度保证的王道。

4.2.2 保持审计机构独立性

保持内部审计的独立性必须要做好以下几个方面：

（1）内部审计部门要由单位的主要领导人来负责，以确保内部审计部门有足够广泛的工作范围，增强其独立性。同时，这也使得单位可以对审计报告作出快速反应，根据内审部门的建议适时适当采取相应措施，以便充分发挥内部审计的职能作用。

（2）内部审计部门经理应当有权参加由董事会举行的与内部审计职责有关的会议，例如有关审计、财务报告和管理控制系统等相关会议，通报有关实际审计工作的信息，与董事会发生直接交流，使审计信息能以原始面貌到达董事会，避开来自其他方的干扰。

（3）内审部门经理的任免必须由董事会确定。董事会作为企业最高决策机构，不需要参与日常经营管理事项，但为了了解管理人员的工作业绩和单位具体目标的实现情况。这就需要有一个独立的审计部门和一批高素质专业人员对公司生产经营活动进行客观公正的评价和检查并将评价结果迅速直接向董事会报告。

（4）单位应当制定一个正式的章程，要以书面形式来确定内部审计部门的宗旨、职责和权力，并获得董事会的确认。在此章程中，单位必须要明确内审部门在企业组织机构中的地位、职权范围，以此赋予内部审计相关的权力，保障内部审计工作应有的权威性。

（5）内审部门主管或经理应当每年按时制定年度季度审计项目计划、财务预算和人员计划，并以书面形式上报高级管理层批准，报董事会备案。内审部门在报送计划的时候，应在报告中附注说明制定的依据，并且包含足够的相关资料，以使高层能够获取充分的信息，据此作出命令批示。

4.3 建立合理的人员配置体系

4.3.1 选聘高素质审计人员

选聘审计人员必须要严把关口，提高“门槛”。严格审计人员准入机制，选调具有专业资格和良好道德风尚的优秀审计人员进入审计队伍，以整体提高审计队伍的素质和专业胜任能力。

4.3.2 注重培养审计人员综合业务能力

内部审计在公司治理中的地位与作用

内部审计在公司治理中的地位与作用 | [<<][>>] 摘要：内部审计已成为发达国家上市公司建立健全的治理结构的基石之一，这充分说明了内部审计在公司治理中的地位。本文通过对内部审计在公司治理中所处的不同地位，结合我国企业实际，分析了内部审计在我国企业中的现状，认为内部审计未来将在我国的公司治理中发挥重要作用。 关键词：审计公司治理结构地位 一、公司治理结构的改革将内部审计推向前沿 公司治理结构通常指的是法人治理结构，由股东大会选举产生的董事会，董事会聘任管理层，监事会监督董事会和管理层的制衡机制的组成。一些学者在论述公司治理结构时，也讲到两权分离、三足鼎立的制衡格局。如吴敬琏在1994年提出的观点认为，所谓的公司治理结构是指由所有者、董事会和高级执行者即高级经理人员三者组成的一种组织结构。在这种结构中，上述三者之间形成一定的制衡关系：所有者将自己的资产交由公司董事会托管；公司董事会是公司的最高决策机构，拥有对高级经理人员的聘用、奖惩及解雇权；高级经理人员受雇于董事会，组成在董事会领导下的执行机构，在董事会的授权范围内经营企业。在这样的公司治理结构中，股东及股东大会与董事会之间、董事会与高层执行官之间存在着性质不同的关系，要完善公司治理结构，就要明确划分股东、董事会、经理人员各自的权力、责任和利益，从而形成三者之间的制衡关系。在这个公司治理结构中，把制衡机制简单地归结为股东大会、董事会、监事会、管理层之间的关系，根本没有将审计作为制衡的重要因素。 随着美国安然、世通、施乐等粉饰业绩案件，日本雪印食品公司的舞弊案件及中国上市公司中名目繁多的关联方交易、“掏空”等案件的相继曝光，围绕着“公司的社会责任”、“企业信用”以及“董事会的战略参与”等问题，再一次引发了人们对公司治理问题的反思。安然事件后，管理层财务造假已成为不争的事实。著名的信贷评级机构魏斯公司2002年上半年对美国七千家上市公司进行的一项调查显示，有多达三分之一的美国上市公司可能有篡改其盈利报告之嫌。美国《首席财务官》（《CFO》）杂志于2002年8月1日公布了一份调查报告，发现过去5年中，美国大公司中17%的CFO们受到来自上司的压力，被迫出具虚假财务报告，18%的财务经理在编制预计账目时，

公司治理与内部审计的关系论文

XXXX大学本科XXX论文 公司治理与内部审计的关系 作者 系别 专业 年级 学号 指导教师 导师职称

内容提要 随着经济发展，公司治理与内部审计关系越来越重要。要正确全面认识并良好运用二者关系，不仅可以完善公司治理及提高企业管理水平，也关系到内部审计的发挥及加强企业的内部控制，进而提高企业的经济效益。与外部审计相比，内部审计在公司治理中发挥不可忽视的作用。一套完善的公司治理系统离不开内部审计，只有加强内部审计才能彻底解决舞弊、腐败和管理不当等问题。公司治理已成为现代企业制度中最重要的构架，是企业的决策者、投资者等关注的焦点。本文将从公司治理与内部审计的概要及现状和问题等方面来分析二者之间相辅相成、相互促进的关系，并提出充分发挥内部审计在公司治理中作用的主要措施。 关键词：公司治理内部审计经济效益 Abstract Along with the economic development, corporate governance and internal audit relationship increasingly important. To comprehensive correct knowledge and good use of their relationship, not only can improve the corporate governance and improve the level of enterprise management, also relevant to the playing of internal audit and strengthening the enterprise's internal control, thereby improving the economic efficiency of enterprises. Compared with the external auditors, internal audits play a significant role in corporate governance. A sound corporate governance system is inseparable from internal audits, only by strengthening internal auditing in order to solve problems such as fraud, corruption and mismanagement. Corporate governance has become a modern enterprise system in the framework of the most important, is the focus of enterprise decision makers, investors, and other concerns.This article from the internal audit and corporate governance of the outline and the present situation and problems are analyzed between the two complement each other, the relation that promotes each other, and proposed the sufficient play of internal audit in corporate governance role of major measures Key words:Corporate governance Internal audit Economic benefits

