合并报表经典题目

甲公司2007年度和2008年度有关业务资料如下：

（1）2007年度有关业务资料

①2007年1月1日，甲公司以银行存款1100万元，自非关联方H公司购入乙公司80%有表决权的股份。当日，乙公司账面所有者权益总额为800万元，其中，股本600万元，资本公积100万元，盈余公积20万元，未分配利润80万元。当日乙公司有一专利权账面价值200万元，公允价值300万元，尚可使用10年，假定无残值。

②2007年3月，甲公司向乙公司销售A商品一批，售价100万元，成本80万元，增值税率为17%，至2007年12月31日，乙公司已将该批A商品对外售出50%；

③2007年6月，甲公司自乙公司购入B商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为0。乙公司出售该商品不含增值税货款200万元，成本为150万元；甲公司已于当日支付货款。

④2007年度，乙公司实现净利润150万元，年末计提盈余公积15万元，当年乙公司分配现金股利40万元；

⑤2007年末乙公司持有的可供出售金融资产增值30万元（已扣除所得税影响）。

则有关2007年合并会计报表的会计处理如下：

专题一：母公司的个别分录：

1.投资时：

借：长期股权投资1100

贷：银行存款1100

2.分红时：

借：应收股利32

贷：投资收益32

借：银行存款32

贷：应收股利32

2007年末其投资账面余额为1100万元。

专题二：合并报表前的准备工作

1.首先将子公司的数据调整为公允口径：

①借：无形资产100

贷：资本公积100

②借：管理费用 10

贷：无形资产 10

2.然后将母公司的长期股权投资追溯为权益法：

①初始投资成本为1100万元，当日所占可辨认净资产的公允价值为720万元（＝900×80%），形成商誉380万元，在按权益法调整长期股权投资，无需追溯，直接在长期股权投资与子公司所有者权益的抵消分录中确认商誉即可；

②被投资方分配现金股利的追溯：

借：投资收益32

贷：长期股权投资32

③被投资方净利润的追溯

首先将子公司修正为公允口径而且剔除了未实现内部交易损益的标准：

150－10－（100－80）×50%－［（200－150）－（200－150）÷5×6/12］＝85（万元）；

然后作如下追溯分录：

借：长期股权投资68（＝85×80%）

贷：投资收益68

④被投资方其他权益变动的追溯

借：长期股权投资24

贷：资本公积24

⑤追溯后的投资余额＝1100－32＋68＋24＝1160（万元）。

专题三：母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵消

借：股本600

资本公积230（＝100＋100＋30）

盈余公积35＝20＋15

未分配利润——年末110（＝80＋85－40－15）

商誉380

贷：长期股权投资 1160

少数股东权益 195（＝975×20%）

专题四：母公司当年投资收益与子公司利润分配的抵消

借：投资收益68（＝85×80%）

少数股东收益17（＝85×20%）

未分配利润——年初80

贷：提取盈余公积15

向股东分配利润40

未分配利润——年末 110

经典例题2－2【基础知识题】续上题，2008年度有关业务资料：

①2008年4月，乙公司将剩余的A商品全部对外售出；

②2008年度，乙公司实现净利润300万元，年末计提盈余公积为30万元，当年乙公司分红20万元；

③2008年末乙公司持有的可供出售金融资产增值40万元（已扣除所得税影响）。

则有关2008年合并会计报表的会计处理如下：

[答疑编号2204250202]

