会计改革与会计信息质量

【摘要】本文以股份公司会计制度改革为例,从会计改革的目标出发,运用会计信息的市场反应,分别从信息观和计量观的角度,就会计信息的质量进行定量研究,对其改革效果做出实证性的评价,籍此观察《企业会计制度》改革的合理性。研究表明会计信息质量的提高不仅有赖于会计改革建立高质量的会计准则,而且离不开执行机制的改革提供有效的准则执行支撑系统。《企业会计制度》面对缺乏效率的准则执行机制,出台尽可能回避按“公允价值”计价的改革政策,无疑是考虑会计准则与经济环境的融合性而做出的明智之举。【关键词】会计改革会计信息质量会计信息价值相关性一、引言会计信息失真是影响我国经济秩序的因素之一,它危及到政府的宏观决策,干扰国家的税收工作,损害证券市场资源优化配置的功能。鉴于会计信息失真的严重性及其危害性,国务院一直非常重视会计信息失真的治理问题,出台了一系列的法律、法规和措施,譬如,修订了《会计法》,出台了《企业财务会计报告条例》,颁布了统一的《企业会计制度》,在北京和上海分别建立了专司会计培训工作的国家会计学院,可以说政府对治理会计信息失真的问题投入了大量的精力和财力。学术界对会计信息的失真问题也给予了极大的关注,但研究大多局限于如何规范会计行为,对会计管制的效果则缺乏定量研究,因此无法对会计信息失真的治理结果提供证据,由此也难以给政府管理机构提供具有说服力的政策建议。本文以股份公司会计制度改革为例,从投资者的角度对会计信息的质量进行定量研究,对其改革效果做出实证性的评价,籍此观察《企业会计制度》改革的合理性。根据信息经济学的观点,会计和财务报告在有效的资本市场中起着关键的作用。大多数会计准则制定团体,譬如,美国财务会计准则委员会(ＦＡＳＢ)、国际会计准则委员会(ＩＡＳＣ)等,已经采用投资者导向的会计信息决策有用观,并特别指出会计的目的是满足资本市场的需要(ＦＡＳＢ1978;ＩＡＳＣ1994)。尽管会计信息的质量涉及诸多因素,难以定量刻画,但根据会计目标,从投资者的立场,通过会计信息的市场反应来评价会计信息的质量不失为一种综合的、有效的定量评价方法。1998年1月1日开始在上市公司执行的《股份有限公司会计制度》出台了一系列的会计改革政策,大多数改革政策对所有的上市公司都是强制执行的,譬如收入确认政策,长期投资核算中权益法与成本法的运用界限,开办费的摊销期限规定等,但是也有一些改革政策对外资股公司(发行Ｂ股,Ｈ股,Ｎ股等的公司)规定强制执行,而对内资股公司(只发行Ａ股的公司)规定参照执行,这些内外有别的会计政策有坏账准备政策、短期投资减值政策、存货减值政策以及长期投资减值政策。股份公司会计制度的全面改革,为我们从投资者的角度,调查会计改革是否改进会计信息的质量,提高会计信息的决策有用性(ｄｅｃｉｓｉｏｎｕｓｅｆｕｌｎｅｓｓ,当前西方学术界更流行的术语是ｖａｌｕｅｒｅｌｅｖａｎｃｅ,也就是会计信息的价值相关性)提供了机会。会计改革的目的是希望通过实施一系列改革政策,改进上市公司会计信息的质量,提高会计信息的决策有用性,增强证券市场优化资源配置的功能。那么,与《股份制试点企业会计制度》(下文简称旧制度)相比,执行了《股份有限公司会计制度》(下文简称新制度)之后,会计信息质量是否有了明显的提高?新制度规定,对于Ａ股公司,短期投资减值准备政策、存货减值准备政策以及长期投资减值准备政策(下文简称三大减值政策)为自愿执行的政策。实施三大减值将挤掉公司利润和资产的水分,使利润和资产的数据更真实。那么,与未执行三大减值的公司相比,执行三大减值政策的公司的会计信息质量是否明显提高了呢?[!--empirenews.page--]对于这些问题,目前尚无实证性的评价,但基于以下原因,对这些问题提供答案是非常必要的。首先,它为会计改革是否改进会计信息的质量,提高会计信息的决策有用性提供了证据。会计改革的目标是提高会计信息质量,增强会计信息的决策有用性,强化证券市场资源优化配置的功能,会计改革能否达到这些预期目标亟待回答。其次,它对评价《企业会计制度》改革的合理性,预测会计改革的走势具有借鉴作用。因为通过透视证券市场会计改革执行的效果和存在的问题,就可以为观察当前会计改革的合理性,预测会计改革的前景提供依据。最后,它对会计准则与价值相关性的文献具有学术价值。股份公司会计制度改革旨在通过制定高质量的会计准则,提高会计信息的质量,增强会计信息的价值

相关性,这为测试会计准则对会计信息价值相关性的影响提供了难得的机会。本文利用股份公司会计制度改革前后的数据,从投资者的立场,采用国际学术界流行的三种研究方法,分别从信息观和计量观的角度,运用一系列的控制样本,对改革后会计信息的质量是否显著提高进行实证研究。研究结果发现:1 会计信息对于证券市场的投资者是有用的;2 自愿执行减值准备政策的行为在统计上没有发现信息含量;3 净资产的价值相关性显著提高,但会计盈余的价值相关性没有提高。本文从市场效率和执行机制的层面对实证结果进行了分析和解释,并由此论证了《企业会计制度》改革的合理性。本文其他内容安排如下:第二部分为回顾相关文献,提出研究问题和假设;第三部分为研究方法,对研究所用的样本和数据进行描述,讨论研究所采用的方法和模型;第四部分为实证结果与解释;第五部分为结论概括与政策含义。二、研究假设我国证券市场的会计信息是否有用,不少国内外学者对之进行了实证研究,得出的结论基本一致,证实会计信息具有信息含量,表明会计信息对投资者是有用的(赵宇龙[1];陈晓等[2];Ｃｈｅｎｅｔａｌ[3] )。关于会计信息质量与会计信息决策有用性的关系,西方实证会计理论认为,在有效市场假说下,会计信息的质量越高,投资者对会计盈余的反应系数越大(Ｓｃｏｔｔ[4])。这意味着会计信息的质量越高,对投资者的决策越有用。不过,对于我国证券市场的会计改革是否显著地提高会计信息的质量,增进会计信息的决策有用性,迄今为止还没有实证性的评价。但人们普遍预期会计改革会显著地提高我国会计信息的质量,因为新制度与旧制度相比,无论是会计盈余的计算还是资产价值的计量都更利于反映企业真实的经营成果和财务状况。为了从投资者的角度对会计改革是否显著地提高会计信息的决策有用性,判断会计改革的实际效果,我们借鉴Ａｍｉｒｅｔａｌ的研究方法,从信息观和计量观的角度,分别对会计信息的价值相关性进行调查,以便对会计信息的质量做出合理的评价。首先,我们从信息观的角度,运用事件研究法,就新制度自愿执行三大减值政策的会计盈余是否具有信息含量进行调查。由于三大减值政策体现了会计谨慎性的原则,执行三大减值政策会挤掉公司会计盈余的水分,提高会计盈余的质量,因此我们预期投资者对自愿执行三大减值政策的公司的会计盈余可能会更加重视。将此形成假设就是:[!--empirenews.page--]Ｈ1:与未执行三大减值政策的Ａ股公司比较,自愿执行三大减值政策的Ａ股公司的会计盈余质量更高,若市场也能识别,那么后者会计盈余的反应系数统计上应显著大于前者。然后,我们从计量观的角度出发,运用关联研究法,对会计盈余和净资产的账面价值与投资报酬和股价水平的关系进行调查。为了全面考察新制度是否显著地提高了会计信息的质量,增强了会计信息的决策有用性,我们从不同角度选取了3组控制样本进行对比分析,测试会计信息的价值相关性是否有显著改进。根据研究目的和样本设计,我们对会计信息的价值相关性提出以下3个假设:Ｈ21:由于新制度出台了大量的改革政策,这些改革政策更有利于公司真实地反映其经营成果和财务状况,因此与97年比较,人们有理由预期98年上市公司会计信息的[1][2][3][4][5]下一页质量会得到明显的改进,若这种改进也为理性的投资者所察觉,那么98年证券市场会计信息的价值相关性与97年比较,应有显著提高。Ｈ22:对于98年自愿执行三大减值政策的Ａ股公司,98年执行减值后的会计盈余和净资产的账面价值与未执行减值的97年的有关数据对比,人们有理由认为98年会计信息的质量应有明显改进,若市场也能察觉这种变化,那么这类公司98年会计信息的价值相关性与97年比较,应有显著提高。Ｈ23:与98年未执行三大减值政策的Ａ股公司比较,98年自愿执行三大减值政策的Ａ股公司的会计盈余和净资产账面价值的信息质量理应更高,若理性的投资者也能察觉到这两类公司会计信息质量上的区别,那么后者会计信息的价值相关性应显著地高于前者。三、研究方法(一)样本描述为了能全面评价会计改革的效果,样本总体包括了会计改革前后各一年的数据,也就是样本总体包括98年和97年所有观察值;在选取子样本时,以研究问题的设计和分析模型作为依据,从样本总体进行取样。研究所需数据除了98年三大减值执行情况的数据,从上海证券信息有限公司编制、上海教育出版社出版的《上市公司’99数据大全》光盘数据库手工收集外,其他均来自台湾经济新报

