第二讲 纳税计算

第二讲纳税计算

一、纳税计算涉及的税种

财经法规考试中纳税计算涉及的税种有增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税。

1、增值税

增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。

（1）计税依据：

是流转过程中的增值额。

在实际征收中，很难准确计算增值额，即使能计算，计算也很复杂，目前采用两种方式进行计算。

①对一般纳税人，采用按全部销售收入计征销项税，然后减去采购商品或原料时支付的进项税，并以月计算。

例1：甲企业为增值税一般纳税人，2013年12月份销售产品收入20万元，销项税3.4万元，采购这些产品的成本为15万元，支付的进项税为2.55万元，计算其本月应缴增值税。

解答：

本月应上交的增值税为3.4-2.55=0.85万元。

②对小规模纳税人，由于其财务会计不健全，进货时不能取得增值税专用发票，因而无法抵扣，税法上就取比较低的税率（3%），按其销售收入的全部价款计算销项税，并不抵扣进项税。

例2：假如例1的业务换成小规模纳税人，重新计算该企业应缴纳的增值税。

解答：

其纳税计算如下：

销项税=20*3%=0.6(万元)

进项税仍然是2.55万元，但不能抵扣

因此其本月应缴纳的增值税就是0.6万元

从上面两种方式的纳税情况可以看出，采用17%的税率和3%的税率计算出来的税款相差不会象我们想象中的大。

（2）纳税义务人：

是在我国境内销售商品（不含不动产），提供加工、修理修配劳务，进口货物的单位和个人。

只要取行收入就要征税，从国外进口货物也要征税。同一商品通过多个环节，进行多级批发与零售，每一环节都要征税。

2、消费税

消费税是以特定消费品或消费行为为课税对象征收的一种流转税。具体而言，是指对从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其消费品的销售额或者销售数量，或者销售额与销售数量相结合征收的一种流转税。

（1）计税依据：

产品出厂时的销售价款、或进口消费品时报关进货价款、或是委托加工收货时的产品价值。

（2）征税范围

消费税仍然是针对商品的销售收入而言征税，但不是对所有的商品征税，只对特定的消费品征税，具体只对14类的消费品（商品）进行征税，且与增值税不同，对提供劳务取得的收入不征收消费税。

（3）纳税义务人

从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，其中委托加工的消费税由受托方代扣代缴，纳税人仍是委托人。

例3：甲卷烟厂委托乙企业加工一批烟丝，已知该批烟丝原料价格为50万元，加工后的市场价格为80万元，加工费为10万元，烟丝的消费税税率为30%，计算乙应代扣代缴烟丝消费税是多少，在提货时总共应付乙多少资金。

该批烟丝应缴的消费税为80*30%=24（万元）

甲应给乙的资金为24+10=34（万元）

（4）征税环节

①除金银首饰可在零售环节征收外，其余国内生的应税消费品都是在生产出厂环节一次征收，进入流通领域后，不管流转多少次，都不再重复征收。

②进口的消费品在进口海关一次性征收。

③委托加工的应税消费品分两种情况

一是委托加工收回后，直接出厂销售的，由受托方代扣代缴，出厂销售时不再征收。

二是委托加工收回后，还要继续加工的，委托加工完成时的产品价值部分由受托方代扣代缴消费税，继续加工完成后，按新的产品价值在出厂时征收，但委托加工环节已代扣代缴的消费税可以抵扣。

例4：甲企业委托乙企业加工一批烟丝，该批烟丝市场价为60万元，加工完成交货时乙代扣代缴消费税18万元，甲收加烟丝后继续加工，生成成标准香烟180件，以每条210元的价格全部批发给丙超市。计算甲香烟出厂时应缴纳的消费税。

已知每条价格在70元以上的属甲类卷烟，比例税率为56%，定额税率为0.003元每支。

从价税：180*50*210*56%=105.84（万元）

从量税：180*50*200*0.003=0.54（万元）

甲应缴消费税105.84+0.54-18=88.38（万元）

3、营业税

营业税是对在我国境内提供应税劳务（不包括加工修理修配）、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税共有9个税目，分别为交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业（含旅游、餐饮、理发、咨询、代理、旅店、仓储、租赁、广告等）、转让无形资产、销售不动产。（1）计税依据

营业税的计税依据是提供应税劳务的营业额、转让无形资产的转让额或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。

（2）征税环节：

取得收入时征收

（3）纳税义务人：

提供除修理修配外的所有劳务服务或其他服务、转让无形资产与销售不动产的单位和个人。

（4）注意事项

旅游门票及文化表演归文化体育业；旅游包车及揽车（含游艇、游艇）划归旅游服务业，不划归交通运输业，但旅游公司从事非旅游项目

乐收入划归娱乐业，娱乐场所的餐饮服务划归娱乐业。

例5：甲旅游开发有限公司2010年10月发生有关业务及收入如下：A、旅游景点门票收入800万元；B、景区索道客运收入450万元；C、民俗文化村项目表演收入200万元；D、与乙企业签订合作经营协议；以景区内价值3000万元的房产使用权与甲企业合作经营景区酒店（房屋产权仍属公司所有），按照约定旅游公司每月收取30万元的固定收入。

计算：（1）门票收入应缴纳的营业税；（2）索道客运收入应缴纳的营业税；（3）民俗文化村表演收入应缴纳的营业税；（4）合作经营酒店收入应缴纳的营业税。

解答：

A、门票收入按文化体育业（文化场馆）缴纳营业税，适用税率为3%。应缴纳的营业税=800×3%=24（万元）；

B、索道客运收入按服务业（旅游服务）缴纳营业税，适用税率为5%。应缴纳的营业税=450×5%=22.5（万元）；

C、表演收入按文化体育业缴纳营业税，适用税率为3%。

应缴纳的营业税=200×3%=6（万元）；

D、合作经营酒店按服务业（租赁服务）缴纳营业税，适用税率为5%。应纳营业税=30×5%=l.5（万元）。

例6：省两会期间，天马旅行社为会务组提供人大代表、政协委员接送

解答：

其应缴纳营业税为4500*5%=225元

4、企业所得税

企业所得税，是对我国境内的企业，以及其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。

（1）计税依据

企业所得税的计税依据是企业取得的收入减除取得收入的合理成本与费用后的净收入，一般表现为企业的税前利润。这些收入包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得（如广告经营权）、接受捐赠所得和其他所得。（2）征税环节：

年度清算

（3）纳税义务人：

居民企业、非居民企业，但个人独资企业（含个体工商户）和合伙企业不是企业所得税的纳税人，而是个人所得税的纳税人。

居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。

非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其机构、场所取得的来原于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场子所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

非居民企业在中国境内未设机构、场所的，或者需设机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税（境外所得不缴所得税）。

5、个人所得税

个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种所得税。

（1）计税依据：

与企业所得税类似，即个人取得的收入扣除合理成本与费用后的净收入。

（2）纳税环节：

一般由付款单位代扣，没有代扣单位的，或从多外处取得工资薪金的，由个人自行申报纳税，不管是何种情况，年收入超过12万的，单位代扣后，个人年终都要自行申报。

（3）纳税义务人：

个人所得税的纳税义务人包括中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和香港、澳门、台湾地区同胞。个人独资企业和合伙企业投资者也为个人所得税的纳税义务人（2010年1月1日以后划定）。

二、计税标准与税率

（一）计税标准

上述税种的计税标准有三种：即从价税、从量税、复合税。

1、从价税

从价税是指以课税对象的价格为依据，按一定比例计征的一类税，按是否区分计税依据数量大小而确定不同比例又细分为比例税率和累进税率，

比例税率不因计税依据数量多少，统一使用同一个税率，如增值税，营业税，消费税，企业所得税，除工资薪金所得、个体经营户（含个人独资企业、合伙企业）生产经营所得外的其他个人所得税都采用比例税率。

