营业税(2)

税收基础

【课题】营业税模拟实训课

【内容】营业税的计算及申报缴纳

【目的】掌握营业税计算的正确方法及申报缴纳

【人员】实训指导：任课教师扮演税务机关工作人员

实训分组：将学生按4—5人分成10组，每组选出经理及办税员一名。【要求】每组完成本组的计税任务，并填写纳税申报表提交主管税务机关。

【课时安排】

2课时（90分钟）。

【步骤】

1、各组按营业额具体规定的十种情况进行抽签，每组负责一种具体业务。（3分钟）

2、各组自由成立模拟公司。（10分钟）

每个模拟企业准备不同的背景资料。如：

企业名称:快达货运公司

企业地址：XX市白云路3号（自有）电话号码：88567964

开户银行：建设银行白云支行账号：45-203738

注册资金：10，000，000元人民币

经营范围:普通货运

企业法定代表人：吴力（中国籍）

3、各组根据任务编写练习题。（10分钟）

4、先由本组完成自己所编写练习题的计算。（8分钟）

5、小组间任务交叉互换。（3分钟）

6、各组完成各自任务。（15分钟）

7、每组派代表进行课堂演示。（26分钟）

8、各组之间进行互相纠正，交流实训体会。（10分钟）

9、将全班练习题汇集，据以编写纳税申报表交主管税务机关审查。（5分钟）

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“营改增”过渡期税收适用及发票使用指引160518

“营改增”过渡期税收适用及发票使用指引 一、4.30前应纳营业税款项的补缴 适用举例：4.30前已经收取售房款（物业服务费、工程建安费等）但由于资金紧张未按规定申报营业税需要补缴营业税的；4.30后因税务检查需要补缴营业税的等。 文件规定：试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照营业税政策规定补缴营业税。（财税[2016]36号） 操作指引：1、已领取地税机关印制的发票未使用完的，可继续使用至2016年6月30日，特殊情况经省国税局确定，可适当延长使用期限，最迟不超过2016年8月31日。（国家税务总局公告2016年第23号） 2、地税机关的发票使用完或已经缴销的，在地税机关补缴纳营业税的，凭主管地税机关出具的《已申报缴纳营业税未开具发票证明》，可于2016年12月31日前开具增值税普通发票，但不得开具增值税专用发票。 二、4.30前销售收款已交营业税但未开发票处理 适用举例：4.30前已经收取房款（工程款、物业服务费），由于各种原因没有开具发票。 文件规定：1、在地税机关已申报营业税未开具发票，2016年5月1日以后需要补开发票的，可于2016年12月31日前开具增值税普通发票。（国家税务总局公告2016年第23号） 2、销售自行开发的房地产项目，其2016年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款，未开具营业税发票的，可以开具增值税普通发票，不得开具或申请代开增值税专用发票。（国家税务总局公告2016年第18号）操作指引：在地税机关已申报缴纳营业税（含减免税）未开具发票，2016年5月1日以后需要补开发票的，凭主管地税机关出具的《已申报缴纳营业税未开具发票证明》，可于2016年12月31日前开具增值税普通发票，但不得开具增

营改增应税服务税目税率对照表

营改增应税服务税目税率对照表试点行 业行业名称行业名称 增值税 税率 增值税征 收率 原营业税税目 营业税 税率 交 通运输业陆路运输服务 公路运输 11% 3% 公路运输 3% 缆车运输缆车运输 索道运输索道运输 其他陆路运输其他陆路运输 水路运输服务水路运输服务水路运输3% 航空运输服务航空运输服务航空运输3% 管道运输服务管道运输服务管道运输3% 部 分现代服务业研发和技术服 务 研发服务 6% 其他服务业5% 技术转让服务 转让无形资产-转让专利权、 非专利技术 5% 技术咨询服务其他服务业5% 合同能源管理服务其他服务业5% 工程勘察勘探服务测绘、勘探5% 信息技术服务 软件服务 6% 其他服务业5% 电路设计及测试服务其他服务业5% 信息系统服务其他服务业5% 业务流程管理服务其他服务业5% 文化创意服务 设计服务 6% 其他服务业5% 商标和著作权转让服务 转让无形资产-转让商标权、 著作权、商誉 5%

知识产权服务其他服务业5% 广告服务广告业5% 会议展览服务其他文化业3% 物流辅助服务航空服务 6% 航空运输3% 港口码头服务水路运输3% 货运客运场站服务陆路运输3% 打捞救助服务水路运输3% 货物运输代理服务代理业5% 代理报关服务代理业5% 仓储服务仓储业5% 装卸搬运服务装卸搬运3% 有形动产租赁 服务有形动产融资租赁 17% 金融业-融资租赁5% 有形动产经营性租赁租赁业5% 鉴证咨询服务认证服务 6% 其他服务业5% 鉴证服务其他服务业5% 咨询服务其他服务业5% 广播影视服务广播影视节目（作品） 制作服务 6% 服务业3% 广播影视节目（作品） 发行服务 转让无形资产3% 广播影视节目（作品） 播映服务 文化体育业3% 注：提供有形动产租赁服务，税率为17%；提供交通运输业服务，税率为11%；提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。小规模纳税人增值税征收率为3%。