专题一：母公司的个别分录

被投资方分红20万元时：

借：应收股利16

贷：投资收益16

借：银行存款16

贷：应收股利16

2008年末其投资账面余额为1100万元。

专题二：合并报表前的准备工作

1.首先将子公司的数据调整为公允口径：

①借：无形资产100

贷：资本公积100

②借：未分配利润——年初10

管理费用10

贷：无形资产20 合在一起了

2.然后将母公司的长期股权投资追溯为权益法：

①初始投资成本为1100万元，当日所占可辨认净资产的公允价值为720万元（＝900×80%），形成商誉380万元；

②被投资方2007年分红的追溯：

借：未分配利润——年初32

贷：长期股权投资32

③被投资方2007年净利润的追溯

首先将子公司修正为公允口径而且剔除了未实现内部交易损益的标准：

150－10－（100－80）×50%－［（200－150）－（200－150）÷5×6/12］＝85（万元）；

然后作如下追溯分录：

借：长期股权投资68（＝85×80%）

贷：未分配利润——年初68

④被投资方2007年其他权益变动的追溯

借：长期股权投资24

贷：资本公积24

⑤被投资方2008年分红的追溯

借：投资收益16

贷：长期股权投资16

⑥被投资方2008年净利润的追溯

首先将子公司修正为公允口径而且剔除了未实现内部交易损益的标准：

300－10＋（100－80）×50%＋［（200－150）÷5］＝310（万元）；为什莫不除2

然后作如下追溯分录：

借：长期股权投资248（＝310×80%）

贷：投资收益248

⑦被投资方其他权益变动的追溯

借：长期股权投资32

贷：资本公积32

⑧追溯后的投资余额＝1100－32＋68＋24－16＋248＋32＝1424（万元）。

专题三：母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵消

借：股本600

资本公积270（＝100＋100＋30＋40）

盈余公积 65（＝20＋15＋30）

未分配利润——年末370（＝110＋310－20－30）

商誉 380

贷：长期股权投资1424

少数股东权益261（＝1305×20%）

专题四：母公司当年投资收益与子公司利润分配的抵消

借：投资收益248（＝310×80%）

少数股东收益62（＝310×20%）

未分配利润——年初110

贷：提取盈余公积 30

向股东分配利润 20

未分配利润——年末370 2007年初合并日应该编制的抵消分录为：

会计合并报表难点讲义

《会计》合并报表难点讲义（一） 前言 合并报表考题自财政部颁布《合并会计报表暂行规定》（财会字[1995]第11号文）以来一直是注册会计师全国统一考试《会计》科目每年考核的重点，其中1995年占18分题量，1996年占17.5分题量，1997年占12分题量，1998年占14.5分题量，1999年占7分题量，由此可见合并报表一直是CPA会计考试的“老重点”。 既然“合并报表”知识点连考五年且都是大型综合题，理应对于广大考生并不陌生，得分率也应有所上升，但事实却恰恰相反，请先看财政部注册会计师考试委员会办公室撰写的《1998、1999年度注册会计师全国统一考试试题及成绩分析报告》 1998年度： 合并报表是这几年考试的重要内容，是会计学科的知识重点之一。但由于考生实际操作的经验不足，因此从答卷情况看，多数考生答题过程中不同程度地出现错误。 主要是在长期股权投资从成本法转为权益法核算时，股权投资差额计算有误，导致投资部分得分较低； 进而投资与所有者权益的抵销分录做错。 另外，多数考生对连续编制合并会计报表情况下，内部销售固定资产、内部应收帐款和内部提取盈余公积的抵销分录不太熟悉，掌握不够牢固，失分也较多。 1999年度： 计算及帐务处理题第二题。 本题主要考核合并会计报表中内部固定资产交易的抵销处理。在1997年度注册会计师考试《会计》试题中曾经出现过类似的试题。但从本年度考试的情况看，很不理想，从全国的抽样统计数据看，有87.01%的考生未在本题中得到分数，4.35%的考生得3分以下，6.1%的考生得分在3.5分至6.5分之间，2.54%的考生得到满分7分。绝大部分考生出现错误在于未能正确计算昌盛公司的内部销售收入，原因在于，题目中所给的是含增值税的销售收入，在计算企业的销售收入时应换算为不含税的销售收入。部分考生都忽略了这一点，未换算为不含税的销售收入，从而导致内部交易固定资产的原价中包含未实现内部销售利润，进而导

从净资产合并角度解读合并财务报表的编制方法

内容提要：合并财务报表一直是业界公认的难题，不仅在于其编制方法选择上存在诸多争议，也在于合并财务报表的技术层面，即抵消与调整分录的编制，但若从净资产合并的角度去解读，则问题就会简单得多。本文拟从净资产合并的角度分析IAS27 与CAS33 中合并财务报表的抵消、调整与合并的思路。关键词：净资产合并财务报表抵消调整与个别财务报表不同，合并财务报表所依据的会计等式为：净资产=所有者权益，反映资金去向的净资产（资产-负债）与反映资金来源的所有者权益平衡。合并的基本思路是：在母公司个别财务报表净资产及所有者权益的基础上，从企业集团的角度，抵消与调整集团内部公司间交易形成的个别报表项目，并入子公司净资产及所有者权益。个别报表入账分录的格式为：“借：资金去向，贷：资金来源”，合并报表抵消分录的格式为：“借：个别财务报表资金来源的重复或虚增项目，贷：个别报表资金去向的重复或虚增项目”。一、国际会计准则中合并财务报表的编制方法根据《国际会计准则第27 号——合并财务报表和对附属公司投资的会计》（以下简称IAS27 ），所有企业合并均采用购买法进行会计处理，即子公司净资产及所有者权益按公允价值并入合并财务报表。IAS27 中抵消、调整与合并的方法是：在母公司个别报表的基础上，消除集团内部交易，先并入子公司净资产期初余额，再并入子公司净资产本期发生额。 以实例说明如下：例：2006 年1 月1 日母公司以银行存款100 000 万元购买子公司80 ％的股权。控制权取得日子公司资产的账面价值为120 000 万元、公允价值为135 000 万元；负债的账面价值及公允价值均为20 000 万元；股东权益的账面价值为100 000 万元，其中：股本为90 000 万元，盈余公积为2 000 万元，未分配利润为8 000 万元。子公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额（增值）采用直线法摊销，摊销期为5 年，2006 年末合并商誉减值1 000万元。2006 年子公司实现净利润8 000万元、提取盈余公积800 万元、发放现金股利2 000 万元。2006 年母、子公司利润及利润分配表、资产负债表见合并财务报表工作底稿第二栏、第三栏。控制权取得日后第一年（2006 年12 月31 日）企业集团合并财务报表编制如下：控制权取得日：子公司可辨认净资产公允价值=135 000-20 000=115 000 万元子公司可辨认净资产增值=115 000- （120 000-20 000 ）=15 000 万元，其中：母公司股东享有15 000 X80%=12 000 万元；少数股东享有15 000 X20%=3 000万元。商誉二合并成本-所购子公司可辨认净资产公允价值的份额=100 000-115 000 X80%=8 000万元，由于IAS27与CAS33 均不确认推定损益，所以商誉均为母公司股东享有，少数股东不享有商誉。（一）子公司期初净资产的并入1.长期股权投资的核算由成本法调整为复杂权益法 控制条件下，母公司个别报表的“长期股权投资”项目是成本法下的核算结果，但合并财务报表的抵消、调整与合并是建立在长期股权投资按权益法核算的基础上，因 此，应将母公司个别报表的“长期股权投资”、“投资收益”项目由成本法调整为复杂权益

母子公司合并财务报表编制流程与风险控制图

母子公司合并财务报表编制流程与风险控制图
母子公司合并财务报表编制流程与风险控制 不相容责任部门/责任人的职责分工与审批权限划分 业务风险 母公司 总会计师 如果合并财务报表编 制与披露违反了国家 的法律、法规，可能 遭受外部处罚并导致 经济损失和信誉损失 母公司 财务部门 开始 1 制定 《合并财务 报表编制方案》 2 统一会计政策 及会计期间 3 审核 制定重大事项 会计核算办法 执行 如果财务报表编制未 经适当审核或超越授 权审批，可能会产生 重大差错或舞弊、欺 诈行为，从而使企业 遭受损失 归集、整理合 并抵销基础 事项和数据 5 审核子公司股 权投资等项目 的准确性 如果纳入合并报表范 编制合并 围不准确、调整事项 或合并调整事项不完 整，可能导致财务报 告信息不真实、不完 整 审核 完成合并 财务报表 结束 编制合并 工作底稿 7 D3 抵销分录 6 签章 复核 上报所有者 权益变动的 有关资料 签章 复核 上报与母公 司、其他子公 司之间发生的 所有内部交易 的相关资料 D2 4 收集相关资料 签章 复核 上报财务部 经理审核会 计报表 对会计政策存 在不一致的情 况进行说明， 或按照统一政 策、期间另行 编制 D1 子公司 总经理 子公司 总会计师 子公司 财务部门 阶 段
2．母子公司合并财务报表编制流程控制表