累进税率按计税依据数量的变化，分段使用不同的税率，且随着计税依据数量的增大，税率也逐渐提升，如工资薪金所得采用3%-45%的七级累进税率，个休经营户生产经营所得采用5%-35%的五级累进税率。

工资薪金所得七级累进税率

级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数（元）

1 不超过1500元的 3 0

2 超过1500元至4500元的部分10 105

3 超过4500元至9000元的部分20 555

4 超过9000元至35000元的部分2

5 1005

5 超过35000元至55000元的部分30 2755

6 超过55000元至80000元的部分35 5505

7 超过80000元的部分45 13505

注：本表所称全月应纳税所得额是以每月收入额减除费用3500元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。

个体经营户生产经营所得五级累进税率

级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数

1 不超过15000元的 5 0

2 超过15000元至30000元的部分10 750

3 超过30000元至60000元的部分20 3750

4 超过60000元至100000元的部分30 9750

5 超过100000元的部分35 14750

注：本表所称全年应纳税所得额是指依照税法规定，以每一纳税年度的收入总额，减除成本费用、损失后的余额或者减除必要费用后的余额。

对上述税款的计算，为了简化计算过程，我们一般应用一个最高段的税率计算应纳税款，然后减去速算扣除数来计算。

例7：某保险公司总经理月工资标准是50000元，规范补助为30000元，计算其每月应缴纳的个人所得税。

解答方法一：

应税所简额为50000+30000-3500=76500元

应税所得额分段查表计税依据税率税额

1500 不超过1500的3% 45

3000 超过1500元至4500元的部分10% 300

4500 超过4500元至9000元的部分20% 900

26000 超过9000元至35000元的部分25% 6500 20000 超过35000元至55000元的部分30% 6000

21500 超过55000元至80000元的部分35% 7525 共应缴所得税21270元。

解答方法二：

直接查表，确定应税所得额76500落在超过55000至80000元的部分，对应的税率为35%，速算扣除数为5505元。

应缴个人所得税为76500*35%-5505=21270元

2、从量税

从量税是指以课税对象的数量（重量、面积、件数）为依据，按固定税额计征的一类税，从量税实行定额税率。如耕地点用税为24元每平方米。在我们的计算题中很少单独进行从量税的计算。

3、复合税

复合税是对某一进出口货物或物品既征收从价税，又征收从量税，即采用从量税和从价税同时征收的一种方法，如卷烟、粮食（薯类）白酒的消费税征收。

如对卷烟消费税的征收，从价税是56%（每条售价在70元以上的甲类卷烟）或36%（每条售价低于70元的乙类卷烟），从量税是每支0.003元，每件卷烟一般是50条，每条200支。

对白酒消费税的征收，从价税是20%，从量税是0.5元每斤（500克）

值得注意的是，不能对烟酒一概而论采用复合征税，只有对卷烟和粮食白酒、薯类白酒消费税的征收才实行复合征税，对烟丝的消费税仍

采用从价税征收，对黄酒、啤酒、酒精的消费税采用从量税，对所有烟酒的增值税仍采用从价税按比例征收。

（二）税率

上述几个税种中，涉及到消费税，个人所得税中的工资薪金所得、个体工商户生产经营所得中的计算题，题目一般会告诉我们税率和速算扣除数，其余题目涉及的都是一些常用税率，大家要掌握。

1、增值税税率：

①17%的基本税率，适用于增值税一般纳税人（低税率除外）。

②13%的低税率，适用于增值税一般纳税人销售农产品（含奶）、支农物资、基本生活资料（水、煤、气）、精神食粮（书报、音像制品、电子出版物）等。

③4%或6%税率，适用于增值税一般纳税人生产销售一些特殊货物，如以自己采采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）等，因其进项税额不易确认和计量，因此可按简易办法计算缴纳增值税。

④3%的征收率，适用于增值税小规模纳税人。

⑤零税率，纳税人出口货物，一般适用零税率。

2、消费税税率

消费税税率变化较大，既有从价税，又有从量税，对卷烟和白酒还用从价定率和从量定额复合征收。这类税率考试时，题目一般会给出。

3、营业税税率（4+4+1=9）

①3%的低税率，适用于交通运输业、建筑业、文化体育业、邮电通信业。

资产。

③5%～20%的幅度税率，适用娱乐业，我省目前执行20%的税率。

4、企业所得税税率

①基本税率为25%，适用于居民企业、在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。

②低税率为20%，适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。但在实际征税时，适用10%的税率。符合条件的小型微利企业，也按20%的税率征收企业所得税；

③15%的税率，适用于国家需要重点扶持的高新技术企业。

但税法考试计算题中，一般只用到25%的基本税率。

5、个人所得税税率

除工资薪金所得、个体工商户生产经营所得实行超额累进税率外，其余个人所得税税率一律为20%。

对个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暂减按10%的税率征收个人所得税。

自2007年8月5日起，对储蓄存款利息所得征收个人所得税，减按5%的比例税率执行，2008年10月9日起，暂免征收储蓄存款利息所得的个人所得税。

对稿酬所得按应征税额70%征收，对劳务报酬所得一次性收入畸高实行加成征收并没有改变个人所得税税率。

三、应税销售额（所得额）的计算与调整

（一）应税销售额（对增值税而言）

1、包括部分：

全部价款+价外费用+消费税+关税

增值税销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，从购买方或接受应税劳务方收取的全部价款和一切价外费用。如果销售货物是消费税应税产品或进口产品，则全部价款中包括消费税或关税。

2、不包括部分：

（1）向购买方收取的增值税销项税额；

（2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；

例8：甲企业为增值税一般纳税人，2013年5月受乙企业委托，加工一批烟丝，收到乙支付的加工费20万元（不含税），同时向乙代收缴消费税15万元，如果没有其他业务发生，计算甲本月应缴纳的消费税。

解答：

甲企业5月份应税增值税收入额为20万元，应缴增值税3.4万元。

（3）纳税人代垫运费同时满足承运部门的运费发票开具给购货方，并将该发票转交给购货方。

例9：甲粮食企业销售一批稻谷给丙企业，并代为请乙运输公司承运，丙企业通过银行汇款52350元给甲企业，其中包括垫付运费1500元，甲已将乙运输公司对丙企业开具的承运发票委托李师傅交给了丙企业，计

解答：

丙汇款中包括两部分，一是运费1500元，二是稻谷的含税销售额50850元；

稻谷的增值税率是13%，无税销售额为50850/（1+13%）=45000元，增值税为45000*13%=5850元；

因此甲销售该批稻谷应税销售额为45000元。

3、几个特殊情况处理

（1）包装物押金的处理：

纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额，但对逾期（一般以1年为限）未收回包装物而不再退还的押金，应并入销售额，并按所包装货物的适用税率计算销项税额。

税法规定，对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。

例10：五粮液集团公司销售粮食白酒一批，销售额10万元，另收取瓶子押金2千元，计算其增值税应税销售额。

解答：

应税销售额为10.2万元。

（2）以折扣方式销售货物

销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按冲减折扣额后的

在征收增值税时，折扣额不得冲减销售额。

例11：有一项活动，销售价款是100万，实行8折销售。发票上开100万，并在同一张发票上写明八折销售，直接冲减20万，实收金额为80万元，计算增值税应税销售额。

解答：因其折扣直接在同一发票注明，因此，应税销售额按实收金额计算，为80万元。

例12：一项促销活动，销售价款是120万，付现款的实行7折优惠，发票金额为120万元，同时开具一张红字发票，充销折旧金额36万，实收84万，计算增值税应税销售额。