现行营业税存在的问题及建议

现行营业税存在的问题及建议 1994年的税制改革后，我国营业税税制进行了多次调整，其中一个最为显著的改变就是，营业税部分税目借鉴增值税以增值额作为计税依据的做法，从以往传统的流转税价内计征的形式，变为以增值额为计税。这在一定程度上消除了重复征税的弊端，体现了我国大力发展第三产业（提供劳务服务行业）的政策意图。但是，随着市场经济的发展，营业税的某些制度规定显然不适应新的形势，妨碍了营业税整体功能的发挥。 一、营业税税目上存在的问题及建议 我国现行营业税采取应税项目正列举的方式，凡在列举范围内的课税对象属于营业税的课税范围，不在列举范围内的经营行为不征收营业税，我们认为在次环节的规定设计有遗漏。我国现行个人所得税在列举诸多应税所得之后，有一个“其他所得”的税目。“其他”二字，包含的内容相当广泛，既体现了税法的严肃性，也增强了税制对经济发展的适应能力。营业税涉及到的行业众多，情况复杂，但税制中恰恰缺少这样的规定，当出现新的经济现象时，营业税则无法将其纳入征税范围，新的经营项目介于高税率和低税率之间时我们无法明确认定其税目。譬如近年出现的采矿权转让、

机动车特殊号码收费，桥梁街道命名权拍卖等，都没有列入或明确界定营业税征税范围，这不仅造成了税收流失，而且使不同经营者之间税负不平衡，有悖于税收的公平原则。这些行为是商业色彩极浓的盈利行为，有必要依靠税收手段进行适当调控。同时针对当今新兴经营项目如泥吧、水吧、保健按摸、足浴、茶艺等的涌现，我们应相应地采取按类似行业确定税目、税率的办法征税。所以，对现行营业税各税目应尽快考虑增加“其他应纳税项目”的规定。 此外，“服务业”税目中餐饮、旅店、洗浴、理发、照相等行业之间的设备档次，服务水平及收费标准相差较大。例如，餐饮业中既有面向普通百姓的小饭馆，也有装饰奢华的大酒店，同一菜肴其价格也不及相同，有的甚至相差好几倍。但其使用税率均为5的比例税率，忽略了不同经营者服务对象和盈利水平的差别，不利于行业内不同规模企业协调发展。就我国现行流转税制而言，在商品的生产流通领域，增值税与消费税分别承担着普遍调节与特殊调节的职能，即在对所有商品普遍征收增值税的基础上对利润较高的消费品再课以消费税，以构建起双层次调解的模式，使产业间利润趋于一致，有利于产业结构稳定。而在非商品流通领域，营业税尚未形成双重次调节的模式，同一行业按同一税率征税，忽略了行业内因企业规模差异形成的利润差异，导致利润率较低的小企业税负过重，生存、发展空间狭小，不利于

服务业营业税的税目与税率

服务业营业税的税目与税率 服务业，指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。 本税目的征税范围包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。 (一)代理业 代理业，指代委托人办理受托范围内的业务，包括代销货物、代办进出口、介绍服务、其他代理服务。 1．代销货物，指受托办理货物销售，按实销额进行结算并收取手续费的业务。 2．代办进出口，指受托办理商品或劳务进出口的业务。 代理报关业务(是指接受进出口货物收、发货人的委托，代为办理报关相关手续的业务)，应按照“服务业――代理业”税目征收营业税。 3．介绍业务，指中介人介绍双方商谈交易或其他事项的业务。 4．其他代理服务，指受托办理上列事项以外的其他事项的业务。 金融经纪业不按本税目征税，属于“金融保险业”征税范围。

服务性单位将委托方预付的餐费转付给餐饮企业，并向委托方和餐饮企业收取服务费的，属于餐饮中介服务，应按“服务业”税目，“代理业”子税目征收营业税。 无船承运业务(指无船承运业务经营者以承运人身份接受托运人的货载，签发自己的提单或其他运输单证，向托运人收取运费，通过国际船舶运输经营者完成国际海上货物运输，承担承运人责任的国际海上运输经营活动)应按照“服务业――代理业”税目征收营业税。 (二)旅店业 旅店业，指提供住宿服务的业务。 (三)饮食业 饮食业，指经营饮食服务的业务。 (四)旅游业 旅游业，指为旅游者安排食宿、交通工具和提供导游等旅游服务的业务。单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入按“服务业――旅游业”项目征税。 (五)仓储业 仓储业，指利用仓库、货场或其他场所代客贮放、保管货物的业务。 (六)租赁业

企业营业税征税的管理问题

营业税制度与操作实务 本书旨在关心宽敞的纳税人以及注册税务师等财税从业人员快捷、完整、方便地查阅和掌握营业税制度及操作实务，及时了解最新政策变化，更好地执行和运用税收优惠政策，提高纳税水平。 本书分为三篇共七章，分不介绍了营业税制度概述、营业税制度改革政策取向、差不多法规、部门规章制度、营业税纳税筹划、营业税纳税申报和营业税的纳税会计处理等。 本书内容丰富有用，法律法规翔实准确，查询方便，是宽敞纳税人员、税务干部和财税从业人员不可缺少的案头工具书，也可作为财税专业宽敞师生的教学参考用书。 一、营业税征税范围存在的问题 2008年11月我国出台了新的《增值税暂行条例》，为了与增值税改革相配套，同时对营业税进行了调整，于2009年1月1日开始实施新的《营业税暂行条例》。我国本次对营业税进行