母子公司合并财务报表编制流程控制 控制事项 详细描述及说明 1．母公司财务部门制定《合并财务报表编制方案》 ，对内部整合、外部并购、股份划转等 交易事项进行判断，确定纳入合并财务报表的合并范围 2．母公司应当统一纳入合并范围的子公司所采用的会计政策和会计期间，使子公司采用 D1 的会计政策和会计期间与母公司保持一致 3．由母公司财务部门统一制定合理、合法的会计核算办法，经财会部门负责人审核，总 阶 会计师审批后下达到各相关子公司执行 段 4．子公司财务部收集、审核子公司会计报表，并汇总本公司会计报表 控 D2 制 章，确保其完整、准确并符合编报要求 6．母公司依据纳入合并范围子公司的会计报表及相关数据资料，对纳入合并范围的子公 司的股权投资项目和其他项目的准确性进行审核 D3 7．母公司财务部根据合并范围内子公司的会计报表、合并抵销分录以及有关调整事项等 资料，按照国家统一的会计准则制度的规定编制合并财务报表 ? 财务报告编制与披露岗位责任制度 相 关 规 参照 范 规范 ?《企业会计准则第 33 号—合并财务报表》 ?《母子公司合并财务报表编制方案》 ?“合并资产负债表” 文件资料 ?“合并利润表” ?“合并现金流量表” ?“合并所有者权益变动表” 责任部门 及责任人 ? 母公司财务部、子公司财务部 ? 母公司总会计师、子公司总经理、子公司总会计师 ?《企业内部控制应用指引》 应建 ?《母子公司合并财务报表编制规范》 规范 ?《子公司重大事项会计核算办法》 5．子公司报送母公司的会计报表由子公司财务部负责人审核，总会计师复核，总经理签

合并财务报表中难点抵销项目的处理.doc

合并财务报表中难点抵销项目的处理

资本公积200000 未分配利润850000 贷：长期股权投资1690000 少数股东权益（220万元X 20%） 440000 合并价差70000 （二）内部债权、债务抵销处理 即母公司与子公司、子公司相互之间的应收账款与应付账款，预付账款和预收账款、应付债券与债券投资等项目的抵销。分析此类项目抵销的重点在于，了解资产负债表项目（如应收账款项目与应付账款项目）是可以累计的，只需按照其期末数抵销，无须考虑期初数。 ［例4］母公司对子公司的内部应收账款情况为：2000年为100万元（年初应收账款为0），2001年为120万元，2002年为110万元，假定母公司每年均按照1% 计提坏账准备。 具体抵销处理如下： （1）2000 年 借：应付账款1000000 贷：应收账款1000000 借：坏账准备10000 贷：管理费用10000 ⑵2001年 借：应付账款1200000 贷：应收账款1200000 抵销当期计提数2000元 借：坏账准备2000

⑶2002年 借：应付账款 1100000 贷：应收账款 1100000 抵销当期计提数 1000 元 借：坏账准备 1000 贷：管理费用 1000 抵销前两年对本 期期初未分配利润的影响 12000元 借：坏账准备 12000 贷：期初未分配 利润 12000 （三）母子公司 内 部购销抵销处理 1.内部交易的购 买方当期全部实现对外销售 ［例5］假定母公 为50万兀。子公 丿元。 司销售一批产品给子公司，收款 70万元，该批产品的生产成本 公司又 将该批产品全部销售给集团外第三方 G 公司，收款100万 分析：首先，梳 税金是不能够抵 ；理清楚合并前母公司与子公司发生内部交易时的业务处理。 由于 销的，故编制合并报表不考虑税金。 ⑴母公司

非常实用的合并报表方法

非常实用的合并报表方法:合并报表的具体操作步骤 如果考试时没有特殊要求，你就按以下步骤做就行，其实这种按步就搬的方法好记，还不容易漏掉细节： 步骤一：把子公司的帐面价值调为公允（这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的） 借：库存 固定资产 贷：资本公积（告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么，对应科目全都挤到资本公积里） 步骤二：将对子公司的的成本调为权益法（这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的） 借：长投--损益调整（各年利润-分配现金股利）*母% 贷：投资收益 借：长投--其他权益变动（资本公积的公允变动*母%） 贷：资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了 步骤三：开始做调整抵销分录（这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响，但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的）

基本的分录在这里不说，就说几个特殊的 A对于内部卖的存货 第一年： 借：营业收入 贷：营业成本 借：营业成本（未卖出去的数量*毛利） 贷：存货 第二年： 上面的第二条分录要换成： 借：未分配利润 贷：营业成本（金额不变） B对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时，会涉及递延，这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可，但算出来的是余额，要减去上年的余额才是发生额 C对于处置或提前报废的固定资产，只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入 D顺流时 借：营业收入（卖价） 贷：营业成本（买价） 贷：存货（差额） 逆流时：

借：长投（未实现交易*母%） 贷：存货 此时就可以得到调整后净利润，接下来的抵销分录中涉及到损益的，不影响此处的利润 E有内部债券投资时 借：应付债券（期末摊余成本） 贷：持有至到期投资（期末摊余成本） 借：投资收益（期初摊余成本*实%） 贷：财务费用 借：应付利息（面值*票%） 贷：应收利息 步骤四：母公司的长投与子公司所有者权益抵销 借：股本（子公司年末数） 资本公积（年初数+评估增值本年发生数） 盈余公积（子公司年初数本年提取数） 未分配利润--年末（子公司年初数调整后净利润-提取盈余-分配现股） 商誉[经过一系列调整后最终的长投金额-（上面从股本一直加到未分配利润）*母%] 贷：长投（经过一系列调整后最终的长投金额） 贷：少数股东权益（上面从股本一直加到未分配利润）*子%

