固定资产投资审计程序及模板

审计程序及相关模板

一、建设项目审计计划阶段

（一）建设项目审计计划的构成

建设项目审计计划，是确定建设项目审计时间、审计地点、审计内容、审计方法和审计人员安排的文件，是实施审计的重要依据。它由上级统一组织的建设项目审计、自行安排的建设项目审计、授权的建设项目审计、政府和部门交办的建设项目审计和其它部门交办的建设项目审计五种类型组成。

1、上级统一组织的建设项目审计。统一组织的建设项目审计，是由上级机关制订统一审计计划，编制统一的审计工作方案，由各级审计机关的建设项目审计部门统一开展的建设项目审计。基本为每一计划年度统一部署和安排一次，这种组织方式和审计计划是基于充分利用审计资源，突出审计重点，落实审计目标为基点而安排部署的，也是实现建设项目审计业务以上级审计机关领导为主的体现和重要方式。

2、自行安排审计的建设项目审计。自行安排审计的建设项目审计，是审计机关根据自己的审计力量，在本机关审计管辖和分工范围内，充分考虑本级政府工作重心和重点、社会关注的热点和难点以及审计机关的实际情况，自行安排开展审计的建设项目。

3、授权审计的建设项目。授权审计的建设项目，是上级审计机关授权下级审计机关审计的、属于上级审计机关审计管辖范围内的建设项目。在编制年度建设项目审计计划时，上级审计机关根据自己的力量情况、以及对审计结果使用的要求，将自己管辖范围内的被审计单位的建设项目，根据需要授权有资格的下一级审计机关审计，充分发挥审和利用审计体系的整体功能，加强审计监督。

4、政府要求或交办需审计的建设项目。政府交办要审计的建设项目，是各级政府按照一定程序，要求审计机关进行审计的项目。也要纳入建设项目审计计划，审计机关属行政序列，是本级政府的一个组成部门，在审计业务上以上级审计机关领导为主的同时，主要接受本级政府的行政领导。因此，对于政府交办属于审计机关法定职责范围内的建设项目，审计机关也要按照有关规定，及时列入项目计划。

5、其他交办、委托或举报需审计的建设项目。除以上各类项目外，还有其他一些项目，需要列入审计项目计划。一类是本级政府领导部门要求审计机关审计的建设项目，如本级党委、人大、政协等交办的项目。另一类是其他部门委托审计机关审计的建设项目，如纪律检查委员会、监察部门、组织人事部门、业务主管部门或综合部门等委托审计机关审计或提请审计机关配合审计的建设项目。以及接受群众举报、配合国家重点建设项目稽查特派员，对审计有直接关系的审

计机关决定应当审计的建设项目。这类项目，在实际工作中多数是随机性的，应在自行安排的审计项目中统一考虑，留有余地。

（二）建设项目审计计划的内容

建设项目审计计划一般包括安排建设项目审计的依据、指导思想、项目名称、审计目的、审计范围、审计内容、审计重点。

审计的依据，一般指组织审计的审计机关的年度总体工作目标；指导思想一般指以重要理论和重要思想作为指导思想；项目名称是指计划内所要审计的项目名称；审计目的是指审计要达到的目的，一般是要摸清建设项目的基本情况，促进建设项目加强管理；审计范围是指审计计划安排要审计的具体范围；审计内容一般为建设项目要审计的具体事项；审计重点是要审计的重点范围和重点问题，审计分工和组织实施，审计时间要求，以及其他保障措施等。

计划是由文字和表格两部分组成，文字部分主要说明整个建设项目审计计划安排的指导思想和编制依据，确定的主要任务，完成计划的主要措施等。表格部分主要列明审计建设项目的名称、被审计的建设单位、审计分工、投资额、建设规模、建设期，完成审计的时间要求。

（三）建设项目审计计划编制要求

1、审前调查，确定审计目标。建设项目审计计划的编制不同于其它业务审计，有其自身特点和客观性，受建设项目的特点限制，概括起来说，建设项目审计计划的编制一是受到建设程序的限制；二是受到投资主体的限制；三是受到建设项目自身重要程度的限制。要准确确定建设项目审计目的，必须在充分考虑以上几个主要特点的基础上进行调查，了解建设项目的基本情况，调查时，首先与投资计划部门联系，调查了解建设项目批准立项、建设规模，投资规模、建设期限、投资完成以及同类建设项目的数量及分布情况，建立项目法人责任制及资本金情况，对国民经济的影响程度，建设过程中可能出现的问题等；其次与财政拨款部门联系，了解建设项目的资金拨付，资金构成，资金来源情况，年度财务报表，完成投资情况，资金的短缺情况；最后与建设项目管理部门联系，调查了解内控制度，各面责任制的建立，建设进度，建设项目管理及招投标，合同管理等情况。根据建设项目的行业管理情况，也要与有关专业管理部门联系，了解项目的实际管理情况。

具体内容可见表3-1及3-2:

表3-1 投资建设情况表

单位：

亿元

填表人：填表时间：

表3-2 建设项目基本情况表单位：万元

填表人：填表单位：

2、草拟建设项目审计计划，充分征求相关部门意见。根据调查了解或试审取得的基本资料，参照审计资源可利用程度，审计计划的编制要求，草拟建设项目审计计划，并征求有关方面的意见，特别是参加审计的各单位的意见，征求意见的内容包括：确定审计的建设项目是否准确，审计重点是否突出、是否具备计

