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“营改增”后增值税税负的计算方法

财政部和国家税务总局发布的《关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点应税服务范围等若干税收政策的补充通知》（财税[2012]86号），明确了有关服务如何适用税目，以及天津东疆保税港区、平潭试验区、转让电影版权的优惠政策等一系列规定。86号文件第八条关于如何计算增值税税负的规定引起了较大争议。

财税[2012]86号文件第八条规定：《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（财税[2011]111号）第二条第（三）项、第（四）项中增值税实际税负是指，纳税人当期实际缴纳的增值税税额占纳税人当期提供应税服务取得的全部价款和价外费用的比例。

第（三）项的规定是，试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

第（四）项的规定是，经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

财税[2012]86号文件引发的争议是：计算增值税税负时的全部价款和价外费用是仅指计提销项税的价款和价外费用，还是也包括可以不计提销项税的价款和价外费用？

以融资租赁为例，在“营改增”之前，融资租赁是差额征收营业税，“营改增”后，财税[2011]111号文件第一条第（三）项规定：试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。

举个例子来说，假定某项融资租赁收取的全部租金是100万元，把按照原营业税规定可以扣除的项目扣掉后，实际计提销项税的销售额是40万元，实际缴纳的增值税是2万元。那么实际税负是5%（2÷40）还是2%（2÷100）？如果是5%，则租赁公司可以享受退税政策；如果是2%，则因税负没有超过3%，而无法享受退税政策。

有的人士认为，该租赁公司提供融资租赁服务的实际增值税税负是2%.理由是，由于财税[2012]86号文件明确规定税负是税额与全部价款和价外费用的比例，全部租金是100万元，所以，实际税负应按照税额与100万元计算。

目前这种观点比较流行，尤其是税务部门的一些官员认可这种意见。

笔者认为，这种说法在道理上难以讲通。增值税的税负一般是按照税额与销售收入的比例计算，但是销售收入应仅限于计提销项税的收入。如果销售收入不计提销项税，不参与增值税应纳税额的计算，怎么能参与增值税税负的计算呢？

尽管财税[2011]111号文件第三十三条规定的销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。但是从第十八条、十九条的规定看，销售额都是指计提销项税的销售额。

第十八条规定：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。

第十九条规定：销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额×税率。

从以上规定可以看出，销售额是指计提销项税的销售额。不计提销项税的销售额对增值税是没有意义的。

所以，笔者认为，尽管财税[2012]86号文件规定的实际税负的计算，是按照实际缴纳的税额与全部价款和价外费用的比例，但是这里的“全部价款和价外费用”应该是计提销项税的价款和费用。具体到融资租赁企业，实际税负就是实际缴纳的税额与计提销项税的租金的比例，而不应是按照实际缴纳的税额与包括可以扣掉部分支出的全部租金比例计算。

由于实际税负的计算直接关系相关企业能否享受超税负增值税即征即退的政策，有关部门对此问题应进一步予以明确。

《营改增税负分析测算明细表》填写说明

附件2 《营改增税负分析测算明细表》填写说明本表中“税款所属时间”“纳税人名称”的填写同《增值税纳税申报表（适用一般纳税人）》主表。一、各列填写说明（一）“应税项目代码及名称”：根据《营改增试点应税项目明细表》所列项目代码及名称填写，同时有多个项目的，应分项目填写。（二）“增值税税率或征收率”：根据各项目适用的增值税税率或征收率填写。（三）“营业税税率”：根据各项目在原营业税税制下适用的原营业税税率填写。（四）第1列“不含税销售额”：反映纳税人当期对应项目不含税的销售额（含即征即退项目），包括开具增值税专用发票、开具其他发票、未开具发票、纳税检查调整的销售额，纳税人所填项目享受差额征税政策的，本列应填写差额扣除之前的销售额。（五）第2列“销项(应纳)税额”：反映纳税人根据当期对应项目不含税的销售额计算出的销项税额或应纳税额（简易征收）。

本列各行次＝第1列对应各行次×增值税税率或征收率。（六）第3列“价税合计”：反映纳税人当期对应项目的价税合计数。本列各行次＝第1列对应各行次+第2列对应各行次。（七）第4列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”：纳税人销售服务、不动产和无形资产享受差额征税政策的，应填写对应项目当期实际差额扣除的金额。不享受差额征税政策的填“0”。（八）第5列“含税销售额”：纳税人销售服务、不动产和无形资产享受差额征税政策的，应填写对应项目差额扣除后的含税销售额。本列各行次＝第3列对应各行次-第4列对应各行次。（九）第6列“销项(应纳)税额”：反映纳税人按现行增值税规定，分项目的增值税销项(应纳)税额，按以下要求填写： 1.销售服务、不动产和无形资产按照一般计税方法计税的本列各行次＝第5列对应各行次÷(100%+对应行次增值税税率)×对应行次增值税税率。 2.销售服务、不动产和无形资产按照简易计税方法计税的