合并财务报表学习总结

合并财务报表学习总结 【篇一：合并财务报表小结】 合并财务报表小结 合并范围 合并报表中抵销业务的编制 具体： 涉及成本法调整为权益法的调整分录： 3. 内部债权债务及其连带业务引起的抵销 【篇二：合并财务报表总结】 合并财务报表 （1）母公司理论 ①将属于母公司的股东权益视为整个集团的权益，而将“少数股东权益”视为整个企业集团的负债在合并资产负债表中予以列示； ②只将属于母公司权益性收益视为整个集团的收益，而对“少数股东收益”视为整个企业集团的费用，在合并利润表中予以列示。 （2）同一控制下，母公司于合并日编制合并资产负债表，合并利润表和合并现金流量表。 （3）非同一控制下，母公司应编制购买日的合并资产负债表。 （4）合并财务报表的合并范围 以控制为基础 ①投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明投资企业能够控制被投资单位，因而应当将该被投资单位

认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明投资企业不能控制被投资单位的除外。 1) 母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本的企业； 2) 母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本； 3) 母公司直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上权益性资本。 ②投资企业拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一的，视为投资企业能够控制被投资单位，认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明投资企业不能控制被投资单位的除外。 1）通过和被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。 2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 ③母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财务报表的合并范围，判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑如下主要因素： 1) 母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体。 2) 母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权。比如，母公司拥有单方面终止特殊目的主体的权力、变更特殊目的主体章程的权力、对变更特殊目的主体章程的否决权等。 3）母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力。

如何利用Excel编制方法合并财务报表

利用Excel编制方法，如何合并财务报表 合并财务报表的编制是会计实务操作中难度较大、也最为复杂的一项工作，如何快速有效的编制合并财务报表，会计人员做出了很大的努力。合并财务报表的编制经历了手工合并、利用Excel电子表格合并、利用财务软件进行合并。本文旨在向大家介绍如何利用Excel快速有效的编制合并财务报表。 合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表。限于篇幅要求，本文仅介绍合并资产负债表、合并利润表的编制。 一、编制前的准备工作 1、编制合并工作底稿 合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在合并工作底稿中，对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵销处理，最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。 (1)利用Excel建立“合并工作底稿”工作薄。 (2)在“合并工作底稿”中，建立“资产负债合并过程表”、“利润表合并过程表”。 为了方便报表之间的勾稽关系，可以将所有者权益变动表的有关数据结合到利润表中，形成利润及利润分配表。 2、将母子公司个体报表过入合并工作底稿 母公司可以根据管理的需要，设计统一格式的报表供母子公司填制。在编制合并财务报表时，将以Excel 文件形式存储的母子公司个别财务报表通过建立链接的方式过入到合并工作底稿，计算得出汇总数。 3、收集其他基础数据 (1)建立集团内部往来统计表。所有纳入合并范围的企业均须填写此表，并认真核对内部往来余额，对于核对不符的，应及时查明原因。所有内部往来余额核对相符后，汇总形成集团内部往来汇总表，作为内部往来抵消分录的基础。 (2)建立集团内部交易统计表。纳入合并范围的所有企业在发生集团内部交易时，均须填写此表，并核对一致。实务中，还需列明交易的存货名称、数量、是否形成固定资产、是否对外销售等信息，作为编制合并抵销分录的基础数据。 (3)对集团形成的投资、并购、重组等重大财务活动建立备查登记簿。 二、编制调整分录和抵消分录 1、编制调整分录 (1)对子公司的个别财务报表进行调整

合并报表编制方法

合并报表编制方法 合并报表的编制表面看繁而杂，其实合并过程的难点就是怎样编制抵销分录，其具体过程如下： 一：母公司长期投资与子公司所有者权益的抵消 即资产负债表项目抵销 由于子公司的净权益项目要么归属于母公司，要么归属于少数股权，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为： 借：实收资本（股本）……………………………（子公司所有者权益中数据） 资本公积 ……………………………………（子公司所有者权益中数据） 盈余公积 ……………………………………（子公司所有者权益中数据） 未分配利润…………………………………（子公司所有者权益中数据） 合并价差……………………（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）贷：长期股权投资………………………（母公司对子公司的投资，期末余额） 少数股东权益…………………（子公司所有者权益之和*少数股权所占分额） 二：母公司投资收益与子公司利润分配， 即利润表和利润分配表项目抵销 子公司的本期净利润要么归属于母公司，要么归属于少数股东，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为： 借：投资收益……………………………（子公司本年净利润*母公司所

占分额） 少数股东收益……………………（子公司本年净利润*少数股权所占分额） 期初未分配利润…………………………………（子公司利润分配表中数据） 贷：提取盈余公积………………………………………（子公司本年发生数据） 应付利润……………………………………………（子公司本年发生数据） 未分配利润…………………………………………（子公司本期末数据） 三：母子公司内部业务的抵销 母子公司经常会发生业务往来，这部分业务很容易造成内部未实现的利润，从母子公司的整体而言，这部分未实现的利润属于虚增利润，应予以抵销，抵销过程视不同的业务类型而定。 ⑴存货业务 ①本期销售额抵销 借：主营业务收入……………………（本期销售额=购货方不含税购货金额） 贷：主营业务成本 ②本期购进但本期未销出的部分，属于本期未实现利润，予以抵销借：主营业务成本……（本期未实现利润=本期销售额*利润率*未售出比率） 贷：存货 ③上期购进，上期未售出，本期仍未售出的部分 借：期初未分配利润………（上期销售额*上期利润率*上期未售出比率） 贷：存货

史上最好合并报表总结

合并财务报表的合并范围 企业合并分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。前提：都要统一母子公司的会计政策和会计期间。 A、非同下对子公司个表的调整（以购买日公允价值为基础）调整分录（报表项目） 当年：1、资产负债表→公允价值（不光涉及资产项目，也可能涉及负债项目，科目方向可能相反）借：存货、固定资产等（公允与账面之差） 贷：资本公积（所有者共有的，挤出来的权益，全进公积）→这个以后每年都要做 2、利润表→公允价值 借：管理费用等→补提的折旧 贷：固定资产—累计折旧等 借：营业成本→补记的成本 贷：存货（反映由于公允价值大于成本价，存货售出时补记的成本） 上述调整后，计算出调整后的净利润！ 下年： 借：存货、固定资产等） 贷：资本公积 借：未分配利润—年初（以前年度补提折旧、摊销的累计数）管理费用 贷：固定资产—累计折旧等 借：未分配利润—年初（以前年度补记的成本的累计数）营业成本 贷：存货等