内部审计案例分析及其答案

案例分析 案例分析一

一、发现的问题 1、A公司财务核算没有真实反映其经营成果，存在虚假核算情况。具体如下：（1）明显已经收不回的应收账款200万元，仍在挂账中，没有核销。（2）已经收回的被核销的应收账款，没有入帐内核算。（3）虚列收入4000万元。（4）存货毁损100万元，没有在账内如实反映。 2、私设小金库。A公司对收回的被核销的应收账款不入账，利用应收账款放贷取得利息收入不入账等形式套取公司现金68万元，用来私设小金库。 3、A公司缺乏管理机制，公司管理漏洞较多。 （1）A公司因经营不善被骗200万元，没有追究相应责任人的责任，也没有采取预防措施，管理没有到位。（2）擅自开展期货业务，造成巨额亏损。（3）不重视产品质量管理，造成产品销售困难。（4）没有按期开展存货清查业务，致使存货质量不佳，存在损毁现象。（5）存货的出入库管理不严，容易被人冒领，存货损失的风险较高。（6）采购物资管理不严，只是采购物资质量不佳，同时对付款审核不严，没有留足质保金，只是索赔困难。 4、A公司技术开发工作落后，已经对企业发展构成较大的影响。 5、A公司负责人拒绝提供许多和其有关的一些经营业务，包括许多费用报销的情况，造成审计核实困难。 6、A公司营销部门独自成立P服务公司，截留公司收入，为少部分人谋福利，P服务公司的收入应该是A公司的收入，但被营销部门人为进行了分离，只是收入被截留。同时，P服务公司根据成立时资金的来源，实质上应属于A公司的子公司，A公司应按财务制度规定与P服务公司予以合并报表。 二、审计建议 1、A公司应严格执行国家和公司的财务管理制度，并且立即将公司出纳和会计业务相分离，以符合不相容职务分离的要求，降低舞弊的风险。 2、A公司的开办费上市发行费报销混乱，而且A公司负责人拒绝提供有些情况，只是审计组无法全部摸清事实。建议公司由公司纪委对A公司的开办费、上市发行费展开专项调查，审查清楚事实真相。同时，对审计已查明的一些事实，如超标准报销手机话费8万元，虚开的发票22000元及白条报销650元等予以退回。 3、建议A公司对购入的没有列入帐内管理的10台笔记本电脑指派专人寻找其下落，如丢失，追究A公司负责人，、财务负责人等由于管理不严的责任。 4、建议A公司将套取的60万元现金的支出明细立即上报B集团公司，并采取措施，杜绝今后类似现象的发生。

内部审计在企业管理中的作用

内部审计在企业管理中的作用 作为现代企业制度，它的最明显特征就是建立规范的法人治理结构，从根本上解决经营权与所有权的分离，促使企业把注意力转移到如何加强经营管理，提高效益，促进资产保值增值。国家不再直接干预企业的生产经营，由于企业自我经营、自我发展的需要，因此迫切需要完善自身的内部控制系统，强化内部约束机制。内部审计就是企业内部控制系统中的一个重要组成部分，它通过对企业内部经营活动的监督与评价，帮助企业堵塞漏洞，增收节支，加强管理，提高经济效益。 一、内部审计在风险管理过程中的作用 1、由于内部审计人员长期立足于本企业的具体岗位，比较熟悉公司的业务并能够随时深入到生产经营的全过程去了解掌握具体情况。内部审计人员通过周密详细的审前调查，收集到大量的第一手资料，从中发现存在风险的隐患问题，进行风险分析，提请管理层注意风险管理和控制等的相关建议。 2、内部审计可以通过咨询服务的方式，积极协助公司风险管理过程的建立。风险管理是一个复杂的系统工程，在一个组织内部应当明确职责分工，各司其职。董事会负责制定战略目标，高层领导各负责一个方面的风险管理责任，其他管理人员由管理层分配一部分工作，操作人员负责日常监控，而内部审计人员则负责定期评价和保证工作。内部审计师可以促进、协助风险管理过程的建立，但不负风险管理的责任。

3、内部审计通过将风险管理评价作为审计工作的重点，以检查、评价风险管理过程的充分性和有效性。内部审计主要从两个方面评估风险管理过程的充分性和有效性。 （1）评价风险管理主要目标的完成情况。主要表现在评价公司以及同行业的发展情况和趋势，确定是否可能存在影响企业发展的风险；检查公司的经营战略，了解公司能够接受的风险水平；与相关管理层讨论部门的目标、存在的风险，以及管理层采取的降低风险和加强控制的活动，并评价其有效性；评价风险监控报告制度是否恰当；评价风险管理结果报告的充分性和及时性；评价管理层对风险的分析是否全面，为防止风险而采取的措施是否完善，建议是否有效；对管理层的自我评估进行实地观察、直接测试，检查自我评估所依据的信息是否准确，以及其他审计技术；评估与风险管理有关的管理薄弱环节，并与管理层、董事会、审计委员会讨论。如果他们接受的风险水平与公司风险管理战略不一致，应进行报告。 （2）评价管理层选择的风险管理方式的适当性。由于各个公司的文化氛围、管理理念和工作目标不同，风险管理的实施也有很大差别。每个公司应根据自身活动来设计风险管理过程。一般说来，规模大的、在市场筹资的公司必须用正式的定量风险管理方法；规模小的、业务不太复杂的，则可以设置非正式的风险管理委员会定期开展评价活动。内部审计人员的职责是评价公司风险管理方式与公司活动的性质是否适当。 4、内部审计应积极持续地支持并参与风险管理过程，对风险管理过