营改增对建筑施工企业税负的影响与对策分析

营改增对建筑施工企业税负的影响与对策分析发表时间：2018-12-12T17:06:50.407Z 来源：《基层建设》2018年第29期作者：黄丽高 [导读] 摘要：“营改增”是我国目前规模最大的税制改革，在完善我国税制结构的同时，也很大程度上影响了各行各业的税负。身份证号码：45250219811108XXXX 摘要：“营改增”是我国目前规模最大的税制改革，在完善我国税制结构的同时，也很大程度上影响了各行各业的税负。其中建筑行业由于中间环节多，涉及面广，具有分散性、多样性和复杂性，将面临更大的影响。全面实施“营改增”一年多来，国家财税部门也陆续出台了相关税收政策及文件，旨在使企业能够实现平稳的过渡。本文笔者结合自身工作实践经验，从税负平衡点、成本占比等多角度分析，主要阐述了“营改增”对施工企业税负带来的影响是利弊共存的，并提出了相应的对策分析，以促进建筑施工企业在“营改增”的政策环境下更好地发展。关键词：营改增；建筑企业；财务及税负：影响引言：市场竞争的就是速度和应变能力，对大多数的建筑施工企业而言，“营改增”极有可能成为其快速发展的分界线。“营改增”给企业的财务管理、税务管理、采购模式、营销方式和组织架构等带来了极大的挑战和影响。建筑施工企业若是能够采用合适的应对措施，那么就可以使企业获利，将其竞争力提高。否则，企业就会在经营管理方面和税收管理方面产生极大的风险。 1、营改增带给建筑施工企业的税收变化 1.1改变了纳税主体建筑工程建设采取总包、分包等方式进行建筑施工，采用营业税制时，纳税主体为总承包人，分包人的缴税部分由其在申报缴纳税金时扣除;然而采用增值税制后纳税主体增加，纳税主体既有总承包人又包含分包人，他们根据各自的税项进行申报[1]。 1.2纳税税率有所改变采取营业税税制时，建筑施工企业的营业税率为3%，而营改增之后税率有所增加，目前增值税的税率为11%。营改增对纳税税率有较大的改动，相应的纳税金额也随之发生了变化。 1.3申报纳税额有所改变由于营改增税制变化，建筑施工企业的申报纳税额发生了较大变化，采用营业税税制时，扣缴义务人为总承包人，其申报纳税额中不包含分包和转包金额，因此需要在申报纳税额之前对施工单位间工程收入进行划分。而采用增值税税制后，申报纳税额由一般纳税人进行，增值税额可抵扣进行税额，因此纳税金额中不包含进项税额。 2、营改增对建筑施工企业税负的影响 2.1营改增对施工企业的正面影响 2.1.1营改增可以有效的减少施工企业的重复纳税营改增虽然在一定程度上增加了施工企业税负，但是总体而言它带给企业的经济利益更多。由于营改增之后，施工企业长期面临的重复征税问题得以解决，很大的促进了施工企业的有效发展。一方面，对于建筑材料的选购，其增值税可相应的抵扣进项税，避免营业税税制下重复缴纳税款的问题，减少了材料购买环节的缴纳税额。另一方面，建筑施工往往采取包分制度，采取营业税税制进行纳税金额计算时，需要在总包款中减去分包款之后再对应营业税率进行计算，其中包含的各项材料款项都不给予抵扣，而增值税税制下，纳税主体既有总承包人又包含分包人，他们根据各自的税项进行申报，且增值税可抵扣进项税，避免了重复交税现象的再次发生。 2.1.2营增改的实施促进了施工企业的技术改造和设备升级施工企业的生产经营活动具有一定的特殊性，需要对大型施工设备进行使用和引入，以使企业的生存和发展得到保证。施工企业在实施“营改增”前，在购买大型施工设备的时候是不能用进项税额进行抵扣的。从而使施工企业对大型施工设备的购买成本增加，致使大部分企业购买新设备的积极性不高，严重影响了技术改造和设备的升级。而在实施“营改增”之后，颁布了固定资产的增值税抵扣政策。施工企业在对大型施工设备进行购买的时候可以充分的利用这一优惠政策，这在很大程度上激发了企业更新技术、扩大再生产、购买设备的积极性。 2.2营改增对施工企业的负面影响 2.2.1机械设备租赁增加了企业税负营改增税制改革之后，动产租赁业的税负有所增加，因其增值税率较高同时很多设备是在税制改革前购买的，没有进项税作为抵扣，因此对机械设备进行租赁时会产生较高的税负。为了改变这种不利状况，租赁企业大多放弃了一般纳税人资格，施工企业进行机械设备租赁时，动产进项税随之减少，从而增加了施工企业的税负。 2.2.2营改增提高了建筑施工成本建筑施工需要大量的材料消耗，购买建筑材料将花费较多的费用，因此建筑材料发票的获取成为成本控制的关键。但是由于材料选购有较多的合作企业，不免会出现虚假发票问题，特别是一些中小企业，其经营存在较多的不规范现象，在发票问题上会造成较多的问题，没有合格的材料发票施工企业成本会有所增加，相对建筑材料价格较高[2]。 2.2.3人工费用增加企业税负建筑施工的人工费，一般是指在施工中雇佣农民工的费用，比如说在施工中会用到木工班、架子班、钢筋班、泥工班等，这些工人需要从劳务公司进行聘用，当他们完成施工作业后，建筑施工企业需要支付劳动费用，同时向劳务公司索要相应的发票。由于劳务公司需要交纳较多的增值税，同时没有进项税可以抵扣，劳务公司税负增多，为提高自身的经济效益，劳务公司将税负转嫁到了施工企业，从而增加了施工企业的税负。 3、有效应对营改增税负影响的对策 3.1健全完善企业在“营改增”背景下的财务机制实行“营改增”后，使得企业的会计核算方式、财务处理以及税务工作等方面都发生相应的变动。为了使企业能平稳快速地适应新的政策，就要求其作出相应地调整。首先企业应组织专题的内部学习培训，加强企业财会人员对新的税务政策及税种变化后新内容的学习，比

营改增后物业公司各类收费税率一览表

营改增后物业公司各类收费税率一览表营改增后各行各业的税率大概情况网上说了很多，但不够细致，我们最关心的物业行业的更是还没有。所以，我们对物业行业的税率进行了整理，希望能对大家有所帮助。下面我们以