B、对母公司个表长投的调整。成本法→权益法 1、初始成本的调整 初始成本＞公允份额→商誉（不调，留在与子公司所有者权益抵消时用） 初始成本＜公允份额→这个可以调（借：长投-损益调整贷：营业外收入） 2、收益分享和现金股利、亏损负担的调整 前提：净利润是剔除未实现内部损益等后的净利润(还有取得日固定资产等公允价与账面不同的折旧影响)。此净利润是原净利润±公允不同的影响数加减内部未实现损益影响数 描述语言：以S公司XX年XX月XX日的各项可辨认资产、负债的公允价值为基础（取得日），重新确定的S公司XXY年的净利润为OOO万元。（以后年度都以取得日的公允价值为基础调整，多半调的只是折旧额之差，如果是直线法，基本上每年都是加减相同的金额） 未实现内部损益调整 当年： ⑴当期收益： 借：长投——损益调整（调后净利*比例）贷：投资收益 ⑵如果当期发放现金股利，冲回（因为原成本法已做）： 借：投资收益贷：长投 ⑶发生亏损： 借：投资收益（调后净利*比例）贷：长投—损益调整 3、因被投资单位损益以外的所有者权益变动分享额的调整 借：长投——其他损益变动（调后净利*比例）贷：资本公积——其他资本公积 计算出调整后长投=初始成本+收益分享额—亏损负担额—确认的现金股利+其他权益变动 调整后长投账面价值同时计算出当时股东权益总额（原始数+本期净调后净利—发放的股利） 下年： 1、调整以前年度被投资单位盈利 借：长期股权投资贷：未分配利润—年初 2、调整被投资单位本年盈利 借：长期股权投资贷：投资收益 3、调整以前年度被投资单位亏损 借：未分配利润—年初贷：长期股权投资 4、调整被投资单位当年亏损 借：投资收益贷：长期股权投资 5、调整被投资单位以前年度分派的现金股利 借：未分配利润—年初贷：长期股权投资 6、调整被投资单位本年分派的现金股利

合并报表与母公司报表分析要点及方法

合并报表与母公司报表阐发技巧和要点 令狐采学 一、合并报表与母公司报表阐发技巧和要点1 1. 偿债能力阐发1 2. 盈利能力阐发2 3. 营运能力阐发2 4. 增长能力阐发3 二、公司财务综合阐发4 1. 杜邦阐发法阐发4 2. 沃尔评分法阐发5 三、案例启示与建议6 1. 公司存在的问题6 （1）短时间偿债压力较年夜。6 （2）公司面临本钱过重的压力。6 （3）公司增长能力不强。6 2. 针对问题提出建议6 （1）减轻公司偿债压力的建议。6 （2）解决公司本钱过重的建议。7 （3）提升公司增长能力的建议。7 四、合并报表指标的简易阐发7 （一）合并报表的作用7 1、在上市公司较少进行经营活动、以对外股权投资为主的

条件下，仅仅阐发上市公司自身的报表将难以阐发企业的资 产结构。7 2、一些控股公司出于避税的考虑，利用向子公司低价提供 原资料、高价收购子公司产品的手段转移利润；8 3、合并报表可以揭示内部关联方交易的水平。8 （二）阐发技巧和要点8 1、一般母公司与其子公司之间的内部关联关系，主要集中 在内部资金拆借上8 2、通过比较两个报表的毛利率差别，我们可以确定母子公 司基本的获利能力8 （三）盈利能力阐发9 （四）局限：9 五、集团公司合并资产欠债表区别与解释10 （一）母公司资产欠债表与合并资产欠债表的区别？10 1、母公司和子公司经营都是自力的，为什么还要合并？10 2、上市公司的年度陈述中母公司资产欠债表和利润表都不 一样10 （二）合并财务报表时子公司资产欠债表的调整10 1、资产项目的调整11 （2）“应收股利”、“应收利息”、“应收股息”项目11 （3）“长期股权投资”项目11 （4）“长期债权投资”项目12 （5）“固定资产”、“无形资产”项目12

K3合并报表操作流程

K3合并报表操作流程-CAL-FENGHAI-(2020YEAR-YICAI)_JINGBIAN

1.1合并报表1.1.1流程

2子公司合并报表客户端操作 2.1合并报表客户端登入与远程设置 (一)登入 选择菜单〖文件〗【程序】-【程序】-【金蝶 K3】-【金蝶K/3工具】-【合并报表客户端】,登入合并报表客户端操作。 主要流程 开始 编制上报报表 提交报表 完毕 2.2操作 2.2.1编制上报报表 1.单击菜单〖合并〗【编制上报数据】，弹出“模板”界面, 其中列示 了所有公司的所有报表模板，如图：

2.选中需要建立其对应报表的模板，单击【确定】，即弹出“制作报表参 数设置”界面,如图： 3.根据报表模板的周期及用户设置的参数，在左下方动态显示报表周期信 息，设置完所需的报表参数后，单击【确定】，即创建了此参数设置的报表。 数据项说明必录项（是/否）币别指定个别报表的币别，提供下拉框列示所有币别是 年度指定个别报表的年度是 月份指定个别报表的月份是 日期指定个别报表的日期是 4.设置默认取数帐套，选择〖工具〗【默认取数帐套】:

弹出窗口： 选择所编制报表所对应的公司帐套，按【确定】。 如果没有可供选择帐套，则还需选择〖工具〗"【多帐套管理】进行多帐套取数设置。 5.重算表页,单击菜单〖数据〗【重算表页】: 完成后，数据即显示于报表中。 2.2.2提交报表 选择〖合并〗【提交报表】，系统自动进行报前检查操作，对“项目差异勾稽关系”“表间勾稽关系”进行审核。