出版的光蝶《中国大陆金融市场资料库》(简称ＴＥＪ)。此外,我们还参阅了北京杰达科贸公司制作,中国人民大学出版社出版的光蝶数据库《中国上市公司资料库1990———1998》,对ＴＥＪ中选取的数据进行了必要核对。在研究98年自愿执行三大减值的Ａ股公司会计盈余是否具有信息含量时,我们以98年Ａ股公司为研究样本,有745家Ａ股公司,但是关于98年自愿执行三大减值政策的情况我们只获得647个有效观察值。在研究新制度是否显著地提高会计信息的质量,增强会计信息的决策有用性时,我们分别采用报酬模型(ｒｅｔｕｒｎｍｏｄｅｌ)和价格模型(ｐｒｉｃｅｍｏｄｅｌ)对第二组的3个假设进行研究,这两个分析模型在检验3个假设时所获得的有效观察值不一致,但差异相对样本规模均很小,因此样本规模的差异不会对两种分析模型的结论造成重大影响。表1列示了报酬模型和价格模型在检验第二组3个假设时的样本容量:表1 样本分布[!--empirenews.page--]ａ:无论是97年的减值公司还是98年的减值公司都是指98年自愿执行至少一项三大减值政策的Ａ股公司;ｂ:98年未减值公司指98年未自愿执行任何三大减值政策的Ａ股公司。(二)分析模型我们借鉴Ａｍｉｒ等(1993)的研究方法,从三个不同的角度,运用不同分析模型对会计信息的价值相关性进行全面的评价。首先,我们应用事件研究法(ｅｖｅｎｔｓｓｔｕｄｙ),对自愿执行三大减值政策的公司盈余是否具有信息含量进行测试,为此建立以下分析模型模型1:ＣＡＲｊ=ａ0+ａ1ＵＥｊ+ａ2Ｄｕｍｍｙｊ+ａ3Ｄｕｍｍｙｊ×ＵＥｊ+ｅｊ(1)ＣＡＲｊ:年报摘要披露前后一段时窗(ｗｉｎｄｏｗ为5天)的累积非正常报酬率;ＵＥｊ:每股收益的变化数除以开始(上年年报摘要公告日的次日)的股价(收盘价);Ｄｕｍｍｙｊ:为虚拟变量(ｄｕｍｍｙｖａｒｉａｂｌｅ),当Ａ股公司自愿执行至少一项三大减值政策时取值1,否则取0。模型(1)中增加未预期盈余这一解释变量,是为了控制年报公布时未预期盈余的股价效应对研究问题的干扰。若自愿执行三大减值政策具有信息含量,并显著地提高公司会计盈余的价值相关性,那么我们预期ａ2和ａ3统计上应显著地大于0。由于事件研究法调查的是会计盈余能否给市场传递新的信息,因此它研究的是在一个狭小时窗内,股价对某一事件的信息作出的反应。但是会计信息的价值相关性不一定局限于盈余公告日这一狭小时窗,可能覆盖整个会计期,因此对会计信息价值相关性的研究还可以扩展到相当长的时期(通常为一年)。ＥａｓｔｏｎａｎｄＨａｒｒｉｓ研究发现会计盈余水平及其变动数(也就是所谓的未预期盈余)在除以期初(上年年报公告日的次日)股价后均与年度报酬率相关。因此在讨论股票报酬与会计盈余之间的关系时,我们不仅可以采用事件研究法,选定一个狭小的时窗,对未预期盈余与股票非正常报酬率的关系进行研究,也可以采用关联研究法,以年为观察时窗,对会计盈余的水平及其变动与股票报酬率的关系进行研究。尽管早在1968年,Ｂａｌｌ和Ｂｒｏｗｎ就以年为时窗计算股票报酬,但Ｅａｓｔｏｎ和Ｈａｒｒｉｓ(1991)建立了一个更为流行的包括盈余水平和盈余变化的报酬模型,我们根据Ｅａｓｔｏｎ和Ｈａｒｒｉｓ的报酬模型,结合本文研究的问题,建立以下报酬模型:模型2:ＲＥＴｔ=ａ0+ａ1[Ｅｔ/Ｐｔ-1]+ａ2[△Ｅｔ/Ｐｔ-1]+ａ3[Ｄ×Ｅｔ/Ｐｔ-1]+ａ4[Ｄ×△Ｅｔ/Ｐｔ-1]+ｅｔ(2)ＲＥＴｔ为公司自上年年报披露月份的次月到本年年报披露月份这段时期的累积报酬率[П(1+ｒｅｔｕｒｎｊ)-1,ｊ为月份],尽管大多数报酬模型使用未预期报酬(又称非正常报酬),但Ｅａｓｔｏｎ和Ｈａｒｒｉｓ的分析指出应以原始报酬作为因变量。Ｅｔ和△Ｅｔ分别为每股盈余数和变化数,与传统观点不同,Ｅａｓｔｏｎ和Ｈａｒｒｉｓ认为盈余水平也可以像未预期盈余一样作为解释变量。无论是Ｅａｓｔｏｎ和Ｈａｒｒｉｓ的理论分析还是实证结果都指出:在报酬模型中,盈余水平与未预期盈余比较是一个更好的解释变量。Ｐｔ-1是上年5月初的股价,用股价去除盈余的规模影响是为了与报酬变量保持一致。Ｄ为虚拟变量(下文同),在对98年与97年会计信息的价值相关性进行比较时,98年的观察值取1,97年的观察值取0;在对98年自愿执行与未自愿执行三大减值政策的Ａ股公司的会计信息的价值相关性进行比较时,自愿执行减值政策的Ａ股公司取1,未自愿执行减值政策的Ａ股公司取0;[!--empirenews.page--]我们的研究也使用了价格模型。在价