特别说明： 1、门禁卡销售/安全管理费，属于物业安全服务从属业务，应为混合销售，适用主营业务的6%税率。装修垃圾清运费亦属于装修管理从属业务，属于混合销售，适用6%税率。 2、灭火器租赁，业主可租可不租，非从属业务，不属于混合销售，属于有形动产租赁，适用17%税率。物业公司需调整价格。 3、入户维修/商铺、写字楼消防/强弱电改造收费，属于提供修理修配修配劳务，适用17%税率。物业公司需调整价格。 4、关于水电代收，我们认为不应交增值税。根据财税〔2016〕36号附件一《营业税改征增值税试点实施办法》，第三十七条销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，但不包括以下项目：（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。物业公司代收水电费可以满足上述条件：（1）物业公司接受水电公司委托收取水电费，法规明确规定不得加价，不属于转售，属于代收。（2）物业不向小业主开发票，小业主如需发票，可以请委托方（即水电公司）开具发票（当然，委托方肯定不会开）。这条满足上述“以委托方名义开具发票”，只是委托方不愿意开发票而已。（3）所收的款项都是给了水电公司，物业公司不截留一分钱，符合上面所说的“代委托方收取的款项”。但是记得：想不交税的前提是不加价不开发票以及处处体现是委托代收。 5、代收城市生活垃圾处置费，与代收水电费同理。 6、上述“11%或5%”，如果小区在2016年5月1日前交付，则由物业公司自行选择11%还是5%。如果小区在5月1日后交付，则全部按照11%。但对于全体业主共有的，因为没有产权，在税务局申请简易征收较困难甚至无法申请到，还需要等待政策明朗。 7、电梯轿厢、电梯等候处、灭绳灯箱广告位提供业务，建议将合同修订为“广告代理服务”，这样可以适用现代服务中的广告服务，一般纳税人适用6%税率，小规模纳税人适用3%税率。小规模纳税人则很简单，上述不为0%的需要交税的内容，除了不动产经营租赁服务（即电梯轿厢、电梯等候处、灭绳灯箱广告位出租、小区场地摆展和业主、开发商产权车位出租临停）外，全部适用3%的征收率。对于不动产经营租赁服务，一律按照5%征收率，无论什么时候取得不动产。

企业(含出口企业)增值税税负率的计算

企业（含出口企业）增值税税负率的计算生产企业自营出口增值税税负率算：税务系统出的一个关于税收负担率的计算公式: 税收负担率=[(内销收入+外销收入)*适用税率-(上期留抵+本期进项-期末留抵-进项转出)]/全部销售生产企业自营出口增值税税负率算：税务系统出的一个关于税收负担率的计算公式: 税收负担率=[(内销收入+外销收入)*适用税率-(上期留抵+本期进项-期末留抵-进项转出)]/全部销售收入*100% 注: 进项转出中不包括外销收入乘退税率差而转出的部分或生产企业自营出口增值税税负率计算：第一种计算方法是： (免抵额+应纳税额)/全年销售收入。第二种方法是： (全年销售收入*17%-进项税额+期初进项留抵-期末进项留抵)/全年销售收入。此两种计算方法的结果是一致的。税负是税务机关对纳税人进行纳税评估使用的首要指标，也是最基本的指标，税负计算的是否准确将对整个评估工作产生重要影响。计算年度一般纳税人增值税税负主要涉及两个指标，一个是本期应纳税额，另一个是本期应税主营业务收入，根据《纳税评估管理办法（试行）》规定，增值税税收负担率（简称税负率）=（本期应纳税额÷本期应税主营业务收入）×100%.在实际工作中，“本期应税主营业务收入”资料很容易找到，但是在一个年度内一般纳税人究竟应该缴纳多少增值税不是企业一个账户能够直接或者全面地反映出来的，得靠手工重新计算才能得到，因此，最近出现了至少三种计算方法：

第一种是以“应交税金--应交增值税”明细账的全年销项税额累计数减去全年进项税额累计数后的余额为应纳税款计算全年的增值税税负；第二种方法是以“应交税金--应交增值税”全年各月的贷方余额累计数为应纳税款计算全年的增值税税负；第三种方法是以“应交税金--未交增值税”的贷方发生额合计数为应纳税款计算全年的增值税税负。显然这三种方法都是不正确的。存在的问题是： 1、第一种确定方法只有在年初1月份没有期初留抵税款、各月均有应纳税款、且“应交税金--应交增值税”其它专栏没有发生额的情况下计算结果才会是正确的。企业“应交税金--应交增值税”明细账设有9个栏目，除“销项税额”和“进项税额”外，贷方还设有“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”3个栏目，借方设有“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税款”、“转出未交增值税”4个专栏，除“转出多交增值税”和“转出未交增值税”2个栏目外，其他栏目如有发生额对采用全年销项税额累计数减去全年进项税额累计数方法的计算结果都有影响。1月份期初留抵税款是以后月份应纳税款的备抵数，如果有期初留抵税款也会影响,年度的应纳税款指标的。 2、第二种方法计算结果也是不准确的。虽然是按企业全年各个月份“应交税金--应交增值税”贷方余额累计计算的，但企业月份中间如有“已交税金”其计算结果就不准确。况且《增值税检查调账方法》还规定：检查结果如有应补税款，且“应交税金--应交增值税”账户无余额时，应将补税额记入“应交税金--未交增值税”账户： “应交税金--应交增值税”账户有借方余额但小于应补税款时，其差额也记入“应交税金--未交增值税”账户，所以，采取第二种方法计算的结果也是不准确的。 3、第三种方法看似正确，但同样如果企业在月份中间发生“已交税金”其计算结果仍是不准确的。对一般纳税人企业全年应纳增值税正确的确定方法应该是全年“应交税金--应交增值税--已交税金”栏目发生额加上“应交税金--未交增值税”的贷方发生额合计数减去“应交税金--未交增值税”借方转入多交增值税发生数后的金额。“已交税金”反映的是企业在申报缴纳期之前预缴的税款：