划所要求的审计条件，组织审计的范围是否适当，审计资源的使用是否充分，审计目标、目的是否明确等。

3、报有关部门审核，经批准后下达审计计划。审计计划编制完成后，按照审计程序首先要报送审计机关的主管部门或主管领导审阅，提出修改意见，经修改后的建设项目审计计划，报同级行政会议或党组集体讨论研究审批下达。审核审计计划，一般包括：审计目标、审计范围及重点审计领域的确定是否恰当，时间预算是否合理，提出的审计要求是否全面，对被审计单位内部控制的可信赖程度是否可靠，对审计重要性的确定和审计风险的评价是否准确，对专家、内部审计人员及其他人员工作的利用是否充分等。

经批准的审计计划应提前下达到具体实施审计的部门或单位。审计计划以文本文件的形式下达。一般情况下，下达建设项目审计计划时，应当根据审计工作的实际需要，对审计人员、审计组负责人应提出审计工作标准要求，审计工作目标要明确；建设项目审计计划一经下达，建设项目审计机关应当努力完成，没有特殊情况，不应变更或调整。在计划执行过程中，因特殊情况确需调整时，应当按照规定的程序提前报批；采取跟踪审计方式实施的审计项目，年度审计项目计划应当列明跟踪的具体方式和要求；专项审计调查项目的年度审计项目计划应当列明专项审计调查的要求。

二、建设项目审计准备阶段

（一）组成审计组，开展审前调查

1、成立审计组。审计机关应当在实施项目审计前组成审计组。审计组由审计组组长和

其他成员组成。审计组实行审计组组长负责制。审计组组长由审计机关确定，审计组组长可

以根据需要在审计组成员中确定主审，主审应当履行其规定职责和审计组组长委托履行的其

他职责。根据建设项目审计计划，投资审计部门应选择一定比例、有相应业务素质，能胜任

项目审计任务的工程、财务审计人员组成审计组，并指定审计组长，实行审计组长负责制。

2、开展审前调查。建设项目审计不同于一般的财务收支审计，专业性较强，包括建设项目财务收支方面、工程造价方面以及建设项目管理方面的审计内容。执行审计计划的审计机关在开展审计之前，审计组要进行深入的审前调查，调查的主要内容围绕项目建设“三大控制”目标和审计目标展开，主要包括：建设项目的建设性质、建设规模及工程投资情况及建设项目的建设进度情况、建设项目财务收支情况、工程管理情况、造价编制与控制情况、材料与设备的采购与供应情况、勘查设计情况、招标投标与合同管理情况、项目审批与经营责任制的落实情况、设计变更与施工签证情况、监理与内部控制制度落实情况及竣工验收情况等。

了解被审计单位建设项目的基本情况后，应对所取得的资料进行分析性复核，包括竣工决算与预算投资比较，反映初步设计的质量，工程建设的投资控制，工期控制及质量控制，合同执行情况等，对重大的非预期性的差异，审计人员必须

进行调查。

审计人员了解上述基本情况的方法，通常有四种。（1）资料审阅法。初步查阅建设项目有关资料和以往审计的审计资料，对于经过开工前审计和在建审计的建设项目，审计组可通过查阅以前的审计工作资料；（2）座谈会法。审计人员分类召集建设单位、建设项目的监理、设计代表，工程管理、现场施工管理人员座谈会，了解需要的信息；（3）问卷调查法。审计人员事先设计好调查问卷，下发给参与项目建设和管理的相关人员，并对回复情况进行统计和整理；（4）个别访谈法。审计人员分层分类走访参与项目建设和管理的相关人员，提出询问，了解建设项目与审计有关的情况。

（二）编制建设项目审计方案

审计方案分为审计工作方案和审计实施方案两类。

1、编制建设项目审计工作方案。审计工作方案是上级或本级审计机关为落实统一组织的审计项目计划，就项目审计的重点、范围、工作方式、汇总报告内容和形式等而编制的方案，由审计机关业务部门编制，并发至各有关审计机关具体执行，因此，往往以公文形式出现。审计工作方案的内容主要包括：（1）审计目标；（2）审计范围；（3）审计内容和重点；（4）审计工作组织安排；（5）审计工作要求。

见下表3-3：

表3-3 建设项目审计工作计划

审核人（签章）编制人（签章）

2、编制建设项目审计实施方案。审计实施方案是审计组为了完成审计项目任务，从发送审计通知书到审计报告全过程的工作安排。是在建设项目审计工作方案的基础上，结合具体审计项目的实际情况和环境因素制订的具体审计操作方案。自行安排的审计项目，由审计组直接编制审计实施方案。

建设项目审计实施方案的内容主要包括：（1）被审计单位名称；（2）被审计的建设项目名称；（3）建设项目的基本情况；（4）编制审计方案的依据；（5）审计的目标、范围、内容和重点；（6）重要性的确定及审计风险的评估；（7）预定的审计工作起讫日期；（8）审计组组长、审计组成员及分工；（9）项目审计要求；（10）其它有关内容；（11）编制人，编制日期及审批意见。

专项审计调查项目的审计实施方案应当列明专项审计调查的要求。

3、编制要求。审计准备阶段的中心工作就是编制审计方案，组织审计的部门和审计组应采取科学的工作步骤编制审计工作方案，在编制审计实施方案时，审计人员应综合考虑建设项目规模、建设周期、建设项目内部控制情况、建设项目的财务收支状况、内部控制状况及宏观政策要求等相关因素，并遵循谨慎性和重要性原则开展风险评估，以此确定审计范围、审计重点和审计方法等。