的调整解决了这一部分营业税征收中的问题，但在营业税征收制度中仍存在一些问题。 （一）营业税应税行为和非营业税应税行为的划分问题 1．行政事业性收费的应税行为与非应税行为的划分 为推断行政事业性收费是应税行为依旧非应税行为，国家规定：经财政和物价部门批准且由立法机关、司法机关、行政机关直接收取的收费项目，不征收营业税。后来我国财政预算体制进行了改革，财政收入区分预算内和预算外收入，为加强预算外资金的治理，经国务院批准，对行政事业性收费，按照收费级次，由国家（或省级）财政和税务部门联合下发不征税的行政事业性收费项目名单，在名单范围内的不属于应税范围，不征收营业税。然而在确定不征营业税的行政事业性收费名单时，出现了划分应税行为和非应税行为的问题：是否列入财政预算的收费就都不属于应税范围？答案是不一定的，一方面，列入财政预算的收费由税务部门之外的政府机关收取而不由税务部门收取，因此不属于应税范围。另一方面因为个不列入预算外的行政事业性收费项目

房地产开发企业已缴营业税预收款开具增值税发票问题的政策口径和操作方法

房地产开发企业已缴营业税预收款开具增值税发票问题的政策口径和操作方法、预收款开票及申报政策口径和操作方法 《国家税务总局关于发布〈房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法〉的公告》（国家税务总局公告2016年第18号）第十七条和第二十四条规定，一般纳税人和小规模纳税人销售自行开发的房地产项目，其2016年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款，未开具营业税发票的，可以开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。现就上述规定在执行过程中涉及的政策口径和操作方法明确如下： 1.对企业2016年4月30日前收取的，未开具营业税发票但已缴纳营业税的预收款，房地产开发企业2016年5月1日后可以补开增值税普通发票，并且不需要再缴纳增值税，也不需要将这部分不征增值税销售额填写在增值税纳税申报表上。 2.房地产开发企业对已缴纳营业税的预收款补开增值税普通发票，属于国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）第三条第（七）项中“税务总局另有规定的除外”的情形，在2016年12月31日后仍可补开增值税普通发票。 3.房地产开发企业与不动产购买方办理不动产产权转移手续，向购买方开具增值税发票时，若购买方不索取增值税专用发票，房地产开发企业可以将已缴纳营业税的预收款和扣除预收款后应缴纳增值税的不动产销售款分为两条记录开在同一张普通发票上。若购买方索取增值税专用发票，房地产开发企业应开具两张发票，一张为增值税普通发票，填写企业销售不动产已缴纳营业税的预收款；一张为增值税专用发票，填写企业销售不动产扣除已缴营业税的预收款后应缴纳增值税的不动产销售款。 4.对已缴纳营业税的预收款，房地产开发企业可以按以下方法开具增值税普通发票： （1）企业使用航信公司开票系统（即金税盘）开票的，金额栏填写销售不动产已缴纳营业税的预收款数额，税率栏填0，然后在备注栏注明“税率为0的销售额是已缴纳营业税的预收款”。 （2）企业使用百旺公司开票系统（即税控盘）开票的，可以通过编码的方法解决，基本操作步骤为： 第一步，进入开票系统后首先选择商品编码； 第二步，进入操作界面，找到商品房对应的商品编码后点击操作界面上的“增加”按钮，然后自编一个商品代码，将自编的商品代码的税率设为0，然后在免税类型中选择“不征税”。完成新代码编制后点击操作界面上的“保存”按钮，完成不征税代码的编制工作。 第三步，在开票系统中选定企业自编的商品代码，进入增值税普通发票开票界面，金额栏填写销售不动产已缴纳营业税的预收款数额，税率栏选择不征税。 房地产开发企业预售收入开具发票问题的执行口径明确如下 （1）对于房地产销售企业收到的预收款，纳税人不需要开发票的，向购买方开具收据即可；需要开具发票的（即房管部门、住房公积金中心、办理贷款的商业银行索取发票的），则开具增值税普通发票，不计入销售额，待纳税义务发生时

第四章 营业税法

第四章营业税法 参考答案 第一节营业税概述 一、判断题 1．× 2．√ 3．√ 4．√ 5．√ 6．√ 7．√ 8．√ 9．√ 10．× 二、单项选择题 1．A 2．B 3．D 4．D 5．D 6．B 7．B 8．D 9．B 10．C 三、多项选择题 1．ABD 2．CD 3．ACD 4．AC 5．ABCD 6．CD 7．BC 8．BCD 9．AC 10．AD 四、思考题（略） 第二节营业税税款计算 一、判断题 1．× 2．× 3．√ 4．√ 5．× 二、单项选择题 1．D 2．C 3．B 4．D 5．B 三、多项选择题 1．ABCD 2．ABC 3．AB 4．AD 5．BCD 四、思考题（略） 五、业务题 1． 应纳营业税＝100?3%+10?5%＝3.5（万元） 2． 应纳营业税＝（50+40+35）×5%+30×20%＝12.25（万元） 3． （1）总承包建筑工程应缴纳的营业税＝（3000-200）×3%＝84(万元) （2）转让办公用房应缴纳的营业税＝（1300-700）×5%＝30(万元) （3）招待所收入应缴纳的营业税＝30×5%+55×20%＝12.5(万元) 4． 该公司开发部业务应纳营业税＝[3000×50%×（1+20%）]÷（1-3%）×3%+2400×5%+（3000+2000）×5%+100×5%＝430.6701（万元） 该公司娱乐中心业务应纳营业税＝（5+1+0.5+0.8）×20%+(5+10）×5%＝2.21（万元）当月共应缴纳营业税＝430.6701+2.21＝432.8801（万元）

第三节营业税纳税申报 一、判断题 1．√ 2．√ 3．× 4．× 5．√ 6．√ 7．× 8．× 二、单项选择题 1．B 2．B 3．C 三、多项选择题 1．ABC2．ABC 3．ABC