营改增后物业公司各类收费税率一览表

营改增后物业公司各类收费税率一览表（分享）营改增后各行各业的税率大概情况网上说了很多，但不够细致，我们最关心的物业行业的更是还没有。所以，我们对物业行业的税率进行了整理，希望能对大家有所帮助。下面我们以一般纳税人举例，最后简单说一下小规模纳税人的区别，供大家参考。特别说明： 1、门禁卡销售/安全管理费，属于物业安全服务从属业务，应为混合销售，适用主营业务的6%税率。装修垃圾清运费亦属于装修管理从属业务，属于混合销售，适用6%税率。 2、灭火器租赁，业主可租可不租，非从属业务，不属于混合销售，属于有形动产租赁，适用17%税率。物业公司需调整价格。 3、入户维修/商铺、写字楼消防/强弱电改造收费，属于提供修理修配修配劳务，适用17%税率。物业公司需调整价格。 4、关于水电代收，我们认为不应交增值税。根据财税〔2016〕36号附件一《营业税改征增值税试点实施办法》，第三十七条销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，但不包括以下项目：（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。

物业公司代收水电费可以满足上述条件： ?（1）物业公司接受水电公司委托收取水电费，法规明确规定不得加价，不属于转售，属于代收。 ?（2）物业不向小业主开发票，小业主如需发票，可以请委托方（即水电公司）开具发票（当然，委托方肯定不会开）。这条满足上述“以委托方名义开具发票”，只是委托方不愿意开发票而已。 ?（3）所收的款项都是给了水电公司，物业公司不截留一分钱，符合上面所说的“代委托方收取的款项”。 ?但是记得：想不交税的前提是不加价不开发票以及处处体现是委托代收。 5、代收城市生活垃圾处置费，与代收水电费同理。 6、上述“11%或5%”，如果小区在2016年5月1日前交付，则由物业公司自行选择11%还是5%。如果小区在5月1日后交付，则全部按照11%。但对于全体业主共有的，因为没有产权，在税务局申请简易征收较困难甚至无法申请到，还需要等待政策明朗。 7、电梯轿厢、电梯等候处、灭绳灯箱广告位提供业务，建议将合同修订为“广告代理服务”，这样可以适用现代服务中的广告服务，一般纳税人适用6%税率，小规模纳税人适用3%税率。小规模纳税人则很简单，上述不为0%的需要交税的内容，除了不动产经营租赁服务（即电梯轿厢、电梯等候处、灭绳灯箱广告位出租、小区场地摆展和业主、开发商产权车位出租临停）外，全部适用3%的征收

增值税税负率的计算方法

增值税税负率的计算方法默认分类2009-10-28 10:18:05 阅读1869 评论0 字号：大中小增值税税负率是反映增值税一般纳税人增值税负担水平的一个重要指标，也是税务机关在日常管理和纳税评估时的一个主要评价指标。按照国家税务总局<<增值税日常稽查办法>>中的计算方法，税负率计算公式为：税负率=应纳税额÷应税销售额。在实务操作中，有免抵退出口货物销售的企业，计算公式则为：税负率=（应纳税额+免抵税额）÷（内销收入+外销收入）该计算方法计算简单，取数容易，直观反映增值税一般纳税人当期的实际税收负担情况(以下称该方法计算出来的税负率为实际税负率)。但在实践中我们发现，即使在产品的销售价格和材料成本都相同、发票开具和取票情况都正常的情况下，实际税负率也是同一企业的不同期间时高时低，生产同一产品的不同企业之间有高有低，相互之间不可比，降低了实际税负率指标的评估价值。造成实际税负率波动大，可比性差的原因主要有以下二个因素： 1、增值税实行购进扣税法，不论当期材料是否实际耗用，只要购进入库并认证通过便可抵扣，不体现会计核算中销售与成本的配比性原则，存货的变动影响当期实际税负率。

2、免抵退办法出口货物的企业单证收齐才计算免抵退，免抵税额的产生类似于政府会计中的收付实现制，实现销售与收齐单证有一定的时间差，单证收齐的进度快慢也影响当期实际税负率。为体现增值税税负率这个指标的合理性和科学性，克服实际税负率波动大、可比性差的缺点，就必须消除以上两个因素对实际税负率的影响。我们根据增值税销项税额减进项税额的计税原理和免抵税额的计算方法，同时根据会计上对销售确认的权责发生制原则和收入与成本之间的配比性原则，设计了一种增值税税负率的计算方法(以下称该方法计算出来的税负率为虚拟税负率)。虚拟税负率依据当期的免抵退办法出口货物销售额和进料加工免税进口料件金额计算出虚拟的销项税额和虚拟的进项税额，并且当期准予扣除的进项税额（包括虚拟的进项税额）仅限与已实现销售(且有的货物相对应的那部分进项税额，剔除变动的存货所对应的进项税额。虚拟税负率是把实际税负率还算为基于权责发生制和配比性原则下的税负率，计算公式如下: 虚拟税负率={销项税额-[进项税额-(进项转出-免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额)- （期未有票存货-期初有票存货）X17%]+(免抵退出口货物销售额-进料加工免税进口料件金额)×17% }÷内外销销售总额计算公式的相关说明：一、关于存货