（三）制发审计通知书

1、审计通知书的内容。审计通知书是审计机关通知被审计单位接受审计的书面文件，是审计组执行审计任务、进行审计取证的书面依据。审计通知书由审计组拟制，审计机关签发，审计组在实施审计三日前，向被审计单位送达审计通知书。

审计通知书的主要内容包括：（1）被审计单位名称；（2）审计依据；（3）审计范围；（4）审计起始时间；（5）审计组组长及其他成员名单和被审计单位配合审计工作的要求；（6）向被审计单位告知审计组的审计纪律要求。

采取跟踪审计方式实施审计的，审计通知书应当列明跟踪审计的具体方式和要求；专项审计调查项目的审计通知书应当列明专项审计调查的要求。

对于明确需要被审计单位提前做好配合的工作，如填写相关内部控制调查表和反映配合工作内容的文件作为审计通知书的附件附送被审计单位。

示例如下：

XX审计机关审计通知书

XXX审通投[2013]23号

XX审计机关关于审计XXX单位XX工程项目财务收支的通知

XXX单位：

根据《审计法》第二十二条和上级审计机关的安排，决定派出审计组，自2014年7月上旬起，对你单位XX工程项目自开工以来的财务收支进行审计。请予以积极配合，并提供有关的资料和必要的工作条件。

审计组组长：张文海

副组长：林清、王鹏、万凌云、朱伟祥

成员：马涛、文华生、刘广云、李洪光、曾宪勇、绍一达、刘桂芝、柴丽萍等共计20人。

审计人员在你单位工作期间，应严格执行审计纪律（见附件），请予监督。

附件：1、《XX审计机关关于进一步保持廉洁严格审计工作纪律的补充规定》（略）

2、《审计工作人员执行纪律情况监督卡》。（略）

二0一四年七月二日主题词：审计建设项目审计通知

抄送：审计署、国家发改委、XX工业部中国人民银行 XX地方政府

审计机关内分送：各特派员、综合处（各1）、办公室（5）存（2）

XX审计机关办公室 2014年7月产2日印发

（共印30份）在向建设项目单位发送审计通知书时，应当书面要求被审计单位法定代表人和财务主管人员就与审计事项有关的会计资料和工程资料的真实、完整和其它相关情况作出承诺。

2、审计通知书的编制要求

（1）编制的审计通知书必须符合《准则》要求，内容完整，用词准确；

（2）编制的审计通知书，被审计单位的名称，建设项目的名称，要使用项目批准立项时确定的全名，不可使用简称名，审计通知使用被审计单位名称和建设项目的名称，也可以两者同时使用，也可只使用建设项目的名称；

（3）审计依据、范围、内容、审计方式只使用规范的依据、范围、内容，不得随意增加，自由扩大；

（4）编制建设项目审计通知书时，由于建设项目的规模、工期、投资等因素，变化较大，审计时间的安排，要留有余地。

3、被审计单位承诺书。作业准则规定审计机关建立承诺制度，为明确被审计单位与审计机关的审计责任，审计机关在送达审计通知书时，书面要求被审计单位法定代表人和财务主管人员向审计项目有关的会计资料和工程资料实施承诺的制度。在送达审计通知书的同时，向被审计单位提出书面要求，被审计单位的法定代表人和工程、财务主管人员应当按照承诺书的下列要求作出承诺：——按照要求向审计组提交的被审计单位的工程预结（决）算表、会计报表、会计附注、相关附表和其他有关的工程、会计资料是真实的、完整的，是按照审计法、会计法、会计准则、会计制度和国家其他有关财务会计的法律法规编制的，公允地反映了本单位的工程建设情况和财务状况、现金流动情况（或财政财务收支的情况），被审计单位对此承担责任。

（1）审计资料已全部提供；不存在不提供审计资料的遗留问题。

（2）重要的文件资料和会议记录已提供给审计组。

（3）除审计已发现的问题外，不存在违法、违规、舞弊等方面的问题。

承诺书是由被审计单位出具的。但可以由审计组准备好作为附件，与审计通知书一起送达被审计单位。被审计单位的法定代表人、工程、财务负责人在接受询问、完成有关事项、作为承诺并签字后按规定时间送审计组。对不同性质的被审计单位，可采用相应承诺方式。对规模大、情况复杂的建设项目被审计单位，也可以在审计一开始时提出要求，随着审计的进展而分期分批承诺，但最终或总的承诺不得迟于现场审计结束之日。

4、附送有关资料。审计通知书正文之后，往往还有附件。除上述由审计组准备的承诺书外，通常还有两类，一类是要求配合审计完成的一些调查材料或表格，另一类则是审计机关对审计人员提出的一些要求、有关审计廉政建设等方面的规定。附送被审计单位是为了便于监督审计机关及审计人员更好地遵照执行。投资审计部门根据审计项目计划，选派审计人员组成审计组，由审计组具体负责项目审计准备工作。审计准备是具体实施建设项目审计前必须做的各项准备工作，包括审计调查，收集有关法规，制定审计方案，发出审计通知书等。

