日后调整事项会计处理浅析
日后调整事项会计处理浅析
作者：邓亦文
来源：《财会通讯》2012年第02期
一、日后调整事项发生在报告年度所得税汇算清缴之前
这种情况在实务中有涉及损益和不涉及损益的调整事项。会计处理的原则是，如果涉及损益，企业因报告年度的所得税尚未清缴，故应调整报告年度的应纳税所得额、应交所得税以及相应的所得税费用；如果不涉及损益及利润分配，企业则只需调整相关科目。通过账务调整处理后，企业同时还应调整财务报表相关项目的数字。笔者重点探析涉及损益的日后调整事项。
［例1］长江公司与宏远公司签订一项供销合同，合同中约定长江公司在2010年10月份供应给宏远公司一批货物。由于长江公司未能按合同发货，致使宏远公司发生重大经济损失。宏远公司于2010年12月将长江公司告上法庭，要求长江公司赔偿经济损失260万元。2010年12月31日法院尚未判决，长江公司按或有事项会计准则对该诉讼事项确认了预计负债200万元，并将该项赔款反映在12月31日的财务报表中，宏远公司未确认应收赔偿款。2011年3月16日，经法院判决长江公司应赔偿宏远公司240万元，双方均服从判决。判决当日长江公司向宏远公司支付了赔偿款240万元。长江公司2010年度所得税汇算清缴在2011年4月12日完成（税法规定该项预计负债产生的损失不允许税前扣除，并假设未来期间长江公司能产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异）。长江公司财务报告批准报出日为次年3月31日，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其它分配。要求：为长江公司作出上述交易事项的会计处理。
解析：长江公司在作出上述交易事项的会计处理前，应首先判断该交易事项是否属于资产负债表日后事项，是调整事项还是非调整事项。由题意可知，长江公司在资产负债日（2010年12月31日）有所估计（对该诉讼事项确认了预计的赔款200万元），但估计不足，资产负债表日后提供了进一步的证据（2011年3月16日法院的判决结果证实了长江公司在2010年12月31日存在现时赔偿义务），因此，根据资产负债表日后调整事项的判断标准，可以断定长江公司的上述交易事项属于资产负债表日后事项的调整事项，且该调整事项发生在报告年度的所得税汇算清缴之前。然后，作出账务调整及财务报表相关项目的调整处理。
（1）长江公司报告年度账务调整处理的剖析。①长江公司已于资产负债表日（2010年12月31日）按或有事项会计准则对该诉讼事项确认了预计的赔偿款200万元，借记了“营业外支出——罚款支出2000000”，贷记了“预计负债——宏远公司2000000”，（因当时不知法院何时终审判决，长江公司作为了一项非流动负债处理，挂在账上）。但2011年3月16日，法院最终判决长江公司应赔偿宏远公司240万元，因此，长江公司应在该日补记应支付上年度的赔偿款40万元；又因在判决当日长江公司就向宏远公司支付了全部赔偿，故原挂在账上的非流动负债应转为流动负债处理，作出调整账务处理及支付赔款的账务处理：
借：以前年度损益调整
——调增报告年度营业外支出 400000
贷：其他应付款——宏远公司 400000
借：预计负债——宏远公司 2000000
贷：其他应付款——宏远公司 2000000
借：其他应付款——宏远公司 2400000
贷：银行存款 2400000
②长江公司在资产负债表日（2010年12月31日）对该诉讼事项确认了一预计负债200万元。但税法规定该项预计负债产生的损失不允许税前扣除，“预计负债”的账面价值200万元大于“预计负债”的计税基础0（200－200），因此，长江公司在该日产生了可抵扣暂时性差异，由于长江公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异，所以，长江公司确认了相应的递延所得税资产，借记了“递延所得税资产500000（2000000×25%）”贷记了“所得税费用500000”。然而，资产负债表日后（2011年3月16日）法院的判决结果证实了长江公司在2010年12月31日存在着现时赔偿损失的义务，税法对该真实损失的发生是允许税前扣除的，因此，需要将原作的会计记录予以冲回：
借：以前年度损益调整
——调增报告年度所得税费用 500000
贷：递延所得税资产 500000
③长江公司该项资产负债表日后调整事项是发生在报告年度的所得税汇算清缴之前（2011年4月12日完成汇算清缴），且该调整事项又涉及损益，因此，应将赔偿的全部损失调减报告年度的应纳税所得额、调减计算应交的所得税以及相应的所得税费用，作出调整账务处理：
借：应交税费——应交所得税 600000（2400000×25%）
贷：以前年度损益调整
——调减报告年度所得税费用 600000
④计算“以前年度损益调整”总账科目的余额，并将其转入“利润分配”科目，作出结转账务处理。