格模型中,股价作为被解释变量来评价会计信息的有用性。当报酬模型作为一种传统方法广泛

用于资本市场的会计研究时,运用价格模型开展研究正呈现增长的趋势,实际上最近它在会计

研究中已取得明显的优势。相对而言,价格模型即使不能计量当期新信息的影响,但与报酬模

型相比,却有两大优点。首先,如果股票市场能预期到会计盈余的任何成分,并将这种预期反应

在期初的股价上,那么报酬模型将使盈余系数的估计为零。相反,价格模型却不会产生这种偏

差,因为股价反应了盈余信息的累积影响[7]。换句话说,会计信息即使不提供新的信息影响股

票的报酬,但是如果它影响股价,那么对决策也是有用的。其次,报酬模型只允许我们评价会计

盈余的有用性,而Ｏｈｌｓｏｎ[8]的价格模型却告诉我们一个公司的市场价值是如何与会计

盈余和净资产相联系的。因为会计盈余和净资产在股票定价中起着不同的作用,因此Ｏｈｌｓ

ｏｎ模型将使会计信息有用性的评价范围从损益表拓展到资产负债表。事实上,接受Ｋｏｔｈ

ａｒｉ和Ｚｉｍｍｅｒｍａｎ的建议,在研究中既使用价格模型,又使用报酬模型来评价会计

信息有用性的趋势在增长。因此,我们根据Ｏｈｌｓｏｎ模型,针对研究的问题建立以下价格

模型:模型3:ＭＶｔ=β0+β1[ＮＩｔ]+β2[ＢＶｔ]+β3[Ｄ×ＮＩｔ]+β4[Ｄ×ＢＶｔ]+

ｅｔ(3)ＭＶｔ为年报披露月份月底每股净资产的市价,ＢＶｔ为年末每股净资产的账面价值,

ＮＩｔ为每股净收益,Ｄ为虚拟变量,其取值与报酬模型相同。如果第二组的3个假设成立,

无论是报酬模型还是价格模型,我们预计虚拟变量前面的系数统计上应显著地不为零,而且为

正号。四、实证结果与解释(一)描述性统计在进行统计检验之前,我们先对研究中所用的样本

数据作一描述性统计,以便对各样本特征的信息有所比较和了解。市场价值的数据依据Ａ股价

格计算,会计数据来自按照中国会计制度编制的财务报表。我们根据上文三个研究模型涉及的

变量,计算各个样本的描述性统计量。为了在估计回归模型时,避免极端值可能造成的潜在影

响,上一页[1][2][3][4][5]下一页我们按1%

的比例对所有变量的极端值(ｏｕｔｌｉｎｅｒｓ)采用Ｗｉｎｓｏｒｉｚａｔｉｏｎ的方法

进行了处理。表2列示了有关变量的描述性统计量,表中空白之处是因为上文3个研究模型未

涉及到。观察累积非正常报酬率(ＣＡＲ)变量,可以看出在年报摘要公布日附近的一段时窗内

(ｗｉｎｄｏｗ为5天),98年自愿执行与未自愿执行三大减值政策的Ａ股公司的非正常报酬

率均为负值,但前者(-0 58)比后者(-2 28)大,而非预期盈余指标却是前者(-0 008)比后者(-0

001)小,非正常报酬率与未预期盈余的大小方向相反,似乎说明投资者能辨识两类公司的盈余

差异,自愿执行三大减值的Ａ股公司的盈余含金量更高。观察报酬模型的变量,可以看出对于

报酬率变量,无论是所有公司,还是自愿执行三大减值政策的Ａ股公司,98年的平均报酬率都

高于97年,而盈利水平和未预期盈利变量则均为98年低于97年,这似乎意味着98年新制度

改进了会计信息的质量,提高了盈利指标的含金量,所以市场对98年盈

[!--empirenews.page--] 利指标的恶化并未作出不利的反应。但是观察价格模型的变量之间的关系,无论是对所有的公

司,还是对自愿执行三大减值政策的Ａ股公司,98年与97年比较,市场价值变量与盈利水平变

量和净资产账面价值变量的大小方向均一致,这与报酬模型的结果似乎相反,股价水平与会计

数据之间的关系并未因新制度的实施而表现出一些极端变化。由于描述性统计量只是对样本

特征的一种粗略描述,并不能据此得出结论,因此还必须进行严格的统计检验。表2 描述性统

计ａ:98年自愿执行至少一项三大减值政策的Ａ股公司;ｂ:98年未自愿执行任何三大减值政

策的Ａ股公司;ＣＡＲ:上市公司1998年报摘要披露前后各5天(包括披露当天)以市场模型计

算的累积非正常报酬率;ＲＥＴ:上市公司自上年年报披露月份的次月到本年年报披露月份这

段期间的累积报酬率[П(1+ｒｅｔｕｒｎｊ)-1,ｊ为月份];ＥＰＳ/Ｐ:每股盈利除以开始的

股价(上年5月初的收盘价);△ＥＰＳ/Ｐ:每股盈利的变化数除以开始的股价;ＭＶ:年报披

露月底每股净资产的市价;ＮＩ:每股净收益;ＢＶ:年末每股净资产的账面价值。(二)事件研

究法(ｅｖｅｎｔｓｔｕｄｙ)的结果在采用事件研究法,对自愿执行三大减值政策的公司盈

余是否具有信息含量进行检验时,我们以98年Ａ股公司为研究样本,对公司非正常报酬率采用两种方法计算。一种为市场指数法:它以市场指数(Ｍａｒｋｅｔｉｎｄｅｘ)计算市场平均报酬率,然后以此对公司的实际报酬率直接进行调整得出非正常报酬率。计算公式如下:Ｒｍｔ=(ｉｎｄｅｘt-ｉｎｄｅｘt-1)/ｉｎｄｅｘt-1 ｔ=-5,-4,.....,4,5ＡＲjt=ＲＥＴjt-ＲmtＣＡＲj=ΣＡＲjtｉｎｄｅｘt为市场指数,Ｒｍｔ为市场平均报酬率,ＲＥＴjt为实际报酬率,ＡＲjt为非正常报酬率,ＣＡＲj为累积非正常报酬率。另一种方法为市场模型法:它以市场模型(Ｍａｒｋｅｔｍｏｄｅｌ)预测市场对公司的预期报酬率,然后计算出公司的非正常报酬率。市场预期报酬率的估计模型如下:Ｒjt=αj+βjＲmt+ｅjtαj为截距,βj 为估计的风险系数,ｅjt为期望值为零的误差项。我们以年报摘要公告日以前120天(从-130到-10)的数据估计出市场模型的αj和βj系数,然后以这一市场模型预测市场在观察时窗内(从-5到5)对各公司的预期报酬率,最后将实际报酬率减去预期报酬率就得出非正常报酬率。表3列示了运用这两种非正常报酬率的计算方法,对模型1进行回归分析的结果:表3 自愿执行三大减值政策的Ａ股公司盈余的信息含量ＣＡＲj=ａ0+ａ1UEj+ａ2Ｄｕｍｍｙj+ａ3Ｄｕｍｍｙj×UEj+ｅjＣＡＲｊ:年报摘要披露前后5天(包括披露当天)的累积非正常报酬率;ＵＥｊ:每股收益的变化除以开始的股价;Ｄｕｍｍｙｊ:虚拟变量,当Ａ股公司自愿执行至少一项三大减值政策时取1,否则取0。 * 、**分别表示检验在1%和5%的水平下统计显著(双尾检验)。[!--empirenews.page--]从表3可以看出,无论用市场指数法,还是用市场模型法计算公司非正常报酬率,回归分析的结果都一致(采用市场模型法计算公司的非正常报酬率,未预期盈余(ＵＥ)的系数检验在10%的水平下也是统计显著的):虚拟变量及其虚拟变量与未预期盈余乘积前面的系数均大于0,但统计检验不显著。这一测试结果说明在控制未预期盈余的影响后,自愿执行三大减值政策的行为正如我们所预期的那样,能够向市场传递信息,只是市场反应的程度不大,没有达到统计显著的水平,因此我们不能从统计上证实自愿执行减值的行为具有信息含量。这一检验结果除了市场效率的问题外(下文分析),可能与自愿减值的力度不大有关。对1998年自愿执行三大减值政策的程度进行统计,我们发现平均每家减值公司三项减值准备之和只占其净利润的8 32%,若考虑税收影响则比例更小(大约为5 57%),这可能不足以对公司的盈利状况产生重大影响,致使市场对自愿减值的行为反应较弱,统计不显著。这说明《企业会计制度》扩大减值范围,加大减值准备的力度⑥对提高会计信息的有用性是完全必要的。同时我们从表3的局部Ｆ检验的统计显著性可以看出,对自愿执行三大减值政策的Ａ股公司而言,尽管其会计盈余的价值相关性没有显著提高,但其会计盈余本身具有信息含量。(三)关联研究法(ａｓｓｏｃｉａｔｉｏｎｓｔｕｄｙ)的结果事件研究法从一个狭小的时窗,对会计盈余和会计政策选择的信息含量进行了研究,证实会计盈余具有信息含量,但会计政策选择不具有信息含量。下面我们采用关联研究法,从一个较长的时窗(一年)考察会计信息的价值相关性。表4分别从报酬模型和价格模型,对会计信息价值相关性的3个假设进行了检验。表4 各种组合的会计信息价值相关性的比较报酬模型ａ:无论是97年的减值公司还是98年的减值公司都是指98年自愿执行至少一项三大减值政策的Ａ股公司;ｂ:98年未减值公司指98年未自愿执行任何三大减值政策的Ａ股公司。Ｄ:虚拟变量,取值如下:在98年与97年会计信息的价值相关性进行比较时,98年的观察值取值为1,97年的观察值取值为0;在比较98年自愿执行与未自愿执行三大减值政策的Ａ股公司的会计信息的价值相关性时,自愿执行的公司取1,未自愿执行的公司取0;在比较98年自愿执行三大减值政策的Ａ股公司与强制执行的ＡＢ股公司的会计信息的价值相关性时,自愿执行的Ａ股公司取1,强制执行的ＡＢ股公司取0;ＲＥＴｔ:上市公司自上年年报披露月份的次月到本年年报披露月份这段期间的累积报酬率[П(1+ｒｅｔｕｒｎｊ)-1,ｊ为月份];Ｅｔ/Ｐｔ-1:每股盈余除以开始的股价;△Ｅｔ/Ｐｔ-1:每股盈余的变化数除以开始的股价;ＭＶｔ:年报披露月底每股净资产的市价;ＮＩｔ:每股净收益;ＢＶｔ:年末每股净资产的账面价值; * *、*分别表示检验在1%和5%的水平下统计显著

(双尾检验)。观察报酬模型的回归分析结果(表4上半部),可以发现对于任何一组对比样本,虚拟变量前面的系数检验统计上都不显著。这一检验结果说明对于任何一组对比样本,会计盈余的价值相关性均不存在显著的差异,也就是说关于会计盈余的价值相关性,我们在统计上并未证实:对于所有上市公司或自愿执行三大减值政策的Ａ股公司,98年的价值相关性较97年有显著提高;或在98年,自愿执行三大减值政策的Ａ股公司的价值相关性明显好于未自愿执行三大减值政策的Ａ股公司。[!--empirenews.page--]但观察价格模型的回归分析结果,却可以发现一些有趣的结果:净资产的价值相关性显著提高,而会计盈余的价值相关性似乎显著下降。这可以从表4下半部的检验结果予以证实:首先,对于所有的上市公司,从98年与97年会计信息价值相关性的比较结果可以发现:虚拟变量与会计盈余乘积的系数检验统计显著,并且为负号,这意味着98年会计盈余的价值相关性在统计上显著地差于97年。其次,对于Ａ股公司,从98年自愿执行与未上一页[1][2][3][4][5]下一页自愿执行三大减值政策的公司的会计信息的价值相关性的比较结果可以发现:虚拟变量与会计盈余乘积的系数以及虚拟变量与净资产账面价值乘积的系数检验均统计显著,但前者为负号,而后者为正号。这一检验结果说明:与未自愿执行三大减值政策的Ａ股公司比较,自愿执行三大减值政策的Ａ股公司的净资产的价值相关性显著提高,但会计盈余的价值相关性却显著下降。无论是报酬模型还是价格模型,我们都未能从统计上证实上文所作的假设,即会计盈余的价值相关性显著提高。正如上文所说,人们完全有理由预期会计改革本身将有助于提高会计盈余的信息质量,那么为什么会计盈余的价值相关性没有得到相应的提高呢?这可能有以下两方面的原因:第一,证券市场的效率不高,尽管会计改革显著地提高了会计盈余的信息质量,但这种质量的改进在市场反应中却可能没有得到应有的反映,甚至发生扭曲,致使会计盈余的价值相关性没有得到相应的提高。本文所依据的模型有一个基本假设,那就是市场是有效的,投资者是理性的。有效市场假说不仅是西方实证会计理论的理论基础,而且西方证券市场半强式有效的假说已得到众多证据的支持。随着我国证券市场的兴起和发展,境内外一些学者对我国证券市场的有效性也进行了检验,大多数证据支持弱式有效的观点,市场能对会计信息作出反应(宋颂兴、金伟根;陈小悦等;赵宇龙1998;陈晓等1999;Ｃｈｅｎｅｔａｌ.2000)。但与西方证券市场比较,我国证券市场的效率不高,市场投机行为相当盛行,在这种市场环境下,依据市场反应对会计盈余的质量进行评价必须十分谨慎,我们可以运用会计信息决策有用观借助市场反应对会计信息的质量进行评价,但不能据此对会计盈余的质量枉下结论,也就是说会计盈余的价值相关性下降并不一定意味着会计盈余的质量没有提高。第二,执行机制缺乏效率,会计改革政策没有得到严格的执行,致使会计盈余的信息质量可能没有得到应有的提高,从而影响了会计盈余价值相关性的提高。高质量的会计信息不仅需要高质量的会计准则作为前提,而且需要高效率的执行机制作为保障。这些执行机制主要包括公司治理结构、注册会计师审计以及市场监管等,它们构成了高质量会计准则产生高质量会计信息的必要支撑系统(Ｊａｇｇｉ;ＳａｕｄａｇａｒａｎａｎｄＤｉｇａ)。企业会计选择权的扩大有利于企业更真实、恰当地反映其经营业绩,但前提是要存在有效的执行机制。因为在缺乏有效的内外约束机制下,经理人员可能滥用会计选择权操纵盈余,为个人或公司牟取不正当的利益,而操纵盈余的结果必然是会计盈余的真实性受损,这可能严重影响投资者对会计盈余信息的信赖程度,致使会计盈余的价值相关性下降。众所周知,当前我国公司治理结构的健全有效性以及注册会计师的审计质量令人担忧是一个不争的事实,市场监管的水平和力度也不容乐观,这些执行机制缺乏效率可能是会计改革未能完全取得预期效果的另一原因。由此说明《企业会计制度》针对债务重组、非货币性交易和以“放弃非现金资产”的方式取得的长期股权投资等业务的处理,出台尽量回避按“公允价值”计价,改按账面价值入帐的改革政策,无疑是面对准则执行机制缺乏效率的现实环境,为遏止企业滥用所谓的“公允价值”操纵盈余,保障会计信息的质量而作出的明智之举。[!--empirenews.page--]观察表4中98年与97年所有公司这组对比样本,我们