三、建设项目审计实施阶段

（一）进驻被审计单位，收集审计资料

根据审计通知书和建设项目审计实施方案以及附送的有关资料，审计组进驻被审计单位、实施现场审计。通常称就地审计，审计实施阶段的第一项工作就是收集审计资料，收集真实、完整的审计资料是审计的关键环节。要收集的建设项目审计资料包括项目批准立项方案文件到发放开工许可证的所有文件，可行性研究；工程预算、结算及决算、会计报表、会计账簿、会计凭证，建设项目有关的勘察设计、监理资料、合同文件等。查看现场，向有关单位和个人调查等方式进行收集。

（二）收取审计证据，确认审计发现

审计证据是指审计机构或审计人员在建设项目审计过程中依法收集的用以证明审计事项真相并作为审计结论基础依据的材料。建设项目审计取证是建设项目审计人员在审计项目建设过程中依法收集的、用以证明建设项目管理事项和建设项目财务、工程结算编制事项真象并作为审计结论基础依据的材料。

审计人员依据审计通知和审计实施方案，通过调查和审查会计凭证、会计账薄，会计报表，审查和抽查工程结算、竣工决算、勘察、设计、施工、监理、供货、材料采购等合同文件等与审计有关的文件资料，并取得证明材料，即实施审查与取证的过程。

按照审计准则的要求，审计组必须评审内部控制。检查会计记录，审核工程往来款项的债权债务的真实性，函证债权债务等。工程财务往来的债权债务的查证，如果被审计单位债权债务较多，可由被审计单位的有关人员先制作询证函，然后经审计人员审核，实施询证，结果便可纳入审计工作取证。

在此基础上，审计组继续调查与检测建设项目的内部控制制度，进行符合性测试和实质性测试，作出总体评价，以确定内部控制的可信赖程度，如有必要，还应当对审计方案中所确定的审计范围、重点、方法和时间等作出调整。

（三）编制审计工作底稿

审计工作底稿是指审计人员在对建设项目实施审计过程中形成的与审计事项有关的审计工作记录。审计工作底稿应当真实、完整地反映审计人员实施审计的全过程，并记录与审计结论或者审计查出问题有关的所有事项，以及审计人员的专业判断及其依据。审计工作应当记载审计人员实施审计过程中获取的审计证据的名称、来源、内容和时间等。

1、审计工作底稿的分类

审计工作底稿分为管理类工作底稿、工程类工作底稿、财务类工作底稿和其它类工作底稿

管理类审计工作底稿是审计人员为规划、组织、协调、控制、监督和总结整个审计工作而形成的审计工作记录和收集的资料。如审计会计调整表与被审计单位会谈记录、审计工作函件、审计工作总结、审计过程中的重大事项的请示报告，

与其它审计人员、专家，会谈记录、函件、被审计单位的基本情况表、分析性复核工作底稿等。

工程类工作底稿。建设项目工程类审计工作底稿是指在收集工程审计内容取证的基础上编制的审计工作底稿。建设项目的初步设计概算、设计施工图预算、设计变更、现场变更签证。建设项目工程类工作底稿主要是工程审计工作底稿，包括建设项目工程预算、结算、决算审计的过程及其审核结果，用表格形式或文字形式记录反映出来。

见下表3-4~3-7：

参考格式3-4 基本建设工程结算（决算）审计工程现场查勘记录

审计人员：复核人：被审计单位：

参考格式3-5 建筑安装工程审计汇总表

单位名称：金额：元共页第页

编制人：复核人：被审计单位：年月日

参考格式3-6 审计程序表索引号

参考格式3-7 工程预（结）算审计审定表金额单位：元

金额+审增金额-审减金额=审定金额

编制人：复核人：年

2、编制审计工作底稿的要求

审计工作底稿是草拟审计报告、作出审计决定的基础。因此，应按照要求编制。审计工作底稿编制的要求是：内容真实完整，观点明确，条理清楚，用词恰

当，一事一稿。

审计工作底稿的格式，见下表3-8：

表3-8 审计工作底稿基本格式

索引号金额单位：共页第

页

3、审计工作底稿的复核与管理

审计工作底稿是审计报告的基础。审计工作底稿编制完成后，审计组必须按照审计工作底稿复核制度进行复核，去伪存真，以确保审计工作底稿的准确性、合规合法性、条理化和系统化，经过复核的审计工作底稿可降低审计风险。审计人员对审计工作底稿的真实性负责，在向审计组提交审计工作底稿前应当详细审阅审计工作底稿，在确定其事实清楚、证据确凿、程序完备之后，按照审计项目的性质和内容进行分类、归集、排序和分析整理。审计工作底稿提交后，审计组长在编制审计报告前进行复核，并签署复核意见，以示负责。

四、建设项目审计终结阶段

审计终结阶段，也称审计报告阶段，这一阶段需要做的工作，按其基本程序主要包括审核审计工作底稿，汇总审计资料，对被审计单位的建设项目管理，会计核算、概预算执行情况等提出评价意见，确定审计报告的具体内容与被审计单位交，。确定审计决定书的内容，起草审计意见和审计决定，编发审计信息及审计调研报告等，作出审计小结。