报前检查未全部通过，系统则提示：“勾稽关系检查不通过，不能提交个别报表，请先检查报表数据！”，用户应根据审核报告中的说明对报表进行修改，直至审核通过。 报前检查全部通过，系统将给出提示：“您是否确认提交当前公司：××、周期：××、币别：××的所有个别报表”，单击【是】，则进行提交操作，提示“提交成功”；单击【否】，则取消提交操作。 2.2.3合并报表管理器操作 在金蝶K/3主控台中，选择〖集团合并〗〖合并报表〗〖报表管理器〗，弹出〖设置报表期间〗界面，选择所需要进行合并的方案及月份，按【确定】,进入报表管理器界面，如图： 2.2. 3.1子公司提交报表 略，参见子公司合并报表客户端操作部分

企业集团合并报表信息系统实施难点与对策

77 企业集团 合并报表信息系统实施难点与对策 刘 榕 文 业财务信息系统是指现代计算机和网络技术为基础，将企业 会计核算、全面预算管理、资金管理、资产管理、风险管理、合并报表、财务分析等各项财务管理活动进行整合，实现财务核算、分析、控制、决策和监督等现代财务管理模式。从会计及财务领域职能定位角度划分，财务信息系统可以分为财务核算、财务管理和决策支持三大方面内容。财务核算方面包括会计核算模块、合并报表模块；财务管理方面包括资金管理模块、成本管理模块、资产管理模块和全面风险模块；决策支持方面包括全面预算管理模块、财务分析模块、绩效管理模块。无论是单体企业还是企业集团，只有全面实施上述各个应用模块，才能有效增强企业财务管控能力、有效提升企业财务资源配置能力。但是，无论是单体企业还是企业集团，财务核算方面的应用模块，是整个财务信息系统的基础。对单体企业而言，财务核算方面的模块是会计核算模块，而对企业集团而言，则是合并报表模块。本文仅研究企业集团合并报表信息系统方面内容。 一、 企业集团合并报表信息系统 现状及实施难点 1 企业集团合并报表信息系统现状合并报表不仅是合并资产负债表、利润表、现金流量表以及所有者权益变动表（以下简称合并报表主表）的编制，而且还包括合并报表附注的编制。虽然采用财务核算系统的企业，在一定程度上能通过系统实现合并报表主表的自动化编制，但是合并报表附注只有通过对 合并报表科目明细进行分析才能编制完成，因此合并报表附注的编制仍需依靠手工方式实现。目前除了一些大型跨国公司以外，国内一般企业集团合并报表信息系统停留在较为初级的以手工为主的系统应用阶段。然而，随着企业集团规模的扩大 、母子公司投资结构的交错以及集团内关联交易的复杂，如果仍然依靠手工方式，企业集团是无法在有限的时间内准确的完成合并报表主表及其 企

合并报表编制步骤

合并报表是集团公司中的母公司编制的报表，他将其子公司的会计报表汇总后，抵消关联交易部分，得出站在整个集团角度上的报表数据。那合并报表是怎么来编制的呢? 合并报表的编制步骤： 第一步：子公司调整阶段(按公允价值调整子公司资产) 第二步：母公司调整阶段(按权益法调整母公司长期股权投资价值) 第三步：在工作底稿中编制抵销分录。 第四步：编制合并报表 简单吧，就四步搞定。大家首先要牢牢记住这四个步骤，大脑中清晰的知道这四个步骤以后，编合并报表就不是难事了。那么，这四个步骤的详细做法我在下面叙述。 我要先解释一下上面括号内的意思，1、按公允价值调整子公司的资产，指的是子公司资产的账面价值与公允价值不一致时，要按公允价值调整。(前已述及，是非同一控制下的合并，所以要按公允价值);2、按权益法调整母公司长期股权投资价值，指的是要在工作底稿中用权益法将长期股权投资的价值重新调整，在工作底稿中写出用权益法调整的分录(企业对所控制的企业或子公司的长期股权投资是要按成本法核算的，但是编合并报表的时候，必须转换成权益法，这是典型的调表不调账，意思就是说不会调整账本，只写在报表中)。

好了，下面开始详细叙述这四步的分录，这是我整理出来的，这只是分录的总结，光看分录不一定能看懂，我会在后面用几个例题帮助大家理解。现在建议大家将这个分录的总结抄在你的笔记本上或是抄在一张纸上粘贴在你的教材当中。然后对比教材和网校老师的讲课，看看是否有需要补充的。(自己再整理一次，思考一次，记忆会更深刻) 我整理得很详细，所以看起来有点复杂，但实际上并不是这样的，它很简单，你只要详细看我整理的分录和下面的说明，再看看我最后给的例题，就知道很简单了) 第一步：子公司调整阶段(按公允价值调整子公司资产) 借：固定资产 (公允价值大于账面价值的部分) 无形资产 (公允价值大于账面价值的部分) 存货 (公允价值大于账面价值的部分) 贷：资本公积 (注：这个分录每年都要做，而且每年做的时候，在工作底稿当中都是一模一样的) 借：营业成本 (存货售出时，按公允价值应补记的成本) 管理费用或制造费用

sap---合并报表合并过程

合并报表合并过程 报表的合并过程是相当复杂的一个过程。主要经历了基础数据、数据采集、数据校验与集团合并几个步骤，如图1-1所示。 图1-1 集团合并示意图 一、SAP合并的基本功能 1.同时满足法定合并和各种管理合并, 2.客户可以相对灵活地定制合并数据模型 3.可使用矩阵式的组织架构形成混合合并单元,比如基于公司代码+利润中心合并 4:合并范围的任意切换；提供多种合并数据类型，实际计划预算，比如可以做未来1年的计划合并资产负债表 5.逐级逐级和同步合并,混合合并.复杂股权的自动计算。

6.满足投资合并的各种业务场景蚕食性收购.增资撤资 7.三大类合并自动抵消. 记帐的时间差异集团公司自动对帐,差异的各种处理方法. 能快速对帐；取大取小取债权方取债务方去，不允许出现一定要对帐或出现差异警告。 8.合并系统必须快速关帐 9.手工调整和重分类 10.会计政策的统一和外币折算功能 11.方便的灵活的合并数据监控和合并监控台 12.灵活的合并任务设置 13.合并数据的自动检查校验,保证合并数据质量 14.自动月结年结. 15.合并凭证的冲销和反转 16.合并组织变更处理 17.对于超大集团,海量财务数据环境下应该有良好的性能,故一般是基于商业智能数据仓库上的应用. 18.整和异构的合并数据,自动数据上传 19.在线快速检查未上报数据企业并自动发送邮件 二、基础资料 1、组织架构 1.1维 在ERP中既有公司合并，也有业务范围合并，利润中心合并等多种合并功能，后两者都是满足企业内部管理需要的合并功能，它们各自的组织结构被区分在不同的维中加以定义。公司合并的最小单位是公司。如图1-2所示