可以发现,无论是报酬模型还是价格模型,局部Ｆ检验的结果均统计显著。这一检验结果再次证实:与会计改革前一样,会计改革后的会计盈余和净资产具有价值相关性,会计信息对证券市场的投资者是有用的。这也说明本文从投资者的角度,运用市场反应评价会计信息的质量,调查会计改革的效果不仅有西方实证会计理论的支撑,而且也是得到我国证券市场经验证据支持的。五、结论概括与政策含义本文从会计改革的目标出发,运用会计信息的市场反应对会计信息的质量进行定量评估,就股份公司会计制度改革的效果进行实证性的评价,总结其经验和教训,籍此观察《企业会计制度》改革的合理性。我们从信息观和计量观的角度,运用事件研究法和关联研究法,借助于三个分析模型,就股份公司会计制度改革对会计信息价值相关性的影响进行了全面的测试。研究结果发现:1 会计信息对于证券市场的投资者是有用的,因为无论是会计盈余还是净资产的账面价值,对投资报酬率和股价在统计上都有显著的解释力。2 事件研究法证实,从统计意义看,我们没有发现自愿执行三大减值准备政策具有信息含量。3 运用关联研究法,借助于报酬模型和价格模型,我们发现净资产的价值相关性显著提高,而会计盈余的价值相关性没有提高。自愿执行减值准备的行为在统计上没有发现信息含量,这与减值准备的力度不大有关,这说明《企业会计制度》扩大减值范围,加大减值准备的力度是完全必要的。会计盈余的价值相关性没有提高,原因可能有两个方面:一是我国证券市场的效率不高,市场投机行为盛行,市场没有对会计盈余信息质量的改进作出恰当的反应;二是执行机制缺乏效率,会计改革政策没有得到严格的执行,致使会计盈余的信息质量没有得到应有的提高。由此说明在准则执行机制缺乏效率的环境下,《企业会计制度》出台尽量回避按“公允价值”计价的改革政策实乃保障会计信息质量的正确决策。《股份有限公司会计制度》出台的改革政策基本上沿用了国际会计准则,因此这些改革政策本身无疑是高质量的,为什么移植到中国证券市场却没有产生预期效果呢?问题的关键在于:高质量的会计准则还需要有相应的支撑系统(ｓｕｐｐｏｒｔｉｎｆｒａｓｔｒｕｃｔｕｒｅ)配套,才会产生高质量的会计信息,否则就可能适得其反。人们普遍认为美国高质量的财务报告并不只是高质量会计准则的产品,它也得益于有效的支撑系统。这种支撑系统能保证准则的严格执行,及时辨识和解决实务中出现的问题,提高市场优化资源配置的效率。这样的支撑系统包括了各种因素,譬如,高质量的审计准则,具有竞争性和独立性的注册会计师,对准则解释和应用的监管机制,合理的公司治理结构,具有竞争力和接受专业教育的管理人员,对高质量财务报告的文化需求和氛围,以及商界普遍存在的有关诚信的人文精神。发展中国家常缺乏必要的支撑系统而使会计准则不能按设想的那样运作已不是秘密(Ｊａｇｇｉ1975;ＳａｕｄａｇａｒａｎａｎｄＤｉｇａ1997)。关于会计在东南亚金融危机中的作用的报告指出,由于缺乏恰当的执行机制,公司常忽视本国或国际会计准则,根据自己的需要采用会计实务。[!--empirenews.page--]不难看出,股份公司会计制度改革的效果尚未充分体现,问题不是出在会计改革本身,而是出在市场和执行机制缺乏效率,也就是我国目前缺乏相应的支撑系统。但由于这种支撑系统与经济环境有关,它不仅要求各个方面进行相应的改革,而且也可能需要经历一个不短的磨合过程。因此要通过会计改革提高会计信息的决策有用性,就必须结合本国的经济环境,借鉴国际会计准则。本文的实证结果具有以下一些政策含义:首先,对于准则制定机构而言,应考虑出台的会计准则与经济环境的融合性。股份公司会计制度改革的效果之所以尚未充分体现,问题尽管出在市场和执行机制缺乏效率,但我们也不应忽视这样的事实,即会计改革赋予企业的会计选择权和自主权过大,与当前企业的所处的经济环境可能不相适应。会计改革应体现中国特色,这是由我国市场经济发展的现状所决定的。2000年颁布的《企业会计制度》取消Ａ股公司八大减值准备政策的选择权,要求与外资股公司一样强制执行,对非货币性交易等业务的处理尽可能的回避了按“公允价值”计价,而改按账面价值入帐。这些改革政策无疑是考虑会计准则与经济环境的融合性而作出的明智之举。其次,对于市场监管上一页[1][2][3][4][5]下一页机构而言,应积极采用市场导向的监管体制,提高市场的监管水平和效率。证券市场的有效性

与会计信息的决策有用性相辅相成,市场监管机构应尽量减轻监管政策对公司盈余操纵的诱发程度,减少因监管政策而强加给公司的管制成本,为发挥高质量会计准则的效应创造一个宽松的市场环境。譬如,配股政策、特别处理政策和暂停交易政策已被证实是诱发公司操纵会计盈余的主要因素(蒋义宏;孙铮、王跃堂;Ｈａｗｅｔａｌ ),基本原因就在于这些监管政策均是直接依据相对单一的会计盈余指标进行制定和落实的。由于公司治理结构是严格执行会计准则的内部保障机制,因此市场监管机构必须将公司治理结构的监管作为一项基础工作引入监管范畴,着眼于信息的源头,以此提高信息披露监管的水平和效率。最后,政府应积极培育和严格规范涉足会计市场的中介机构。会计信息的质量与一些承担监督和咨询职能的中介机构密切相关,尤其是会计师事务所和证券投资咨询机构。如果说公司治理结构是会计信息质量的内在保障机制,那么注册会计师的审计监督则是会计信息质量的外在保障机制,注册会计师的执业质量在一定程度上决定着会计信息的质量。在西方证券市场,财务分析师对市场的有效性起着关键的作用,因为市场正是通过财务分析师这样专业性的投资咨询中介,及时而准确地传递和解读公司的各种信息(包括会计信息),为投资者与公司之间架起一座信息沟通的桥梁,使股价能恰当地反映公司的内在价值,提高市场优化资源配置的效率。这两种中介机构在我国并不缺乏,只是功能尚未到位,尤其是形形色色的证券咨询机构,从事的工作和发挥的作用与财务分析师的职能相距甚远。

我国会计信息质量现状分析.doc

我国会计信息质量现状分析 引言： 目前，基于我国法律法规的角度来看，会计信息既强调可靠性又强调信息相关性，这两个会计信息质量特征对决策信息有用性有着比较明确的要求。但事实上，我国现阶段的会计信息在可靠性和相关性方面仍存在诸多问题。因为我国目前的会计信息只有在极少数的经济决策中使用，利益相关者对信息的相关性要求也不高。所以完善我国会计信息质量相关制度和企业体制尤为重要，对我国会计信息披露以及信息质量都有着十分重要的作用。 一．会计信息质量定义 1.会计信息与会计信息质量分别有什么含义 会计信息质量是指社会公认的会计主体提供的会计信息，能够满足会计信息使用者共同需要应具备的性质。[1]会计信息是决策者决策时的重要依据,它将影响会计信息的经济后果,因此,其最基本的是有用性是决策，会计信息的质量直接关系到决策及其后果,造成会计信息失真是非常严重的经济后果,就会导致投资决策失误和社会经济资源配置,使交易成本越来越高,最终导致交易的停顿，企业破产，银行倒闭等等一系列的经济问题和社会问题。 2.我国会计信息重要性 会计信息在整个会计系统中有着十分重要的作用。会计系统可以看做是财务数据的获取，数据输入，财务数据转换，以及信息输出这一过程。会计信息是一种价值运动的体现。[2]也可以说是价值的运动轨迹。随着经济市场的快速发展，全球化经济的冲击，以及经济规模的日益扩大和内涵的日益复杂,会计信息在财务管理中起到了越来越重要的作用。 3.实现会计信息特征 会计信息可以真实地反映各类经济活动，并且将其中的内容和过程通过数据的方式反映出来，而对于其他在经济活动中的元素和相关活动，会计信息也能够进行客观、准确地反映，并体现出会计主体的实际财务情况。而会计信息关联着信息内容与使用者，将企业财务的情况如实的反映出来，而对于信息的使用者与企业的决策，会计信息也起到了纽带的作用。因此，会计信息包含了真实性、相关性、可靠性、可理解性的明显特征，这也是会计信息的主要特征。[3] 二．我国会计信息质量现状分析 1.总体来说，会计信息质量不高 很多情况下，尤其是在零售业和快消品行业，由于企业发展速度快，基于经营者和企业管理者之间双方信息的不对称，管理者就不能对企业的具体经营状况作出客观的判断，这是由于所有者与经营者之间信息的不对称导致劣质会计信息驱逐优质会计信息，造成会计信息失真，会计信息平均质量下降。 2.会计信息，会计信息系统和信息失真 纵观近几年我国上市公司会计信息的披露，因造假被惩处的例子层出不穷，从红光实业到琼民源，从深原野到银广夏，利用虚假的会计信息损害投资者利益，造成不利影响。[4]在我国,公司产权结构分为两种，第一种趋势是股权高度集中化，大股东控制董事会，而其更多考虑的是自身的利益，很容易忽视和侵占中小股东的利益;二是股权极度分散化，单一股东就无法控制公司，而经理层也就是