2017年各行业营改增最新税率表

二是信息技术服务，包括软件、电路设计及测试、信息系统和业务流程管理服务(如电子商务平台); 三是文化创意服务，包括设计、商标著作权转让、知识产权、广告和会议展览服务; 四是物流辅助服务，包括航空、港口码头、货运客运场站、打捞救助、货物运输代理、代理报关、仓储和装卸搬运服务; 五是有形动产租赁服务，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁; 六是鉴证咨询服务，包括认证、鉴证和咨询服务。税率设置：在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。新增税率是按照改革试点行业总体税负不增加或略有下降的原则，依据试点行业营业税实际税负测算的。有形动产租赁适用17%税率，交通运输业适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。此外，对于小规模纳税人，增值税征收率为3%。财税[2014]57号财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知家税务总局公告2014年第36号国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税[2008]170号) 《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税〔2009〕9号) 国税函[2009]90号国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知【增值税税率与征收率】增值税的计征方式目前主要有两类：增值税的税率，适用于一般纳税人，目前有17%、13%、11%和6%共四档税率;增值税的征收率适用于小规模纳税人和特定一般纳税人。小规模纳税人统一按3%的征收率计征;对一些特定的一般纳税人，则适用6%、5%、4%、3%四档征收率。具体来说，征收率为6%的项目包括自来水、小型水力发电单位生产的电力、部分建材产品和生物制品;征收率为5%的项目为中外合作开采的原油、天然气;征收率为4%的项目包括寄售、典当和拍卖商品、销售旧货;征收率为3%的项目为公共交通运输等营改增个别应税服务。

建筑业“营改增”税负测算分析!(详细)

建筑业“营改增”税负测算分析！（详细） 2016-03-15 马泽方方斌国随着建筑业“营改增”的临近，建筑企业税负变化到底如何，将面临哪些变化是必须考虑的问题。本文以实地调研数据为样本，根据《财政部国家税务总局关于印发〈营业税改征增值税试点方案〉的通知》（财税〔2011〕110号）明确的建筑业适用11%税率，对“营改增”后可能引起的税负变化进行了分析，供纳税人参考。1建筑业特点及主要风险建筑业纳入增值税征税范围后，按照一般计税方法计算应交增值税，与其他增值税一般纳税人相比，目前建筑业存在以下主要特点及涉税风险：（一）建筑业财务核算不规范。据了解，建筑业的财务核算主要由工程项目部门按预算成本提供报账凭证，并非按照实际采购业务据实计账。这一做法对营业税直接依工程收入按适用税率计税影响不大。“营改增”后，工程成本及其原始凭证直接影响增值税税款计算，工程项目部门某些采购业务不能取得增值税专用发票将直接影响税款的抵扣，而工程项目部门为报账虚构购进业务取得扣税凭证将涉嫌偷逃增值税。（二）建筑业人工费用占比高。建筑业属于劳动密集型行业，人工费用占总成本的比例相对较高。经测算，建筑企业人工费用约占全部成本的30%。与其

他行业相比，建筑业人工费用占营业收入的比例较高，建筑业工程收入中增值较多，“营改增”后税负可能上升较多。（三）建筑业采购市场不规范。建筑企业的多数大型设备，如挖掘机、吊机等是通过租赁得来，有的则是由劳务工队带机作业，不少主材如砂石、砖等以及一些辅料，如铁丝、扣件等是向增值税小规模纳税人购买的，难以取得增值税专用发票，将导致建筑业“营改增”后税负增加。2建筑业“营改增”税负测算方法为了便于对“营改增”前后税负变化进行对比，我们将“营改增”后的增值税税负界定为应纳增值税额与含税工程收入之比。即：增值税税负＝增值税应纳税额÷含税工程结算收入增值税应纳税额=工程销项税额－工程进项税额工程销项税额=[工程结算收入÷（1+11%）]×11%工程进项税额=∑[材料等含税成本÷(1+材料等适用税率)] ×适用税率全部实施“营改增”后，增值税链条会逐步健全，建筑业进项税抵扣范围会逐步扩大并完善，因此区分两种情况分别测算建筑业“营改增”后的税负情况。第一种情况，假定除人工费用外的全部材料费用都可以取到增值税专用发票。因为随着“营改增”的推行，建筑企业为了减轻自身的税收负担，必然会选择增值税一般纳税人采购材料，索取增值税专用发票扣税。第二种情况，按照建筑企业估计，目前只有部分项目可以取得增值税扣税发票。3建筑业营改增税负的具体测算我们选择了省内较大建筑企业，其业务也具

增值税还原税负计算公式讲解

增值税还原税负计算公式讲解 This model paper was revised by the Standardization Office on December 10, 2020