（一）编制审计报告

审计报告，是指审计组对审计事项实施审计后，就审计实施情况和审计结果向派出的审计机关提出的书面报告。

1、审计报告的形成过程

（1）草拟审计报告。审计组首先编写报告提纲，确定审计报告的结构，内容，根据审计报告提纲编写审计报告初稿。

（2）征求被审计单位的意见，修改审计报告。审计报告初稿完成之后，送被审计单位征求意见，以保证审计工作质量，被审计单位提出的书面意见，要认真加以研究，依据被审计单位的书面意见，对审计报告进行必要的修改和调整，对事实不清，证据不足的意见，审计组应进一步补充取证，对于定性不准确，引用法律、法规条文不当的则应在核实事实的基础上，进行必要的调整，对被审计单位无意义的解释或提出的不妥意见，制作工作底稿加以说明。

（3）审定审计报告。审计组将修改完成的审计报告及时提交审计机关，由审计机关的复核人员对审计报告的内容进行复核。

审计组对审计事项实施审计结束后，应当及时向审计机关提出审计报告；提出的时间在撤离现场后一般不得超过60日。审计组应当将审计报告、被审计单位对审计报告的书面意见及审计组的书面说明，一并报送审计机关。审计组所在部门收到审计报告后，应当对审计报告及审计工作底稿进行审核，提出书面审核意见。

审计报告经复核后，由审计机关审定。一般审计事项的审计报告，可以由审计机关主管领导审定；重大事项的审计报告，应当由审计机关审计业务会议审定。

2、审计报告编写的要求

为保证审计质量，为出据审计意见和审计决定作打好基础，编写审计报告时

应符合下列要求：（1）事实清楚，数据真实；（2）内容完整，重点突出；（3）层次清晰，结构合理；（4）证据充分，定性准确；（5）文字简练，表达准确；（6）客观公正，实事求是。

3、审计报告应具备的基本要素

（1）标题。建设项目审计报告的标题应包括被审计单位名称和建设项目的名称。

（2）主送单位。建设项目审计报告的主送单位仍是派出审计组的审计机关。

（3）正文。一是建设项目审计的依据，审计实施的范围、内容，审计所采取的方式和审计实施的起止时间，并对延伸或追溯审计的重要事项说明，还包括被审计单位配合审计工作的情况等。

二是被审计单位和建设项目的基本情况，审计报告应写明被审计单位的基本情况和建设项目的批准立项依据，时间、建设规模概算执行情况，投资总额，也可以具体到建安投资，设备投资和待摊投资情况以及其它应该说明的情况。

三是被审计单位的承诺情况。被审计单位承诺的范围和具体内容及事项；一般是对提供的审计资料的真实，完整提出承诺。

四是对建设项目审计的基本评价，即建设项目概预算执行情况，建设项目的管理情况以及财务收支基本情况的评价。

五是建设项目审计的基本情况。是审计报告的主要内容揭示审计查出的违反财经纪律的主要问题和项目工程建设管理方面存在的问题，定性，定量处理处罚情况。审计建议等。

六是提出审计报告的日期。

七是审计组长签名负责。

某国家审计机关派出审计组对某单位某在建项目审计的报告示例如下：

关于审计XX单位XX在建项目审计的报告

XXX审计机关：

根据XXX审计机关审通投[2013]31号审计通知书和审办发[2013]20号印发的《国家煤炭建设项目审计工作方案》，我们审计组一行20人于2013年8月5日至9月14日对XX 单位的XX项目进行了在建审计，现将审计情况报告如下：

一、项目概况

XX单位XX建设项目位于XX市东部，距市区中心30公里，是XX地区九五期间的重点建设项目。项目于2009年6月被批准建设，于2010年11月23日开工建设，……。

二、审计查处的问题及处理意见：

（一）执行国家规定建设程序中的问题

……。

（二）概算及概算执行中存在的问题

……。

（三）工程价款结算中存在的问题

……。

（四）转移、侵占和挪用建设资金的问题

……。

（五）隐瞒、截留基建收入问题

……。

（六）项目建设财务核算中存在的问题

……。

（七）其他问题

……。

三、审计评价及建议

（一）地址勘察不准、盲目上马是造成该项目失败的根本原因

……。

（二）严重的本位主义思想是造成工期严重拖长、损失巨大的主要原因。

……。

（三）管理混乱是造成损失浪费的主要原因

……。

（四）工作职责不清是超概算的主要原因

……。

本着对国家和企业职工负责的求实态度，我们建议：

1、由国家计委牵头会同财政部、国家开发银行、国家XX工业总公司组成联合调查组，对该项目重新评估论证，确定合适的出路。

2、对给国家造成巨大损失的责任者，交由司法、监察部门依法追究其行政和法律责任，并将查处结果向社会通报。以严格建设秩序，杜绝重点建设项目中的各种损失和浪费。

XX审计机关XX单位XX项目审计组

组长：XXX

二0一三年九月二十日

（二）出具审计决定

审计机关审定审计报告后，对审计事项作出评价，对违反国家规定的财政收支、财务收支行为以及违反审计法的行为，作出处理、处罚的审计决定，对发现的重大的违纪违法行为，需要移送的要出具审计移送处理书，审计处罚决定书等或者提出审计建议。

1、审计决定书的内容。审计决定书一般由标题、主送单位、正文、发文单位和日期等组成。正文的内容包括：

（1）审计立项的依据、范围、内容、方式和时间；（2）被审计单位违反国家规定的财政财务收支的行为；（3）进行处理、处罚决定及其依据；（4）处理、处罚决定执行的期限和要求；（5）依法申请复议的期限和复议机关。审计决定书应说明被审计单位的权力，被审计单位对审计处理、处罚决定不服的。可以根据《行政复议法》，在收到审计决定书之日起十五日内向上一级审计机关或同级