研究论文：我国企业会计信息质量的现状、成因及治理对策

105248 会计研究论文 我国企业会计信息质量的现状、成因及 治理对策 会计信息是反映企业财务状况，评价经营业绩进行再生产或投资的重要依据。企业可以通过财务报表向投资人、债权人或其他信息使用者揭示企业的财务状况和经营成果。但近几年来，由于会计工作者有意或无意制造假账的现象越来越泛滥，这不仅使企业的资产受到了严重的打击，还对国家的经济秩序造成了严重的影响。所以，如何确保会计信息的真实性，成了企业乃至国家最首要的任务。 一、会计信息质量失真的原因 会计信息失真是指财务报告反映出的情况与原始凭证不符。而产生这一现象的原因已经不仅仅是会计工作者的失误造成的。其中更多的是会计工作者违背职业道德故意做出的偏差。 1.会计工作者素质低下导致会计信息失真

会计工作者素质低下分为两种。第一种是业务素质低下。这样的会计人员对国家的会计法规，会计政策并不是十分了解，甚至对专业知识的熟悉程度都不达标。所以在日常的会计工作当中，必然会出现一些对事实的疏忽或者误解，甚至误用会计政策的情况。 第二种是职业道德素质低下，这样的会计工作者对会计准则，专业知识都有十分了解。但有些会计人员在面临诱惑的时候不能做到“洁身自好”，做出了伪造编造交易记录或凭证，隐瞒或删除交易，蓄意使用不正当的会计政策等恶劣行为。最终走上知法犯法的道路。还有些会计人员为了省时省力，对待会计工作不能做到认真负责，出现了对原始记录和会计数据的计算，抄写错误的情况，最后仅仅因为自己的粗心大意，使企业遭受了巨大的损失。 2.管理者的非法干预导致会计信息失真 有些企业的管理者为了企业的利益，要求会计工作者“帮忙”编造虚假会计信息，使企业减少税务方面的支出，或者多骗取出资人的投资资产等。还有些领导仅仅为了多获得一些用来个人挥霍的资产，就让会计人员填制虚假信息。有些会计人员因为具有较高的职业素养会拒绝管理者的要求，但这样的会计人员的结局可想而知。所以，更多的会计人员只能做到在刚开始的时候以《会计法》来

中小企业会计信息失真问题分析

中小企业会计信息失真问题分析 摘要：在国家层面上，会计信息为国家经济方面的调整具有一定的指导性，为有关财政部门的作用进行了明确化的指引。在社会层面，会计信息是公众参与到市场经济的一种方式，例如股票、投资、借贷等等，因此会计信息的重要性不言而喻。随着国家综合实力的加强以及科技化的进步，相关的的会计制度也正在不断地进行完善，但是现在仍然存在着会计信息不真实的状况。 关键词：中小企业；会计信息；信息失真 我国会计信息的制度虽然在不断地发展和完善，但是仍然存在着一些问题，其中包括会计信息失真的问题，面对现在会计信息失真的现状，本文将研究的范围具体化到中小型企业，从会计信息的基本概念和中小企业的特点入手，然后总结中小型企业会计信息失真体现在那些环节和方面，然后针对各种失真的现象分析这种企业信息失真产生的原因，最后结合上文的分析对中小型企业信息失真的情况提出几点相应的解决措施。 一、中小企业会计信息失真的概述 1.会计信息失真的原因 会计信息失真就是指会计合算的依据不真实、反应的财

务状况和经营成果不符合实际的情况。衡量会计信息失真的标准是信息的失真是不是由当事人的主观意识造成的，并且这种有意识性的造假行为是为了自身的利益的获得，故意将真是的会计信息隐藏起来的做法，还有另外一种是非主观意识造成的会计信息失真，包括对专业知识的不了解、环境上的限制、判断上的错误等方面是想要表达的真实的会计信息没有表达出来。这两者间最本质的区别是当事人的态度是否是有意而为。 2.中小企业会计的特点 本文对会计信息失真的现状是针对中小型企业进行分 析的，那就需要了解中小型企业中会计部门的特点，包括以下三个方面：（1）制度不够健全，存在漏洞。中小型企业的建立大多是由建立者自身的资金，并作为这个企业的指导人物，但是存在个人对组织管理方面不了解的情况，并且大多具有集权主义，也就是忽略了企业制度方面的建立和相关的管理；（2）管理方面的低水平。中小型企业在规模、资金、人脉等等方面都受到一定的限制，并且企业的思想与国际化具有一定的差距，在人员的应聘方面更趋向于人际关系而非公开方式的能力上的应聘。（3）对自身利益的过度追求。具体体现于中小企业对应缴纳的税的逃避，并且数据显示中小型企业的这种想法要高于大型企业，原因无非是企业管理对财富的追求。

关于提高会计信息质量的调查报告

惠州市广播电视大学 社会调查 题目： 姓名： 学号： 班级： 指导教师： 年月日

《关于为何提高会计信息质量的调查报告》 一、会计信息失真的社会问题 近几年来，会计信息失真问题已引起全社会的普遍关注，会计信息失真扰乱了市场经济秩序，破坏了上市公司的社会形象，挫伤了广大投资者的积极性，使信息使用者产生一种不信任的感觉。因此，如何提高会计信息质量，是一个从政府到社会公众都十分关心的问题。而高质量的会计信息，能够真实、全面地反映一个单位一定时期的经营状况和财务成果，体现各种利益关系的界限和分配结果，因此，如何保证会计信息真实、可靠，如何在最大范围内防止会计信息失真，对于维护社会经济秩序，保证经济持续稳定发展，具有重要意义。 二、会计信息失真的表现及危害 1、会计信息失真成为一些掌握一定权力的人以权谋私的保护伞，通过做假帐，使某些违法违规的行为得以蒙混过关。如人为调节收入，造成收入失真；虚列成本，造成成本失实；虚增、虚减利润，虚列投资收益，虚假负债等调节利润指标。由此助长了行贿受贿、贪污腐败等丑恶现象的发生，给社会主义市场经济的发展造成严重的危害。 2、导致税收和国家资产的大量流失。目前我国税收的主要来源是企业缴纳的流转税和所得税，很多企业帐面盈亏不实，通过造假帐、虚增支出、隐瞒利润等手段使帐面亏损，逃避国家税收。 3、资产帐实不符。如人为调节、固定资产的折旧方法，造成固定资产价值与实际不符；企业存货积压严重，变现能力较差，其帐面价值低于市价，会计核算仍按历史成本计价，没有反映变现净值；开办费，递延资产、待处理财产损益等名不符实等，这些严重违反会计原则的行为，造成会计信息失真，影响企业生产经营决策和资源的合理配置，危害企业的生存与发展，误导投资者与债权人，破坏投资环境等不良后果。“假作真时真亦假”，假帐猖獗，连累得真帐也没有人信了，假帐蔓延的结果必然是会计信息失真，经济信号失灵，经济秩序混乱，对社会经济发展和人民生活的干扰损害是非常严重的。

浅析会计信息系统对会计信息质量的影响

中文内容提要 21世纪是以信息技术革命为代表的信息时代，是信息发展的新世纪。随着社会发展科 技进步，信息技术正在逐渐地改变着人们的生活方式，改变着人们的生存环境，进而改变着人们的思维习惯。会计作为处置信息、运用信息的一种管理活动，当然也会接受面临被信息技术冲击的挑战。随着会计环境的改变，特别是信息技术的迅速发展，财务会计在会计记录、信息系统的建设、财务报告体系的充实等方面取得了较为显著的成就，进而对以此为基础所产生的会计信息的质量特征也起到了巨大的推动作用。各单位的财务管理和内部控制可以通过现代的信息技术为其提供一套全新的管理模式，而现代信息技术与此同时也关于防备会计信息质量风险起着至关重要的作用。但是任何事物都要两面性，会计信息系统也是有利亦有弊，可以为企业创造出巨大效益，但同时也把新的不足和新的挑战带给企业的会计信息质量。本文结合信息技术这一背景，就其对会计信息质量的影响展开探讨。 关键词：会计信息系统会计信息质量影响 Abstract Is the twenty-first Century revolution of information technology as the representative of the information age, is the new century of the development of information. With the development of science and technology progress of the society, the information technology is gradually changing people's way of life, changing people's living environment, and changing people's thinking habit. Accounting as an information processing, management activities by means of information, is also facing the impact of information technology challenges. Modern information technology provides a new mode of management to financial management and internal control of each unit, to play a decisive role to guard against the risk of accounting information quality. However, the accounting information system on the one hand, for enterprises to create huge benefits, on the other hand, but also to the quality of accounting information of enterprises has brought new problems and new challenges. This text combines the information technology background, discusses its impact on the quality of accounting information. Keywords: accounting information system accounting information quality influence

浅论我国会计信息失真成因与对策

浅析我国会计信息失真成因及其对策 摘要：信息是社会经济有效运行的重要基础，而真实性是对会计信息质量最差不多的要求，社会经济的有效运行要求会计信息能够与它所反映的客观事实相符。会计信息失真是人们在经济活动中运用会计理论和方法,通过会计实践获得的反映会计主体价值运动状况的经济信息。真实的会计信息能够关心投资者和贷款人进行合理决策,关心使用者评估和预测以后的现金流淌, 关心企业加强和改善经营治理,有助于政府部门进行宏观调控。因此,会计信息关于企业本身甚至对整个国民经济的健康进展有着不可估量的重要作用。 本文首先通过对我国会计信息失确实现状及其危害使我们 了解到如何解决会计信息失真这一问题的严峻性。随后，直入主题，分析了会计信息失确实成因。法制观念淡薄、内部治理失控、