合并财务报表重难点

本章近三年主要考点：购买日的确定、合并成本的计算、合并商誉的计算、合并报表中调整分录和抵消分录、出售部分投资丧失控制权及不丧失控制权的会计处理。 考点一：合并范围的确定（1个客观题，判断是否纳入合并范围） 一是以“控制”为基础，确定合并范围 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指投资方拥有被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权利影响其回报金额。 【注意】1、权力——权力只表明投资方主导被投资方相关活动的现时能力，并不要求投资方实际行使其权力；权力是一种实质性权力；权力是为自己行使的，而不是代其他方行使；权力通常表现为表决权，但有时也可能表现为其他合同安排。 2、相关活动——必须是对被投资方的回报产生重大影响的活动。 3、可变回报——是不固定且可能随着被投资方业绩而变化的回报，可以仅是正回报，仅是负回报，或者同时包括正回报和负回报。 二是纳入合并范围的特殊情况——对被投资方可分割部分的控制 三是合并范围的豁免——投资性主体（即并不是母公司对子公司控制就合并，eg:投资公司） 考点二：合并财务报表的编制程序（以后实际工作时应知道的） （一）设置合并工作底稿 （二）将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表及所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财 务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、个别利润表、及个别 所有者权益变动表各项目合计数额 （三）编制调整分录与抵消分录 （四）计算合并财务报表各项目的合并金额 （五）填列合并财务报表 考点三：长投与所有者权益的合并处理（同一控制下企业合并） 一、同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制 抵消分录： 借：股本（实收资本） 资本公积子公司OE（因为母公司投资者付出对价购买子公 其他综合收益司只得到子公司资产、负债，并未得到OE） 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资（母公司长投代表子公司的净资产，但子公司净资产已并入母公司）少数股东权益（少数股东投资者在子公司净资产中享有的权利） 借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润根据权益结合法，在合并财务报表上，对被合并方在企业合并前实现 的留存收益中归属于合并方的部分，应自合并方资本公积转入留存收

合并报表的总结

关于合并报表的总结 现阶段，我们每月会做合并财务资产负债表、合并损益表，现对编制合并报表的流程及编制过程中遇到的一些问题进行总结。 一、合并报表需要的汇总报表、数据： 1、汇总资产负债表 2、汇总损益表 3、汇总内部交易表 4、汇总科目余额表 5、各公司的长期股权投资数据、实收资本数据、 6、非全资子公司的少数股东持股比例 7、投资性房地产数据，无形资产（土地）数据 二、现阶段编制合并财务报表的流程 1、合并范围内的公司完成财务结账，导出资产负债表、损益表、科目余额表、302 收入成本分析表、303税金明细表等；（即月结表）； 2、汇总资金产负债表、汇总损益表，填入合并报表底稿中； 3、进行合并：抵消长期股权投资，需调整的科目有长期股权投资、实收资本、商 誉、少数股东权益等 4、调整投资性房地产科目（A**、B**帐上中的投资性房地产要调整成为固定资产、 注意累计折旧） 5、调整土地，转入无形资产 6、计算非全资子公司的少数股东权益，转入“少数股东权益”； 7、汇总“内部交易汇总表”，内部交易数据填入合并报表底稿,抵消收入与成本。（必 要时可用123201数据）； 8、对应收账款与预收账款进行重分类； 对应付账款与预付账款进行重分类； 对其他应收账款与其他应付账款进行重分类； 9、调整“待抵扣进项税”科目，应转入其他流动资产； 10、调整盈余公积、资本公积、长期借款等科目； 三、影响编制合并报表效率的问题： 1、合并范围内各公司的结账的速度，影响合并报表开始编制的时间； 如7月结账，预计结账时间是8月3日，但至8月6日时，还有5家没有结， 而C**直到8月8日下午才结账； 2、各公司提供的月结表，需要重新核对； 原因有：1）有的公司提供的报表，并非ERP的数据： 2）有的公司在做会计分录时，将收入科目放在了借方（应放在贷方），将费用 支出科目放在了贷方（应放在借方），导致期末结转时，该数据结转不了； 3）重复做期末结转； 3、汇总资产负债表、汇总损益表等的方法需要改进；（暂没有提高速度的方法） 4、各公司的内部往来数据核对，在各公司关账之后才能确认是否准确（准确的标 准：往来一致），各公司关账的速度不致，也影响到内部往来的核对。 5、往来重分类时（对应收账款与预收账款进行重分类等），需从ERP里取出两个科

合并报表操作流程

合并报表操作流程 财务合并是集团企业财会人员面临的大课题，而满足各种制度、准则的标准或要求，能够及时准确地提供财务报告，并适应对业务类型、资本结构、组织架构等不同分类标志的数据要求，无疑是集团财务管理的基本工作要求。 合并报表系统的操作包括集团公司操作和子公司进行合并报表客户端操作两部分。 1集团公司合并报表操作 合并报表界面如下： 1.1 系统管理 在进行报表合并前，首先需要进行合并报表的系统设置。

1.1.1主要流程 合并报表系统主要设置流程如下： 1.1.2操作 在金蝶K/3主控台中，选择〖集团合并〗→〖合并报表〗→【系统管理】，进入合并报表【系统管理】界面,展开【系统管理】节点，如图:

1.1. 2.1 公司清单 选择【公司】节点，进入公司清单界面，

点击【新增】,增加公司清单，输入必要的公司信息，如图：

1.1. 2.2 股权关系 选择【股权关系】节点，进入【股权关系】界面，如图： 点击【新增】按钮，新增股权关系： 1.1. 2.3 合并方案 指根据集团企业或其下属子集团的上报需要或管理需要，定义的不同合并范围的方案。 有关合并方案的新增分三步走： ●新增合并方案类型 ●新增合并方案 ●新增所需合并的子公司 1．新增合并方案类型：首先定义合并方案类型，选中【合并方案】节点，在右边空白区单击鼠标右键弹出弹出式菜单，选择【新增】->【合并方案类型】,弹出【新增方案类型】窗口，如图：