政府申请复议。对上一级审计决定不服的，向最高审计机关申请复议。在复议期间审计决定照常执行。

2、审计决定书的编写方法。

审计决定书是一种法律文书，编制审计决定书时应遵循一定的程序和要求。编制审计决定书是审计机关在审定审计组提交的审计报告和被审计单位对审计报告反馈意见的基础上进行的。在编制审计决定书的过程中，要对审计发现的主要问题进行归类整理，确定需要处理、处罚的问题，对违反国家规定的行为，作出处理、处罚的决定。

3、编制审计决定书的要求

编制审计决定书应正确体现审计机关审定审计报告时确定的处理、处罚意见，把握好处理、处罚的力度，审计决定书的基本要素要齐全，同时符合公文处理的规定，遵循审计决定书的编写和审定程序和审计要求，语言要求规范、严谨、准确。

示例如下：

XX审计机关

审计决定

XX审计机关审决投[2013]21号

XX审计机关关于XXX单位XX在建项目的审计决定

XX被审单位：

2013年5月10日至2013年5月30日，我审计机关对你单位负责建设的XX工程

进行了在建审计。根据《中华人民共和国审计法》第四十条和有关财经法规，现对你单位在XX项目中违反国家规定的财政、财务收支的问题，做出如下审计决定：

（决定1-5，暂略）

以上决定，请于2013年7月31日前执行完毕，并将执行情况函告我审计机关。

本审计决定自送达之日起生效。如有异议，可在收到决定之日起15日内，向上级审计

机关申请复议。复议期间本决定照常执行。

XX审计机关

二0一三年七月八日

主题词：审计建设项目决定

抄送：国家审计署、国家发改委、国家**工业集团公司

审计机关内分送：机关领导（5），各处室（2），存（2）

XX审计机关综合办公室 2013年7月8日印发性

共印30份

(完整版)集团有限公司内部审计工作底稿暂行规定

****集团有限公司内部审计工作底稿暂行规定（试行） 第一章总则 第一条为了规范集团内部审计工作底稿的编制、复核、使用及管理工作，保证审计工作质量， 提高审计工作效率，依据《审计机关审计工作底稿准则》、《****集团有限公司内部审计管理制度》以及国家和集团其他有关制度，结合集团实际，制定本规定。 第二条本规定所称审计工作底稿，是指内部审计人员在审计过程中所形成的与审计事项有关的 审计工作记录和获取的审计证据。这里所指的审计过程，包括审计计划阶段和实施阶段。 第三条审计工作底稿的全部内容是审计人员形成审计结论、发表审计意见的直接依据，也是明 确审计责任、评价审计工作业绩的重要依据，并为以后的内部审计工作提供参考。 第二章审计工作底稿内容、编制方法和要求 第四条针对审计工作所处阶段不同，可分为： (一)审计计划阶段工作底稿： 1.被审计单位基本情况。主要指被审计单位的业务性质、经营背景、组织结构和经营政策等，一 般是审计人员针对首次开展内部审计的单位在实施现场审计之前所作的基本情况了解，在非首次开展 内部审计的单位可酌情减少。 2.审计工作计划。包括现场审计工作进度、时间预算、人员分工，以及审计内容和重点的初步规 划。 3.现场审计时被审计单位应首先提供的资料清册。 4.其它审计人员认为在审计计划阶段必要编制的工作底稿。 (二)审计实施阶段工作底稿： 1.针对具体审计事项的工作底稿。主要指针对具体审计事项所涉及事项的审计工作底稿，以及引 以证明审计人员在审计工作底稿中所记载审计结论的有关证据。 2.审计工作计划修改记录和时间预算执行情况。 3.被审计单位有关人员代为编制的各种报表。包括被审计单位自查表等。 4.审计人员编制的各种调查、测试表等。包括内部控制情况调查表、委派财务负责人测评表等。 5. 其它审计人员认为在审计实施阶段必要编制的工作底稿。 第五条审计工作底稿的基本要素： (一)被审计单位的名称。是指审计对象的占有方，若被审计单位为下属公司，则应同时写明下属 公司的名称。 (二)审计事项的名称。此项目一般填写审计业务类型，如：财务收支审计、离任审计等。项目名 称应尽量简练、清晰。 (三)审计事项时点或期间。此项目是为了明确审计范围在时间上的截止点或时间跨度，应结合实 质性测试的具体对象区别对待，资产负债项目应填截止时点，损益类项目应填时间跨度。 (四)具体审计事项的名称。此项目是指实施审计时纳入审计范畴的具体审计事项，如：现金、银 行存款等。

固定资产投资审计常见问题及审计方法

固定资产投资审计常见问题及审计方法 固定资产投资审计常见问题及审计方法 投资决策方面 常见问题 投资项目先建后批，审批程序不规范。 拆分项目规避上级单位审批。 案例 (1)投资项目先建后批，审批程序不规范。 ABC公司离子膜烧碱、PVC树脂于2012年3月、7月两次向其总 公司提交开工请示报告，未予以批复，项目实际于2011年7月25 日已经正式开工。ABC公司4万吨三聚氰胺项目于2013年3月开工 建设，而该项目在次年2月15日才取得总公司对该项目初步设计的 批复，开工时间早于批复时间。 (2)拆分项目规避上级单位审批。 某集团公司总经理任期内，固定资产投资项目众多且规模较大，审计发现二级子公司ABC公司，为了规避投资概算1亿元以上项目 需报集团公司审批的规定，将2013年计划投资1.99亿元建设的甲 醇项目拆分为投资概算9,928万元联醇及投资概算9,981万元甲醇 两个项目，规避了上级单位的审批。 审计方法 常见的审计方法包含但不限于： (1)取得项目审批资料，核对项目审批流程，查看项目上报时间、审批时间以及具体实施时间;