增值税还原税负计算公式解读计算增值税还原税负的目的，是为了排除因出口货物免抵退税导致应纳税额的不可比性，换言之，还原税负是将增值税纳税人所有应税收入视为同样征税待遇的情况下，衡量税负水平的高低的计算值。它既适用于单户纳税人，也适用于群体纳税人。基于上述用途，目前常用的增值税还原税负有两种计算方法，即“应纳税额还原税负”和“先征后退还原税负”。一、应纳税额还原税负应纳税额还原税负（通常简称“还原税负”），是将出口货物免抵退税额还原到当期应纳税额中去，将还原后的应纳税额除以包含出口免抵退销售额的全部销售额计算出税负的一种比较直观的方法。其公式如下：应纳税额还原税负=还原应纳税额÷还原销售额×100%，其中：还原应纳税额=销项税额-进项税额+进项税额转出-首月上期留抵税额+首月免抵退货物应退税额+末月期末留抵税额-末月免抵退货物应退税额+实际免抵退税额+简易征收的应纳税额还原销售额=按适用税率征税货物及劳务销售额+按简易征收办法征税货物销售额+免抵退一般贸易销售额+免抵退进料加工贸易销售额+免抵退其他贸易方式销售额需要注意（理解）的是，此方法的核心是将出口货物免抵退税额还原到当期应纳税额中去，因此在计算还原应纳税额时，对纳税申报表中的期初（期末）留抵进项税额要作相应调整处理，即留抵税额中要剔除其中包含的免抵退货物应退税额，从而避免重复计算。二、先征后退还原税负先征后退还原税负（通常简称“先征后退税负”），是将出口免抵退销售额全部视为内销征税收入，重新计算出应纳税额，再除以包含出口免抵退销售额的全部销售额计算出税负的一种模拟先征后退的方法。其公式如下：先征后退还原税负=先征后退应纳税额÷先征后退销售额×100%，其中：先征后退应纳税额=一般货物的应纳税额+简易征收的应纳税额一般货物的应纳税额=（适用17%销售额的销项税额+适用13%销售额的销项税额+纳税检查调整的销项税额+免抵退一般贸易模拟销项税额+免抵退进料加工贸易模拟销项税额+免抵退其他贸易方式模拟销项税额-实际发生并支付的运保佣费用模拟销项税额）-（进项税金+进料加工进口保税材料模拟进项税额-进项税额转出+简易征收货物进项税额转出+免抵退税办法不得抵扣税额+期初留抵税额-免抵退货物应退税额）[注：当此数大于0，则取此数；当此数小于0，则此数为先征后退留抵税额，第一个月计算期初留抵、免抵退货物应退税额取申报表数据计算，第二个月起，期初留抵、免抵退货物应退税额不再取申报表数据而均取此数，此时这里的应纳税额为0。] 简易征收的应纳税额：直接来源于纳税人申报的对应数据。先征后退销售额=按适用税率征税货物及劳务销售额+按简易征收办法征税货物销售额+免抵退一般贸易销售额+免抵退进料加工贸易销售额+免抵退其他贸易方式销售额-免抵退出口贸易的运保佣费用同样需要注意（理解）的是，此方法计算公式中“期初留抵税额、免抵退货物应退税额”不是纳税申报表中的“上期留抵税额、免抵退货物应退税额”，而是在依据本方法计算的情况下，若前一时期计算出的一般货物的应纳税额如为负数，则下一时期计算时的“期初留抵税额、免抵退货物应退税额”均取此负数的绝对值。这样处理的原因是：在模拟先征后退的计算方法时，模拟计算的留抵税额与实际的（纳税申报表中的）留抵税额是完全不同的，是必须记录在相关系统中的。理论上讲，为保证计算的连续性，模拟计算的

营改增后各行业税率一览表

5月1日起，将全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。营改增一般指营业税改增值税。营改增后增值税税率有哪些变化?营改增后最新增值税税目税率表详情如下：营改增后最新增值税税目税率表纳税人应税行为具体范围增值税税率小规模纳税人包括原增值税纳税人和营改增纳税人，从事货物销售，提供增值税加工、修理修配劳务，以及营改增各项应税服务征收率 3% 原增值税纳税人销售或者进口货物(另有列举的货物除外)；提供加工、修理修配劳务 17% 1.粮食、食用植物油、鲜奶 13% 2.自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品 3.图书、报纸、杂志 4.饲料、化肥、农药、农机(整机)、农膜 5.国务院规定的其它货物 6.农产品(指各种动、植物初级产品)；音像制品；电子出版物；二甲醚；食用盐出口货物0% 一般纳税人销售服务交通运输服务陆路运输服务铁路运输服务 11% 其它陆路运输服务

水路运输服务程租业务期租业务航空运输服务航空运输的湿租业务管道运输服务无运输工具承运业务邮政服务邮政普遍服务函件 11% 包裹邮政特殊服务邮政特殊服务其他邮政服务其他邮政服务，是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。电信服务基础电信服务基础电信服务11% 增值电信服务增值电信服务6% 建筑服务工程服务工程服务 11% 安装服务安装服务修缮服务修缮服务

装饰服务装饰服务其他建筑服务其他建筑服务金融服务贷款服务贷款 6% 融资性售后回租直接收费金融服务直接收费金融服务保险服务人身保险服务财产保险服务金融商品转让金融商品转让其他金融商品转让现代服务研发和技术服务研发服务 6% 合同能源管理服务工程勘察勘探服务专业技术服务信息技术服务软件服务 6% 电脑设计及测

增值税税负率,你都计算对了吗

增值税税负率,你都计算对了吗中国会计视野 2016-06-29 11:00说到增值税税负率，从事财务工作的同仁们一定不陌生，因为时常会接到税务部门的电话或通知，说公司增值税税负率低于行业平均税负率，要求预交税款，或是上门来进行税务稽查。那么尤其是全面实施营改增以后，公司增值税税负率的高低又会受那些影响？增值税税负率的计算又需要考虑那些因素呢？今天昌尧讲税就和大家一起来探讨一下增值税税负率的计算与比较，希望能对你了解增值税税负率有所帮助。一、增值税税负率计算公式某时期增值税“税负率”=当期各月“应纳税额”累计数÷当期“应税销售额”累计数二、影响增值税税负的因素（一）核算因素通过以上公式我们来分析一下应纳税额：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额从公式中可知，当期进项税额越多，应纳税额就越少，进项税额是影响应纳税额大小的重要因素之一，再看看进项税额的计算公式：当期进项税额＝当期纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额＋上期留抵税额－进项税额转出从公式中可以看出，我国是实行购进扣税法计算应纳税额，也就是说，只要企业购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，不论是否实现销售，其进项税