中国人寿保险公司内部审计的实证分析(doc 9页)

中国人寿保险公司内部审计的实证分析(doc 9页)

引言 随着我国经济社会的不断发展，越来越多的企业集团进入资本市场。对于这样的企业来说，内部审计的完善越来越重要，加强上市公司的内部管理和审计监督，使其准确发挥国民经济晴雨表的作用已成为当务之急。但是，近年来，上市公司内部审计存在着一些问题，使内部审计监督职能的有效发挥受到了一定的限制。从一些有经济实力的大型现代企业的兴衰成败可以看出，那些稳定、健康、有持续发展力、有活力和竞争力的企业，都有一套健全、完善、有效的内控机制和风险防范的措施。而那些衰败的企业，都是因为内部疏于管理，缺乏有效的内控机制和风险管控措施，从早期的红塔集团高官腐败，到近年四川长虹国有资产的转移，到三力集团的濒临崩溃，这一系列骇人听闻的经济大案背后无不隐射出一个共同的问题，那就是企业内部审计存在着严重缺陷。这些都说明内部管控机制和风险管控措施的落实对于公司健康、稳定、持续地发展是至关重要的。只有建立一套完整的内部审计监督机制，才能彻底解决舞弊，腐败和管理不当的问题。 1 内部审计的概念及重要性 1.1内部审计的概念 内部审计是一项独立、客观的确认工作和咨询活动，它的目的是为组织增加价值，并提高组织的运作效率。它采取系统化，规范化的方法对风险管理，控制及治理程序进行评价，帮助组织实现其目标。 1.2内部审计的重要性 1.2.1内部审计工作维护企业利益，提高企业经济效益 企业内部审计工作的实施，对于维护企业利益有着重要的影响。通过对企业会计资料，财务管理资料真实性，完整性，准确性的检查，以及对企业的经济活动的审查，保障企业经济活动符合国家政策法令，符合财务管理制度。同时，通过对财务信息的分析还可以及时发现企业内部营私舞弊，贪污盗窃，职务侵占等情况，充分的保障了企业的利益。内部审计工作的实施，通过财务监督，财务信息分析，财务管理审查等方式，资金使用合理性等进行审核检查。内部审计通过严格控制成本费用开支，堵塞

公司治理中的审计委员会与内部审计

公司治理中的审计委员会与内部审计 审计委员会是美国公司治理中一个重要的组成部分，发挥治理机制功能。2002年初，中国证监会和国家经贸委发布了《上市公司治理准则》，标志我国开始正式引入审计委员会制度，期望审计委员会发挥有效的治理功能。 内部审计是一种独立、客观的确认与咨询活动,旨在增加价值和改善组织的运营。它通过运用系统化、规范化的方法，评价并改善风险管理、控制、治理过程的效果,帮助组织实现其目标(IIA,2004)。审计委员会一个重要的职能就是确保内部审计的独立性，而内部审计为审计委员会提供信息支持，两者相互促进。 一、审计委员会在公司治理中的定位与职责 （一）审计委员会的定位 审计委员会制度是英美等国家公司制企业的一项重要的内部治理机制。其建立的初衷是在董事会建立一个独立、专门的治理力量以强化外部审计师的独立性，从而提高公司财务报告信息的真实性和可靠性。审计委员会在西方实行多年，发挥了积极的功效。我国为改善公司治理效率而引进审计委员会制度，但是其在中国的有效性还有待检验。（二）审计委员会的职责 审计委员会源于1338年的麦克森·罗宾斯（Mckesson&Robbi- ns）案。该项舞弊案后，证券交易理事会于1939年发布系列文告建议成立专门委员会，并建议此委员会由非执行董事组成，负责选任外部审计师以及参与洽谈审计计划，期望能增强会计师的独立性。

1987年，美国瑞德威委员会(Treadway Committee )认为，审计委员会应该是公司财务报告过程和公司内部控制信息及时、有效的监管者。瑞德威报告将审计委员会作为公司治理的有效手段并向审计委员会提出了一系列目标建议。该报告指出：审计委员会的主要职责是监管财务报告，而且该职责优先于其他职责。 1988年，加拿大特许会计师协会（CICA）出台了麦克唐纳报告（Macdonald Report），建议所有上市公司建立主要由外部董事组成的审计委员会，复核中期和年度财务报告，并且要求审计委员会每年向股东大会报告其职责履行情况。 1992年，英国凯德伯瑞报告(Cadbury Report)发布最佳实务指南，要求公司建立一个至少由三个非执行董事组成的审计委员会（大部分应独立于公司），委员会应有书面的章程。委员会的章程应明确说明委员会的权利和责任。委员会每年至少需要召开两次会议。在公司的年度报告中应披露委员会的成员，并且委员会主席应出席年度股东大会并回答问题。 1993年，公共监督委员会( Public Oversight Board)发表了“公众利益：会计职业界面对的问题”的特别报告，认为在许多情况下，审计委员会不能适当地完成他们的职责，并且在许多情况下他们也不能理解他们的职责。建议审计委员会应明确其职责的范围。 1994年COSO(Committee of Sponsoring Organizations)建议审计委员会应加强评价和控制的职责。 1999年，蓝带委员会(Blue Ribbon committee)发表了“关于提升