营业税知识介绍

营业税知识介绍 营业税是对在中华人民共和国境内提供应税劳务（加工、修理修配劳务除外），转让无形资产或者销售不动产德单位和个人征收的一种税。 （一）纳税人 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。 （二）纳税范围 营业税的纳税范围为提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产。这里所说的应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目范围的劳务。加工和修理、修配不属于营业税的应税劳务（以下简称非应税劳务）。提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产，是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产和有偿转让不动产所有权地行为。但单位或个人经营者聘用的员工为本单位或雇主提供应税劳务，不包括在内。 （三）计税依据和税额计算 营业税的计税依据为提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产取得的全部价款和价外费用（又称营业额）。税额计算公式为：应纳税额=营业额×税额 （四）纳税期限和纳税地点 1.纳税义务发生时间 营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。纳税人提供建筑业应税劳务，施工单位与发包单位签订书面合同，如合同明确规定付款（包括提供原材料、动力和其他物资，不含预收工程款价款）日期的，按合同规定的付款日期为纳税义务发生时间。对预收的工程价款其纳税义务发生时间为工程开工后，主管税务机关根据工程形象进度按月确定的纳税义务发生时间。纳税人转让土地使用权或销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款地当天。除转让土地使用权或销售不动产外，纳税人提供应税劳务、转让专利权、非专利技术商标权、著作权和商誉时，向对方收取的预收性质的价款（包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等），其营业税纳税义务发生时间以按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。 2.纳税期限 营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日或者1个月，具体由主管税务机关根据应纳税额大小确定；不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。 以1个月为一期的纳税人，于期满后10日内申报纳税；以5日、10日或15日为一期的纳税人，自期满后的5日内预缴税款，次月1日起10日申报纳税并结算上月应纳税款。

现行营业税存在的问题及建议

现行营业税存在的问题及建议 现行营业税存在的问题及建议         文章标题：现行营业税存在的问题及建议1994年的税制改革后，我国营业税税制进行了多次调整，其中一个最为显著的改变就是，营业税部分税目借鉴增值税以增值额作为计税依据的做法，从以往传统的流转税价内计征的形式，变为以增值额为计税。这在一定程度上消除了重复征税的弊端，体现了我国大力发展第三产业（提供劳务服务行业）的政策意图。但是，随着市场经济的发展，营业税的某些制度规定显然不适应新的形势，妨碍了营业税整体功能的发挥。一、营业税税目上存在的问题及建议 我国现行营业税采取应税项目正列举的方式，凡在列举范围内的课税对象属于营业税的课税范围，不在列举范围内的经营行为不征收营业税，我们认为在次环节的规定设计有遗漏。我国现行个人所得税在列举诸多应税所得之后，有一个“其他所得”的税目。“其他”二字，包含的内容相当广泛，既体现了税法的严肃性，也增强了税制对经济发展的适应能力。营业税涉及到的行业众多，情况复杂，但税制中恰恰缺少这样的规定，当出现新的'经济现象时，营业税则无法将其纳入征税范围，新的经营项目介于高税率和低税率之间时我们无法明确认定其税目。譬如近年出现的采矿权转让、机动车特殊号码收费，桥梁街道命名权拍卖等，

都没有列入或明确界定营业税征税范围，这不仅造成了税收流失，而且使不同经营者之间税负不平衡，有悖于税收的公平原则。这些行为是商业色彩极浓的盈利行为，有必要依靠税收手段进行适当调控。同时针对当今新兴经营项目如泥吧、水吧、保健按摸、足浴、茶艺等的涌现，我们应相应地采取按类似行业确定税目、税率的办法征税。所以，对现行营业税各税目应尽快考虑增加“其他应纳税项目”的规定。此外，“服务业”税目中餐饮、旅店、洗浴、理发、照相等行业之间的设备档次，服务水平及收费标准相差较大。例如，餐饮业中既有面向普通百姓的小饭馆，也有装饰奢华的大酒店，同一菜肴其价格也不及相同，有的甚至相差好几倍。但其使用税率均为5的比例税率，忽略了不同经营者服务对象和盈利水平的差别，不利于行业内不同规模企业协调发展。就我国现行流转税制而言，在商品的生产流通领域，增值税与消费税分别承担着普遍调节与特殊调节的职能，即在对所有商品普遍征收增值税的基础上对利润较高的消费品再课以消费税，以构建起双层次调解的模式，使产业间利润趋于一致，有利于产业结构稳定。而在非商品流通领域，营业税尚未形成双重次调节的模式，同一行业按同一税率征税，忽略了行业内因企业规模差异形成的利润差异，导致利润率较低的小企业税负过重，生存、发展空间狭小，不利于行业内不同规模企业协调发展，这就要求营业税的税目进一步划分，不同税目的税率应拉开档次，区别设定税率，以体现区别对待政策。现行营业税的税目设置显

国家税务局关于发票开具新规定 备注栏的规定

增值税发票开具的这些特殊规定 2017-11-13 为了保障全面推开营业税改征增值税试点工作顺利实施，进一步优化纳税服务，方便纳税人全面掌握发票政策、规范发票开具，国家税务总局货物和劳务税司编写了《增值税发票开具指南》。 01-建筑服务 一、建筑服务发票开具基本规定 提供建筑服务，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县(市、区)名称及项目名称。 二、小规模纳税人提供建筑服务发票开具规定 小规模纳税人提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。 发票开具：小规模纳税人跨县(市、区)提供建筑服务，不能自行开具增值税发票的，可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税发票。 02-销售不动产 一、销售不动产发票开具基本规定