额全部从当期实现的销项税额中扣减（全面营改增以后试用一般计税方法的纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%）。所以进项税额的抵扣与销售收入实现之间缺少配比性，排除季节性原因外，这是造成很多企业“零”税负率或低税负率的重要原因。那么要想实现增值税税负的真实性与配比性，除非在进项税额的抵扣上与应税收入的实现相匹配，而现实操作中这一点几乎不可能。（二）经营因素1、产品囊括的价值越多，增值税税负率越高例如：一家生产空调的企业，如果空调的最终销售价为5000元/台，生产空调可抵扣的成本是3000元。如果公司采购两种不同的经营模式，那么增值税税负会有什么区别呢？一种是生产和销售在同一家公司，一种是生产和销售分立。方式一：交纳增值税（5000－3000）×17％＝340元，税负为6.8%。方式二:假设销售给销售公司4250元/台，交纳增值税(4250-3000)×17％＝212.5,对应的税负为5%。从以上不同经营模式中可以看出，价值链分割将会导致各个部分的税负下降，但整个价值链的税负是相同的，因此，在比较不同企业的税负时，需要对两家公司的经营模式进行比较，不同的经营模式，税负不同属于正常现象。2、不同的产品定位，增值税税负各异我

营改增建筑业税率计算

营改增建筑业税率：建筑业税负变化的临界点计算营改增36号文件公布以来，各路大师专家各样解读在朋友圈、论坛等都是刷屏的状态。很多人都提到了建筑业虽然税率增加了，但是可以抵扣17%进项，进项还是高出了6个点，因此整体税负变化不大。今天无意中计算了一下，当建筑材料的在整个建筑定价中比例为多少时才与原来的税负相等。我的计算过程如下(只考虑增值税和营业税)：假设一个项目定价10000万元(含税价) 营业税=10000*3%=300万元增值税：假设可以取得进项税额为X，则：增值税=10000/1.11*11%-X=990.99-X 如果营改增前后税负不变，则有： 990.99-X=300 得出：X=690.99万元因此，可以得出如下结论： 1、该临界点税负需要的增值税进项税额占项目定价(含税)的比例=690.99/10000=6.91% 因此，只有建筑企业能够取得的进项税额占项目定价比例大于 6.91%才会低于营改增前的税负。 2、如果企业能取得17%的材料进项，材料占比是多少呢? 假设建筑企业能取得增值税专用发票且都是17%的税率(其他税率暂不考虑)：材料(不含税)=690.99/17%=4064.65万元材料(含税)=4064.65*1.17=4755.64万元材料占项目定价的比例=4755.64/10000=47.55%

因此，只有当17%税率的材料大于47.55%(含税)时税负才会低于营改增前。建筑行业的进项能否取得，将直接决定建筑行业营改增后的税负变化。因此，建筑业对于项目采取简易方式还是一般方式，需要结合项目情况及业主单位对增值税专用的需要等进行综合考虑。从上述计算看，钢构企业的税负将会明显降低，因为钢构企业的材料占了很大比例且基本都能取得17%的进项发票。相关阅读：“营改增”政策解读·建筑业一、纳税人纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。纳税人提供建筑服务的年应征增值税销售额超过500万元(含本数)的为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。二、征税范围建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰、线路、管道、设备等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。三、税率和征收率 (一)纳税人提供建筑服务，税率为11%。(二)纳税人提供建筑服务，征收率为3%。(三)境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。四、建筑服务销售额和销项税额 (一)建筑服务销售额为纳税人提供建筑服务收取的全部价款和价外费用。 (二)建筑业销项税额。销项税额是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。销项税额=销售额×税率。不同税率的单独核算。纳税人兼营不同税率或征收率的货物、劳务、服务或者不动产，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的，从高适用税率。五、建筑业进项税额进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。建筑业纳税人在提供建筑

取消发票认证及《营改增税负分析测算明细表》填写说明

附件5 《营改增税负分析测算明细表》填写说明本表中“税款所属时间”“纳税人名称”的填写同《增值税纳税申报表（适用一般纳税人）》主表。一、各列填写说明（一）“应税项目代码及名称”：根据《营改增试点应税项目明细表》所列项目代码及名称填写，同时有多个项目的，应分项目填写。（二）“增值税税率或征收率”：根据各项目适用的增值税税率或征收率填写。（三）“营业税税率”：根据各项目在原营业税税制下适用的原营业税税率填写。（四）第1列“不含税销售额”：反映纳税人当期对应项目不含税的销售额（含即征即退项目），包括开具增值税专用发票、开具其他发票、未开具发票、纳税检查调整的销售额，纳税人所填项目享受差额征税政策的，本列应填写差额扣除之前的销售额。（五）第2列“销项(应纳)税额”：反映纳税人根据当期对应项目不含税的销售额计算出的销项税额或应纳税额

（简易征收）。本列各行次＝第1列对应各行次×增值税税率或征收率。（六）第3列“价税合计”：反映纳税人当期对应项目的价税合计数。本列各行次＝第1列对应各行次+第2列对应各行次。（七）第4列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”：纳税人销售服务、不动产和无形资产享受差额征税政策的，应填写对应项目当期实际差额扣除的金额。不享受差额征税政策的填“0”。（八）第5列“含税销售额”：纳税人销售服务、不动产和无形资产享受差额征税政策的，应填写对应项目差额扣除后的含税销售额。本列各行次＝第3列对应各行次-第4列对应各行次。（九）第6列“销项(应纳)税额”：反映纳税人按现行增值税规定，分项目的增值税销项(应纳)税额，按以下要求填写： 1.销售服务、不动产和无形资产按照一般计税方法计税的本列各行次＝第5列对应各行次÷(100%+对应行次增值税税率)×对应行次增值税税率。 2.销售服务、不动产和无形资产按照简易计税方法计税