(2)取得项目资料，检查项目实施具体内容，重点关注工程项目 内容相似、临界审批金额、实施时间相同、实施人员相同等疑似项目。 投资执行方面 常见问题 无项目管理建议书、项目可研报告等，存在边设计边施工的问题; 招标程序不合规，合同签订不规范; 项目管理存在管理制度不健全、项目资料不完整、档案管理不到位等问题; 达到预定可使用状态未及时转增固定资产; 试车收入确认、费用性支出资本化、利息资本化等财务核算不规范，影响资产核算准确性。 案例 (1)无项目管理建议书、项目可研报告等，存在边设计边施工的 问题。 ABC公司烧碱和聚氯乙烯装置项目、甲苯、离子膜烧碱等项目无 管理建议书，未编制项目可研报告，开工前施工图纸不完整，在施 工过程中设计变更频繁，存在边施工边设计的情况，导致项目成本 增加，项目工期、质量以及总预算不可控等问题。 (2)招标程序不合规。 ABC公司A产品项目总包给甲设计院，合同价格1200万元，达 到公开招标额度，未进行公开招标。ABC公司B产品项目招投标过 程中有4家单位参与投标，开标前有3家单位主动弃标，该公司直 接将未弃标的一家单位确定中标单位，未进行重新招标的程序。ABC 公司2011-2013年度大部分工程项目和中小修理支出均由该公司股 东的下属单位进行施工和修理，虽然履行了招标程序，但是审计人 员在查阅招标文件中发现，招标代理公司为其母公司所属招标公司，

审计工作底稿编制要求内容

审计工作底稿编制要求 1.总体要求 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；实施审计程序的结果和获取的审计证据；审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。 2.审计工作底稿构成 2.1审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在，通常包括： (1)审计业务约定书 (2)总体审计策略与审计总结 (3)具体审计计划 (4)程序表 (5)客户填报明细表及提供的未审财务报表、审计报告 (6)审定表 (7)调查访谈问询表或记录 (8)分析表及分析程序，如交易和余额分析，重要比率和趋势分析等 (9)核对及计算表 (10)抽样检查表 (11)询证函回函客户声明或说明 (12)观察及监盘或抽盘记录 (13)问题讨论与沟通 (14)咨询记录 (15)有关重大事项的往来函件 (16)客户文件记录摘要与复印件（如合同协议等），这些文件包括：企业法律和组织结构信息，重要的法律文件、协议和会议纪要等 (17)项目组及所内部审批文件 (18)审计人员执行审计的过程记录，如对执行审计程序的性质、时间、范围和结果的记录；由其他审计师审计的对财务报表组成部分所执行的记录；同其他审计师、专家和其他第三方交流的记录等

(19)审计人员获取的审计证据，如关于了解会计和内控系统的证据、重要审计领域审计结论 (20)其他有助于形成审计结论的资料 2.2关于程序表 本底稿包括的审计程序系标准程序,在实际工作中，项目经理应根据被审计单位具体情况裁剪审计程序表，审计助理人员根据裁剪后的审计程序表实施审计程序，即不需要实施的审计程序应当删除，追加的审计程序应当补充至程序表中。 如何选择实施审计程序非常重要，总体原则是质量与效率并重，即执行的程序恰到好处，以最少的工作量获取能够支持审计结论的充分适当审计证据。程序表中列举的程序执行的详略程度取决于： ——风险评估结果 ——审计对象的复杂程度 ——重要性 ——审计人员的专业能力和经验 2.3关于明细表 明细表系会计科目审计的总导引底稿，由被审计单位提供，地位十分重要。一般情况下，明细表尽可能填列详细些。对于客户已经编制了明细表的，取得项目经理分拆的本科目明细表，并转换为底稿版；对于客户未编制明细表的，按照项目经理下发的模板填写各科目明细表。 本所“企业填报明细表”单列于工作底稿中，便于审计人员进场前或进场后将该空白明细表提供给审计客户，由被审计单位填报，以提高审计工作效率。 2.4关于审定表 (1)未审数：未审数应确保与被审计单位最终提供的已盖章未审报表数据相一致。 (2)调整数：在底稿编制人移交底稿至项目经理前，如客户已确定是否调整，则应将调整情况写到调整数当中；如在底稿编制人移交底稿至项目经理前，客户尚未确定是否调整，则应先假设客户同意调整，再将调整情况写到调整数当中。如底稿编制人移交底稿至项目经理后，客户不同意进行调整，应修改相关底稿，以与最终审定报表一致。 (3)审定数：根据未审数、调整数的确定而确定。 (4)审计过程中识别出的错报事项：即审计调整分录过入，并简要说明错报调整的原因。