销售不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票“货物或应税劳务、服务名称”栏填写不动产名称及房屋产权证书号码(无房屋产权证书的可不填写)，“单位”栏填写面积单位，备注栏注明不动产的详细地址。 二、房地产开发企业销售自行开发的房地产项目发票开具规定 (一)房地产开发企业中的一般纳税人销售其自行开发的房地产项目(选择简易计税方法的房地产老项目除外)，以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款、在取得土地时向其他单位或个人支付的拆迁补偿费用后的余额为销售额。 房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，不得扣除对应的土地价款。 发票开具：一般纳税人销售自行开发的房地产项目，自行开具增值税发票。一般纳税人销售自行开发的房地产项目，其2016年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款，未开具营业税发票的，可以开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票，本条规定并无开具增值税普通发票的时间限制。一般纳税人向其他个人销售自行开发的房地产项目，不得开具增值税专用发票。

营业税税目税率表

营业税税目税率表 营改增试点地区税目税率对照表

一、建筑业3% 建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业 建筑：新建、改建、扩建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或支柱、操作平台的安装或装设工程作 业，以及各种窑炉和金属结构工程作业在内。 自建自用建筑物的自建行为，以及出租或投资入股的自建建筑物不是建筑业的征 税范围） 安装：生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备及其他各种设备的装配作业、安置工程作业（包括

与设备相连的工作台、梯子、栏杄的装设工程作业和被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业）、有线电视安装费。 修缮：对建筑物、构筑物、进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业 装饰：有对建筑物、构筑物进行修饰，使之美观或有特定用途的工程作业。 其他工程作业：代办电信工程、水利工程、道路修建工程、钻井工程、平整土地、搭脚手架、疏浚工程、爆破工程、拆除建筑物或构筑物工程、绿化工程等工程作业。纳税人提供的矿山爆破、穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理劳务， 以及矿井、巷道构筑劳务也属于此税目的征收范围。 二、金融保险业5% 金融： 贷款业务（包括自有资金贷款和转贷业务） 、金融商品转让业务（包括转让外汇、有价证券、非货物期货的所有权的业务） 、金融经纪业务、邮政储蓄业务、其他金融业务（包括银行结算和票据贴现业务） 。境内外资金融机构从事的离岸银行业务，应在我 国缴纳营业税（存款或购入金融商品行为，不征收营业税） 保险：人身保险业务、责任保险业务。 三、文化体育业3% 体育业： 表演：单位和个人进行戏剧、歌舞、时装、健美、杂技、民间艺术、武术体育等表演活动的业务。 经营游览场所：公园、动（植）物园及其他各种游览场所销售门票的业务。 其他文化业： 培训活动、举办文学、艺术、科技、讲座、演讲、报告会、图书馆的图书和资料借阅等业务。*【提示】播映业务、会展业务已“营改增”。 体育业：单位和个人为举办体育比赛或为体育比赛或活动提供场所的业务。 四、娱乐业5%-20% 歌舞厅、卡拉OK厅等 20%为娱乐活动提供场所和服务的业务（包括在顾客进行娱乐活动的同时提供的饮食服务和饭馆、餐厅及其他饮食场所，为顾客在就餐的同时进行的自娱自乐形式的歌舞活动所提供的服务）。←（包括夜总会、练歌房）、音乐茶座（包括酒吧）、网吧、高尔夫球、 游艺（如射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）5% 保龄球、台球为顾客进行台球、保龄球活动提供场所和服务的业务。 五、服务业5% 代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业务及其他服务业

营业税税目税率表(2014年最新修改)

税目税率征收范围常见征税业务一、交通运输 业3% 陆路运输、 水路运输、 航空运输、 管道运输、 装卸搬运 陆运：通过铁路、公路、缆车、索道及其他陆路运送货物或旅客的运输业务。 水运：有通过江、河、湖、川、等天然、人工水道或海洋航道运送货物或旅客的运输业务。打捞，比照水路运输征税。 航运：通过空中航线运送货物或旅客的运输业务。通用航空业务、航空地面服务业务，比照航空运输征税。 管运：通过管道设施输送气体、液体、固体物资的运输业务。 装卸搬运：使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或运输工具之间与装卸现场之间进行装卸和搬 运的业务。搬家业务比照“装卸搬运”征税。 二、建筑业3% 建筑、 安装、 修缮、 装饰及其他工程作业 建筑：新建、改建、扩建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或支柱、操作平台的安装或装设工程作 业，以及各种窑炉和金属结构工程作业在内。 安装：生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备及其他各种设备的装配作业、安置工程作业（包括 与设备相连的工作台、梯子、栏杄的装设工程作业和被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业）、有线电视安装费。 修缮：对建筑物、构筑物、进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业。 装饰：有对建筑物、构筑物进行修饰，使之美观或有特定用途的工程作业。 其他工程作业：代办电信工程、水利工程、道路修建工程、钻井工程、平整土地、搭脚手架、疏浚工程、爆破工程、拆除建筑物 或构筑物工程、绿化工程等工程作业。 三、娱乐业20% 歌舞厅、卡拉OK厅 为娱乐活动提供场所和服务的业务（包括在顾客进行娱乐活动的同时提供的饮食服务和饭馆、餐厅及其他饮食场所，为顾客在就 餐的同时进行的自娱自乐形式的歌舞活动所提供的服务）。←（包括夜总会、练歌房）、音乐茶座（包括酒吧）、网吧、高尔夫球、 游艺（如射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖） 5% 保龄球、台球 为顾客进行台球、保龄球活动提供场所和服务的业务。 四、服务业5% 代理业、旅店业、饮 食业、旅游业、仓储 业、租赁业、广告业 务及其他服务业 代理业：代购代销货物、代办进出口、介绍服务、其他代理服务的业务。 旅店业：提供住宿服务的业务。 饮食业：有通过同时提供饮食和饮食场所的方式为顾客提供饮食消费服务的业务。 旅游业：为旅游者安排食宿、交通工具和提供导游等旅游服务的业务。 仓储业：利用仓库、货物或其他场所代客贮放、保管货物的业务。 租赁业：在约定的时间内将场地、房屋、物品、设备或设施等转让他人使用的业务。将承租的场地、物品、设备等再转租给他人 的行为，按“租赁”征税。融资租赁，不按本税目征税。 广告业务：利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱等形式为介绍商品、经营服务 项目、文体节目或通告、声明等事项进行宣传和提供相关服务的业务。 其他服务业：沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誉写、打字、镌刻、计算、测试、装潢、打包、设计、制图、咨询、试验、 化验、晒图、测绘、勘探等服务性业务。航空勘探、钻井(打井)勘探、爆破勘探、不按本税目征税。