各行业增值税税负率参考

各行业增值税税负率参考1 一般税负率过低往往会引起税务局的关注，可以掌握在不低于1%（商业企业 1.5%左右），各行业的税负率是不同的，具体的税负率表是：增值税税负率=｛［年度销项税额合计+免抵退货物销售额*应税货物实用税率-（年度进项税额合计-年度进项税额转出合计+年初留抵税额-年末留抵税额）］/［年度应税货物或劳务销售额+免抵退货物销售额］｝*100％ 1 农副食品加工3.50 2 食品饮料4.50 3 纺织品(化纤) 2.25 4 纺织服装、皮革羽毛（绒）及制品2.91 5 造纸及纸制品业5.00 6 建材产品4.98 7 化工产品3.35 8 医药制造业8.50 9 卷烟加工12.50 10 塑料制品业3.50 11 非金属矿物制品业5.50 12 金属制品业2.20 13 机械交通运输设备3.70 14 电子通信设备2.65 15 工艺品及其他制造业3.50 16 电气机械及器材3.70 17 电力、热力的生产和供应业4.95 18 商业批发0.90 19 商业零售2.50 20 其他3.5 企业税负率计算目前一般指增值税：理论税负率：销售毛利＊17%除以销售收入实际税负率：实际上交税款除以销售收入税负率是指增值税纳税义务人当期应纳增值税占当期应税销售收入的比例. 对小规模纳税人来说,税负率就是征收率:商业4%,工业6%,而对一般纳税人来说,由于可以抵扣进项税额,税负率就不是17%或13%,而是远远低于该比例,具体计算: 税负率=当期应纳增值税/当期应税销售收入当期应纳增值税=当期销项税额-实际抵扣进项税额实际抵扣进项税额=期初留抵进项税额+本期进项税额-进项转出-出口退税-期末留抵进项税额注:1 对实行"免抵退"的生产企业而言,应纳增值税包括了出口抵减内销产品应纳税额 2 通常情况下,当期应纳增值税=应纳增值税明细账"转出未交增值税"累计数+"出口抵减内销产品应纳税额"累计数企业增值税税负率

建筑企业“营改增”税负增加原因分析及策略

建筑企业“营改增”税负增加原因分析及策略摘要：税收是政府执行其公共管理职能的有效手段，对我国社会平稳和经济发展具有重要意义。本文就税改后推出的“营改增”政策，深入剖析了导致建筑企业税负增加的原因，并针对这些问题提出了有效的改进对策，以期帮助建筑企业处理好税务与自身发展的关系，为建设和谐社会创造良好的环境。关键词：建筑企业；营改增；原因分析；改进对策 “营改增”政策施行后，对我国的企业发展影响深远。为了更好地应对税收变化，当前大多数建筑企业各自采取了措施。但从某一层面来说，他们策略上的不足也体现了他们对“营改增”税负增加的原因分析不到位，所以，需要得到领域专业人士的指导，才能从容面对税改，更好地为企业创收。一、建筑企业“营改增”负税增加的原因分析（一）建筑企业复杂环境的消极影响建筑企业工程项目规模庞大，参与人员多，所以其收支账目也十分复杂，这直接导致了企业在纳税的过程中出现部分支出额不明，所以无法取得相应的进项抵扣，从而会使得企业的整体负税增加。众所周知，“营改增”的出现，是为了改善传统上以营业额为税基纳税的不足，取而代之对企业的增值额进行征税，以避免重复增税而引发

企业不满。然后，建筑企业中一方面是工作环境复杂，账目繁多＜整个项目施工过程中，从土地购置到一砖一瓦的购买都需要保留详细的发票记录几乎是不可能的。另一方面，由于建筑企业的财会管理系统不够完善，缺乏对支出成本发票的有效管理和整合，也会加大建筑企业获取进项抵扣的困难度。进项发票不足是企业负税增高的原因之一，由于建筑企业环境本身存在的特殊性和复杂性，需要得到财会管理人员更高的关注度。（二）支出中可进项抵扣占比低抵扣制是“营改增”的核心，其中抵扣主要包含对企业生产资料投入抵扣，而对企业的人力资源成本支出是无法获得相应抵扣的。显然，这对建筑企业而言是极其不利的。因为建筑企业项目的完成中，从设计到建设房子及后期的销售，其相当大比例的支出花费在劳动力工资上，而实行“营改增”后，提高了对企业生产资料抵扣的比例，这就相当于无形中增加了建筑企业的负税额度，这是建筑企业无法改变的硬伤。可见，如何针对建筑行业人力资源密集的特点，采用迂回的方案更好地应对其支出中可进项抵扣占比低这一天然劣势，这是个值得建筑企业财会人员深入思考的课题。三）增值税税率过高脱离企业发展实际将对企业营业额整改为对增值额征税后，税率也从3% 突增到11%，而通过对税改后企业负税情况的分析，可以得出的结论是，这样的税率调整是不科学的，它与我国企业的发展实际状况脱离，尤其是针对建筑这样一个毛利润微小的行业而言，更像是压迫企业的大山，阻碍了企业前进的步伐。更进一步说，11%的税率是政府站在理