浅析公司治理与内部审计

浅析公司治理与内部审计 近年来随着国内外一系列财务丑闻事件的发生，严重影响了资本市场的健康发展，公司治理因而成为世界各国关注的焦点。为此美国紧急出台了《萨班尼斯-奥克斯莱法案》(The Sarbanes-OxleyAct)。该法案规定，所有上市公司必须设立内部审计机构，公司董事会必须设立审计委员会。由此可知，公司治理与内部审计存在着密不可分的关系。 一、公司治理与内部审计理论分析 (一)公司治理概述 现代企业普遍存在由于所有权和控制权的分离而引发的代理问题，部分公司还可能存在处于控制地位的大股东与小股东之间的代理，为了保证公司目标实现，需要引入一系列的机构和机制，即公司治理。一般认为，公司治理是与股东、经营者、债权人、职工等利益相关者之间关于组织方式、控制机构、利益分配等重大方面的所有法律、机构、契约、文化的制度性安排。包括公司治理机构和公司治理结构。英国牛津大学管理学院院长柯林梅耶(Myer)在他的《市场经济和过渡经济的企业治理机制》一文中，把公司治理定义为：公司赖以代表与服务与其他的投资者的一种组织安排。它包括从公司董事会到执行经理人员激励计划的一切的东西。公司治理的需求市场经济中现代股份有限公司所有权和控制权相分离而产生。清华大学的钱颖教授也支持制度安排的观点，他认为:在经济学家看来，公司治理是一套制度安

排，用以支配若干在企业中有重大利害关系的团体投资者(股东和贷款人)、经理人员、职工之间的关系，并从这种联盟中实现经济利益。 (二)内部审计概述 目前，有关内部审计的概念很多，国际上比较有代表性的是2001年，国际内部审计师协会(IIA)在其制定并修改的《内部审计实务标准》以及《职责说明》中对内部审计的定义:一种独立、客观的确认和咨询活动，用以增加价值和改善组织的营运。它通过系统化、规范化的方法来评价和改善风险管理、控制及治理程序的效率，从而帮助实现组织的目标。中国内部审计协会于2003年在其发布的《内部审计基本准则》，对内部审计也做了定义:内部审计是指组织内部的独立客观监督和评价活动，它通过审查评价经营活动及内部控制的适当性、合法性、和有效性来促进组织目标的实现。这个概念强调了内部审计的本质属性。中国注册会计师协会在《注册会计师审计准则考虑内部审计指南》中定义，更为明了：内部审计是指被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。虽然各定义的表述不同，但基本上内容是一致的，即内部审计是公司内部设立的，从事独立监督和评价职能的审计组织。 二、内部审计在公司治理中的作用 内部审计的目标已经从传统的查错防弊提升为增加企业价值，内部审计帮助组织预防和减少损失，并利用其本身的监督和威慑作用维持组织良好的内部控制，辅助公司治理目标的实现。有效的内部审计在

浅谈公司治理与内部审计的关系

浅谈公司治理与内部审计的关系 【摘要】本文分析了公司治理和内部审计的涵义，并就内部审计和公司治理的关系以及公司治理中的内部审计进行了论述，在促进内部审计与公司治理的良性互动基础上提出了完善与发展我国内部审计的战略对策。【关键词】公司治理内部审计 公司治理于国内企业已不是什么新鲜的词了，尤其是上市公司，公司治理已成为其信息披露的重要内容之一，也是监管部门对其进行监管的主要内容之一。近年来，国内、国际上出现的一些“财务丑闻”引发了人们对公司治理的大讨论、大反思，公司治理更成为人们关注的热点。作为一个内部审计工作者，笔者也时常在考虑：究竟什么是公司治理，公司治理与内部审计有什么关系等。就此机会将平时笔者的一些粗浅思考与各位同仁分享。 一、公司治理与内部审计的涵义 公司治理的涵义还没有我国自己的研究成果，学术界也还没有给出确定的概念。我们所知的公司治理是一个外来的概念，但是没有一个统一的解释。许多学者将公司治理视为一个知识体系，是一个内涵广泛的概念，它包含四个方面：①公司治理的本质是一种关系合同；②公司治理的功能是配置责、权、利，特别是对剩余控制权和剩余索取权的配置；③公司治理的起因是产权分离，是一种协调投资者和经营

者关系的机制；④公司治理的形式多种多样。市场经济体制下公司治理应该是一个系统，这个系统的主体是以股东为中心的利害相关者，公司治理的模式因经济制度、历史传统、市场因素、法律观念等的不同而不同。因而当谈到公司治理时，我们通常会从公司的董事会和高级管理层谈起。这样做是有原因的。公司董事会和高级管理层负责制订公司的方针策略，并指导它的实施。很明显，董事会和高级管理层掌管公司大局。他们必须对公司治理进行评估，确保公司有一套有效的会计制度、内部控制制度和审计制度；并由法律和公司章程来规定有关公司组织结构间权力分配和制衡的制度体系的安排，包括公司经理层、董事会、股东和其他利害相关者之间的一整套关系以保证公司正常有效地运行。同时公司高级管理层必须对萨班斯—奥克斯利（Sarbanes-Oxley）法案中的新规定做出回应；同时还要考虑如何根据他们所面临的商业风险来调整管理模式，包括随着对技术和国家安全依赖性的逐渐增加而增大的运作风险。有了完善了公司治理结构，就相当于企业有了较强的免疫系统，能为企业的健康发展提供保证。 国际内部审计师协会（IIA）于2001年对内部审计的最新定义为：“内部审计是一种独立、客观的保证工作和咨询活动，其目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。采取系统化、规范化的方法对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助组织实现目标。” 内部审计在对公司治理进行审计而发挥的职能作用主要包括：(１)监督作用，揭示与查处存在的问题，促使企业内部各单