责任主体不明、会计手段落后等，这些差不多上造成会计信息失确实缘故。最后提出了解决的对策。 关键词：会计信息失真缘故对策 目录

引言 随着改革开放的不断深入，市场经济日益进展，会计信息质量正在越来越受到人们的重视。今日的会计信息，差不多不仅是政府治理部门、国有企业的治理者籍以改善经营治理、评价经济状况的重要资料，而且正在逐渐成为投资者、债权人以及社会公众做出投资决策的重要依据。会计信息是否真实完整，直接阻碍各有关方面的利益和社会经济秩序，会计信息失真所带来的外部不经济后果是十分严峻的，它将引起投资决策失误和社会经济资源的无效配置，使社会交易费用越来越高昂，最终导致交易的停顿，企业由于无法筹集到资金而纷纷破产，银行倒闭，失业率高企，物资短缺，物价飞涨，整个社会将陷入严峻经济危机之中。1929－1933年世界性经济危机的爆发确实是会计信息失真所带来的外部不经济现象的最好例证。会计信息质量高低，差不多成为社会各界广泛关注的焦点。 会计信息的真实性，是指会计信息真实、客观地反映各项经济活动，准确地揭示了各项经济活动所包含的经济内容.能够讲，真实性是会计信息的生命。马克思主义的哲学原理告诉我们，真理是相对的和进展的，而不是绝对的和静止的。因此，会计信

提高会计信息质量的对策的浅析

提高会计信息质量的对策的浅析 摘要:会计信息是决策者进行决策的重要依据之一,会计信息最基本的质量特征就是对决策的有用性,真实、可靠、及时的会计信息是保证信息使用者做出正确决策的基本前提和条件,其质量的高低将直接影响到决策者的决策及其后果。探讨如何提高会计信息的质量,最大限度的防止会计信息失真,有着非常重要的现实意义。 关键词:会计信息质量对策 1 会计信息的质量特征 会计信息是经济信息最重要的组成部分,会计信息系统是最普及的信息子系统。的职工、管理人员和领导都不同程度地在运用着会计信息。会计信息实际上起着管理信息系统的作用。其主要特征是: 真实可靠性。它要求会计确认和计量的事项与所反映的经济内容保持一致,同时要求会计数据在加过程中没有差错。并且具有可验性。真实可靠性是会计信息的生命。如果会计信息失真,将会导致会计信息使用者决策失误,这样会计就失去了其存在的价值。 相关性。它要求会计信息反映的内容(如财务状况,经济成果和现金流量等)。与其使用者的经营决策相关联。相关系数越大,其价值也越大。也就是说会计信息必须具有预测价值和反馈价值。预测价值是指会计信息能为其使用者预测未来年度的决策提供依据。反馈价值是指通过反映上期的经营状况影响将要作出的决策。 及时性。它要求会计信息必须及时呈报给会计信息使用者。具体来说,在会计核算中,对当期发生的会计事项应当在当期内及时地进行会计处理,不能拖延;会计报表也应在会计期间结束后及时编制和呈报。其实及时性是相关性不可缺少的组成部分。会计作为一种信息同其他信息一样具有时效性。要是会计信息不及时,就是再好的信息也失去了影响决策的能力,便与决策无关了。 可比性。会计信息的可比性是要求会计信息不仅在同一空间的不同时间里会计采用的核算方法相对一致,使其具有纵向可比的价值,而且在不同空间的同一时间里采用的会计方法也是相对统一,使其具有横向比较的价值。其实可比性是相关性的重要组成部分。 2 提高现代会计信息质量的对策

论会计信息质量的重要性

论会计信息质量的重要性 学院：经济管理学院 班级：会计103班 ：常继梅 学号：10363085

论会计信息质量的重要性 总计：学年论文 表格：0表 插图：0图 指导教师：袁峰 评阅人：袁峰

完成日期：2013年8月26日

摘要 会计信息其真实性和有效性在宏观调控以及微观管理，促进企业效益发展等各方面都有着巨大的作用，这将直接关系到财务信息使用者做出的经济决策是否有效合理。因此，研究如何保证会计信息的真实性、完整性，如何在最大范围内防止会计信息失真，具有重要的现实意义。 本文首先提出了会计信息质量的概念，然后分析了影响会计信息的重要因素，剖析了保证会计信息质量的意义所在，然后在此基础上提出了完善会计信息市场和加强信息监控的有效措施。 关键词会计信息质量失真措施

Abstract The accounting information authenticity and validity in the macro-control and micro-management, promote the development of the enterprise benefit and so on various aspects has a huge role, it will directly related to financial information users to make economic decisions is effective and reasonable. Therefore, research how to ensure that the accounting information authenticity, integrity, how to prevent accounting information distortion in the largest scope, has important practical significance. This paper first puts forward the concept of quality of accounting information, and then analyzes the important factors affecting the accounting information, analyzes the meaning to ensure the quality of accounting information, and then based on this, advances the improving the accounting information market and the effective measures of strengthening information monitoring. Key words accounting information quality distortion measures

会计信息失真问题[开题报告]2014-03-01

2014届本科毕业设计（论文） 开题报告 题目会计信息失真问题研究——结合万福生科案例学院法商学院 专业会计学 班级 学号 姓名 指导教师陈涛 开题日期2013年10月01日

会计信息失真问题研究——结合万福生科案例 一、选题的背景与意义 经济越发展，会计越重要。近几年来，会计造假时有发生，成为危害我国市场经济的毒瘤，然而在2008年的全球性金融危机的触动下，企业会计信息失真行为愈演愈烈。在这场自1929年以来爆发的最为严重的经济危机的影响下，大量企业面临业务量大幅萎缩、利润骤降、资产大肆缩水的破产压力，企业管理层在压力和利益的驱动下，铤而走险，利用不正当行政手段恶意造假、操纵利润、粉饰财务报表，例如“五粮液虚假信息披露”、“丰乐种业造假”、“乐视网会计舞弊”等大宗的企业财务丑闻案不绝于耳，危害之大让其成为我国经济生活中的顽症。2011年，在爆出的中国概念股“财务丑闻”影响下，美国华尔街连续三个月对逾20家中国企业股票予以停牌和退市处罚，美国券商更是以“担忧因客户无法偿还而导致经纪公司蒙受损失”为由，禁止了130多只中国的股票的出售。根据我国《经济日报》报道，全国80%以上的企业会计信息都存在不同程度的失真问题，会计领域遭遇前所未有的信任危机。 正因如此，结合现阶段企业的发展，尽快建立财务会计信息的诚信披露制度，减少会计信息操纵空间，规范会计运转过程管理，对于会计信息真实性的回归，会计信息决策职能的真正发挥，市场经济的健康发展和有效运行以及维护国家经济政策的权威性具有重要的现实意义。 二、研究的基本内容与拟解决的主要问题： 本文旨在通过对企业会计信息失真现状及存在的问题进行分析，根据相关管理学、经济学知识理论，结合万福生科的造假案例，运用理论与案例相结合的方法，对促进企业会计信息的真实性发展向会计主体、外部监督主体以及会计信息使用者提出要求，并进行分析、总结和归纳。在此基础上，通过收集、整理和利用文献资料及使用工具书对会计信息失真进行界定，通过分析给出失真的各种表现形式，在此基础上分析万福生科造假的识别途径，为进一步研究如何有效防范会计信息失真问题奠定基础。 大致分为如下几个部分，首先交代现阶段企业会计信息存在的失真问题，并从政治、经济、文化、法律四大层面对其产生的危害作总括分析。然后结合万福生科造假案例，运用国内外的管理学理论对万福生科主体进行分析。包括万福生科的内部控制环境、董事会特征、监事会的弱势作用、中磊会计师事务所在造假中的作用、背后的政治利益集团以及外部控制的薄弱环节等因素，并综合经济学成本收益理论，全面剖析万福生科造假案。在此基础上，以“万福生科造假案”最终被识别和曝光为切入点，结合相关可变因素，如导致万福生科被披露出来的“导火索”，进一步挖掘造假被

浅析如何加强会计信息质量监管

浅析如何加强会计信息质量监管 【摘要】财务会计是企业管理中重要的内容，对整个企业的利益发展以及员工薪酬等方面都有直接的影响关系，是促进企业有序融入经济与社会市场的关键，加强会计信息质量监管，为企业发展提供可靠的决策依据，实现企业科学、合理发展，为企业更长远的发展制定目标。当前，如何加强会计信息质量监管已经成为相关研究部门所重点探讨的课题，本文针对会计信息质量监管的必要性、信息质量失真的原因以及加强会计信息质量的有效途径进行研究。 【关键词】会计信息；质量监管；重要性；失真原因；有效途径 经济市场的快速发展，将各类企业推入了极有压力的竞争环境中，任何企业要想取得稳定的市场地位，首先要保证企业内部的实力基础，实力基础是指：人才、技术、资源、财力等多个层面的敦厚能力，其中财力是绝不可小觑的管理内容，企业会计部门主掌财力，加强会计信息质量的监管是保证财力稳定的重要途径，但就目前企业会计信息质量方面来说，仍存在失真的问题，影响企业经济效益，因此需要尽快解决这一问题。 一、加强财务会计监管的必要性