解答：因其折扣是分别开票的，不能扣除，因此，应税销售额按发票金额计算，为120万。

例13：某超市为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2010年10月开展国庆促销期间，采取折扣销售方式出售某品牌奶粉，售价45元／盒。在促销期内凡一次购买5盒者，按七折优惠促销，并将折扣部分与销售额开具在同一张发票上。月末结账前，经核算促销期间消费者一次购买5盒的有200次，共出售了1000盒。计算销售该批奶粉的增值税销售额。解答：

超市零售时定的都是含税价价，并只能开普通发票

零售价为45元，按7折销售，实际销售价格就是45*0.7=31.5元；

无税销售额为31500/(1+17%)=26923.08元；

应税销售额为26923.08元。

（3）以旧换新销售：

纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额，但税法规定，对金银首饰以旧换新业务，可以按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。

例14：某商场为小规模纳税人，2010年9月采取以旧换新方式销售手机，开出普通发票25张，收到货款5万元（实收金额），并注明已扣除旧货折价2万元。计算本月增值税销售额。

解答：

非金银手饰以旧换新，计算增值税销售额，应该是实际销售价款加上旧货抵扣价款，共7万元；

小规模纳税人只能开普通发票，且销售价格为含税销售价款，因此，本批手机的无税价款为70000/（1＋3%）＝67961.17（元）；

该商场本月增值税销售额为67961.17元。

例15：某金银首饰行为增值税一般纳税人，本月以旧换新零售金银首饰120万元，其中旧货抵80万元，实收40万元，计算其应缴纳的增值税。解答：

因金银首饰以旧换新按实际收到的价款计算应税销售额，因此其应税销

零售开具的都是含税普通发票，因此40万的销售额中，无税销售额为40/（1+17%）=34.188万；

应缴税款为34.188*17%=5.812万。

（4）以物易物方式销售货物

以物易物的双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。

例16：甲用100万元原材料（不含税）换乙120万元的产品（不含税），计算各自的销售税和进项税额。

解答：

交易双方都是又买又卖。

甲的销项税应税销售额是100万，销项税金是17万，可抵扣的进项税是120*17%=20.4万；

乙的销项税应税销售额是120万，销项税是20.4万，可抵扣的进项税是17万。

（二）应税销售款（对消费税而言）

1、包括部分：

全部价款+价外费用+关税

销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，如果进口产品，则全部价款中还要包括关税。。

（1）向购买方收取的增值税销项税额；

（2）同时符合以下条件的代垫运输费用：

①承运部门的运费发票开具给购货方的。

②纳税人将该项发票转交给购货方的。

（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费。

②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据。

③所收款项全部上缴财政。

（三）营业税应税营业额

1、包括部分

营业额+价外费用

营业税的计税依据是提供应税劳务的营业额、转让无形资产的转让额或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。

价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及各种性质的价外收费。

因征营业税的对象都不征增值税、消费税、关税，所以没有这几个税种的调整。

2、不包括部分

同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费不属于价外费用（与消费税扣除项目相同）：

政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费。

②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据。

③所收款项全部上缴财政。

劳务服务及不动产不需运输，所以没有运输费用之说。

（四）企业应纳税所得额

直接计算法：

应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损；

间接计算法：

应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额。1、收入总额

企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。

例17：A公司2009年销售收入2000万元，提供劳务收入100万元，转让无形资产收入500万元，利息收入20万元，此外，A公司当年无其他收入，且所取得收入均为货币形式，并不存在需要调整事项。计算A公司2009年收入总额。

解答：

一般纳税人与小规模纳税人的计税方法

一般纳税人与小规模纳税人的计税方法不同，使得这两类纳税人的增值额相同而增值税税负不同。 计税方法。一般纳税人采用购进扣税法，按17%、13%的税率计税，基本计算公式为： 当期应纳税额= 当期销项税额－当期进项税额 =销售额×税率－购进额×税率 =（销售额－购进额）×税率 =增值额×税率 =销售额×增值率×税率 增值率=（销售额－购进额）÷销售额 这里的增值率相当商业企业的销售毛利率。 而商业企业小规模纳税人不按一般纳税人的规定计算应纳税额，而是按照简易办法计算纳税，即：对其销售货物或应税劳务，以其销售额乘以4%的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，基本计算公式为： 应纳税额=销售额×征收率。 小规模纳税人的税负明显高于一般纳税人。小规模纳税人与一般纳税人发生相同的购销业务，前者增值税税负重。假设某企业从一般纳税人处购入存货，不含税价为R，适用17%的税率，以含税价Rt销售。 如果该企业属于一般纳税人，那么: 其不含税销售价为:Rt/（1+17%）， 进销差价为：[Rt/（1+17%）]－R， 销售毛利率={[Rt/（1+17%）]－R}/[Rt/（1+17%）] =1-1.17R/Rt 如果该企业属于小规模纳税人，进项税额不准抵扣，那么: 其进价为：R（1+17%），因为不能抵扣进项税额，按有关会计制度规定，进项税额计入所购货物的成本。 不含税销售价为：Rt/（1+4%）， 进销差价为：[Rt/（1+4%）]－[R（1+17%）]，

销售毛利率={[Rt/（1+4%）]－[R（1+17%）]}/[Rt/（1+4%）] =1-1.22R/Rt 因此，发生同样购销业务，小规模纳税人的销售毛利率比一般纳税人低: （1-1.17R/Rt）－（1－1.22R/Rt）=0.05R/Rt, 其增值税税负相对较重。特别是随着目前国内买方市场的出现，平均利润率降低，一般纳税人的税负可以随着增值率的下降而降低，而小规模纳税人的征收率是固定不变的，与其利润率的升降无关，导致两类纳税人的税负差异加大。 小规模和一般纳税人选哪个好 无论是新办企业，还是老企业扩大规模，经常会遇到选择增值税纳税人身份的问题。选择不好，对税负有较大影响。增值税有两类纳税人，一类是一般纳税人，另一类是小规模纳税人。前者要同时达到销售额符合标准和会计核算健全这两个条件，后者无需受此限制。作为增值税的纳税人，实务中，是当一般纳税人好呢还是做小规模纳税人好呢？ 首先，要认识税负平衡点。现行增值税政策告诉我们：小规模工业企业（含修理修配）的征收率为6％，小规模商业企业征收率为4％。而一般纳税人的实际税收负担率，会因各个具体企业购销情况之不同而相异，有的高于6％或4％，有的也许等于或低于6％或4％。在什么条件下，一般纳税人的实际税收负担率会等于6％或4％呢？这需要抛开千差万别的各个具体的一般纳税人实际情况，纯粹从理论上加以分析和论证。 增值税一般纳税人通用的计税公式是： 应纳税额＝销项税额－进项税额 公式中的销项税额，它等于货物的销售额与税率之乘积；进项税额，一般来讲，其主要的部分是货物的购进额与税率之乘积（至于支付运费扣税问题，因其数量小，权且不作考虑）。于是，在该商品进销两个环节税率相同的情况下：应纳税额＝（销售额－购进额）×税率。 货物的购进额又怎么确定呢？由于是纯理论分析，所以我们就假设所有购进的货物全部都销售出去了，这时，购进额应当同销售成本相一致（其他费用权且不作考虑）。公式为：商业应纳税额＝（销售额－商品销售成本）×税率＝商品销售毛利×税率。 用公式两边同时除以销售额，就可得到商业一般纳税人的理论税负率：商业税负率＝毛利率×税率。 例1：A商业企业是增值税一般纳税人，购进100元货物，同时支付进项税17元（如不作特别说明，税率都取17％。下同），不含税售价150元，全部出售，同时收取销项税25.50元，应纳税额为8.50元，税负率为5.67％。若直接用毛利率计算，毛利率为33.33％，税负率也为5.67％。现在，由于小规模商业企业的税负率为4％，可求出其毛利率＝4％÷17％＝23.53％。这就是说，当商业经营中的毛利率达到23.53％时，商业一般纳税人的税负率跟小规模商业企业征收率相等。因此，两类商业增值税纳税人之间的税负平衡点就是毛利率为23.53％。实际运用时，还需将其换算成含税税负平衡点，即：23.53％÷（1＋4％）＝22.63％。