物流公司内部审计分析

重庆工商大学工商管理硕士(MBA)研究生学位论文 工商管理硕士（MBA ）研究生 学位论文 论文题目：物流公司内部审计分析 作者姓名：叶 绍 奎 所在学院：MBA 教育中心 学科专业：工商管理 研究方向：财务管理与资本运营 学业导师：王杏芬 副教授 提交日期：2013年5月 中国 重庆

原创性声明 学位论文题目：物流公司内部审计分析 本人提交的学位论文是在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。论文中引用他人已经发表或出版过的研究成果，文中已加了特别标注。对本研究及学位论文撰写曾做出贡献的老师、朋友、同仁在文中作了明确说明并表示衷心感谢。 学位论文作者：签字日期：年月日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解重庆工商大学有关保留、使用学位论文的规定，有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人授权重庆工商大学研究生处可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。 （保密的学位论文在解密后适用本授权书） 本论文：□不保密，□保密期限至年月止）。 学位论文作者签名：导师签名： 签字日期：年月日签字日期：年月日

Internal audit from the perspective of logistics companies analysis Candidate: YeShaokui Supervisor: WangXingfen

摘要 目前，在世界范围内，现代审计治理功能的不断拓展与创新己成为一种趋势和社会共识。内部审计的主要功能已从原有的财务审计转向管理咨询与风险管理，因而在完善物流公司治理结构和提高物流公司治理效率方面发挥着至关重要的作用。一方面，物流已经被越来越多的人重视，也成为物流公司控制成本、提高利润的突破点。另一方面，由于人们认识的局限性，物流的发展受到了较多限制，很多公司对其重要性没有给予足够重视，对其风险的规避更是一张白纸，由此经常出现纠纷，甚至带来巨大损失。最近，在我国最具有代表性的物流公司莫过于中国远洋，尽管2012年该公司年报尚未发布，但其ST已成定局：继2011年因净亏104.48亿元而成为“A股亏损王”之后，2012年该公司仅前三季度亏损就高达64亿元。两年的连续亏损将使中国远洋成为A股最大的ST股，虽然有世界经济恶劣环境的影响，但是，其内部控制、风险管理以及公司治理上存在的问题是重要诱因，内部审计未能发挥应有职能也是原因之一。显然，内部审计在物流中的作用与人们对内部审计功能认识的深化还有着一定差距。因此，如何加强物流公司内部审计已是刻不容缓。鉴于此，本文将对此进行初步探索，具体将按照以下思路展开： 第一章，简要介绍选题背景和选题意义，综述国内外有关内部审计的研究文献，介绍本文的框架结构。第二章，在阐述内部审计基本概念和理论的基础上，进一步分析内部审计与内部控制、风险管理、公司治理的关系，以阐明内部审计对现代企业，尤其是对现代物流公司的重要意义。第三章，分析影响内部审计有效规避风险运作的环境因素，主要有内部审计的组织地位、内部审计部门管理、人力资源政策和内部审计文化，重点剖析物流企业内部审计运作环境的四大影响因素及其存在的问题。第四章，在第三章的基础上，全面、深入分析我国物流公司内部审计的现状和未能有效规避风险的不足之处，以及成因。第五章，选取三个物流公司作为案例，分析它们的失败和成功之处。第六章，根据第五章的案例分析，提出了解决物流公司内部审计规避风险的途径。最后，第七章给出了结论、不足与展望。 本文的创新点及特色在于:(l)从保障物流企业内部审计运作的有效性着手，研究了我国物流企业内部审计的运作环境、运作功能和运作模式。其中，在运作

公司治理与内部审计的关系

公司治理与内部审计的关系 对于公司治理与内部审计关系的研究需从二者的基本概念出发，从中发现两者之间的内在联系。 一、公司治理与内部审计的涵义 公司治理，是对公司进行管理和控制，协调公司制度下公司内部之间的利益和行为等一系列法规制度的统称。公司治理可以分为狭义的公司治理和广义的公司治理两个层面，从狭义的角度来解释公司治理，应是所有权与经营权分离后为调整其利益、矛盾而派生出来的一种机制，并通过这种机制来监督与制衡。从广义角度讲，公司治理是包含了法律、文化等方面的有关维护股东的权利，确保全体股东及利益相关者的合法权益，以保证公司决策的科学性、有效性，从而最终维护公司各方面的利益。由此可见，不论是广义的还是狭义的公司治理概念，都可以把公司治理的本质看成是一种制度性的安排。 关于内部审计：国际内部审计师协会（IIA）于2001年对内部审计的最新定义为：“内部审计是一种独立、客观的保证工作和咨询活动，其目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。采取系统化、规范化的方法对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助组织实现目标。”由此可以看出，完善的公司治理是离不开有效的内部审计体系。因此从涵义上看，内部审计与公司治理这二者的最终目的是一致的，都是为了有效的管理企业，实现利益最大化。 二、公司治理与内部审计的关系 1、两者之间存在着互动关系。从对公司治理与内部审计两者概念的分析来看，内部审计的最终目标与公司治理的目标一样，内部审计的最终目标是帮助组织实现其目标，而一个公司的最终目标就是实现股东或者是利益相关者的价值最大化。因此，公司治理与内部审计的结合关系是建立在股东或者是利益相关者的价值最大化基础上的。同时，内部审计的本质和公司治理的本质一样也是一系列的制度安排，它在权利安排与利益分配上与公司治理一样无处不体现着约束机制的要求，但是内部审计只能算作是公司治理一系列制度安排中的一种，是公司约束机制的重要组成部分。这主要体现在两方面：一是内部审计是对公司治理的评价和监督；二是公司治理是内部审计制度环境的重要因素。 2、两者之间需要有效的结合才能更大程度的发挥价值 从上文的分析可以看出，建立高效的内部审计制度和有效的公司治理结构是相辅相成的。目前，我国很多企业的公司治理结构和内部审计制度还不够完善，存在着审计独立性差、审计人员素质低、审计信息失真等问题，由此产生了大量的舞弊、腐败和管理不当的问题。因此，如何让内部审计和公司治理有效的结合，共同发挥监督约束作用是一个很严峻的课题。 3、内部审计对公司治理具有评价、监督作用。公司治理目标只有在良好的内部审计监督的基础上才能得以顺利实现，因此内部审计在公司治理的众多制度安排中扮演着内部监控的角色。它可以通过自己的努力帮助企业预防和减少损失，当内部审计成本小于损失的减少时，公司价值就增加了，这是其直接创造的价值，也是显性价值。除了显性价值之外，它还可以通过自身的威慑作用遏制经营管理者和公司其他部门犯错的动机，使他们不得不维持良好的控制系统和工作秩序，这又体现了内审的潜在价值。 4、内部审计是公司治理的有机组成部分。内部审计能够保证所有者与经营者权力的制衡，是提高公司治理有效性的重要手段。国际内部审计师协会曾强调：“在许多方面，内部审计是两种主要的治理活动：监督风险和确保控制有效的一线行动者，是公司治理中审计委员会的…耳目?”。内部审计与公司治理有着紧密的联系。健全的公司治理是促使内部审计有效运行，保证内部审计功能发挥的前提和基础。同时内部审计又反作用于公司治理结构，在公司治理中为管理层监督评价会计制度和其他控制制度的有效执行提供保证，成为公司治理不可

