长期股权投资例题详解

长期股权投资的例题详解

甲公司2018年至2019年的有关交易或事项如下：

（1）2018年1月1日，甲公司以2680万元的现金为对价，取得了A企业30%的股权，另发生手续费50万元。取得A企业30%的股权后，甲公司能够对A企业的财务和生产经营施加重大影响。2018年1月1日，A企业的所有者权益账面价值为9500万元，其中股本5000万元，资本公积1500万元，盈余公积600万元，未分配利润2400万元。当日，A企业一项管理用无形资产的公允价值为3000万元，账面价值为2000万元，其尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照直线法摊销；一批B 商品，公允价值为1000万元，账面价值为500万元。除此之外A企业其他可辨认资产、负债公允价值均等于其账面价值。至2018年末，该批B商品已对外售出30%。

借：长期股权投资-投资成本-（2680+50）2730

贷：银行存款2730

当日可辨认净资产公允价值=9500（账面价值）+（3000-2000）+（1000-500）=11000

按比例得11000*30%=3300大于2730需要调整投资成本3300-2730=570

借：长期股权投资-投资成本570

贷：营业外收入570万

（2）2018年3月20日，A企业宣告分配现金股利1000万元。4月20日，A企业实际发放上述现金股利。

借：应收股利1000*30%=300

贷：长期股权投资-损益调整300

（3）2018年4月3日，A企业购入一项非交易性权益工具投资且将其指定为以公允价值计量且其变动且其变动计入其他综合收益的金融资产，价款为3010万元，同时发生交易费用90万元。至12月31日，该金融资产的公允价值为3200万元。借：其他权益工具-成本3010+90=3100

贷：银行存款3100万

借：其他权益工具-公允价值变动100

贷：其他综合收益100

（4）2018年6月1日，甲公司将一批成本为3000万元的C产品以3500万元的价格出售给A企业，A企业购入后将其作为库存商品核算，并于本年9月将其中的60%按加成5%的毛利率后对外售出，其余部分至年末未售出。

（5）2018年度，A企业实现净利润4500万元。

由于存在交易顺差，和起初的公允价值和账面价值的差异需要调整净利润：4500-（3000-2000）/10-（1000-500）*30%-（3500-3000）*（1-60%）=4050

借：长期股权投资-损益调整4050*30%=1215

贷：投资收益1215

借：长期股权投资-其他综合收益100*30%=30

贷：其他综合收益30

（6）2019年7月，A企业于2018年4月3日购入的其他权益工具投资公允价值为3150万元。

借：其他综合收益50

贷：其他权益工具投资-公允价值变动50

（7）2019年度，A企业实现净利润4750万元。截至2019年底，A企业2018年1月1日库存的B商品已全部对外售出；A 企业2018年6月1日从甲公司购入的C产品已全部对外售出。

需要调整净利润：4750-（3000-2000）/10-（1000-500）*（1-30%）+（3500-3000）*（1-60%）=4500

借：长期股权投资-损益调整4500*30%=1350

贷：投资收益1350

借：其他综合收益50*30%=15

贷：长期股权投资-其他综合收益15

A公司2015年至2017年有关长期股权投资的业务资料如下：

（1）2015年1月1日，A公司以银行存款1 200万元取得B公司30％的股权，A公司采用权益法核算该项长期股权投资。2015年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为5 000万元。取得投资时B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。

借：长期股权投资-投资成本1200

贷：银行存款1200

比较：可辨认净资产公允价值所占份额：5000*30%=1500；大于投资成本，需要调整：

借：长期股权投资-投资成本300

贷：营业外收入300

（2）2015年4月3日，A公司销售给B公司一批甲商品，该批商品成本为400万元，售价为600万元，截止2015年末，B 公司已将该批商品的30％出售给外部第三方。

（3）2015年B公司实现净利润440万元。

由于存在交易顺差故需要调整净利润：440-（600-400）*（1-30%）=300

借：长期股权投资-损益调整300*30%=90

贷：投资收益90

（4）2016年5月3日，B公司销售给A公司一批乙商品，该批商品成本为500万元，售价为800万元，截止2016年年末，

A公司购入的该批乙商品均未对外出售。B公司2015年从A公司购入的甲商品剩余部分在2016年年末出售给外部第三方。（5）2016年B公司发生净亏损200万元。

由于存在交易逆差和15年调整的顺差，需要调整净利润：-200-（800-500）+（600-400）*（1-30%）=-360

借：投资收益360*30%=108

贷：长期股权投资-损益调整108

（6）截止2017年末，A公司2016年自B公司购入的乙商品已全部出售给外部第三方。

（7）2017年B公司实现净利润250万元。

需要再次调整净利润：250+（800-500）=550

借：长期股权投资-损益调整550*30%=165

贷：投资收益165

【解析】提示：投资后联营企业合营企业内部发生的存货交易：（1）交易当年，要将期末存货包含的未实现内部交易损益抵减净利润，即调整的是未对外销售的存货对应的内部售价-内部成本价；（2）后续年度，上年内部交易存货在本年对外销售的部分，说明内部交易损益本年得以实现，所以投资方认可了。原来交易当年调减了净利润，本年要将上年内部交易存货在本年销售的部分调增净利润。

题目材料：甲公司对乙公司进行股票投资的相关交易或事项如下：

资料一：2×17年1月1日，甲公司以银行存款7 300万元从非关联方取得乙公司20%的有表决权股份，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响。当日，乙公司所有者权益的账面价值为40000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲公司的会计政策、会计期间与乙公司的相同。

借：长期股权投资-投资成本7300

贷：银行存款7300

比较可辨认净资产公允价值40000*20%=8000大于投资成本则需要调整初始投资成本：

借：长期股权投资-投资成本700

贷：营业外收入700

资料二：2×17年6月15日，甲公司将其生产的成本为600万元的设备以1000万元的价格出售给乙公司。当日，乙公司以银行存款支付全部货款，并将该设备交村给本公司专设销售机构作为固定资产立即投入使用。乙公司预计该设备的使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

资料三：2×17年度乙公司实现净利润6 000万元，持有的其他债权投资因公允价值上升计入其他综合收益380万元。

由于交易顺差存在，故需要调整净利润：6000-[（1000-600）-（1000-600）/10*6/12]=5620

借：长期股权投资-损益调整5620*20%=1124

贷：投资收益1124

借：长期股权投资-其他综合收益380*20%=76

贷：其他综合收益76

资料四：2×18年4月1日，乙公司宣告分派现金股利1 000万元，2×18年4月10日，甲公司按其持股比例收到乙公司发放的现金股利并存入银行。

借：应收股利1000*20%=200

贷：长期股权投资-损益调整200

借：银行存款200

贷：应收股利200

资料五：2×18年9月1日，甲公司以定向增发2 000万股普通股（每股面值为1元、公允价值为10元）的方式，从非关联方取得乙公司40%的有表决权股份，相关手续于当日完成后，甲公司共计持有乙公司60%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制，该企业合并不属于反向购买。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值与公允价值均为45 000万元；甲公司原持有的乙公司20%股权的公允价值为10 000万元。

在合并报表中由权益法转成本法视同先卖后买，故投资成本=权益法公允加后投资公允；

在个别报表中由权益法转成本法不视同销售，故不需要产生处置收益，以前计入其他综合收益的和其他资本公积的不需要结转入投资收益，故投资成本=权益法账面价值加后投资公允；