输入方案类型代码和方案类型名称，合并方案类型新增完成。 2．新增合并方案：树型结构中选中新增好的合并方案类型，右边空白区鼠标右键单击弹出弹出式菜单:

关于合并财务报表的理解思路

关于合并财务报表的理解思路 很多人觉得合并报表很难理解，说实话理解起来是比较困难，但是想通了也就那么回事儿。合并报表，顾名思义就是两张报表要合并成一张报表，为什么要合并？就是因为有内部交易，那么为什么叫内部交易呢？有人说是自己人之间的交易，话是没错，但是没有找到本质，本质就是内部交易不能确认损益，因为内部之间的瞎折腾根本不影响整体，所以合并报表的角度就是站在集团公司角度基础上的，把内部交易的影响要抵消。 那么本质上理解合并报表就应该从两种角度入手。比方说有这么一家人，母亲送给儿子一个礼物，女儿看见了很喜欢，花钱把这个礼物买了过来，那么儿子有了钱，女儿有了礼物，回去告诉爸爸：我学会赚钱了，咱家有钱了，过两天就可以买车了。这个时候爸爸肯定会揪着儿子的耳朵：真是傻儿子，钱刚给妹妹的你就抢来了，小小年纪就这么势利，去把钱还给每每，礼物也不许要回来。儿子挨了骂不说，还没了礼物。这就是两种角度的问题，儿子卖礼物就是子公司之间的交易，这个交易在爸妈看来，那就是儿子的礼物变成了女儿的礼物了，有收入吗？根本没有收入，所以要肯定要吧收入和成本全部冲减。另外可能是礼物本来就值50元，卖给妹妹100元，妹妹就认为这个礼物就值100元，父母要告诉她这个东西不值，高出来的部分就是未实现内部损益。父母下一步就要教育儿子了，想赚钱可以，要自己去努力，把东西100元卖给别人才是本事，净赚50元给家里，市场意识从娃娃抓起。 上面这个例子就说明了合并报表要知道者两种角度，母子公司的个别报表的角度和集团公司角度。集团公司认为内部的东西不管是谁给了谁，只不过是一个东西从厨房搬到厕所一样简单，动一下就想确认收入？很明显是不可能的，所以内部交易的时候不仅要考虑交易本身怎么处理，还应该知道集团公司角度根本就不承认这个交易，对于私下里高价出售的情况肯定要挨骂，那么年终合并报表的时候，这些交易肯定要全部抵消才能还原这个家庭的本来收支情况。 关于同一控制与非同一控制 关于同一控制下企业合并编制合并报表，用的是所有者权益的账面价值，为什么呢？原因就是本来大家都是一家人，只不过是把原来在卧室的电视机搬到了厨房，挪个位置而已，那么你应该怎么入账呢？肯定是原来多少钱，现在就是多少钱，这个道理很好理解，所以不管你拿多少出去，家当还是那么多，所有者权益是100就是100，装在两个兜是一百，转到

合并报表模板及编制方法

合并报表模板及编制方法 最近正在学习关于合并报表的编制，正好找个一个模板和大 家共享下。 合并财务报表通俗理解给大家分享！ 母公司和子公司之间发生的业务放在整个企业集团的角度看，实际相当于企业内部资产的转移，没有发生损益，而在各自的财务报表中分别确认了损益；在编制合并财务报表时应该编制调整分录和抵销分录将有关项目的影响予以抵销。 首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项 （一）与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理 1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销 2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销 （二）与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理 1、内部债权债务的抵销 应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款； 持有至到期投资与应付债券投资；其他应收款与其他应付款 2、内部利息收入与利息支出的抵销 （三）与企业集团内部购销业务有关的抵销处理

1、内部商品交易：内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销 2、内部固定资产交易：内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销 （四）与上述业务相关的减值准备的抵销 因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值准备的抵销 下面分项目分析调整分录的编制 一、内部投资的抵销 （一）母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 1、对子公司的个别财务报表进行调整 长期股权投资有两种类型，同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司。 对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价 值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以 购买日的公允价值为基础，按权益法调整对子公司的长期股权投资。 调整步骤包括： （1）以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉。

合并报表关键操作流程(精简版)

合并报表关键操作流程 一、个别报表勾稽关系检查与审核； 个别报表是合并报表的基础，请各单位在上报的过程中，请重点检查几个方面： 1.报表任务选择是否正常，这一步非常重要，季度合并报表，所有单位都选择“单位 会计主表（季报）”来报送； 2.及时性：按集团合并报表规定，在季度次月7号之前（例如：一季度合并最晚报送 时间为4月7日）上报，并将个别报表输出成EXCEL文件备案； 3.完整性：季度主要报表及省公司合并抵销需要的数据（含股权投资、往来、内部交 易、资金结算）是否全部上报表；是否从报表系统和纸质分别报送； 4.准确性：上报的报表是否平衡，内部计算关系是否正确，表间勾稽关系是否正确； 股权投资、往业内部交易与省公司及其他路段公司相符（重点检查与省公司、管委 会、结算中心、省养护及下属16家单位的往来是否正确），本公司与下属基层单位 的内部往来及拨付所属是否已抵销完毕； 5.规范性：主要检查上报的报表的合并与抵销是否规范，是否由系统自动对单，抵销 分录是否由系统自动生成，列示的科目（报表项目）是否合理； 二、投资关系查看与维护 本步骤如果股权关系未发生变动，只须设置一次即可永久生效，主要涉及的股权关系抵销之用，重点检查上下级隶属关系、合并级次及抵销关系是否正确、完整； 三、合并范围设置 本步骤每季度进行合并前都必须进行设置；主要设置内容，并表单位选择与参与合并的报表类型选择；详细操作见操作手册 四、涉及到并表范围内的内部交易表的采集 1、内部交易数据填报单位为实体单位（即在NC总帐中有凭证的帐套），且交易类的数据核对时，只要是并表范围内的单位，都能穿透对帐，因此一般为路段公司机关本部；