一般纳税人要缴纳的税种及计算方法

一般纳税人要缴纳的税种及计算方法 国税要交增值税, 地税要交营业税、城建税、教育费附加 增值税分为一般纳税人和小规模纳税人 城建税=增值税（或营业税）*7% 教育费附加=增值税（或营业税）*3% 企业所得税要看企业成立的时间，来确定交给国税局或地税局。 年中或年末，按销售总额*0.13%交堤围防护费 目前中国开征的税种中,除了个人所得税和农业税以外,企业如发生应税业务都会涉及.如: 增值税、营业税、消费税、城建税、教育费附加、关税、印花税、企业所得税、土地增值税、土地使用税、房产税、车船使用税、契税。小规模纳税人应该上缴的几个基本税种：1、增值税按销售收入比例2、城建税按缴纳的增值税的7%缴纳；3、教育费附加按缴纳的增值税的3%缴纳；4、地方教育费附加按缴纳的增值税的1%缴纳；5、印花税：购销合同按购销金额的万分之三贴花；帐本按5元/本缴纳（每年启用时）；年度按“实收资本”与“资本公积”之和的万分之五缴纳（第一年按全额缴纳，以后按年度增加部分缴纳）； 7、房产税按自有房产原值的70%*1.2%缴纳；8、车船税按车辆缴纳9、企业所得税按应纳税所得额（调整以后的利润）缴纳10、发放工资代扣代缴个人所得税。11、还有土地税等小规模增值税率

3%；营业税5%；企业所得税基本税率25%，微利企业，适用税率为20%。 增值税（销项税-进项税）*17%城市维护建设税（增值税+消费税+营业税）*7%教育税附加（增值税+消费税+营业税）*3%地方教育税附加（增值税+消费税+营业税）*2%印花税销售收入*1.2*0.03%账簿资金每个5元注册资金*0.05%一次性租赁合同*0.1% 企业所得税营业利润*25%中小企业可优惠5%或10%个人所得税工会经费工资总额 *2%残疾人保证金职工人数*0.015*年社平工资每年一次土地使用税使用面积*3、5、8、12/平米，每季度一次，在每年的3、6、9、12月缴纳房产税租赁合同*12%租赁合同*5.6%开票缴纳的营业税城建税教育税租赁合同*0.1%出租方负担的印花税

一般纳税人如何进行纳税计算

一般纳税人如何进行纳税计算 对于一般纳税人，其应纳增值税额为当期销项税额减去当期进项税额。用公式表示为： 当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 销项税额为纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算公式为： 销项税额=销售额x税率 进项税额是纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付给销售方的增值税额。其计算公式为：进项税额=所购货物或应税劳务的买价X税率 当期应纳税税额为当期销项税额减去当期进项税额后的余额 当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 纳税人除了在销售货物或者应税劳务时计算销项税额外，在发生以下各项视同销售行为时，也应计算销项税额。 准予从销项税额中抵扣的进项税额必须满足：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；或：从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 另外，对于下列三项业务，虽不能取得专用发票和完税凭证，但也可以抵扣销项税额： 1，一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品，或者向小规模纳税人购买的农业产品，准予按照买价和10%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。其进项税额计算公式为： 进项税额=买价X扣除率 2，一般奶水人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用；根据运费结算单据（普通发票）所列金额依7%的扣除率计算进项税额进行抵扣。 3，从事废旧物资经营的增值税一般纳税人收购废旧物资，且不能缺的增值税专用发票的，根据主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的收购金额，依10%的扣除率计算进项税额，准予抵扣。 一般纳税人计算实例 实例一 长鸣公司1998年8月商品销售总额（含税收入）为1023万元，属于营业税征收范围的咨询服务收入84万元，公司使用增值税税率为17%，同期购进各种货物专用发票上注明的增值税额合计174万元，其中购入属于固定资产的机器设备的进项税额69万元，据此，大南公司1998年8月份的销项税额，进项税额和应纳增值税额可计算如下： （1）本月销项税额=含税收入X增值税税率/（1+增值税税率）=10230000X17%/117%=1486410元 注：一般纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额（即把含税销售额换算为不含税销售额） 销售额=含税销售额/（1+增值税税率） （2）本月进项税额： 用于营业税应税劳务的进项税额=（1740000-690000）X84000/10230000X(117%)+84000=1050000*0.00952=9996元

一般纳税人增值税账务处理大全

一般纳税人增值税账务处理大全---转中华网校葛甲紫紫 一、“进项税额”的账务处理 1.国内购进货物。企业在国内采购的货物，按照增值税发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目；按照专用发票上记载的应进的采购成本的金额，“借记材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“经营费用”、“其他业务支出”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”。 需要注意的是：如果购进货物未能取得增值税发票，则不能计算扣除进项税额；如果购入货物取得增值税发票有误，也不得作为扣税凭证，购货方有权拒收不符合规定的增值税发票，否则，其进项税额就必须是货物的购进成本。 2.接受投资转入货物。企业接受投资转入货物，应按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额）”科目，按照确认的投资货物价值（已扣增值税），借记“原材料”等科目，按照增值税与货物价值的合计数，贷记“实收资本”等科目。 3.接受捐赠转入的货物。企业接受捐赠转入的货物，应按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额）”科目；按照确认的捐赠货物价值（已扣增值税），借记“原材料”等科目；按照增值税额与货物价值的合计数贷记“资本公积”等科目。 4.接受应税劳务。企业接受应税劳务，应按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额）”科目；按照专用发票上记载的应计入加工、修理修配等货物成本的金额，借记“其他业务支出”、“制造费用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“经营费用”、“管理费用”等科目；按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。 5.进口货物。按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额”）科目；按照进口货物应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”等科目；按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。 6.购入免税农产品。应按照购入免税农产品的买价和13%的扣除率计算进项税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额）”科目；按买价扣除进项税额后的余额，借记“材料采购、”“商品采购”等科目；按实际支付的价款，贷记