财税[2003]16号国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知

财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知 财税[2003]16号 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：经研究，现对营业税若干业务问题明确如下： 一、关于征收范围问题 （一）燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应税劳务的单位，在销售货物或提供增值税应税劳务时，代有关部门向购买方收取的集资费（包括管道煤气集资款〈初装费〉）、手续费、代收款等，属于增值税价外收费，应征收增值税，不征收营业税。 （二）保险企业取得的追偿款不征收营业税。 以上所称追偿款，是指发生保险事故后，保险公司按照保险合同的约定向被保险人支付赔款，并从被保险人处取得对保险标的价款进行追偿的权利而追回的价款。 （三）《财政部国家税务总局关于福利彩票有关税收问题的通知》（财税[2002]59号）规定，“福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入不征收营业税”，其中的“福利彩票机构”包括福利彩票销售管理机构和与销售管理机构签有电脑福利彩票投注站代理销售协议书，并直接接受福利彩票销售管理机构的监督、管理的电脑福利彩票投注点。 （四）《财政部国家税务总局关于对中国出口信用保险公司办理的出口信用保险业务不征收营业税的通知》（财税[2002]157号）规定，“对中国出口信用保险公司办理的出口信用保险业务不征收营业税”，这里的“出口信用保险业务”包括出口信用保险业务和出口信用担保业务。（此条款第（四）项已废止或失效） 以上所称出口信用担保业务，是指与出口信用保险相关的信用担保业务，包括融资担保（如设计融资担保、项目融资担保、贸易融资担保等）和非融资担保（如投标担保、履约担保、预付款担保等）。 （五）随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税，单独提供按揭、代办服务业务，并不销售汽车的，应征收营业税。 二、关于适用税目问题 （一）电影发行单位以出租电影拷贝形式将电影拷贝播映权在一定限期内转让给电影放映单位的行为按“转让无形资产”税目征收营业税。 （二）单位和个人从事快递业务按“邮电通信业”税目征收营业税。 （三）单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入按“服务业”税目“旅游业”项目征收营业税。 （四）单位和个人开办“网吧”取得的收入，按“娱乐业”税目征收营业税。 （五）电信单位（指电信企业和经电信行政管理部门批准从事电信业务的单位，下同）提供的电信业务（包括基础电信业务和增值电信业务，下同）按“邮电通信业”税目征收营业税。 以上所称基础电信业务是指提供公共网络基础设施、公共数据传送和基本语音通信服务的业务，具体包括固定网国内长途及本地电话业务、移动通信业务、卫星通信业务、因特网及其它数据传送业务、网络元素出租出售业务、电信设备及电路的出租业务、网络接入及网络托管业务，国际通信基础设施国际电信业务、无线寻呼业务和转售的基础电信业务。 以上所称增值电信业务是指利用公共网络基础设施提供的电信与信息服务的业务，具体包括固定电话网增值电信业务、移动电话网增值电信业务、卫星网增值电信业务、因特网增值电信业务、其他数据传送网络增值电信业务等服务。 （六）双方签订承包、租赁合同（协议，下同）将企业或企业部分资产出包、租赁，出

物流行业营业税政策规定汇编

遇到财政税收问题？赢了网律师为你免费解惑！访 问>>https://www.wendangku.net/doc/7b13963521.html, 物流行业营业税政策规定汇编 物流业是一个跨行业、跨部门的综合性新兴产业。物流是指通过运输、保管、配送等方式，由商品的产地到商品的消费地所进行的计划、实施和管理的全过程。物流业中涉及的主要营业税政策归纳分析如 下： 一、物流业涉及的营业税税目税率 1、交通运输业，税率3%. 征收范围包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运。 2、邮电通信业，税率3%. 本税目的征收范围包括：邮政、电信。单位和个人从事函件、包件的快递业务按“邮电通信业”税目征收营业税。

3、服务业，税率5%. 本税目的征收范围包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。物流业中的代理、仓储属于本税目征收范围。 需要注意的是，单位和个人开展物流业务应按其收入性质分别核算，提供运输劳务取得的运输收入按“交通运输业”税目征收营业税并开具货物运输发票；提供其他服务业劳务取得的收入按“服务业”税目征收营业税并开具服务业发票。 凡未按规定分别核算不同税目营业额的，一律从高适用税率征收营业税。 案例：某汽车运输公司6月取得运输业务收入20万元，装卸业务收入4万元，仓储业务收入3万元，计算该公司6月应纳营业税。 按照税法规定：运输、装卸业务收入属于“交通运输业”税目，按3%的税率缴纳营业税。应纳税额=（20+4）×3%=0.72（万元） 仓储业务收入属于“服务业”税目，按5%税率纳税，应纳税额