所以就产生二者不一致的情形。

长期股权投资（2000*10+9000）29000

贷：股本2000

资本公积-股本溢价18000

长期股权投资-投资成本8000

-损益调整924

-其他综合收益76

题目材料：甲、乙公司均为国内上市公司。2×18至2×20年甲公司发生的相关业务如下：

（1）2×18年1月1日，甲公司以1 200万元的价格购买乙公司10%的股份，直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资核算，实际支付的价款中包括乙公司已宣告但尚未支付的现金股利80万元。假定不考虑其他因素。2×18年5月3日，甲公司收到乙公司支付的上述现金股利80万元，存入银行。2×18年度，乙公司实现净利润2 000万元，其他综合收益增加300万元（由于其他权益工具投资的公允价值变动所产生）。2×18年12月31日，该项投资

的公允价值为1 500万元。

借：其他权益工具投资-成本（1200-80）1120 借：银行存款80

应收股利80 贷：应收股利80

贷：银行存款1200

借：其他权益工具投资-公允价值变动（1500-1120）380

贷：其他综合收益380

（2）2×19年1月8日，甲公司以2 800万元的价格购买乙公司20%的股份，增资后，作为长期股权投资核算，采用权益法进行后续计量，2×19年1月8日乙公司的可辨认净资产的公允价值为15 000万元（假设公允价值与账面价值相同）。原投资的公允价值不变，仍为1 500万元。甲公司盈余公积的计提比例为10%假定不考虑其他因素

借：长期股权投资-投资成本（1500+2800）4300

其他综合收益380 ----------------------------公允转权益法时候视同先卖后买，都是采用公允价值，需要结转收益。

贷：其他权益工具投资-成本1120

-公允价值变动380

盈余公积38

利润分配-未分配利润342

银行存款2800

于可辨认净资产的公允价值所占份额进行比较：15000*30%=4500大于初始投资成本4300需要进行调整：

借：长期股权投资-投资成本200

贷：营业外收入200

（3）乙公司2×19年实现净利润2 000万元。甲公司对乙公司长期股权投资在2×19年年末的预计可收回金额为4 200万元。借：长期股权投资-损益调整2000*30%=600

贷：投资收益600

此时长期股权投资的账面价值=4500+600=5100大于可回收金额4200，要计提减值；

借：资产减值损失900

贷：长期股权投资减值准备900

（4）2×20年8月5日甲公司以4500万元出售对乙公司的投资。

借：银行存款4500

长期股权投资减资准备900

贷：长期股权投资-投资成本4500

-损益调整600

投资收益300

题目材料：2×16年1月1日M公司以银行存款8000万元取得N公司60%的股权，能够对N公司实施控制，当日N公司可辨认净资产公允价值总额为12800万元（假定公允价值与账面价值相同）。2×16年度N公司实现净利润7500万元。N公司于2×17年3月1日宣告分派2×16年度的现金股利2000万元。2×17年12月31日，M公司将其持有的对N公司长期股权投资的1/3出售给某企业，出售取得价款5800万元，至出售时该项长期股权投资未计提减值准备。M公司协助该企业于当日办理完毕股权划转手续，2×17年度N公司实现净利润8000万元。除所实现净损益外，N公司未发生其他影响所有者权益的交易或事项。在出售20%的股权后，M公司对N公司的持股比例降至40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对N公司的生产经营决策实施控制，剩余40%长期股权投资的公允价值为10400万元。假定M公司和N公司合并前不存在关联方关系，采用的会计政策和会计期间相同，不考虑其他因素的影响，写出会计分录。

借：长期股权投资8000 借：应收股利2000*60%=1200

贷：银行存款8000 贷：投资收益1200

借：银行存款5800

贷：长期股权投资8000/3=2666.67

投资收益3133.33

剩余40%股权转权益法需要进行追朔调整：视同在投资之初以权益法核算，分两个时段处理：投资之初至处置当年年初；和处置当年。处置当年确认投资收益；当年之前确认留存收益。

借：长期股权投资-投资成本8000-2666.67=5333.33

贷：长期股权投资8000-2666.67=5333.33

投资之初可辨认净资产公允价值12800*40%=5120小于投资成本不作调整；

2016年实现净利润7500：

借：长期股权投资-损益调整7500*40%=3000

贷：留存收益3000

2017年宣告分配现金股利：

借：投资收益2000*40%=800

贷：长期股权投资-损益调整800

2017年实现净利润8000：

借：长期股权投资-损益调整8000*40%=3200

贷：投资收益3200

合并后：

借：长期股权投资-投资成本5333.33

-损益调整5400

贷：长期股权投资5333.33

投资收益2400

留存收益3000

为保障原材料供应，2017年7月1日，甲公司发行1 000万股普通股换取丙公司原股东持有的丙公司20%有表决权股份。甲公司取得丙公司20%有表决权股份后，派出一名代表作为丙公司董事会成员，参与丙公司的财务和经营决策。股份发行日，甲公司每股股票的市场价格为2.5元，发行过程中支付券商手续费50万元；丙公司可辨认净资产的公允价值为13 000万元，账面价值为12000万元，其差额为丙公司一项无形资产评估增值所引起。该无形资产预计尚可使用5年，预计宇残值”为零,按直线法排摊销。2017年度，丙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为1 200万元，其中，1月至6月实现净利润500万元；无其他所有者权益变动事项。甲公司与丙公司在此前不存在关联方关系。假定不考虑所得税等其他因素，2017年甲公司对丙公司投资的会计处理

借：长期股权投资-投资成本1000*2.5=2500

贷：股本1000

资本公积-股本溢价1450

银行存款50

比较可辨认净资产公允价值13000*20%=2600大于2500，需要调整投资成本100

借：长期股权投资-投资成本100

贷：营业外收入100

实现净利润由于存在公允价值和账面价值不等需要调整：1200-500-（13000-12000）/5*6/12=600 --------这步是关键

借：长期股权投资-损益调整600*20%=120

贷：投资收益120

题目材料12×18年1月1日，甲公司取得A公司25%的股份，实际支付款项2400万元，能够对A公司施加重大影响，同日A公司可辨认净资产账面价值为9000万元（与公允价值相等）。2×18年度，A公司实现净利润1000万元，因其他债权投资公允价值上升增加其他综合收益400万元。2×19年1月10日甲公司持有A公司25%股权的公允价值为3000万元，A公司可辨认净资产公允价值为12000万，当日甲公司支付6000万元的价格取得B公司持有的A公司40%股权。进一步取得投资后，甲公司能够对A公司实施控制。2×19年A公司实现净利润1400万元，宣告分配现金股利400万元，其他权益工具投资公允价值下降减少其他综合收益200万元，无其他所有者权益变动。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同。甲公司与A 公司和B公司之间不存在关联方关系且未发生其他交易。不考虑其他因素。