一般纳税人的税负率怎么计算

一般纳税人的税负率怎么计算 1、企业税收负担率的测算分析 企业税负率=本期累计应纳税额÷本期累计应税销售额×100% 税负率差异幅度=[企业税负率-本地区同行业平均税负率(或上年同期税负率)]÷本地区同行业平均税负率(或上年同期税负率)×100% 如果税负率差异幅度低于-30%，则该企业申报异常。 2、企业销售额变动率的测算分析 当月应税销售额变动率=(当月应税销售额-上月应税销售额)÷上月应税销售额×100% 累计应税销售额变动率=(本期累计应税销售额-上年同期应税销售额)÷上年同期应税销售额×100% 如果累计应税销售额变动率或当月应税销售额变动率超过50%或低于-50%，应将应税销售额和应纳税额进行配比分析，以确定该企业申报是否异常。 3、企业销售成本变动率与销售额变动率的配比分析 销售成本变动率=(本期累计销售成本-上年同期累计销售成本)÷上年同期累计销售成本×100% 销售额变动率=(本期累计销售额-上年同期累计销售额)÷上年同期累计销售额×100% 企业销售成本变动率与销售额变动率的差异额=销售成本变动率-销售额变动率 #如果企业销售成本变动率与销售额变动率的差异幅度超过各地设定的正常峰值，该企业申报异常。 4、企业零负申报异常情况分析(考虑留抵税额增长比例) 如果企业应纳税额连续三个月等于0，该企业异常。 5、进项税额构成比例分析 进项税额构成比例=当期非增值税专用发票抵扣凭证抵扣进项税额÷当期抵扣的全部进项税额×100%

利用上述公式测算的结果如果连续两个月大于60%(特殊行业除外)，该企业申报异常。 6、增值税专用发票开具金额变化分析 专用发票开具金额变动率=当期申报的专用发票开具金额÷上期申报的专用发票开具金额×100% 利用上述公式测算的结果如果大于1.5或小于0.5，该企业申报异常。 下面我們舉個例子來詳細說說如何具體操作： 公式 1.2 %=X÷Y，想控制1.2%的税负，就要交纳X元增值税，并要做Y元主营业务收入，可有两个变量怎么能控制税负呢? 还有一个公式 Y=(上期留抵增值税+本期进项增值税)÷(17%-1.2 %) 我们把上述公式中的红字称为“本期可抵扣增值税”蓝字称为“预计税负”则 Y=本期可抵扣增值税÷ (17% - 预计税负) 例：上期留抵100万增值税，本期已认证进项增值税100万，想要控制在1.2 %的税负，应当做多少主营业务收入? 套入公式得 Y =(1000000+1000000)÷(17%-1.2 %) =2000000÷15.8%=12658227.85(元) Y計算應纳增值税X =12658227.85×17%-2000000 =151898.73 (元) 税负率=151898.73÷12658227.85=1.2 % 将你的主营业务收入减少到12658227.85元就能达到1.2 %的税负了 有些会计人士在月底一衡量税负发觉高了就向下调销售收入，调过后发觉还不理想就还调，这样的做法是不可取的，应当在月中旬结合进项发票情况合理控制制定税负，控制销售收入。

各种税金的计算公式

各种税金的计算公式 ?、增值税 1、一般纳税人 应纳税额=销项税额一进项税 销项税额=销售额X税率此处税率为仃％ 组成计税价格=成本X（1+成本利润率） 组成计税价格=成本x（1+成本利润率）*（ 1 —消费税税率） 禁止抵扣人进项税额=当月全部的进项税额X （当月免税项目销售额，非应税项目营业额的合计*

当月全部销售，营业额合计）2、进口货物 应纳税额=组成计税价格X税率

组成计税价格二关税完税价格+关税（+消费税）3、小规模纳税人 应纳税额二销售额X征收率 销售额二含税销售额一（1+征收率） 二?消费税 1、一般情况： 应纳税额二销售额X税率 不含税销售额二含税销售额一（1+增值税税率或征收率）组成计税价格二（成本+利润）2（1—消费税率）-

组成计税价格二成本X（1+成本利润率） 消费税税率） 组成计税价格=（材料成本+加工费）- 费税税率） 组成计税价格=（关税完税价格+关税）消费税税率） 2、从量计征 应纳税额=销售数量X单位税额 三、营业税 应纳税额=营业额X税率一 (1 —(1—消-(1—

四、关税 1、从价计征 应纳税额=应税进口货物数量X单位完税价X适 用税率 2、从量计征 应纳税额=应税进口货物数量X关税单位税额 3、复合计征 应纳税额=应税进口货物数量X关税单位税额应税进口货物数量X单位完税价格X适用税率 五、企业所得税 应纳税所得额=收入总额一准予扣除项目金额

应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额一纳 税调整减少额 应纳税额=应纳税所得额X税率 月预缴额=月应纳税所得额X 25% 月应纳税所得额=上年应纳税所得额X 1/12 六、外商投资企业和外商企业所得税 1、应纳税所得额 制造业： 应纳税所得额=产品销售利润+其他业务利润+营 业外收入一营业外支出 商业: 应纳税所得额=销售利润+其他业务利润+营业外收入一营业外支出

非常实用的增值税一般纳税人的账务处理流程

非常实用的增值税一般纳税人的 账务处理流程 初做会计看到一堆的票据往往无从下手，是大部分学员遇到的问题，其实我们静下心来想一想：在学习会计基础时，学过三种账务处理程序：经济业务发生时，我们要根据原始凭证或汇总的原始凭证来做记账凭证，再根据记账凭证登记账簿，最后根据账簿编制财务报表。实际上企业发生的经济业务需要核算的无非就几大类型即：购销业务的核算、税费的核算、期间费用的核算、职工薪酬的核算。当然核算时是需要一定的载体，那么： 首先，需要建账，即设置：现金日记账、银行存款日记 账、总分类账、明细账；由于我给大家讲解的是手工账，所以，现金日记账、银行存款日记账、总分类账，我们要采用订本式的，请大家看这就是现金日记账、银行存款日记账、总分类；明细账采用的是活页式的账页，请看。 现金日记账图示如下： 银行存款日记账图示如下：总分类账图示如下： 对总账加以说明的明细账图示如下：

明细账是活页，明细账随时可以增添或减少如图示： 总分类账的账户目录如图： 总账的账户目录第一页一般为库存现金：第一页的科目名称写上库存现金： 如果要预留账页时，例如：库存现金留3页： 跨2个页码的账页： 银行存款总账占账页4-5页，如图例所示： 明细账是活页账，贴口取纸以便于随时查找到所需的账户，活页账图例如图示：

其次，在账簿上要设置与企业经济业务相关的会计科目。会计科目写在什么地方呢？总分类账写在账户目录及每一账页上，同时要对每个账账户预留账页；明细账写在每一账页上且为了便于准确迅速找到所需账户，我们要在每一页上贴上口取纸，口取纸上要写上科目名称，即这样贴。 在明细账上贴上口取纸，如图所示： 在明细账上贴上口取纸的方法，如下演示： 再次，启用账簿时，还要贴印花税票并注销，由于我给大家讲解的企业是03年就成立的，所以，在四本账上分别贴5元的印花税即可。 印花税票如图示： 明细账贴印花税票位置（第一页的右上角）：

税金核算公式汇总

税金核算公式汇总 一、增值税 1、一般纳税人 应纳税额=销项税额—进项税额 销项税额=销售额×税率此处税率为17% 或13% 组成计税价格=成本×（1+成本利润率) 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1—消费税税率） 不得抵扣的进项税额=当月全部的进项税额×（当月免税项目销售额，非应税项目营业额的合计÷当月全部销售，营业额合计） 2、进口货物 应纳税额=组成计税价格×税率 组成计税价格=关税完税价格+关税（+消费税） 3、小规模纳税人 应纳税额=销售额×征收率 (4%或6%) 销售额=含税销售额÷（1+征收率） 二．消费税 1、一般情况： 应纳税额=销售额×税率 不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率或征收率） 组成计税价格=（成本+利润）÷（1—消费税率） 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1—消费税税率） 组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1—消费税税率） 组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1—消费税税率） 2、从量计征 应纳税额=销售数量×单位税额 3、复合计征 应纳税额=销售额*税率+销售数量*单位税额 三、营业税 应纳税额=营业额×税率 四、关税 1、从价计征 应纳税额=应税进口货物数量×单位完税价×适用税率 2、从量计征 应纳税额=应税进口货物数量×关税单位税额 3、复合计征 应纳税额=应税进口货物数量×关税单位税额+应税进口货物数量×单位完税价格×适用税率 4、滑准税计征 应纳税额=应税进口货物数量×关税单位税额 *滑准税率 五、企业所得税 应纳税所得额=收入总额—准予扣除项目金额 应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额—纳税调整减少额 应纳税额=应纳税所得额×税率（25%或20%或15%）