=3×5%=0.15（万元） 该公司6月业务收入应纳税额=0.72+0.15=0.87（万元） 二、物流业计税依据 1、交通运输业计税依据 交通运输业的营业额，是指从事交通运输的纳税人提供交通劳务所取得的全部运营收入，包括全部价款和价外费用。陆路、水路、航空、装卸搬运等的计税依据均应按此原则确定计税依据。 纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费后的 余额为营业额。公路、内河货物运输代开发票纳税人从事联运业务的，其计征营业税的营业额为代开的货物运输业发票注明营业税应税收入，不得减除支付给其他联运合作方的各种费用。 中国国际航空股份有限公司（简称国航）与中国国际货运航空有限公司（简称货航）开展客运飞机腹舱联运业务时，国航以收到的腹舱收入为营业额；货航以其收到的货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为营业额。

财政部 国家税务总局关于建筑业营业税若干政策问题的通知

财政部国家税务总局关于建筑业营业税若干政策问题的通知——财税〔2006〕177号 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、地方税务局、新疆生产建设兵团财务局：为完善现行建筑业营业税税收政策，加强建筑业营业税征收管理，现将建筑业营业税有关政策问题通知如下： 一、纳税人提供建筑业应税劳务时应按照下列规定确定营业税扣缴义务人： （一）建筑业工程实行总承包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人。 （二）纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人： 1．纳税人从事跨地区（包括省、市、县，下同）工程提供建筑业应税劳务的； 2．纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。 二、建筑业纳税人及扣缴义务人应按照下列规定确定建筑业营业税的纳税义务发生时间和扣缴义务发生时间： （一）纳税义务发生时间。 1．纳税人提供建筑业应税劳务，施工单位与发包单位签订书面合同，如合同明确规定付款（包括提供原材料、动力和其他物资，不含预收工程价款）日期的，按合同规定的付款日期为纳税义务发生时间；合同未明确付款（同上）日期的，其纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。 上述预收工程价款是指工程项目尚未开工时收到的款项。对预收工程价款，其纳税义务发生时间为工程开工后，主管税务机关根据工程形象进度按月确定的纳税义务发生时间。 2．纳税人提供建筑业应税劳务，施工单位与发包单位未签订书面合同的，其纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。 3．纳税人自建建筑物，其建筑业应税劳务的纳税义务发生时间为纳税人销售自建建筑物并收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天。 纳税人将自建建筑物对外赠与，其建筑业应税劳务的纳税义务发生时间为该建筑物产权转移的当天。 （二）扣缴义务发生时间。 建设方为扣缴义务人的，其扣缴义务发生时间为扣缴义务人支付工程款的当天；总承包人为扣缴义务人的，其扣缴义务发生时间为扣缴义务人代纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。 三、纳税人及扣缴义务人应按照下列规定确定建筑业营业税的纳税地点： 纳税人提供建筑业应税劳务，其营业税纳税地点为建筑业应税劳务的发生地。 纳税人从事跨省工程的，应向其机构所在地主管地方税务机关申报纳税。 纳税人在本省、自治区、直辖市和计划单列市范围内提供建筑业应税劳务的，其营业税纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关确定。 扣缴义务人代扣代缴的建筑业营业税税款的解缴地点为该工程建筑业应税劳务发生地。 扣缴义务人代扣代缴跨省工程的，其建筑业营业税税款的解缴地点为被扣缴纳税人的机构所在地。 四、纳税人提供建筑业劳务，应按月就其本地和异地提供建筑业应税劳务取得的全部收入向其机构所在地主管税务机关进行纳税申报，就其本地提供建筑业应税劳务取得的收入缴纳营业税；同时，自应申报之月（含当月）起6个月内向机构所在地主管税务机关提供其

增值税与营业税的区别

增值税与营业税的区别? 增值税与营业税是两个独立而不能交叉的税种,即所税的:交增值税时不交营业税,交营业税时不交增值税. 对于增值税小规模纳税人来说，增值税的征收率为：6%小规模纳税人(非商业企业)：4%小规模商业企业。而营业税的税率则要根据税目来确定了，从3％－20％不等。增值税是购入货物或出售货物时产生的。 只要记住: 1、征收范围不同：凡是销售不动产,提供劳务(不包括加工修理修配),转让无形资产的交营业税.凡是销售动产,提供加工修理修配劳务的交纳增值税. 2、计税依据不同：增值税是价外税，营业税是价内税。所以在计算增值税时应当先将含税收入换算成不含税收入，即计算增值税的收入应当为不含税的收入。而营业税则是直接用收入乘以税率即可。 消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种，主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。现行消费税的征收范围主要包括：烟，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妆品，成品油，贵重首饰及珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，汽车轮胎，摩托车，小汽车等税目，有的税目还进一步划分若干子目。 消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节，因为价款中已包含消费税，因此不用再缴纳消费税，税款最终由消费者承担。 价内税与价外税的区别与税额的计算计税 1、价外税是指在销售价款中不包含的税，现在我国的价外税只有增值税一种，其他税都为价内税；价内税是指在销售价款中已经包含的税，比如说营业税、消费税等。 2、价外税是由购买方承担税款，销售方取得的货款包括销售款和税款两部分。由于税款等于销售款乘以税率，而这里的销售款等于货款（即含税价格）减去税

