基于价值链的战略成本管理
5年第期总第3期
&信息决策（下半月刊
）
基于价值链的战略成本管理
□
丁晓霞
康
俊
摘
要
随着高新科技变革时代的到来，市场竞争日益
激烈，企业面临种种挑战。与此同时，传统的以企业内部价值消耗为基础的成本管理体系，不能顺应管理环境的变化，不能为企业战略决策提供有用的成本信息。因
此，成本管理会计与企业战略管理思想有机融合的战略成本管理理论，迅速在企业界中得到广泛的认可和应用。本文论述了战略成本管理体系的重要工具——价值链的内涵和基本分析框架，以及价值链分析在企业战略成本管理中的具体应用途径。关键词
价值链
战略成本管理
价值链分析
中图分类号：F275．3
文献标识码：A
一、价值链理论
价值链是1985年由美国学者Michael Porter 在其著作《Competitive Advantage 》中首先提出来的。企业从研究开发、设计、生产、营销到向顾客提供产品或服务，需要从事一系列的活动，这些活动既要消耗一定资源，又会产生一定价值增值，被称为作业。这一系列作业的集合体，体现了企业的价值传递过程，被称为价值链。价值链概念一经提出就受到重视，对价值链的分析成为企业提高竞争优势的途径。
按照波特的价值链学说，可以认为价值链管理将企业的业务描绘成一个价值链，就是说，怎样将企业的生产、营销、财务、人力资源等各个方面有机地整合起来，做好计划、协调、监督和控制等各个环节的工作，使它们形成相互关联的整体，真正按照顺畅的“链”特征实施企业的业务流程。简言之，价值链就是从供应商开始、直到顾客价值实现的一系列价值增值活动和相应的流程。竞争不是发生在企业与企业之间，而是发生在企业各自的价值链之间，今后企业的竞争将不再是网络的竞争，要逐步发展成为价值链的竞争。只有对价值链的各个环节(业务流程)实行有效管理的企业，才有可能真正获得市场上的竞争优势。这就是价值链管理(VCM ，V alue Chain Management )在实际中所要解决的实际问题。
二、战略成本管理理论
战略成本管理以“企业价值最大化”为追求目标，主要关注的是企业的远景规划和发展目标。通过对竞争对手的成本状况进行分析和研究，了解企业的竞争优势，从而确定企业的竞争战略，通过采取不同的竞争战略来获得企业产品的差异化，即竞争者无法比拟的产品特征、售后服务，达到取得竞争优势的目的。
由于战略成本管理体现的是一种前瞻性管理思想，管理的重点不在于企业成本管理战略的实施而是成本管理战略的决策，相应地，其管理方法也是以战略决策方法为主，借鉴战略管
理等相关学科的分析工具，形成了由价值链管理、作业成本法等
构成的战略成本管理方法体系。价值链分析是通过找出企业在价值链中的优势与薄弱环节，实现企业价值链的优化与重组，从根本上改变成本地位，提高企业的竞争力。
三、价值链理论与战略成本管理理论的关系
价值链理论和战略成本管理理论都是为适应企业战略管理的需要而发展起来的新的管理系统，其本质都是通过战略的制定与实施，形成企业的竞争优势，创造出企业核心竞争力。这就决定了价值链理论与战略成本管理有着密不可分的关系。
（一）价值链理论是战略成本管理的前提和基础。价值链理论是战略成本管理顺利实施并保证其功能发挥的前提和基础，由于成本发生于价值活动过程，成本的管理就要从价值链开始，要结合价值链的分析进行战略性的成本管理和控制活动，从价值活动及相互之间的关系中寻找取得降低成本、获得成本优势、持续竞争优势的途径。
（二）价值链分析是战略成本管理的有效工具。
从战略成本管理的层面上看，企业的成本与其价值活动有着共生的关系，所有的成本都能够分摊到每一项价值活动之中，价值链分析可以衍生出企业的发展战略。因此，价值链分析是战略成本管理必不可少的有效工具。价值链分析是一种战略性的分析工具，它从多方面揭示了有关企业竞争力的成本信息。它通过对企业价值活动的分析，找出增加顾客价值或可以降低企业成本的作业活动，寻求降低成本的途径，以促进企业在竞争中选择和确定恰当的成本管理战略，为获取长期竞争优势提供重要的信息来源。
四、战略成本管理与企业流程整合：价值链分析
价值链分析是对战略成本管理提出新的思路，改变战略成本管理的理念，从而将价值链的理念应用于战略成本管理，不失为一种理性的选择。通过对价值链的分析，我们可以确认企业的价值活动有哪些，确定价值链中各价值活动间的相互关系，寻找降低价值链成本的权衡、取舍、调整各价值链之间的关系，以及在整个行业价值链中的位置，并将本企业价值活动的所耗成本与其对产品价值的贡献进行比较，确定其发生的合理性，进而整合优化业务流程。此外，通过对竞争对手的价值链分析，还可以发现企业目前的成本是处于竞争优势还是竞争劣势，从而进行成本竞争地位的维持或改进，以实现战略成本管理的目标。具体来讲，价值链分析可以从企业内部、竞争对手以及整个行业三个方面进行分析：
（一）企业内部价值链分析。
企业内部也存在许多价值链条，每个价值链条产生价值的同时也要消耗资源。通过企业内部价值链分析，剔除和改造企业内部不增值的业务流程和成本与收益不匹配的业务环节，
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