2018年增值税计算题

1.南方家具公司为增值税一般纳税人。该公司2月发生以下经济业务： （1）外购用于生产家具的木材一批，全部价款已付并验收入库。对方开具的增值税专用发票上注明的货款（不含增值税）为40万元。 （2）外购建筑涂料用于装饰公司办公楼，取得对方开具的增值税发票上注明的增值税税额为9万元，已办理验收入库手续。 （3）进口生产家具用的辅助材料一批，关税完税价格8万元，以纳关税1 万元。 （4）销售家具一批，开具普通发票注明销售额93.6万元。 已知:该公司月初增值税进项税余额为零，增值税税率为17%。 要求：（1）计算该公司进口辅助材料应纳增值税税额，并列出计算过程。 (2)计算该公司2月份增值税销项税额，并列出计算过程。 (3)计算该公司2月份增值税进项税额，并列出计算过程。 (4)计算该公司2月份应纳增值税税额，并列出计算过程。 2.某粮油加工厂为一般纳税人，该厂2009年6月份发生的购销业务如下: （1）从粮管所购进小麦20万公斤，增值税专用发票注明，价款50000元，增值税税款为19500元； （2）从农民手中收购小麦10万公斤，价款70000元，取得收购凭证；

（3）销售自制的面粉，开局专用发票，注明销售额180000元；销售挂面，专用发票注明销售额为60000元；销售食用植物油，专用发票注明销售额为10 0000元。 要求：根据上述资料计算该厂本期应纳的增值税税额。 3.某自行车厂为一般纳税人，主要生产销售自行车，2009年9月购销情况 如下： （1）外购自行车零部件、原材料，专用发票注明价款120000元，进项税 额20400元； （2）从小规模纳税人处购进自行车零件30000元，未取得专用发票； （3）向当地百货商场销售800辆，每辆出厂价250元（不含税），百货商场当月付清货款后，厂家给予了5%的销售折扣，开具红字发票入账； （4）向一特约经销店销售600辆，每辆出厂价250元（不含税），并向运输单位支付运费8000元，受到运费发票； （5）逾期仍未收回的包装物押金30000元。 要求：根据上述资料计算该厂本期应缴纳的增值税税额。 4.某工业企业为一般纳税人，生产A、B两种产品，A产品增值税率为17%，B产品增值税率为13%。10月份有关经济业务如下： （1）销售A产品取得不含税收入1100000元，增值税187000元，款项已 存入银行。 （2）销售B产品取得含税收入及运输包装费915300元，款项已存银行。

一般纳税人全套账务处理重要流程

一般纳税人全套账务处理重要流程 一、增值税税额计算 （一）积极核对销售业务，尽快填开销项发票，确定当月销项税额。 销售是企业日常工作的重点，是企业经营的核心。销售发票是财务记账，确定业务发生的合法凭据，因此企业在发生销售业务时应尽快给对方开具发票，确定当月销售情况。 一个业务从合同签定，到公司发货、对方验收确认、发票填开是有一段时间的，这段时间又因为客户的大小、业务往来的频率、各公司验收程序的不同存在差异。有时销售企业甚至不能自主确定开票时间，只能根据客户的需要进行开票，与税法规定的开票要求不符。 做为企业的财务人员，特别是负责税务工作的人员，必须对企业日常销售业务的处理相当明确，熟悉主要客户的开票要求，能够在满足客户要求的同时，又不耽误本公司正常的工作处理。为了很好的协调双方的工作，会计人员应当在每月20号左右就开始核实当月开票税额，将应该开具发票的业务尽早完成，通常企业在每月结束前3天就会停止填开发票。因此企业若是需要对方给其开具发票应尽快联系，不要拖到月底再同对方交涉。 （二）认真核对当月进项发票，保证发票及时认证，确定当月进项税额。 通常商品要比发票提前到达企业，企业在收好货物的同时还应确认发票的开具情况，在规定时间未收到发票时应与对方联系，索要发票。 进项发票只有通过税务机关认证审核通过之后，方能进行抵扣税额。目前专用发票认证一般是通过网上远程认证系统自行认证，未在单位自行认证的应去税务机关或中介机构代理认证。因此企业会计应在规定时间及时办理认证，确定当月进项税额。 一个企业每月进项发票较多时，通常不会在一个月全部认证，而是有选择的认证部分发票。发票认证时主要考虑三个因素：第一，当月缴纳税金金额。在税务机关规定税负范围上下计算当月税金；第二，考虑会计存货和成本处理。有些商品当月购入当月销售，这些发票应该在当月认证，否则将导致账面库存为负数；生产企业成本计算需要原材料，若当月生产领用材料发票未进行认证处理，将会降低产品成本；第三，发票是否将要到期。按照税法要求，发票自填开之日起90日内（不同类别的发票有效期限略有不同，详细介绍参见前面"进项税额抵扣时限的规定"）进行认证。因为多数企业特别是商业零售企业存在销售不开发票现象，导致进项发票盈余，迟迟无法认证。因此企业在认证发票时应认真查看当月进项发票情况，先将快要到期发票进行认证。 （三）控制销项开票税额，调控进项发票税额，做好税款计算与缴纳。 增值税一般纳税企业缴纳的主要税种就是增值税，增值税的通常计算是用当月销项税额减去当月进项税额和上月留存的未抵扣进项税额。增值税计算较为简单，但是控制起来非常复杂，企业要同时考虑到当月销项开票情况和进项发票到达、认证情况，还要考虑税务机关对企业的税负要求。

一般纳税人的税负率计算方法

一般纳税人的税负率计算方法 增值税纳税义务人当期应纳增值税占当期应税销售收入的比例，称为税负率。实务中，小规模纳税人与一般纳税人的税负率是不一样的，下面就为大家介绍一般纳税人税负率的计算方法。 1、企业税收负担率的测算分析 企业税负率=本期累计应纳税额÷本期累计应税销售额×100% 税负率差异幅度=[企业税负率-本地区同行业平均税负率(或上年同期税负率)]÷本地区同行业平均税负率(或上年同期税负率)×100% 如果税负率差异幅度低于-30%，则该企业申报异常。 2、企业销售额变动率的测算分析 当月应税销售额变动率=(当月应税销售额-上月应税销售额)÷上月应税销售额×100% 累计应税销售额变动率=(本期累计应税销售额-上年同期应税销售额)÷上年同期应税销售额×100% 如果累计应税销售额变动率或当月应税销售额变动率超过50%或低于-50%，应将应税销售额和应纳税额进行配比分析，以确定该企业申报是否异常。 3、企业销售成本变动率与销售额变动率的配比分析 销售成本变动率=(本期累计销售成本-上年同期累计销售成本)÷上年同期累计销售成本×100% 销售额变动率=(本期累计销售额-上年同期累计销售额)÷上年同期累计销售额×100%