我国营业税存在的主要问题及其改革取向

我国营业税存在的主要问题及其改革取向 孙启发0830054016 内容摘要：营业税作为地方上税收收入的主要来源，随着经济的发展，现行的营业税越来越不能适应当前的经济环境，在征税范围、计税依据和税率税目上存在一些问题，必须对其进行改革才能更好的促进经济稳定协调发展。 关键词：营业税问题改革 一、我国营业税的现状 营业税作为我国流转税的一种，在我国税收体系中占有重要作用，特别是对地方经济的发展起着至关重要的作用，它是我国地方政府的最主要的税收来源之一。但是，随着经济的发展，营业税也必须逐渐的完善才能适应经济的发展。 营业税在分税制初期对地方税收具有重要作用，占地方税收的半壁江山，1995年营业税收入为869.4亿元，占地税收入的54.45%，经过十几年的发展，2007年营业税收入为6583.0亿元，占地税收入的43.81%。随着经济的告诉发展，虽然营业税占地税收入的相对比重下降了10%多，但是营业税收入的绝对量增长了7倍多，为地方财政提供了稳定的财政收入。营业税运行的具体情况由下表就可以看清。 1994年—2007年营业税的运行情况

作为四大流转税（增值税、消费税、关税和营业税）之一，营业税是唯一由地方征收的税种。随着增值税征税范围的扩大，营业税的征税范围越来越小，现行的营业税的征税范围是提供应税劳务和转让无形资产以及销售不动产。可以说随着增值税这一新兴劳务税的兴起，营业税在财政、经济中的地位有所下降。由于增值税收入的75%归中央，只有25%归地方，所以对地方来说，营业税的重要作用并未发生变化，仍是地方税收体系的主体税种。 二、我国营业税存在的主要问题 营业税以征收范围广、税源普遍、税负低、征收简便、收入比较稳定、宏观经济调控能力突出等优势在组织财政收入、调节第三产业结构、促进地方经济发展方面发挥了重要作用。但是，从长远来看，营业税道道按全额课征，这种传统流转税重复征税的缺陷将来会随着时间而被淘汰。现行营业税政策随着经济的发展，经营主体和经营方式的多元化，在执行过程中也出现了一些问题，具体表现在： （一）营业税课征范围存在的问题 1994年税制改革时，分别确定了增值税和营业税的征税范围，这两种流转税，平行征收，互不交叉。但是由于增值税和营业税范围划分不合理，导致了重复征税问题的出现。营业税税目中的建筑业和交通运输业存在的问题尤为突出。 建筑业购入的原材料基本都是从增值税纳税人手中取得的，由于对建筑业课征营业税这就使得原材料中所含的已征增值税得不到抵扣而要全额缴纳营业税，破坏了增值税环环相扣的完整性，其内在制约机制被明显削弱。建筑业中的安装、装饰、修缮劳务与增值税中的加工修理修配劳务经营性质相似，但适用税种不同，税负相差悬殊，这显然有失公平。 交通运输业属于营业税的课征范围，增值税纳税人购入运输劳务无法取得增值税专用发票，在凭票抵扣进项税额的制度下势必造成增值税抵扣链条的中断。为了不增加纳税人的税收负担，避免纳税人因进货成本结构不同而形成的税负畸轻畸重的问题，又规定购进货物和销售货物所付运输费用准予抵扣进项税额按运费金额7%的扣除率计算。这导致运输企业只缴纳了3%的营业税却允许购入运输劳务的企业按运费金额7%的扣除率计算抵扣进项税额，造成征少扣多，使国家税收蒙受损失。

营业税的具体征税范围

营业税的具体征税范围 营业税的具体征税范围营业税的征税范围可以概括为：在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让无形资产、销售不动产。 营业税的具体征税范围是什么 对营业税的征税范围可以从下面三个方面来理解： 第一、在中华人民共和国境内是指： (1)提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内; (2)所转让无形资产(不含土地使用权)的接受单位或个人在境内; (3)所转让或者出租土地使用权的土地在境内; (4)所销售或出租的不动产在境内。 但是，根据财税[2009]111号《财政部国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》有关规定，对中华人民共和国境内(以下简称境内)单位或者个人在中华人民共和国境外(以下简称境外)提供建筑业、文化体育业(除播映)劳务暂免征收营业税。 对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业(除播映)，娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。

第二、应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。加工、修理修配劳务属于增值税范围，不属于营业税应税劳务。单位或者个体经营者应聘的员工为本单位或者雇主提供的劳务，也不属于营业税的应税劳务。 第三、提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产、有偿销售不动产的行为。有偿是指通过提供、转让、销售行为取得货币、货物、其他经济利益。 知识延伸： 营业税的特点 1.征税范围广 营业税的征税范围包括在境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的经营行为，涉及国民经济中第三产业这一广泛的领域。第三产业直接关系着城乡人民群众的日常生活，因而营业税的征税范围具有广泛性和普遍性。随着第三产业的不断发展，营业税的收入也将逐步增长。 2.计算方法简单 营业税的计税依据为各种应税劳务收入的营业额、转让无形资产的转让额、销售不动产的销售额(三者统称为营业额)，税收收入不受成本、费用高低影响，收入比较稳定。营业税实行比例税率，计征方法简便。 3.税率多样化 营业税与其他流转税税种不同，它不按商品或征税项目的种