借：长期股权投资-投资成本2400

贷：银行存款2400

比较：9000*25%=2250小于投资成本，不作调整。

借：长期股权投资-损益调整1000*25%=250

-其他综合收益400*25%=100

贷：其他综合收益100

投资收益250

借：长期股权投资（2400+250+100+6000）8750

贷：长期股权投资-投资成本2400

-损益调整250

-其他综合收益100

银行存款6000

借：应收股利400*65%=260

贷：投资收益260

题目材料A股份有限公司（以下简称“A公司”）2×16年度和2×17年度有关业务资料如下：

（1）2×16年9月30日，A公司宣告购买丁公司持有的B公司80%股权。购买合同约定，以2×16年10月31日经评估确定的B公司净资产价值98000万元为基础，A公司以每股9.8元的价格定向发行10000万股本公司股票作为对价，收购B公司80%股权。12月26日，该交易取得证券监管部门核准；12月30日，双方完成资产交接手续：12月31日，A公司向B公司董事会派出7名成员，能够控制B公司的财务和经营决策；该项交易后续不存在实质性障碍。12月31日，B公司可辨认净资产以10月31日评估价值为基础进行调整后的公允价值为100000万元。兰日B公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为100000万元，其中，股本为80000万元，资本公积为10000万元，盈余公积为2000万元，未分配利润为8000万，A公司股票收盘价为每股10元：2×17年1月5日，A公司办理完毕相关股权登记手续，当日A公司股票收盘价为每股10.10元，B公司可辨认净资产公允价值为105000万元；1月7日，，完成该交易相关验资程序，当日A公司股票收盘价为每股10.20元，期间B公司可辨认净资产公允价值未发生变化。该项交易中，A公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100万元、法律费800万元，为发行股票支付券商佣金2000万元;A、B公司在该项交易前不存在关联关系。12月31日，A公司向B公司董事会派出7名成员，能够控制B公司的财务和经营决策；该项交易后续不存在实质性障碍。此时作为交易时点。故股票以此时的公允价为准。

借：长期股权投资10000*10=100000

贷：股本10000

资本公积-股本溢价90000

借：资本公积-股本溢价2000

贷：银行存款2000

借：管理费用900

贷：银行存款900

（2）2×17年4月1日，A公司支付2600万元取得C公司30%股权并能对C公司施加重大影响。当日，C公司可辨认净资产的账面价值为8160万元，可辨认净资产公允价值为9000万元，其差额由无形位和固定资产导致。其中，一项管理用无形资产公允价值为840万元，账面价值为480万元，该无形资产预计尚可使用5年，无残值，采用直线法摊销；一项管理用固定资产公允价值为1200万元，账面价值为720万元，预计尚可使用6年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

借：长期股权投资-投资成本2600

贷：银行存款2600

比较9000*30%=2700大于投资成本，需要调整

借：长期股权投资-投资成本100

贷：营业外收入100

(3）A公司与B公司在2×17年发生如下交易事项：”

①2×17年3月，A公司向B公司销售甲商品一批，不含增值税货款共计10000万元。至2×17年12月31日，该批甲商品全部未对外实际售出，A公司仍未收到该贷款，为此计提坏账准备1000万元。

②2×17年6月，A公司自B公司购入乙商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为零。B公司出售该商品售价为15000万元，成本为10000万元（未计提存货跌价准备）；A公司已于当日支付货款。

③2×17年10月，A公司自B公司购入丙商品10000件，每件售价0.5万元，已于当月支付货款。B公司丙商品每件成本为

0.3万元（未计提存货跌价准备）。至2×17年12月31日，A公司购入的该批丙商品有8000件未对外销售，形成期末存货。（4）2×17年度，B公司实现净利润15000万元，年末计提盈余公积1500万元，其他所有者权益项目未发生变化。C公司2×17年实现净利润2400万元，其他综合收益减少120万元，假定有关利润和其他综合收益在年度中均衡实现。

其他相关资料：

A公司与B公司、C公司的会计年度和采用的会计政策均相同。

本题不考虑增值税、所得税等相关税费；

除应收账款以外，其他资产均未发生减值。

假定B公司、C公司在2×17年度均未分配股利。

本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。不要求编制与现金流量表相关的抵销分录。2018年1月1日，甲公司支付300万元取得乙公司30%的股权，从而对乙公司具有重大影响。投资日可辨认净资产的公允价值和账面价值均为1100万元。2018年乙公司实现净利润200万元，2018年10月3日，乙公司向甲公司销售一项固定资产（设备），成本为38万元，售价为50万元，采用年限法计提折旧，预计使用10年，无残值。2019年乙公司实现净利润300万元，不考虑增值税等其他因素

借：长期股权投资-投资成本300

贷：银行存款300

比较：1100*30%=330大于投资成本需要调增30

借：长期股权投资-投资成本30

贷：营业爱收入30

2018年净利润调整：200-（未实现部分消耗）（50-38）+（50-38）/10*2/12)=188.2

借：长期股权投资-损益调整56.46

贷：投资收益56.46

2019年净利润调整：300+（当期实现部分消耗）（50-38）/10=301.2

借：长期股权投资-损益调整90.36

贷：投资收益90.36

2018年1月1日，甲公司以银行存款3950万元取得乙公司30%的股份，另以银行存款50万元支付了与该投资直接相关的手续费，相关手续于当日完成，能够对乙公司施加重大影响。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为14000万元。各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。乙公司2018年实现净利润2000万元，其他债权投资的公允价值上升100万元。不考虑其他因素

属于企业已合并方式以外取得长期股权投资：发生的费用计入投资成本：

借：长期股权投资-投资成本4000

贷：银行存款4000

比较：14000*30%=4200，需要调增

借：长期股权投资-投资成本200

贷：营业外收入200

借：长期股权投资-损益调整2000*30%=600

-其他综合收益100*30%=30

贷：投资收益600

其他综合收益30

企业通过多次交易分步实现的非同一控制下的企业合并，原投资采用权益法核算的，其确认的初始投资成本为原持有股

权投资的账面价值加上新增投资成本之和；原投资采用公允价值计量的，其确认的初始投资成本为原持有股权投资的公允价值加上新增投资成本之和。

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，按净利润的10%提取法定盈余公积，甲公司有关资料如下：

假定：不考虑所得税及其他因素的影响，且除内部交易外无其他内部交易和事项。

（1）甲公司于2018年4月1日以银行存款5000万元取得乙公司10%股权，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2018年12月31日该项投资的公允价值为5200万元。

借：交易性金融资产-成本5000

贷：银行存款5000

借：交易性金融资产-公允价值变动200

贷：其他综合收益200

（2）2019年1月1日，经股东大会批准，甲公司又以13800万元取得乙公司20%的股权。当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为65000万元，可辨认净资产账面价值与公允价值相等。当日，原10%股权投资的公允价值为5500万元。增股后甲公司能对乙公司的财务和生产经营决策产生重大影响。

借：长期股权投资-投资成本13800+5500=19300

其他综合收益200

贷：银行存款13800

交易性金融资产-成本5000

-公允价值变动200

盈余公积50

利润分配-未分配利润450

比较：65000*30%=19500大于成本19300需要调增

借：长期股权投资-投资成本200

贷：营业外收入200

（3）2019年1月1日至2019年12月31日，乙公司实现净利润3000万元，并对外宣布发放现金股利500万元。

（4）2019年3月，甲公司向乙公司销售一批商品，成本200万元，售价为400万元，未计提存货跌价准备，乙公司购入后将其作为存货，2019年销售上述商品40%，还有60%未销售。

存在内部顺差交易，需要调整净利润：3000-（未实现部分利润）（400-200）*60%=2880

借：长期股权投资-损益调整2880*30%=864

贷：投资收益864

借：应收股利：500*30%=150

贷：长期股权投资-损益调整150

甲公司2018年至2019年与投资业务有关的资料如下：

假定：各月的利润是均衡实现的，不考虑增值税等其他因素的影响

（1）2018年3月7日甲公司召开股东大会，通过了收购乙公司30%股权的决定。2018年4月1日与乙公司签订股权转让协议，约定收购价款为300万元，并办理股权转让手续，当日甲公司即可参与乙公司的生产经营决策。