企业销售成本变动率与销售额变动率的差异额=销售成本变动率-销售额变动率 如果企业销售成本变动率与销售额变动率的差异幅度超过各地设定的正常峰值，该企业申报异常。 4、企业零负申报异常情况分析(考虑留抵税额增长比例) 如果企业应纳税额连续三个月等于0，该企业异常。 5、进项税额构成比例分析 进项税额构成比例=当期非增值税专用发票抵扣凭证抵扣进项税额÷当期抵扣的全部进项税额×100% 利用上述公式测算的结果如果连续两个月大于60%(特殊行业除外)，该企业申报异常。 6、增值税专用发票开具金额变化分析 专用发票开具金额变动率=当期申报的专用发票开具金额÷上期申报的专用发票开具金额×100% 利用上述公式测算的结果如果大于1.5或小于0.5，该企业申报异常。 下面我们举个例子来消息说说如何具体操作： 公式1.2 %=X÷Y，想控制1.2%的税负，就要交纳X元增值税，并要做Y元主营业务收入，可有两个变量怎么能控制税负呢? 还有一个公式Y=(上期留抵增值税+本期进项增值税)÷(17%-1.2 %) 我们把上述公式中的红字称为“本期可抵扣增值税”蓝字称为“预

增值税计算题习题(附详细答案)

【例2—4 ?计算题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率 为 13%。2005 年 4 月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款 200 万元，外购货物准予抵扣的进项税额34 万元通过认证。上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额100 万元，收款117 万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、 抵、退” 税额。 『正确答案』 (1)当期免抵退税不得免征和抵扣税额= 200 X ( 17% — 13%)= 8 (万元) (2)当期应纳税额=100X 17%—( 34 — 8)— 3 = 17 — 26 — 3=— 12 (万元) (3)出口货物“免、抵、退”税额=200 X 13% = 26 (万元) (4)按规定，如当期末留抵税额W当期免抵退税额时：当期应退税额=当期期末留抵税额即该企业当期应退税额= 12(万元) (5)当期免抵税额=当期免抵退税额—当期应退税额当期免抵税额= 26—12=14(万元) 【例2— 5 ?计算题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率 为13%。2005 年6 月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400 万元，外购 货物准予抵扣的进项税额 68万元通过认证。上期末留抵税款 5 万元。本月内销货物不含税销售额 100 万元，收款117 万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币 200 万元。试计算该企业当期的“免、抵、退” 税额。 【解析】 (1)当期免抵退税不得免征和抵扣税额= 200X(17%—13%)= 8(万元) (2)当期应纳税额= 100X17%—(68—8)— 5=17—60—5=— 48(万元) (3)出口货物“免、抵、退”税额=200 X 13% = 26 (万元) (4)按规定，如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时：当期应退税额=当期免抵退税额即该企业当期应退税额= 26(万元) (5)当期免抵税额=当期免抵退税额—当期应退税额该企业当期免抵税额= 26— 26= 0(万元) (6)6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为22( 48— 26)万元。 (2)如果出口企业有进料加工复出口业务，“免、抵、退”办法如下： 【例2— 6 ?计算题】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年8 月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物 准予抵扣进项税额 34 万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格 100 万元。上期末留抵税款6 万元。本月内销货物不含税销售额 100万元。收款 117 万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币 200 万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。 『正确答案』 (1)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税进口料件的组成计税价格X (出口货物征税税率-出口货物退税税率)= 100X ( 17%— 13%)= 4(万元) (2)免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价 X外汇人民币牌价X (出口货物征税税率-出口 货物退税税率)—免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额= 200X(17%—13%)— 4=8—4=4(万元) (3)当期应纳税额= 100X17%—(34—4)— 6=17—30—6=— 19(万元) ( 4)免抵退税额抵减额=免税购进原材料X 材料出口货的退税税率= 100X 13%= 13(万元) (5)出口货物“免、抵、退”税额=200 X 13% — 13= 13 (万元) (6)按规定，如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时：当期应退税额=当期免抵退税额 即该企业应退税= 13(万元) (7)当期免抵税额=当期免抵退税额—当期应退税额当期该企业免抵税额= 13— 13= 0(万元) (8)8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为 6 万元( 19—13)。 【例题?计算题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17%，退税率15%。2009 年1 月的生产经营情况如下： (1)外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850 万元、增值税额 144.5万元，材料、燃料已验收入库； (2)外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150 万元、增值税额 25.5万元，其中 20%

小规模,一般纳税人各种税率计算

纯地税行业 一、所涉及的税、基金（费） 营业税、城市维护建设税、印花税、教育费附加、地方教育附加、综合基金、职工教育经费、个人所得税、企业所得税、社会保险费 二、税（费）率及计税依据

三、申报期限及申报方式 每月十五日前（节假日顺延）申报纳税，登入南通地税网站，通过CA证书进行网上申报。 四、网上发票开具 登入南通地税网站------发票业务-----发票开具，通过CA证书进行网上开票 五、例题 例一、某邮局2011年1月份取得报刊发行收入200000元，邮寄业务收入300000元，信封、信纸销售收入40000元，其它邮政业务收入60000元，该邮局当月应缴纳营业税，城建税、印花税、教育费附加，地方教育附加，综合基金分别为多少？ 答：应纳营业税＝（200000+300000+40000+60000）*3%＝18000（元） 应纳城建税＝18000*7%＝1260（元） 应纳印花税＝600000*0.03%＝180（元） 应纳教育费附加＝18000*3%＝540（元） 应纳地方教育附加＝18000*2%＝360（元） 应纳综合基金＝600000*0.1%＝600（元） 例二、某企业2月份在册职工10人，职工月平均工资为2000元，请计算该企业2月份应缴纳的社会保险费及职工应缴纳的社会保险费。 答：单位缴纳基本养老保险费＝20000*20%＝4000（元） 个人缴纳基本养老保险费＝20000*8%＝1600（元） 单位缴纳基本医疗保险费＝20000*8%＝1600（元） 个人缴纳基本医疗保险费＝20000*2%＝400（元） 单位缴纳失业保险费＝20000*2%＝400（元）

一般纳税人税负的计算

一般纳税人税负的计算 税负及税负的计算（一） 增值税税负率是应纳税额与销售收入之间的比率关系，其用公式表达为： 增值税税负率=增值税应纳税额÷不含税销售收入*100% 上面的公式可以演变为： 增值税税负率=(销项税额-进项税额)÷不含税销售收入*100% 三、税负控制： 我们已经知道，税负率是税务局给我们的一个比率，它是已知的；在日常的工作中，销售收入和销项税额也是已知的。因此，增值税税负的控制，事实上就是控制取得进项税额发票的多少，或者你虽然取得了很多的发票，但是只可以抵扣多少。 现以服装、包袋为例，征税税率为17%，税负率为3.4%。来计算并控制进项的取得情况。 (1)计算购进取得的进项金额占销售的比例： 应缴纳的税额占征税率的比率为：3.4%÷17%=20%。也就是说，企业每销售100元，应该有20元要全额征税。 (2)计算可以抵扣的进项税额占征税率的比率为：(17%-3.4%)÷17%=80%(即100%-20%)。也就是说，企业每销售100元，可抵扣80元的购进原材料或接受劳务的金额。 因此，企业应当以销售收入的80%取得进项发票，并参与抵扣。其他企业不同的税负也可以根据以上的算法计算出应取得的进项税额。 2、多取得的进项如何处理？ 由于取得防伪开票系统可以在90天内参与抵扣，因此多取得的进项税额可以先不参与抵扣，而在不超过90天的时间内参与抵扣。将这部份未抵扣的进项税额计入“待摊费用—待抵扣进项税额”。 当月账务处理为： 借：原材料 待摊费用—待抵扣进项税额 贷：银行存款