企业内部审计的作用浅析

企业内部审计的作用浅析 一、内部审计的定义 我国审计署《关于内部审计工作的规定》中对内部审计定义为：“内部审 计是独立评判和监控本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。”也就是说内部审计需独立监管自己企业工作和对自身从属单位的财务、经济等相关业务活动进 行合理、时效、合法、详实的评定，来提高本企业自身的运营管理能力，实现 企业自身经营管理的目标。 从根本上说，企业内部审计工作是带有评判和监督性质的工作，其监管对 象为企业自身，其目的是为了督促企业工作正常进行，在评判企业工作的前提 下给企业未来发展提出可行性建议。 二、企业内部审计的作用 ( 一) 自我监控作用 内部审计对企业自身生产经营中各项活动进行核查，监管企业内部各个部门，对企业上生产经营活动的合理、合法、真实性进行评定，通过对评定搜集 到的信息整合处理，研究制定企业未来发展监控体系，把企业内控的有效、必 要性进行评定，对一些影响到企业正常发展的的制约因素及时进行处理，若存 在一些违法违规的操作，及时制止、实时改正。对于管控业务存在的漏洞和不 足以及信息虚假、不可靠，或是更严重的贪污等问题，及时处理，使企业经营 发展走上正轨，实现内部审计的自我监控作用。 ( 二) 自我促进和完善作用 对于查找和修正资金方面出现的情况只属于内部审计工作中的基础部分， 对于企业来讲，这项基础工作应该被定性为对有效资源的合理配置情况，并通 过做好基础来推动监管部门对企业发展方向的宏观把控。因为企业内部审计部 门的特殊性( 能直接接触企业内部运营基础信息)，企业可以合理利用内部审计 部门，发挥其最大作用，对企业的业务活动进行定期的管控，及时发现问题、 实时解决问题，对企业发展提出建设性建议。所以，在内部审计工作进行的时候，不但要善于发现问题，还要善于总结经验，实时有效的补充和完善企业监 管机制。内部审计如果发挥其积极的功效，可以说其是企业不断进步的动力来源。 三、企业内部审计质量的评价标准 对于现在立足于社会的各个企事业单位来说，无论什么职业在对外提供服

内部审计与公司治理关系分析

内部审计与公司治理关系分析 内部审计与公司治理的概念xx年中国内部审计协会发布的《内部审计基本准则》中对内部审计的定义是:"内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动,它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。"下面是搜集的相关内容的论文，欢迎大家阅读参考。 摘要：现代企业的运行越来越规范，内部审计也变得越来越重要。企业的经营和所有权一般都是分离状态，公司的治理和内部审计的关系需要制衡。本文阐述了公司治理中存在的问题，然后提出如何强化内部审计来完善公司的经营和管理。 关键词：内部审计;公司治理;问题;对策 近年来，经济不断发展，社会中也不断出现了财务丑闻，诸如挪用公款这种财务犯罪。外部审计对于公司内部的约束力不大，所以企业渐渐把目光投向了公司内部审计管理中。内部审计是企业内部控制机构的核心部分，本文从内部审计的效用进行研究，进而提出适合公司内部管理的对策。 一、内部审计和公司治理的关系 我国的审计机构都是在我国的审计政策下才建立起来的。现在审计的机构设立和人员配备也是按照国家规定安排的。内部审计代表了一个企业的监督机制，这是一个单位代表管理层对其他部门进行监督的一个部门，但是现在公司治理中限制了内部审计发挥作用。公司治理是公司管理层，就是为了让公司的负责人将利益最大化，实现公

司的附加价值。公司内部和外部各方面相互监督和制约形成的一个完整规程。公司治理是将公司内部的机构达到一种互相制衡的状态;而 内部审计是公司内部存在的独立的机构，是帮助其他部门完善公司治理的一个部门，它们既相互联系又相互有差别。 二、公司内部审计存在的问题 1.审计部门地位低 大多数公司对于内部审计的认识不高，很多上市公司都没有设 立内部审计部门。只有立法规定公司一定要设定内部审计部门，公司才会按照规定设定。一般公司对于内部审计缺乏认识，我国的大环境也没有内部审计的氛围，让内部审计的地位低于其他部门，独立性比较差[1]。 2.审计工作不规范 审计工作的灵活性比较大，一般企业内部审计都是依靠法规， 大多数根据企业运行状况制定的。现在企业一般都不在意内部审计工作，所以多年来管理比较松散，也让内部审计人员陷入两难的工作状态，一边是审计工作没有监督人员，另一边内部审计没有细化的规定，出现问题也没有可以依据的法规，造成审计工作一直没有效率和质量。 3.内部审计人员素质不高 内部审计人员普遍素质比较低。现在的审计人员大多数都是从 财务部门调过来的，内部审计人员需要比较高的素质才能发挥其真正的作用。审计人员大多是财务、工程或者计算机专业的人员，根本不能适应工作。企业也不重视内部审计人员的培训，一般的审计人员只