（2）2018年4月1日乙公司净资产的公允价值为900万元，与其账面价值相等。2018年乙公司实现净利润360万元。

借：长期股权投资-投资成本300

贷：银行存款300

比较：900*30%=270不需要调整成本

借：长期股权投资-损益调整360*9/12*30%=81 ------注意只算9个月利润，题目中没有说明就均摊利润

贷：投资收益81

（3）2019年1月1日，甲公司又以银行存款600万元取得乙公司40%的股权。取得该投资后，甲公司能对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。

借：长期股权投资（300+81+600）981

贷：长期股权投资-投资成本300

-损益调整81

银行存款600

（4）2019年乙公司实现净利润600万元，宣布分配当年的现金股利300万元。

借：应收股利300*70%=210

贷：投资收益210

筹资与投资循环审计案例分析

筹资与投资循环审计案例分析 ——投资活动存在重大错报的案例 案例分析目的 通过阅读和分析案例资料，熟悉对投资活动的会计处理及其审计关注，掌握如何查证投资活动中的重大错报，并编制调整分录。 案例资料 华兴公司2007年度财务报表净利润为1800万元，审计师李浩审计华兴公司2007 年度会计报表时发现： 1.由于验资后华兴公司长期占用被投资单位N公司的资金，公司根据占用资金数额冲减了长期股权投 资一一N公司的账面价值。 2.E公司系华兴公司于2007年1月1日在国外投资设立的联营公司，其2007年度会计报表反映 的净利润为3600万元。华兴公司占E公司45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在2007年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益1620万元。E公司2007年度会计报表未经任何审 计师审计。 3.华兴公司拥有K公司一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。2007年12月31 日，华兴公司与Y公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款 300万元，但尚未办理产权过户手续。华兴公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。 4.华兴公司2007年7月1日以资金1500万元投资于M公司，拥有30%股份。12月31日华兴公司根据M公司的报表（净利润750万元，所有者权益为2250万元，免交所得税）确认了225万元的投资收益。审计师审计时发现M公司经审计报表为净利润-750 万元，所有者权益为750万元。 5.华兴公司于2007年9月1日和H公司签订并实施了金额为5000万元、期限为3个月的委托 理财协议，该协议规定H公司负责股票投资运作，华兴公司可随时核查。2007年12月1日，华兴公 司对上述委托理财协议办理了展期手续，并于同日收到H公司汇来的标明用途为投资收益的3000万元款项，华兴公司据此确认投资收益3000万元。 6.华兴公司对I公司长期股权投资（无市价）为5000万元，I公司在2007年8月已经进入清 算程序。在编制2007年度会计报表时，华兴公司对该项长期股权投资计提了1000万元的就值准备。 案例分析要求 1.针对事项1，审计师应当提岀什么建议？

长期股权投资的后续计量

三、长期股权投资核算方法的转换 【举例】甲公司原持有乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。2×12年11月6日，甲公司对乙公司的长期股权投资账面价值为30 000 000元，未计提减值准备，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资中的1/3出售给非关联方，取得价款18 000 000元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为80 000 000元。相关手续于当日完成，甲公司不再对乙公司实施控制，但具有重大影响。 甲公司原取得乙公司60%股权时，乙公司可辨认净资产公允价值总额为45 000 000元（假定公允价值与账面价值相同）。自甲公司取得对乙公司长期股权投资后至部分处置投资前，乙公司实现净利润25 000 000元。其中，自甲公司取得投资日至2×12年年初实现净利润20 000 000元。假定乙公司一直未进行利润分配，也未发生其他计入资本公积的交易或事项。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑相关税费等其他因素影响。 甲公司有关账务处理如下： （1）确认长期股权投资处置损益。 借：银行存款18 000 000 贷：长期股权投资——乙公司10 000 000 投资收益 8 000 000 （2）调整长期股权投资账面价值。 剩余长期股权投资的账面价值为20 000 000元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额2 000 000元（20 000 000-45 000 000×40%）为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。 处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资当期期初之间实现的净损益为8 000 000元（20 000 000×40%），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；处置期初至处置日之间实现的净损益2 000 000元，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时计入当期投资收益。 借：长期股权投资——损益调整10 000 000 贷：盈余公积——法定盈余公积 800 000 利润分配——未分配利润 7 200 000 投资收益 2 000 000 【提示】投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的，投资方在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。首先，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益；然后，按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。 【举例】2×10年1月1日，甲公司以30 000 000元现金取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为45 000 000元（假定公允价值与账面价值相同）。2×12年10月1日，乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，增资27 000 000元，相关手续于当日完成，甲公司对乙公司持股比例下降为40%，对乙公司丧失控制权但仍具有重大影响。2×10年1月1日至2×12年10月1日期间，乙公司实现净利润25 000 000元；其中，2×10年1月1日至2×11年12月31日期间，乙公司实现净利润20 000 000元。 假定乙公司一直未进行利润分配，也未发生其他计入资本公积和其他综合收益的交易或事项。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑相关税费等其他因素影响。 2×12年10月1日，甲公司有关账务处理如下： （1）按比例结转部分长期股权投资账面价值并确认相关损益 27 000 000×40%-30 000 000×（60%-40%）/60%=800 000（元）

长期股权投资初始投资成本的财税差异及案例分析

长期股权投资初始投资成本的财税差异及案例分析 税收政策的制定与实际执行中的纳税处理，都要以企业的会计核算为基础。分析和掌握长期股权投资初始成本的财税差异，一是要分析企业因取得长期股权投资方式不同采用会计核算方法所计量初始投资成本存的在差异；二是进一步解析税收确定长期股权投资的计税基础与会计核算之间的区别。从而深刻体会长期股权投资初始成本会计核算的差异，以及会计与税收的差别。 一、企业合并形成长期股权投资的初始投资成本 会计上：企业因合并形成的长期股权投资初始成本，会计核算因合并前合并企业与被合并企业是否被第三方控制，分为同一控制下的控股合并按公允价值、非同一控制下的控股合并按账面价值分别确定初始成本计量的两种方式。 税收上：企业合并形成长期股权投资是能够达到对被投资企业控制程度的投资，是纳税处理中除债务重组外唯一可以采用特殊重组方式确认投资成本的形式。纳税处理时区分一般重组业务或特殊重组业务分别处理。 1、同一控制下的控股合并的案例 例1-1：A公司2010年6月30日向集团内部B公司的原股东定向增发2000万股普通股（每股面值1元，市价15元），以取得B公司75%的股权，并自取得股权之日其能够对B 公司实施控制。合并后B公司仍保留法人资格持续经营，同时两家公司合并前采用的会计政策相同。合并日B公司的账面所有者权益总额10000万元。 A公司于合并日确定长期股权初始投资成本的账务处理如下： 借：长期股权投资——B公司 7500万元 贷：股本 2000万元 资本公积——股本溢价 5500万元 2、非同一控制下控股合并的案例 例1-2：A公司2010年6月30日向B公司的原股东定向增发2000万股普通股（每股面值1元，市价15元），以取得B公司75%的股权，并自取得股权之日其能够对B公司实施

财务会计长期股权投资案例分析(含重要会计分录)