下月抵扣时账务处理为： 借：应交税金—应交增值税(进项税额) 贷：待摊费用—待抵扣进项税额 税负及税负的计算（二） 4．税负＝{【内销收入×增值税税率－进项税额－上期留抵税额+进项税额转出＋本期留抵税额＋外销收入×退税率】÷【内销收入＋外销收入】}×100%。 上述公式中：进项税额转出＝外销收入×征退税率之差 进项税额转出＋外销收入×退税率＝外销收入×增值税税率 简化后得新公式5： 5．税负＝{【（内销收入＋外销收入）×增值税税率－进项税额－上期留抵税额＋本期留抵税额】÷【内销收入＋外销收入】}×100%。 这个公式比较全面，但要理解是有点困难的，为了更能说明公式含义，我们把公式进行拆分说明： （内销收入＋外销收入）×增值税税率－进项税额＝基本公式1。中的应纳税额 本期留抵税额－上期留抵税额＝在本会计期间的留抵税额净值 =19 关键就是弄明白这个净值反映了什么，我们知道留抵税额是各种税收优惠政策下（包括免抵退政策）的免、抵有余部分，免、抵有余反映在财务上就是你的应纳税额合计数为负值（即你现金实际交纳数为负值），这时，你就把这个负值记入了留抵税额而应纳税额合计数归零。而负值是反映已经多交了的增值税额。在前面已经说过“免抵退税额”在理论上是你已经交纳的税负中的一部分，而“留抵税额”是你已经多交的那部分，是国家要退给你但尚未退的数据。两者是不同的概念。简单地说，这个净值就是你的多交数。 所以，公式5用语言表示就是：税负＝{（应纳税额＋多交的增值税）÷计税销售总收入}×100% 这个公式才是企业真实的增值税税负反映。 三．税负理论的现实意义 对于宏观税负，我不想说什么，我只对大家关心的增值税税负说几点。增值税税

增值税一般纳税人账务处理分录

增值税一般纳税人账务处理分录 一、“进项税额”的账务处理 1.国内购进货物。企业在国内采购的货物，按照增 值税发票上注明的增值税额，借记“应交税金――应交 增值税（进项税额）”科目；按照专用发票上记载的应讲稿采购成本的金额，“借记材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“经营费用”、“其他业务支出”等科目，按照应付或实际支付 的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”。需要注意的是：如果购进货物未能取得增值税发票，则不能计算扣除进项税额；如果购入货物取得增值 税发票有误，也不得作为扣税凭证，购货方有权拒收不 符合规定的增值税发票，否则，其进项税额就必须敖货 物的购进成本。 2.接受投资转入货物。企业接受投资转入货物，应 按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金―― 应交增值税（进项税额）”科目，按照确认的投资货物价值（已扣增值税），借记“原材料”等科目，按照增值税与货物价值的合计数，贷记“实收资本”等科目。 3.接受捐赠转入的货物。企业接受捐赠转入的货物，应按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交

税金――应交增值税（进项税额）”科目；按照确认的捐赠货物价值（已扣增值税），借记“原材料”等科目；按照增值税额与货物价值的合计数贷记“资本公积”等科目。 4.接受应税劳务。企业接受应税劳务，应按增值税 专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金――应交 增值税（进项税额）”科目；按照专用发票上记载的应计入加工、修理修配等货物成本的金额，借记“其他业务 支出”、“制造费用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“经营费用”、“管理费用”等科目；按应付或 实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等 科目。 5.进口货物。按照海关提供的完税凭证上注明的增 值税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额”）科目；按照进口货物应计入采购成本的金额，借记“材 料采购”、“商品采购”、“原材料”等科目；按照应 付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。 6.购入免税农产品。应按照购入免税农产品的买价 和13%的扣除率计算进项税额，借记“应交税金――应 交增值税（进项税额）”科目；按买价扣除进项税额后的余额，借记“材料采购、”“商品采购”等科目；按实

一般纳税人增值税的账务处理

一般纳税人增值税的账务处理 一般纳税人有关增值税的账务处理包括与销项税额有关的账务处理、与进项税额有关的账务处理和税款缴纳的账务处理。 1．销项税额的账务处理 纳税人对外销售货物或提供应税劳务的，涉及到销项税额的账务处理，在发生视同销售行为时也会涉及到销项税额的账务处理。销项税额直接记入“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目专栏。 （1）正常销售货物或提供应税劳务的账务处理。正常销售货物或提供应税劳务是指按照增值税条例规定对外通过商品交易行为形成的销售和对外提供劳务。对于这类业务，一般按照实现的销售收入和按规定收取的增值税款，借记“应收账款”、“应收票据，“银行存款”等科目，按照规定收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按实现的销售收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。如果销售实现后，又发生退货，在办理退货手续时，也应调整相应的税款。 （2）视同销售业务的账务处理。视同销售业务包括纳税人将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；作为资产对其他单位进行投资；无偿赠送给他人；用于非应税项目，集体福利或个人消费等业务。将自产、委托加工或购买的货物作为投资，用于建造固定资产时，建造的固定资产为最终消费，应纳的增值税款属于资本性支出，应记入资产的价值，故应借记“在建工程”，“长期股权投资”等科目；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者时，股东或投资者为最终消费者，应负担应纳税款，故应借记“应付利润”，“应付股利”等科目；无偿赠送给他人时，应纳增值税作为“营业外支出”处理。总之，视同销售业务发生的应纳税款应转嫁给消费者，借记有关科目；同时将不含税价格贷记有关的收入科目，将应纳税款贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。 此外，包装物随同产品销售时，不论是否单独计价，都按正

一般纳税人涉及的税种

?一、一般纳税人涉及的税种： 1.增值税； 2.城建税； 3.教育费附加 4.房产税 5.城镇土地使用税 6.车船使用税 7.印花税 8.所得税 9.个人所得税 二、税率 （一）增值税 1、增值税税率17% 2、应交增值税=销项税额-进项税额 （二）城市维护建设税 1、计税依据是按实际缴纳的增值税税额计算缴纳。税率分别为7%（城区）、5%（郊区）、1%（农村）。 2、计算公式: 应纳税额=增值税×税率。 （三）教育费附加 1、计税依据是按实际缴纳增值税的税额计算缴纳,附加税率为3%。 2、计算公式:

应交教育费附加额=增值税×3%。 （四）印花税： （1）财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同，适用税率为千分之一； （2）加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货运运输合同、产权转移书据，税率为万分之五； （3）购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同，税率为万分之三； （4）借款合同，税率为万分之零点五； （5）对记录资金的帐薄，按“实收资本”和“资金公积”总额的万分之五贴 花； （6）营业帐薄、权利、许可证照，按件定额贴花五元。 （五）个人所得税： 1、工资、薪金不含税收入适用税率表 级数应纳税所得额(不含税) 税率(%) 速算扣除数(元) 1 不超过500元的部分5 0 2 超过500元至2000元的部分10 25 3 超过2000元至5000元的部分15 125

4 超过5000元至20000元的部分20 375 5 超过20000元至40000元的部分25 1375 6 超过40000元至60000元的部分30 3375 7 超过60000元至80000元的部分35 6375 8 超过80000元至100000元的部分40 10375 9 超过100000元的部分45 15375 2、计算公式： 应纳个人所得税税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数应纳税额=工资薪金收入-2000-“三险一金” （六）所得税 （1）所得税的征收方式有两种：查帐征收和核定征收。（2）如果属于核定征收的，按收入计算缴纳所得税。 计算公式： 应交所得税=收入总额*税务核定固定比例*所得税税率 所得税=应纳税所得额 * 税率（25%或20%）