会计信息质量对任何企业的发展?硭刀加泻艽蟮挠跋熳饔茫?只有精准、可靠的会计信息才能够促使企业发展决策制定更加贴合现实性，才能够保证企业经营方式与市场发展形势相吻合，进而才能够提高企业的经济效益。会计信息是对指市场对产品的特征、特性以及各方面的使用需求信息的收集，通过对信息的分析能够对企业生产目标更有目的性的确定，信息质量是指所收集到的信息是否具有真是性、相关性、可比性、完整性、准确性等特点，只有保证信息质量满足特点要求，才能够在企业发展中发挥作用。通常会计部门是以报表的形式将所收集到的信息呈现出来，而报表内容的真实性、填写的规范性都将会对整个发展决策有影响，所以务必要保证信息质量的真实性，提高信息的可利用价值，因此，加强会计信息质量监管非常重要。 二、会计信息质量存在的问题 1.利益被驱动问题 很多会计人员经受不住经济利益的诱惑，采用造假制假的方式，对会计信息做手脚，通过假信息达到自己的利益获取目的；同时，政治利益的追逐也会使得信息被虚假化，为了满足个人的利益追逐心理，不惜触犯法律，不计后果进行造假行为，想从制假的手段中得到利益格局的改变与利益分配关系的改变，而这种行为大大折损了会计信息的真正利用价值，并且使得企业经济风险滋生。

如何提高会计信息质量

如何提高会计信息质量 会计信息具有一定的经济后果，这已是不争之实。会计信息是决策者进行决策的重要依据之一，因此，会计信息最基本的质量特征就是决策有用性，会计信息的质量直接关系到决策者的决策及其后果，会计信息的真实性和可靠性是保证信息使用者作出正确决策的基本前提和条件。虚假会计信息的危害就是误导使用者，由于会计信息的使用者非常广泛，其中包括政府决策部门和广大的投资者，因此，会导致决策的失误和整个市场运作机制的失灵。所以，探讨产生会虚假会计信息的原因，寻找提高会计信息质量的途径，制止虚假会计信息的蔓延，具有十分重要的现实意义。 一、虚假会计信息产生的原因 首先，会计信息供应者。企业是一个复杂的整体，它是由各种不同类型的要素组成的复杂的组织，其目标是实现企业自身价值的最大化。为达到这一目标，它必须获得必要的资源——资金、智力和人力资源、物质资源、销售渠道、信息以及其它资源，利用所获得的资源、生产市场需要的产品或其他服务，从而不断提高自己的价值。为了获得这些必要的资源。企业也必须向外界（资源供应者）提供必要的信息、以证明自己能够给资源供应者以相应的回报。这些必要的信息中，最精确的就是会计信息。因此，企业本质上有夸大自身优点的动机。企业是社会各方利益的联结点：投资者从中获取投资报酬，管理人员从中获取薪金，政府从中获取税金。在许多情况下，各方利益时有冲突。投资者、管理者从个人角度出发更多考虑的是企业微观效益。政府则从全社会角度考虑的是实现本国资源最优配置的宏观利益。微观利益与宏观利益的差异在很大程度上诱发生会计风险的发生，诱发了虚假会计信息的产生。 其次，会计信息需求者。会计信息的需求者主要是投资者和债权人。从信息使用方面看，由于各自的利益目标不同，对信息的要求也不一样，有些信息使用者确实需要真实、客观反映经济活动的会计信息，而有些则不然。从理论上说，政府部门和国有资产管理部门是最需要真实的会计信息的信息使用者，因为它们肩负调节社会经济运作、管理国民经济、维护社会稳定、保障公众利益、确保国有资产保值增值的职能，它们能直接感受到会计信息失真的严重后果和对社会经济造成的巨大破坏，但是有时由于个人、部门和地区的利益驱动，出于某种特殊的如粉饰政绩或隐瞒事实等的需要，他们可能并不需要真实的会计信息。从债权人角度分析，它们关注债权是否能按期收回，也应要求真实的会计信息以做出正确的判断，并尽早采取对策。目前企业最大的债权人是银行，是否所有银行真的都需要真实的会计信息呢？恐怕未必。这里同样涉及到银行的利益问题。可见，某些产权主体可能存在的对不真实会计信息的内在需求，是导致会计信息失真的一个重要原因。 再者，会计人员在企业中所处地位及会计法规对会计人员缺乏保护加大了虚假会计信息产生的风险。目前，我国企业实行的是厂长、经理负责制，企业负责人操纵着会计人员的劳动雇用大权，这使得会计人员难以自觉控制风险。再加上

会计信息披露案例

会计信息披露案例 【篇一：会计信息披露案例】 厦门大学硕士学位论文我国上市公司虚假财务信息披露典型案例的 评析和反思姓名：林荣钦申请学位级别：硕士专业：工商管理指 导教师：章达友 20051101 在证券市场中，上市公司财务信息是连 接广大投资者与公司之间的纽带，是投资者了解上市公司、证券监 管机构监管上市公司的主要途径，其质量直接关系到广大投资者的 切身利益，财务信息披露制度是各国证券法律制度的重要内容。上 市公司财务信息披露的质量，既关系着股东的利益，又关系着证券 市场的稳定。 目前我国已经发布实施了一系列法规，对上市公司财务信息披露的 原则要求和内容体系做出规定。但是由于种种原因，我国上市公司 财务信息披露中还存在许多不规范的现象，既影响了我国证券市场 和上市公司的健康发展，也使广大投资者蒙受了许多不应有的损失 和风险，因此规范上市公司财务信息披露的呼声越来越高。 本文针对我国近期资本市场上出现影响较大的上市公司财务信息造 假案例，根据其虚假财务信息有关事实，分析其虚假财务信息的披 露手法，探究我国上市公司财务信息披露不规范的原因，并对现有 的财务信息披露制度及其监管中存在的问题提出防范对策。 第一章为导言，介绍选题动机、目的及研究的思路。第二章为上市 公司财务信息披露的相关理论，介绍我国上市公司财务信息披露的 理论依据、目的、范围与相关规定。 第三章为我国上市虚假财务信息披露的典型案例分析，选择近期资 本市场影响较大的上市公司虚假财务信息披露的案例，根据其虚假 财务信息披露的事实，分析其造假方式。 第四章为我国上市公司虚假财务信息典型案例的成因分析，从社会、个人、行业以及上市公司本身来分析其披露虚假财务信息的形成原因。第五章为对上市公司虚假财务信息披露的防范对策，针对造成 上市公司披露虚假财务信息的原因，提出从法制建设、行业自律、 个人诚信建设以及增加财务信息披露内容等方面对披露虚假财务信 息的行为进行防范。 本文通过对上市公司披露虚假财务信息的原因进行分析，并提出防 范对策，希望能对提高上市公司财务信息质量，保护投资者权益方 面有所启示或帮助。

会计信息质量管理浅析解析

会计信息质量管理浅析(1) 摘要:会计信息的质量目标,是保证会计资料的真实性、准确性、合法性、完整性和及时性。提高会计信息质量是当前及今后会计工作的首要任务,已成为加强经济管理和财务管理不可缺少的重要环节。 关键词: 会计; 信息;质量;管理 为积极配合财政部会计信息质量检查工作,加大会计监督力度,进一步整顿会计秩序,打击会计造假行为,促进会计行业健康发展,如何提高会计信息质量显得越发重要。 一、建立和完善内部控制机制,加强内部会计控制 会计的基本职能是对企业的生产经营活动进行科学的核算和监督。在履行这一职能的过程中,通过制定并执行适当的业务控制程序,科学合理地划分职责范围,建立相互协调、相互制约的机制,可使会计活动得到有效控制,尽量避免差错的发生。通过实施以职责分工为基础的各种内部控制手段以及制约和协调经济业务活动的各种方法和措施,可确保会计信息的准确性和可靠性。 健全、完善内部控制制度,有助于提高会计信息质量。会计作为一个信息系统,对内能够向管理层提供经营管理信息,对外可以向投资者、债权人等提供用于投资等决策的信息。可靠的信息报告为单位管理层提供适合其既定目标的准确而完整的信息,支持管理层的决策和对营运活动及业绩的监控;同时,保证对外披露的信息报告的真实、完整,有利于提升单位的诚信度和公信力,维护单位良好的声誉和形象。 完善内部控制制度,减少会计信息产生的违规机会。这就要求各单位从会计控制和财务控制两方面做好会计工作。内部控制制度包括不相容职务的分离和制约,严格的会计核算程序,健全的财务收支审批制度,对外投资、资产处置等重要经济业务事项的审批制度,财产清查制度,内部稽核和审计制度,会计人员任职资格和考核制度等。 二、加强会计人员专业技能培训和职业道德教育,全面提升会计人员素质 (一)加强会计基础工作,确保会计信息质量 做好会计基础工作,是确保会计信息质量的第一道关。要求会计人员从会计账户的设置、科目的运用、账簿的记载、单证的流转、费用的分摊、指标的考核以及各种资料的积累等,每一过程都必须有一套规范的作业程序,才能形成有价值的会计信息。同时,还要尽可能采用先进的方法,提高会计信息的精确度。(二)加强会计人员队伍建设,提高会计人员素质,减少会计信息的非故意造假 会计人员是会计工作的主体,会计人员素质的高低,直接影响会计信息的质量。应通过多种方式加强会计人员的业务培训,提高其专业技能。抓好在职会计人员的后续教育,帮助会计人员更新会计知识,熟悉会计处理程序和核算办法,精通会计法规和会计制度,准确判断会计事项,恰当进行会计处理。使会计人员素质能适应现代企业制度和企业管理与国际接轨的不断发展的需要。 (三)全面实施道德教育,坚持会计诚信原则

会计信息质量评价标准

会计信息质量评价标准 摘要：会计信息失真问题一直以来都是个世界性的问题，从西方国家到我国会计舞弊案层出不穷，而要保证会计信息质量的前提之一就是存在一个高质量的评价标准。我国于2006年颁布的新会计准则对会计信息质量的评价标准进行了修订,并且在具体准则中得到了充分的体现。通过执行新会计准则，也使得我国的会计信息质量得到了很大的提高。 关键词：新会计准则；会计信息质量；评价标准 1会计信息质量的内涵及现状 1.1会计信息质量的内涵 在定义会计信息质量之前，需要先确定一下质量的定义。长久以来，“质量”一直难以定义，学术界也一直在探讨。目前为止，主要存在着如下几种定义：第一种定义是国际标准化组织对质量的暂拟定义：“质量是指产品或服务所具有的、能用以鉴别其是否合乎规定要求的一切特性和特征的总和”。第二种定义是美国质量管理协会和欧洲质量管理组织所认可的定义：“质量是指产品或服务内在特性和外部特征的总和，以此构成其满足给定需求的能力”。第三种定义是美国著名质量管理专家格罗科克的定义，他认为质量是指产品所有相关的特性以及特性符合用户所有方面需求的程度。第四种定义是美国著名质量管理