案例分析题 星海公司为了改变目前经营业务单一得局面,决定对宇通公司进行长期股权投资，以实现多元化经营，分散经营风险。星海公司对宇通公司股权投资业务得相关资料如下 1、2×１1年至2×13年,星海公司对宇通公司投资业务得相关资料。(１）2×１1年12月31日,以支付现金方式取得宇通公司10%得股份,该项股份交易得具体情况及其她有关资料如下： ①２×11年11月5日，星海公司与东方公司签订了收购其持有得1800万股宇通公司股票得协议,该股票占宇通公司股份总额得1０%.根据协议规定，股票转让价格为3600万元,款项于2×１1年１2月3日前一次支付,协议于签订当日生效.2×１1年1２月3１日，星海公司向东方公司付清了购买股票得全部价款,并于当日办妥股票转让手续,支付股票交易税费18万元。 ②星海公司将取得得宇通公司10%得股份划分为可供出售金融资产。８2×11412月31日,宇通公司１0%得股份得公允价值等于账面价值（２)2×12年9月30日，以非货币性资产交换方式取得宇通公司5%得股份,该项股份交易得具体情况及其她有关资料如下 ①2×12年８月25日,星海公司与海利公司签订了收购其持有得900万股宇通公司股票得协议,该股票占宇通公司股份总额得５％。根据协议规定,股票转让价格为1８00万元,星海公司以其拥有完全产权得

一栋办公楼抵付股票转让价款，协议于签订当日生效.2×12年９月０日，星海公司与海利公司分别办理完毕股票转让手续与办公楼产权转让手续，星海公司以银行存款支付股票交易税费10万元. ②星海公司得办公楼账面原价为220０万元,累计折旧600万元,公允价值为1800万元（假定不考虑相关税费)。 ③星海公司将取得得宇通公司５％得股份仍划分为可供出售金融资产,至此,星海公司已累计持有宇通公司１5%得股份。 ④２×12年12月3１日,字通公司1５％得股份得公允价值为5500万元 (３)２×1３年6月３，以接受抵债方式取得宇通公司3%得股份，该项股份交易得具体情况及其她有关资料如下 ①星海公司应收鑫源公司货款12０0万元。因鑫源公司现金短缺短期内难以偿还,经协商，双方于2×１3年6月5日达成如下债务重组协议:鑫源公司以100万元得现金与公允价值为１000元得宇通公司股票５40万股抵债，该股票占宇通公司股份总额得３％．2×13年6月30日,双方办妥股票转让手续,星海公司支付交易税费5万元。 ②2星海公司按应收账款余额得1%计提坏账准备。 ③星海公司将取得得宇通公司3%得股份仍划分为可供出售金融资产，至此,星海公司已累计持有宇通公司18%得股份。 ④2×1３年12月３1日，宇通公司18%得股份得公允价值为660０万

第七章 长期股权投资习题(含答案)

第五章长期股权投资习题 一、单项选择题 1．企业采用成本法核算长期股权投资时，收到被投资单位分派的现金股利时，若为投资后产生的净利润分配的，应当（）。 A．减少长期股权投资 B．冲减应收股利 C．增加实收资本 D．计入投资收益 2．采用权益法核算长期股权投资时，被投资单位发生亏损投资企业按应分担的份额应当（）。 A．减少长期股权投资账面价值 B．冲减应收股息 C．冲减资本公积 D．计入营业外支出 3．关于长期股权投资的成本法和权益法核算，下列说法正确的是（）。A．取得长期股权投资时投资成本的入账价值相同 B．被投资企业发生净损益时的处理方法相同 C．计提减值准备的条件相同 D．确认的投资收益金额相同 4．对同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，下列说法中正确的是（）。 A．应当在合并日按照取得被合并方所有者权益公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发行股份的面值总额作为股本 B．应当在合并日按照取得被合并方可辨认净资产公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发行股份的面值总额作为股本 C．应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当计入资本公积 D．应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当计入当期损益 5．甲公司出资1 000万元，取得了乙公司80%的控股权，假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为1 500万元，甲、乙公司合并前后同受一方控制。则甲公司确认的长期股权投资成本为（）万元。 A．1000 B．1500 C．800 D．1200 6．甲公司出资1 000万元，取得了乙公司80%的控股权，假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为1 500万元，甲、乙公司合并前后不受同一方控制。则甲公司确认的长期股权投资成本为（）万元。 A．1000 B．1500 C．800 D．1200 7．非企业合并，且以支付现金取得的长期股权投资，应当按照（）作为初始投资成本。 A．实际支付的购买价款B．被投资企业所有者权益账面价值的份额 C．被投资企业所有者权益公允价值的份额D．被投资企业所有者权益8．非企业合并，且以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的（）作为初始投资成本。 A．账面价值 B．公允价值 C．支付的相关税费 D．市场价格 9．投资者投入的长期股权投资，如果合同或协议约定价值是公允的，应当按照（）作为初始投资成本。

长期股权投资的处置

长期股权投资的处置 （一）会计处理原则 企业处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。采用权益法核算的长期股权投资，原计入资本公积中的金额，在处置时亦应进行结转，将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入当期损益。 （二）成本法下处置长期股权投资的一般分录 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 投资收益（倒挤）（或在借方） （三）权益法下处置长期股权投资的一般分录 借：银行存款 长期股权投资减值准备 资本公积——其他资本公积（如为借方余额则应在贷方冲减） 贷：长期股权投资——投资成本 ——损益调整 ——其他权益变动（如为贷方余额则应在借方冲减） 投资收益（倒挤）（或在借方） （四）对子公司的长期股权投资，在企业（母公司）因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权时，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：在个别财务报表中，对于处置的长期股权投资，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值、出售所得价款与处置长期

股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益（即投资收益）；同时，对于剩余股权，应当按其账面价值确认为长期股权投资或其他相关金融资产。 处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的，按有关成本法转为权益法的相关规定进行会计处理。在合并财务报表中的会计处理，参见本书后面章节的相关内容。 要点提示：长期股权投资的处置是长期股权投资数据链条的最后一环，也是单选题较为关注的一个考点，需特别注意最终损益额的计算，计算类单选题常以此来设计题目。

长期股权投资与合并财务报表例题

1?因追加投资等原因导致的转换 (1)金融工具模式T权益法 例1: 2014年1月4日，甲公司以银行存款100 000 000元取得乙公司股票10 000 000股， 占乙公司10%的股权，准备长期持有，因其取得该项投资时甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，乙公司股票在活跃市场中公允价值能够可靠计量，因此甲公司取得时分类为可供出售金融资产，以公允价值计量。2014年6月30日，甲公司持有的乙公司 的该项股票投资公允价值为125 000 000元。2014年7月1日，甲公司又以银行存款250 000 000取得乙公司股票20 000 000股。此时甲公司共计持有乙公司的股票占乙公司股权的30%,对乙公司具有重大影响。此时，乙公司可辨认净资产的账面价值为 1 000 000 000元， 公允价值为1 100 000 000元。不考虑其他因素的影响。

借：可供出售金融资产 贷：银行存款——成本 100 000 000 100 000 000 借：可供出售金融资产——公允价值变动25 000 000 贷：资本公积——其他资本公积25 000 000 借：长期股权投资——成本375 000 000 贷：银行存款250 000 000 可供出售金融资产——成本100 000 000 ——公允价值变动25 000 000 借：资本公积——其他资本公积25 000 000 贷：投资收益25 000 000 (2)金融工具模式-成本法 例2 ： 2014年1月4日，甲公司以银行存款100 000 000元取得乙公司股票10 000 000股，占乙公司10%的股权，准备长期持有，因其取得该项投资时甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，乙公司股票在活跃市场中公允价值能够可靠计量，因此甲公司取得时分类为可供出售金融资产，以公允价值计量。2014年7月1日，甲公司持有的乙公司的该项股票投资公允价值为125 000 000元。2014年7月1日，甲公司又以银行存款750 000 000取得乙公司股票60000 000股。此时甲公司共计持有乙公司的股票占乙公司股权的70%， 对乙公司具有控制权。此时，乙公司可辨认净资产的账面价值为 1 000 000 000 元，公允价 值为1100 000 000元。不考虑其他因素的影响。 个别财务报表： 借：可供出售金融资产 贷：银行存款——成本 100 000 000 100 000 000 借：可供出售金融资产——公允价值变动25 000 000 贷：资本公积——其他资本公积25 000 000 借：长期股权投资——成本875 000 000 贷：银行存款750 000 000 可供出售金融资产——成本100 000 000 ——公允价值变动25 000 000 借：资本公积——其他资本公积25 000 000 贷：投资收益25 000 000 合并财务报表：仅需按照正常抵销和调整处理。