通用公司内部审计成功案例分析

通用公司内部审计成功案例分析 财务中的内部审计是指企业内部对各个业务、控制进行遵循方针、有效使用资源等方面的评价，下面的这篇文章是关于通用公司内部审计成功案例分析! 一、美国通用电气公司(GE)的内部审计 GE公司是美国最大的产业公司之一，也是世界上最大的电气公司。该公司有12大类产品和服务项目，包括家用电器、广播设备、航空机械、科技新产品开发、销售服务等。 (一)GE内部审计目标与内容 GE为其公司审计署规定了即使在美国公司中也可以说是标新立异的工作目标：超越账本、深入业务。这一措施的运用使得他们在检查和改善下属单位的经营状况、保证投资效果符合公司的总体战略目标和培养企业管理人才方面开创了极为成功的范例。 GE的内部审计包括两类：首先是下属企业财务部门自己的审计，重点审查其自身经营情况和财务活动是否符合总

公司的规定;其次是总公司一级的审计。最能代表GE特色的是其公司审计署的审计。 (二)GE内部审计的特色 GE认为，要做好审计工作，有两个关键性的因素必须解决，一个是共同接受的会计标准和原则，另一个是双重报告系统。 总公司财务部保存有一套国家出版的会计标准和原则，每级财务部门的职责就是坚持贯彻这些原则。公司的财务部提供了一个基本的会计结构，各个企业围绕此结构运行。此结构有助于坚持共同的会计标准和原则，审计主要监督的就是各下属企业是否认真遵守了这些标准和原则。 处理审计工作的另一个重要问题是双重报告原则。每个产业集团的财务负责人既要向本企业的负责人报告，还直接向总公司的财务副总裁报告。 在审计工作中，审计人员首先从查账入手，但决不止步于单纯查账，而是花费更多的时间和精力去研究可能有问题的业务，包括业务流程和有关策略、措施，意在从中发现经

内部审计在公司治理中的作用

内部审计在公司治理中的作用 公司治理和内部审计的关系 1、什么是公司治理结构？伴随着我国证券市场的不断发展以及国有企业改革的不断深化，公司治理问题已经成为我国管理学研究的热点课题，究竟什么是公司治理结构呢？关于公司治理结构的概念表述很多，公司治理结构一词的涵义一直也处于不断的演进之中，但是在这诸多的表述中，以下几方面的内容是共同的：公司治理结构是联系企业内部以及外部各利害关系人的正式的和非正式关系的制度安排，以便使各利害关系人在权利、责任和利益上相互制衡，实现企业效率和公平的合理统一。企业委托代理结构中委托人和代理人之间信息不对称，契约不完全和责任不对等是公司治理结构产生的基本原因。 2、什么是内部审计？所谓内部审计，是指企业内部建立的独立的审计部门，基于内部管理的需要，以公司内部控制为对象，日常业务流程为内容，按照董事会的要求，站在管理层的高度，坚持独立、客观、公正的原则，对企业内部管理和其他相关方面做出评价和判断，从而有效的降低内部经营风险，保证企业的良性运转，并促进企业管理的高效与透明，是公司管理权限的延伸。内部审计是在一个组织内部建立的一种独立的评价活动，并作为对该组织的活动进行审查和评

价的一种服务。内部审计对企业管理起制约、防护、鉴证、促进、建设性和参谋作用。 3、内部审计和公司治理相互影响的关系从产生的根源上看，委托代理理论，委托责任理论和契约理论都是内部审计和公司治理产生的共同理论基础，这就决定的他们目标的一致性，以下来说明他们相互作用，相互影响的关系。 1）内部审计在公司治理中的作用近年来，我国许多大型企业集团及上市公司接连不断地出现问题，如银广厦事件、ST 生态农业、猴王集团等，严重影响了我国资本市场的健康发展，这说明我国企业公司治理结构存在着严重缺陷。同样，在发达的市场经济国家中，2002年美国安然、世界通讯公 司的破产导致了公众财富惨痛的损失，并威胁到了整个美国经济的安全，公司治理结构因而成为世界各国关注的焦点。说明了公司治理的缺陷需要一个弥补措施，而内部审计对机制的补充完善有着重要的作用。①内部审计监督职能在公 司治理中的作用，监督职能是内部审计最基本的职能。监督是指以财经法规和制度规定为评价依据，对被审对象的财务收支及其经济活动进行检查和评价，以便衡量和确定其会计资料其他资料是否正确、真实，其所反映的财务收支及其经济活动是否合法、合规、合理、有效，检查被审对象是否履行经济责任，有无违法违纪、损失浪费等行为，追究或解除其经济责任，从而督促被审计单位纠错防弊，遵守财经纪律，