专家朱兰博士提出的：“质量是表征实体满足规定或隐含需要能力的特征的总和。” 因此，根据这四个定义可以把质量的定义归纳为“一组固有特性满足要求的程度”。而会计信息是为会计信息使用者提供的，所以，可以把会计信息质量的定义归纳为：“会计信息应具备的固有特性满足会计信息使用者要求的程度。” 1.2我国会计信息质量现状及分析 会计信息失真问题一直以来都是个世界性的问题，在西方国家中发生的会计舞弊案就层出不穷。同样，在我国也存在着严重的会计信息失真问题。近十年来，我国相关政府部门一直针对会计信息质量问题对不同行业进行抽查，从抽查结果中会计信息失真的比例来看，有超过50％的企业提供的会计信息质量不高。虽然我国相关政府部门不断的采用各种方法进行监管和整治，总体趋势有所好转，但会计信息质量较差的状况并没有得到根本的改变。因此，对会计信息质量不高的原因及存在的问题进行深入研究，并找出相应的解决办法以尽快提高会计信息质量就成为当务之急。 针对会计信息质量不高甚至是会计信息失真的问题，很多专家学者都进行了研究以及分析。在分析会计信息失真的原因之前，先要分析一下会计信息失真的类型，再根据每一种类型查找产生的原因。对会计信息失真进行分类，比较有代表性的观点是由吴联生提出的三分法。吴联生认为，高质量会计规则是产生高质量会计信息的基础，所以，会计信息失真首先与会计规则的质量相关，此外，会计信息失真

万福生科财务造假案案例分析精选课件

万福生科财务造假案案例分析精选课件

————————————————————————————————作者：————————————————————————————————日期：

青岛滨海学院 毕业设计（论文）开题报告 （文科类） 题目：万福生科财务造假案案例分析 英文题目：Research on Wan Fu Biotechnology financial fraud 学院： 专业： 姓名： 学号： 指导教师：

2016年10 月25 日 一、课题来源、研究的目的和意义（理论意义或实践意义） 研究目的:运用财务相关的会计专业知识主要对财务造假的现象进行分析，通过对万福生科财务造假案例进行解剖，分析其造假原因和造假的手段，从而对财务造假提出相关的防范措施，让中国的经济能够健康稳定的可持续发展。 理论意义：我国上市公司财务违规现象频繁发生，且违规形式和万花不断推出出新，日益猖狂的上市财务造假已经超越了会计范畴，也说明我国会计法规、财务管理制度存在一定的漏洞，因此分析该研究具有一定的理论意义。 实践意义：财务造假这一现象完全破坏了市场经济的公平、公正、公开的原则，严重误导了相关监管部门的监管措施，破坏了投资者的相关利益，我国现在的财务造假手段不仅越来越隐蔽，而且都没有有效的解决方法，一系列的上市公司财务造假问题陆续被证监会查处并引起了社会各界的广泛关注，就目前的各个财务造假案例看来，造假的手段层出不穷、违约金额之大、涉及范围之广、涉及时间之长，这种现象真的是愈演愈烈。本课题主要研究财务造假及防范措施，这一问题对于企业的发展是最重要的，研究成果具有重要的借鉴作用，这对于发现防止上市公司财务舞弊有着直接的实践意义。 二、与本课题相关的国内外研究现状（文献综述），预计可能创新的方面 1、国外研究现状 Elliott和Jacobson (1986)对财务报告舞弊定义为:公司的管理层通过对财务报告的粉饰包装，以此欺骗投资决策者以获取融资，并导致投资者和债权人的利益受到侵害的行为。Schilit (1993)认为公司除了主观意识操纵粉饰财务报告，并对外披露欺骗和误导财务报告使用者，选择性的漏报一些重要的财务信息同样是一种财务报告舞弊的行为。综上所述，财务报告舞弊是公司为了获取更多的利益而进行故意编报虚假的财务报告的一种管理行为上的舞弊，并将虚假的财务报告的信息传递给报表使用者。 Beasley在1996年进行了实证经营研究，根据FAMA和Jensen 1983年得出的董事会是监管最高管理层最高级的内部控制机制这以结论，采用logistic回归分析法，对7_5个舞弊样本公司和7_5个非舞弊样本公司进行分析，结果表面独立懂事比例与财务报告舞弊关系显著，自Beasley的实证研究后，国内外学者均以公司内部治理为焦点进行研究，若要有效的防止公司财务报告舞弊，建立有效而强大的内部控制体系是重要的方法之一。Joseph C.Ugrin ( 2008)研

关于提高会计信息质量浅析

关于提高会计信息质量浅析 论文关键词：会计信息质量职业道德健全制度提高素质改革体制会计监督宣传教育 论文摘要：本文从财务管理的角度,分析了当前会计信息失真的表现、危害及会计信息失真的原因,并结合会计工作的实践,对进一步依法整顿和规范会计秩序,提出了提高会计信息质量的几点对策。 随着改革放开的不断深入，市场经济的逐步发展，会计信息质量在经济生活中显得尤为重要，高质量的会计信息，能够真实、全面地反映一个单位一定时期的经营状况和财务成果，体现各种利益关系的界限和分配结果，被各管理层、投资者、债权人及职工个人广泛关注。因此，保证会计信息真实、可靠，对于维护社会经济秩序，保证经济持续稳定发展，具有重要意义。但在会计工作中，会计信息失真的问题仍然存在，琼民源数亿之巨额亏损可以做成数亿的盈利，做假帐做成一个弥天大谎。郑百文以一家名不见经传的百货文具批发居然可以做成在深沪两市所有商业公司中主管规模和资产收益率名列第一，而一年之后原形毕露，累计亏损18.21亿元。因此，依法整顿和规范会计秩序，是发展社会主义市场经济的客观要求，也是一项长期的重要任务。 一、会计信息失真的表现及危害 １、会计信息失真成为一些掌握一定权力的人以权谋私的保护伞，通过做假帐，使某些违法违规的行为得以蒙混过关。如人为调节收入，造成收入失真；虚列成本，造成成本失实；虚增、虚减利润，虚列投

资收益，虚假负债等调节利润指标。由此助长了行贿受贿、贪污腐败等丑恶现象的发生，给社会主义市场经济的发展造成严重的危害。 2、导致税收和国家资产的大量流失。目前我国税收的主要来源是企业缴纳的流转税和所得税，很多企业帐面盈亏不实，通过造假帐、虚增支出、隐瞒利润等手段使帐面亏损，逃避国家税收。 3、资产帐实不符。如人为调节、固定资产的折旧方法，造成固定资产价值与实际不符；企业存货积压严重，变现能力较差，其帐期价值低于市价，会计核算仍按历史成本计价，没有反映变现净值；开办费，递延资产、待处理财产损益等名不符实等，这些严重违反会计原则的行为，造成会计信息失真，影响企业生产经营决策和资源的合理配置，危害企业的生存与发展，误导投资者与债权人，破坏投资环境等不良后果。“假作真时真亦假”，假帐猖獗，连累得真帐也没有人信了，假帐蔓延的结果必须是会计信息失真，经济信号失灵，经济秩序混乱，对社会经济发展和人民生活的干扰损害是非常严重的。 二、会计信息失真的原因 1、法制不健全，执法不严，法制观念淡化，有法不依。新《会计法》对会计人员的行为作了较为详尽的规范，对违规行为作了相应的量化处罚的规定。但在以往的较长时间内，经济领域的法制是不够健全和不够完善的，由此造成了会计人员法制观念淡薄，体现在工作中就是对每项经济业务的处理不够严谨；另外，在我国目前状况下，许多职能管理部门有法不依，违法不究，执法不严，甚至存在着权钱

3会计信息质量要求教学设计

会计信息质量要求教学设计 授课内容：会计信息质量要求 授课专业：管理学、经济学专业 授课类型：专业基础课 教学目的：本节课程教学的目的是使学生了解会计信息对于相关利益人的重要性；掌握会计准则中规范会计信息的8个方面的要求，为以后学习各知识点奠定基础；教学要求理论讲述与列举具体事例相结合。 教学分析： 教学内容：会计信息质量要求：可靠性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。 教学重点：可靠性和相关性是最核心的要求。 教学难点：可比性、实质重于形式、重要性和谨慎性要求是如何服务于可靠性和相关性要求的。 课时安排：1课时（45分钟） 教学方法和策略：通过讲授、动画演示、应用举例、问题探究、对比归纳等方法展开。具体而言，首先对会计信息质量要求进行讲授，具体讲解每个会计基本假设的定义，作用，然后并结合举例让学生理解会计信息质量要求的作用。启发式讲授（贯穿始终）；举例（用◆表示）；讨论互动（用★表示）；案例分析（用※表示）。 教材与参考资料： 《基础会计学》（万宇洵，阳秋林主编，第一版，湖南人民出版社2007.2）； 《基础会计学》（孙素梅主编，第二版，南京大学出版社2013.5）； 《基础会计学》（宋献中，石本仁主编，第一版，暨南大学出版社2011.1）； 《基础会计学》（李端生主编，第三版，中国人民大学出版社2011.12）； 《企业会计准则案例讲解》（企业会计准则编审委员会，立信会计出版社，2014.3）；《中华人民共和国会计法注释本》（法律出版社法规中心，法律出版社，2012.5）； 财政部会计准则委员会.https://www.wendangku.net/doc/7211383994.html,/ 中国会计学会.https://www.wendangku.net/doc/7211383994.html,/