增持和减持长期股权投资的处理

增持和减持长期股权投资的处理 作者：刘万椿 长期股权投资有成本法和权益法两种核算方法，分别适用于不同的对象。在企业增 持或减持对被投资单位的股权时，往往需要在会计上转换核算方法，或者由成本法转换 成权益法，或者由权益法转换成成本法。赵翠梅女士发表于《上海注册会计师》2013年第1期上的论文“分步处置对子公司股权投资的会计处理”对此作了部分论述；力生 先生发表于《上海注册会计师》2013年第2期上的论文“不丧失控制权时商誉的计量—另眼看讲解之四”也对处置子公司部分股权、但不丧失控制权时商誉要不要按处置比例 同步结转给出了自己的见解。两文对会计实务均裨益菲浅。笔者今不揣冒昧，续接上述 两文，将企业增持和减持长期股权投资可能遇到的各种情况予以罗列、归纳，并配以案 例，希冀对在转换核算方法时，要不要对增持或减持前的长期股权投资的账面价值进行 追溯调整、追加投资时的投资溢价能不能继续列入合并财务报表上的商誉、处置部分股权时原投资溢价在个别报表和合并报表上究竟如何处理等问题，表述个人见解，仅作为一家之言，就教于业内先进；也是兼作对上述力生先生论文的再商榷，希望通过讨论， 增进共识。 在会计上，长期股权投资是指资产所有者将其拥有的某些资产让渡给其他单位，以 换取对其他单位持有期限一年以上的股东权益，旨在通过利润分配、股权增值等方式来 增加财富或谋取其他利益。长期股权投资会计因投资方投资后对被投资单位在经营、管 理和财务上的不同影响采用两种不同的核算方法，即成本法核算和权益法核算。 一、两种核算方法各自的适用对象及核算要点 （一）按成本法核算 成本法，是指长期股权投资按成本计价的方法。 1、适用成本法核算的对象 (1)能够实施控制的子公司(但在编制合并财务报表时按权益法进行调整)； (2)不具有控制、共同控制或重大影响、并且在活跃市场中没有报价、公允价值不 能可靠计量的长期股权投资。 2、成本法核算的要点 (1)初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的成本增加长期股权投资 的账面价值。 (2)除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或 利润外，按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不管有关利润 分配是属于对取得投资前还是取得投资后被投资单位实现净利润的分配。（这改变了之

海信科龙长期股权投资案例分析

海信科龙长期股权投资分析 摘要：长期股权投资是企业为获取另一企业的股权所进行的长期投资，通常为长期持有，不准备随时变现，投资企业作为被投资企业的股东。与短期投资和长期债权投资不同，长期股权投资的首要目的并非为了获取的投资收益，而是为了强化与其他企业（如本企业的原材料供应商或商品经销商等）的商业纽带，或者是为了影响，甚至控制其关联公司的重大经营决策和财务政策。因此，及时准确地分析公司的长期股权投资具有重大意义。本案例系统地介绍了海信科龙的长期股权投资对企业的财务状况、经营成果、现金流量的影响，使信息相关者对其会计信息有一个客观、准确的评价。 关键词：海信科龙长期股权投资投资收益 一海信科龙简介 海信科龙电器股份有限公司前身系1984年成立的广东顺德珠江冰箱厂。1992年12月改制为股份公司，公司名称为广东科龙电器股份有限公司。1996年7月23日，公司的459,589,808股境外公众股（“H股”）在香港联合交易所有限公司上市交易；1998年度，公司获准发行110,000,000股人民币普通股(“A股”)，并于1999年7月13日在深圳证券交易所上市交易。2001年10月－2002年03月，顺德市格林柯尔企业发展有限公司先后从原单一控股股东广东科龙（容声）集团有限公司取得此公司当时已发行总股份20.64%的股份，成为公司时任控股股东。2004年10月，广东格林柯尔受让顺德市信宏实业有限公司所持有的此公司5.79%的股权，受让后广东格林柯尔持有此公司的股权比例增加至26.43%。2005年9月—2006年4月，海信空调受让广东格林柯尔所持有的此公司26.43%的股份，并于2006年12月完成过户登记手续，海信空调成为此公司控股股东。根据此公司2009年8月31日第四次临时股东大会决议，经2010年3月23日中国证券监督管理委员会证监许可[2010]329号《关于核准海信科龙电器股份有限公司重大资产重组及向青岛海信空调股份有限公司发行股份购买资产的批复》、证监许可[2010]330号《关于核准青岛海信空调有限公司公告海信科龙电器股份有限公司收购报告书并豁免其要约收购义务的批复》的批准，同意此公司向特定对象青岛海信空调发行362,048,187股人民币普通股（A 股），用于购买青岛海信空调持有的海信（山东）空调有限公司100%股权、海信（浙江）空调有限公司51%股权、青岛海信日立空调系统有限公司（以下简称“海信日立”）49%股权、海信（北京）电器有限公司55%股权、青岛海信模具有限公司78.70％股权以及青岛海信营销有限公司（以下简称“海信营销”）之冰箱、空调等白电营销业务及资产；2010年度，公司向特定对象发行股份（A股）购买资产暨关联交易业务完成，公司向青岛海信空调定向增发362,048,187股股份，新增股份于2010年6月10日上市发行。2010年6月30日公司注册资本由992,006,563.00元变更为1,354,054,750.00元。截至2012年12月31日，公司股本总数1,354,054,750.00股，公司注册资本为人民币1,354,054,750.00元；其中，青岛海信空调持有此公司股权比例为45.22%。公司经营范围：冰箱、空调器及家用电器的制造和销售业务。 二海信科龙基本财务指标

长期股权投资的会计处理

第五章长期股权投资 一、长期股权投资的初始计量 （一）同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理 1.处理原则 从最终控制方角度确定相应的处理原则：不按公允价值调整；合并中不产生新的资产和负债、不形成新的商誉。同一控制下的企业合并中，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。 2.控股合并的情况下长期股权投资的会计处理 （1）以支付现金、非现金资产作为合并对价 同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额（指相对于最终控制方而言的账面价值，下同），借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润。借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目；如果为借方差额，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。 （2）合并方以发行权益性证券作为对价 合并方以发行权益性证券作为对价的，应按所取得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益。 【注意】发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费，即与发行权益性证券相关的费用，应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性证券发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。 （二）非同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理 1.处理原则 非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。基于上述原则，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。 （1）企业合并成本 合并成本＝支付价款或付出资产的公允价值＋发生或承担的负债的公允价值＋发行的权益性证券的 公允价值 注意问题： ①非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益。 ②以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入债务性债券的初始计量金额。 ③发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等应自所发行权益性证券的发行收入中扣减。 （2）付出资产公允价值与账面价值的差额的处理 采用非同一控制下的企业控股合并时，支付合并对价的公允价值与账面价值的差额，分别不同情况处理： ①合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 ②合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。 ③合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。 ④合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。 （3）企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理