内部审计案例与答案

案例一：大地电焊条公司在销售过程中，销售业务是按照销售合同进行的，当生产车间产品完工后，填制产成品入库单，验收合格后入库。销售部门根据销售合同编制发货通知单，分别通知仓库发货和运输部门办理托收手续。产品发出后，销售部门根据仓库签收后转来的发货通知单开具发票，并据以登记产成品明细账，运输部门将其与销售票一并送交财务部门，财务将其与销售合同核对后，开具运杂费清单，通知出纳人员办理货款结算，并进行账务处理。请点评此案例中的内部控制是否健全？并指出其可能造成的影响。 案例二：背景资料 某公司审计部于2009年3月派出审计组，对子公司H公司2008年度财务收支进行审计，有关资料和审计情况如下： 1.审计组对该公司的内部控制制度进行了解和测试，并在审计工作底稿中记录了有关情况，摘录如下： ⑴货币资金业务。财务专用章由专人保管，分管财务的总经理个人印章由其授权办公室主任梁某保管；对重要货币资金支付业务，实行集体决策；现金收入及时存入银行，特殊情况下，经公司领导班子集体研究批准后，方可坐支现金；银行存款余额调节表由出纳员李某负责定期编制。 ⑵销售与收款业务。负责主营业务收入和应收账款的会计张某不经手货币资金；负责赊销和审批的职员刘某不涉及销货业务的执行；销售价格、运费和折扣由销售人员何某根据客户情况进行谈判决定；应收票据的保管和贴现由会计王某专门负责。 ⑶材料采购与领用。材料采购由仓库提出书面申请，由采购部门批准并发出订购单；采购的材料到货时，由仓库保管人员林某和赖某共同负责验收入库；材料发出时，由生产部门经批准后填制一式四联的领料单，仓库发出材料后，将领料单分送生产部门、会计部门和仓库核存。期末的盘点由仓库保管人员林某和赖某共同负责进行。 ⑷设备采购与报废。设备采购由采购部门确定需要量并提出设备购置申请书；采购的设备到货后，由设备管理部门组织验收；设备验收合格后，由采购部门开具付款通知书，交财务部门办理付款手续；设备报废时，由设备管理部门提出设备报废单，经批准报废后，通知财务部门注销相关账面记录。 2.该公司财务部门有3位员工要进行合理分工，以承担以下8项工作，分工结果要符合内部控制制度的要求。 ⑴记录并保管总账；⑵记录并保管应付账款明细账；⑶记录并保管应收账款明细账；⑷记录货币资金日记账；⑸记录、填写支票；⑹发出销货退回及折让的贷项通知书；⑺调节银行存款日记账和银行存款对账单；⑻保管并送存现金收入。 二、根据上述资料，回答下列问题 1.指出该公司上述内部控制中的缺陷，并简要说明理由。 2.从内部控制的角度，就上述8项工作如何分配给3位员工提出审计建议，并简要说明理由。案例三：资料 XX集团公司审计部于2003年6月派出审计组，对其子公司南华公司2002年度财务收支进行审计。有关资料和审计情况如下： （一）审计人员对该公司的内部控制进行了解时，发现如下情况： 1、仓库发运商品出库时，由仓库管理员根据顾客订单，填制一式三联的销货单。在各联上签章后，第一联代发运单，由运输部门依单配货、包装，随货交顾客；第二联送会计部门记账；第三联按顺序连同订单一并留存仓库。 2、为了方便生产加工，验收后的一些材料货物直接堆放在车间机器旁准备加工。 3、财务部经理被授权签署支票，但由于其经常出差，出差时便将其支票留在出纳处。出纳经审核相关凭证后签署支票。审计人员进行了业务穿行测试，追查了两笔业务，未发现出纳

浅析企业内部审计

浅析企业内部审计 本文以企业内部审计的角度为视角，探讨企业的发展，以及加强企业内部审计，加强监督和管理。对企业进行有效监督，是维护国家、企业和职工利益的根本所在，是企业长期健康稳定发展的必要保证，最后提出关于加强企业内部审计的政策建议。 标签：监管审计内部审计 在我国国有企业是国民经济的基础，是经济体制改革的主导方向，是国民经济战略重组的首要对象。内部审计是根据组织的内在需要设立的，当前企业的自我约束已成为现代企业制度的重要组成部分，是企业完善内部控制和管理、提高经济效益的重要手段。因此企业在监督管理过程中要加强企业内部审计。 1 企业内部审计的优势与作用 企业规章制度的建立与执行需要内部审计的监督与管理。企业的经营活动是一项系统的工程，需要多个方面和多个部门组织、协调来完成。此外，企业内部控制的执行、专项开支、年度预算、决算以及经营管理人员经济责任的划分等，都需要内部審计的参与。因此，内部审计是企业日常管理中最好的工具。 1.1 内部审计的优势对企业内部进行审计贴近管理、熟悉情况，容易发现管理上存在的不足。内部审计人员对企业的经营目标、部门的职责分工、工作流程、经营状况等较为熟悉，审计对象比较固定，使审计人员能够及时掌握企业经营情况，对高风险领域和重要事项做出准确的判断。因此对企业进行有针对性的审计，可以避免管理盲区。 对企业进行内部审计，方法和时间灵活、成本较低，节省审计费用提高审计效果和审计效益。因为企业通过内部审计，减少资料收集时间，降低了审计前调查的工作量，由于采用内部审计因此可以与其他项目共同进行，降低了审计成本，能够全方位、多角度地发现问题，通过风险分析、控制评价、询问、实质性测试等方法，提高审计的效果和收益。 企业内部审计后提出的意见和建议都具有很强的针对性，能从实际出发，将损失降到最低，从根本上改善企业的经营管理。另外，还能从管理者的角度出发考虑企业的发展情况以及如何改进管理、完善控制等。同时，企业内部的审计还可以根据落实的意见和建议进行后期审计，帮助企业建立有效的内部控制系统，降低经营风险。 1.2 内部审计的作用 1.2.1 完善自我约束机制，规范企业行为。在市场经济条件下，为了维持市场经济的有序进行，各企业、各部门的日常工作除了受到国家财经政策、财政制