长期股权投资经典例题解析资料

长期股权投资经典例 题解析

长期股权投资经典例题解析 【例题·综合题】A公司于2016年～2016年有关投资业务如下： A公司于2016年1月1日以自身权益工具及其下列金融资产为对价支付给B公司的原股东，取得B公司20%的股权。A公司向B公司的原股东定向增发本公司普通股股票1 000万股，每股面值1元，市价5元；金融资产对价资料为：①交易性金融资产账面价值1 000万元，公允价值为1 300万元；②可供出售金融资产账面价值1 200万元，公允价值为1 600万元。当日对B公司董事会进行改组，改组后B公司董事会由9人组成，A公司委派1名，B公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会1/2以上的董事同意方可实施。 投资日B公司可辨认净资产公允价值为40 000万元，除某无形资产公允价值高于账面价值2 400万元以外，其他各项资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产自取得之日起折旧年限为8年，按直线法摊销，预计净残值为0。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。 借：长期股权投资——投资成本7 900

其他综合收益600 公允价值变动损益700 贷：股本 1 000 资本公积——股本溢价 4 000 交易性金融资产——成本300 ——公允价值变动700 可供出售金融资产——成本600 ——公允价值变动600 投资收益 2 000 借：长期股权投资——投资成本100 贷：营业外收入100 2016年B公司向A公司销售商品2 000件，每件成本2万元，每件价款为3万元，A公司作为存货，至年末，已经对外销售1 000件。2016年度B公司实现净利润为7 300万元。 调整后的净利润＝7 300－2 400/8－1 000×＝6 000 借：长期股权投资——损益调整1 200 贷：投资收益 1 200 2016年末长期股权投资的账面价值＝8 000＋1 200＝9 200

长期股权投资账务处理总结

长期股权投资账务处理总结 孙上元 (中国南方电网超高压输电公司柳州局，广西柳州545006) 摘要：本文首先就长期股权投资的分类作了解析；继而对长期股权投资的初始计量作了详细阐述，此环节先解析的是控股合并形成的长期股权投资在同一控制和非同一控制下的会计处理，后就达到重大影响或以上但未形成控制的长期股权投资的账务处理作了解析。在长期股权投资后续计量方面，对成本法和权益法作了会计账务处理的案例展示，最后就长期股权投资的转换与处置则作了详尽的案例解析。为今后类似问题处理提供借鉴。 关键词：长期股权投资；账务处理；案例解析 0引言 长期股权投资是企业为获取另一企业的股权所进行的长期投资，通常为长期持有，不准备随时变现，投资企业作为被投资企业的股东。与短期投资和长期债权投资不同，长期股权投资的首要目的并非为了获取近期的投资收益，而是为了强化与其他企业的商业纽带，或者是为了控制、影响其关联公司的经营政策和财务政策。股权代表一种终极的所有权，体现所有者对企业的经营管理和收益分配投票表决的权利。通过进行长期股权投资获得其他企业的股权，投资企业能参与被投资企业的重大经营决策，从而影响、控制或迫使被投资企业采取有利于投资企业利益的经营方针和利润分配方案。同时，长期股权投资还是实现多元化经营，减少行业系统风险的一种途径。长期股权投资各业务联系紧密、账务处理复杂，关联交易舞弊是上市公司惯用的虚增利润方式。因此，熟悉长期股权投资各类业务的账务处理流程，理解不同会计资料之间的勾稽关系，是财务管理人员及注册会计师必须掌握的专业基础。1长期股权投资的类型 1.1长期股权投资的特点 长期持有被投资单位的股份的目的是对被投资单位实施控制、共同控制或施加重大影响，或为了改善和巩固贸易关系。长期股权投资具有长期持有、收益与风险并存、改善企业经常状况等特点。 1.2长期股权投资的类型 长期股权投资依据对被投资单位产生的影响，分为控制、共同控制、重大影响三种类型。 控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为本企业的子公司。通常，当投资企业直接拥有被投资单位50％以上的表决权资本，或虽然直接拥有被投资单位50％或以下的表决权资本，但具有实质控制权时，也说明投资企业能够控制被投资单位。 共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方

长期股权投资习题及答案

第5章长期股权投资习题答案 一、单项选择题 【例题1 】在同一控制下的企业合并中，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，正确的会计处理应当是（）。 A. 确认为商誉 B. 调整资本公积 C. 计入营业外收入 D. 计入营业外支出 『正确答案』B 『答案解析』按照《企业会计准则第20 号——企业合并》的有关规定，在同一控制下的企业合并中，合并方取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 【例题2 】2015 年3 月20 日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1 000 万股（每股面值1元，市价为2.1 元），作为对价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为3 200 万元，公允价值为3 500 万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。 不考虑其他因素，甲公司对 乙企业长期股权投资的初始投资成本为（）万元。 A. 1 920 B.2 100 C.3 200 D.3 500 『正确答案』A 『答案解析』甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本= 3 200 >60% = 1 920 （万元）

分录为： 借：长期股权投资 1 920 (3 200 >60%) 贷：股本1 000 资本公积——股本溢价920 【例题3】2015 年3月20 日，甲公司以银行存款1 000 万元及一项土地使用权取得其 母公司控制的乙公司80% 的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使 用权的账面价值为3 200 万元(假定尚未开始摊销) ，公允价值为4 000 万元；乙公司净资产的账面价值为6000 万元，公允价值为6 250 万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采 用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是( )。 A.确认长期股权投资 5 000 万元，不确认资本公积 B. 确认长期股权投资 5 000 万元，确认资本公积800 万元 C. 确认长期股权投资 4 800 万元，确认资本公积600 万元 D. 确认长期股权投资 4 800 万元，冲减资本公积200 万元 『正确答案』C 『答案解析』同一控制下长期股权投资的入账价值= 6 000 >80% = 4800 (万元)。应确认的资本公积= 4 800 — (1 000 + 3 200 ) = 600 (万 元)。相关分录如下 借：长期股权投资 4 800 贷：银行存款 1 000 无形资产 3 200 资本公积——股本溢价/资本溢价600 【例题4 】甲公司于2015 年1 月1 日以一批原材料对乙公司进行长期股权投资，占乙

财务报表分析报告案例分析

财务报表分析一、资产负债表分析 （一）资产规模和资产结构分析 单位：万元 从上表可以看出，公司本年的非流动资产的比重 2.35%远远低于流动资产比重97.65%，说明该企业变现能力极强，企业的应变能力强，企业近期的经营风险不大。 与上年相比，流动资产的比重，由88.46%上升到97.65%，非流动资产的比重由11.54%下降到2.35%，主要是由于公司分立，将公司原有的安盛购物广场、联营商场、旧物市场等非超市业态独立出去，报表结果显示企业的变现能力提高了。 2、资产结构分析 从上表可以看出，流动资产占总资产比重为97.65%，非流动资产占总资产的比重

为,2.35%，说明企业灵活性较强，但底子比较薄弱，企业近期经营不存在风险，但长期经营风险较大。 流动负债占总负债的比重为57.44%，说明企业对短期资金的依赖性很强，企业近期偿债的压力较大。 非流动资产的负债为42.56%，说明企业在经营过程中对长期资金的依赖性也较强。企业的长期的偿债压力较大。 （二）短期偿债能力指标分析 流动比率=流动资产/流动负债 速动比率=速动资产/流动负债 现金比率=（货币资金+交易性金融资产）/流动负债 1、营运资本分析 营运资本越多，说明偿债越有保障企业的短期偿债能力越强。债权人收回债权的机率就越高。因此，营运资金的多少可以反映偿还短期债务的能力。 对该企业而言，年初的营运资本为20014万元，年末营运资本为33272万元，表明企业短期偿债能力较强，短期不能偿债的风险较低，与年初数相比营运资本增加了13258万元，表明企业营运资本状况继续上升，进一步降低了不能偿债的风险。 2、流动比率分析 流动比率是评价企业偿债能力较为常用的比率。它可以衡量企业短期偿债能力的大小。 对债权人来讲，此项比率越高越好，比率高说明偿还短期债务的能力就强，债权就有保障。对所有者来讲，此项比率不宜过高，比率过高说明企业的资金大量积压在持有的流动资产形态上，影响到企业生产经营过程中的高速运转，影响资金使用效率。若比率过低，说明偿还短期债务的能力低，影响企业筹资能力，势必影响生产经营活动顺利开展。 当流动比率大于2时，说明企业的偿债能力比较强，当流动比率小于2时，说明企业的偿债能力比较弱，当流动比率等于1时，说明企业的偿债能力比较危险，当流动比率小于1时，说明企业的偿债能力非常困难。 我公司，期初流动比率为1.52，期末流动比率为2.11，按一般公认标准来说，说明企业的偿债能力较强，且短期偿债能力较上年进一步增强。 3、速动比率分析 流动比率虽然可以用来评价流动资产总体的变现能力，但人们还希望，特别是短期债权人，希望获得比流动比率更进一步的有关变现能力的比率指标。这就是速动比率。 通常认为正常的速动比率为1，低于1的速动比率被认为企业面临着很大的偿债风险。 影响速度比率可信性的重要因素是应收帐款的变现能力。帐面上的应收帐款不一定都能变成现金，实际坏帐可能比计提的准备要多；因此评价速动比率应与应收账款周转率相结合。速动比率同流动比率一样，反映的是期末状况，不代表企业长期的债务状况。 企业期初速动比率为1.42，期末速动比率为2.04，就公认标准来说，该企业的短期

注会《会计》经典例题-长期股权投资专题(全3个例题)

2010年注册会计师《会计》经典计算题详解（4） （二）长期股权投资专题 【典型案例1】M公司和N公司2007年和2008年有关投资业务有关资料如下： 1．M公司以银行存款方式于2007年初购得N公司10%的股权，成本为650万元，取得投资时N公司可辨认净资产公允价值总额为6000（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，M公司对其采用成本法核算。 2。2008年初，M公司以一批产品换入甲公司持有N公司20%的股权，换出产品的公允价值和计税价格为1100万元，成本为800万元，另支付补价113万元。当日N公司可辨认净资产公允价值总额为7200万元。取得该部分股权后，按照N公司章程规定，M公司能够派人参与N公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定M公司在取得对N公司10%股权后至新增投资日，N公司通过生产经营活动实现的净利润为800万元，因自用房地产转换为投资性房地产使资本公积增加200万元，未派发现金股利或利润。 2008年1月1日，N公司除一台设备的公允价值与账面价值不同外，其他资产的公允价值与账面价值相同。该设备的公允价值为1000万元，账面价值为800万元。假定N公司对该设备按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，无残值。 3。2008年12月1日，N公司将一栋办公大楼对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。该办公大楼出租时的公允价值为3000万元，账面原价为2800万元，已提折旧800万元（与税法规定计提折旧相同），未计提减准备。2008年12月31日其公允价值为3200万元。 4。2008年度N公司实现净利润为1020万元。 假定M公司和N公司适用的增值税税率均为17%；所得税均采用资产负债表债务法核算，2007年适用的所得税税率为33%，从2008年起，按新的所得税法的规定，两公司适用的所得税税率均为25%；两公司均按净利润的10%提取法定盈余公积。 要求：中华考试论坛 （1）编制M公司2007年1月1日取得N公司10%的股权的会计分录。 （2）编制M公司2008年1月1日取得N公司20%的股权及由成本法转为权益法核算的会计分录。 （3）编制N公司2008年12月1日自用房地产转换为投资性房地产、期末公允价值变动及确认递延所得税的会计分录。 （4）编制M公司2008年度与长期股权投资有关的会计分录。 （5）计算2008年12月31日长期股权投资的账面余额。（余额单位用万元表示） 【答案及解析】 （1）借：长期股权投资――N公司650 贷：银行存款650 （2） ①对于原10%股权的成本650万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额600万元（＝6000×10%）之间的差额50万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。 ②对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动（＝7200－6000）相对于原持股比例的部分120万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润80万元（＝800×10%），应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动40万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积（其他资本公积）。针对该部分投资的账务处理为： 借：长期股权投资――N公司120 贷：资本公积――其他资本公积40 盈余公积8

权益法核算的长期股权投资处置

知识点：处置权益法核算的长期股权投资 处置价款与处置部分账面价值的差额确认处置损益，即投资收益；对于原来确认的其他综合收益或资本公积——其他资本公积分如下情况进行处理： （1）投资方全部处置权益法核算的长期股权投资时，原权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理（公允价值变动损益转入投资收益，其他综合收益属资本公积-其他不转投资收益），因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益(资本公积-其他)，应当在终止采用权益法核算时全部转入当期投资收益；见收藏网页案例 （2）投资方部分处置权益法核算的长期股权投资，剩余股权仍采用权益法核算的，原权益法核算的相关其他综合收益应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础处理并按比例结转，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当按比例结转入当期投资收益； （3）投资方处置部分权益法核算的长期股权投资，剩余股权作为金融资产核算的，应当按照将原来确认的其他综合收益或资本公积——其他资本公积处理原则与（1）相同。 “其他综合收益”不是会计科目，是直接计入所有者权益的利得和损失，计入“资本公积—其他资本公积”账户。 主要内容有：可供出售金融资产公允价值变动形成的利得和损失；可供出售外币非货币性项目的汇兑差额形成的利得和损失；权益法下被投资单位其他所有者权益变动形成的利得和损失；存货或自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产形成的利得和损失；金融资产的重分类形成的利得和损失；套期保值形成的利得或损失；与计入所有者权益项目相关的所得税影响所形成的利得和损失。 权益法的定义及其适用范围（共同控制和重大影响） 权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 涉及到的会计科目有：长期股权投资、投资收益、资本公积-其他资本公积。 长期股权投资-成本 -损益调整 -其他权益变动 1、后续计量的核算步骤

实例解析权益法下,长期股权投资持有期间的投资收益【会计实务经验之谈】

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢! 实例解析权益法下，长期股权投资持有期间的投资收益【会计实务经验之谈】 权益法，指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。如何做好投资者持有期间取得投资收益的财税处理，一直是税务机关和企业财会部门关注的问题。 一、权益法下企业取得投资收益的会计处理 《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，投资方取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益和其他综合收益的份额，分别确认投资收益和其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值。 投资方按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应享有的部分，相应减少长期股权投资的账面价值；投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。 投资方在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。 二、权益法下企业取得投资收益的税务处理 《企业所得税法》及《企业所得税法实施条例》规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。 《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第四条规定，企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。 三、案例及分析 甲公司于2015年1月10日从A公司（乙公司的母公司，非居民企业）购入乙公司30%的股份，购买价款为3 500万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资当日，