固定资产投资审计的基本经验和做法

龙源期刊网 https://www.wendangku.net/doc/7a16216761.html, 固定资产投资审计的基本经验和做法 作者：汉中市审计局 来源：《现代审计与经济》2011年第02期 近年来，为了扩大内需，促进经济平稳较快发展，中央和地方政府在调整经济结构、转变经济增长方式，改善民生、灾后重建等方面安排了大量的政府投资项目。在投资审计项目多、任务重、工作量大、审计力量不足的情况下，我市积极探索政府投资工程项目审计的有效途径和方法，有效地防范了固定资产投资审计风险，提高了固定资产投资审计质量。 一、全面发挥审计职能作用，把建设项目程序资料是否完备、合理合法作为投资项目审计的基本内容 建设项目程序性资料涉及立项决策、合同约定、招标投标、建设规划、土地征用、工程监理、资金管理、设备物资采购、环境评价、信息公开、竣工验收等多个方面，政策性强，涉及面广，应当作为审计监督的重点内容之一。近几年来，我们在审计中要求投资管理单位必须提供完整有效的建设项目程序资料，并对建设程序资料进行认真审查、询证。通过审计，纠正了一些建设单位程序不完备、合同约定不规范，设计变更未报批，随意超概算、超规模等问题，规避了只注重财务决算和工程结算方面审计的潜在风险，使投资审计的内容更加全面和规范，同时，对促进投资项目规范运行也起到了积极有效的推动作用。 二、强化基本建设财务管理审计。确保投资项目审计质量 按照基本建设财务管理规定，建设单位应在项目竣工后三个月内完成竣工财务决算编制工作，但从近几年来的审计情况看，大多数建设项目没有在规定时间内进行财务决算，其根本原因在于大多数建设项目单位未按照《国有建设单位会计制度》的规定进行建设项目的会计核算，会计科目设置、会计核算不规范。审计过程中，我们一方面指导督促建设单位会计按制度设置会计科目，规范核算建设支出，正确归集建设成本，另一方面则依据《基本建设财务管理规定》，严格审查建设资金运行的安全性和各项支出的合法性、真实性，把建设单位管理费和其中的招待费支出是否超比、往来款项是否真实、支付工程款的方式和进度是否合规、甲供材料是否存在漏税等作为审计重点，取得了较好的审计效果。近三年来，通过审计，共剔减建设单位非建设成本挤占待摊投资578.2万元，不仅有效保证了审计质量，也为国家节约了建设资金。

财务报表审计工作底稿范文

财务报表审计工作底稿模板 （天职国际业规207号） 编制说明： 1．适用范围 本模板适用于在业规102号《业务项目分级控制》中列为A、B、C类的审计项目。 2．索引号及页次、交叉索引号 （1）本所对基本底稿均确定了如底稿目录表所示的索引号，除在工作底稿模板中另有规定外，要求将索引号用红色笔统一设置于当页审计工作底稿的右上角。索引号应能体现审计工作底稿的层次,又须避免索引编号过于冗长。 （2）页次是在同一索引号下不同的审计工作底稿的顺序编号，业务人员应在该索引号下的首页上注明共几页，然后依次按分数编号法编上页次（如2/5）。 （3）审计工作底稿的交叉索引以“左来右去”“上来下去”（即为某一数据提供证据的底稿索引号列该数据的左或上边，该数据或底稿为其他底稿提供证据的，其他底稿索引号列该数据或底稿的右或下边）为基本原则编制，具体审计工作底稿模板中另有规定的除外。 3．底稿签名 （1）编制者姓名及编制日期，签名可用简签、电子签名（可以采用打印的形式）,但应以适当方式加以说明。 （2）复核者姓名及复核日期，必须在其复核过的审计工作底稿上手工签名和签署日期，签名时可用简签,但应以适当方式加以说明。各级复核人在复核工作底稿时,应作出必要的复核记录,书面表示复核意见,并在其复核过的审计工作底稿上签名和签署日期。如同一索引号下有若干页审计工作底稿，复核人可仅在第一页审计工作底稿上签名和签署日期。通常,第一级复核人签署在审计工作底稿“复核人”栏处；第二级和第三级复核人签署在其所复核的审计工作底稿的右下角或底稿设计的位置。 4．被审计单位提供的资料的处理 （1）对于程序表中规定应当获取的被审计单位、其他第三者提供或代为编制的资料,应注明资料来源,在实施必要的审计程序后,将审计轨迹连同其专业判断记录在该资料上,形成审计工作底稿。

会计师事务所审计工作底稿编制、复核管理制度范本

审计工作底稿编制、复核管理制度 一、为了规范我所审计底稿的编制、复核、使用及管理，确保执业质量和审计任务的完成。根据《独立审计基本准则》和《独立审计具体准则第6号—审计工作底稿》制定本制度。 二、本公司的审计工作底稿，是由在所内执业的注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。 注册会计师执行会计咨询、会计服务业务，可参照本制度办理。 三、审计工作底稿应如实反映审计计划的制定及其实施情况，包括与形成和发表审计意见有关的所有重要事项，以及注册会计师的专业判断。审计工作底稿可以由注册会计师或助理审计人员编制形成，也可由被审计单位或其他第三者提供，经注册会计师审核后整理形成。 四、本公司形成的审计工作底稿应当做到内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确。为此，依据中国注册会计师执业规范手册中的有关要求，结合本公司实际，统一印制了两种（一种称文字式工作底稿、一种称表格式工作底稿），三类（综合类、业务类、备查类）符合独立审计准则要求的审计工作底稿，供注册会计师及助理人员在执业中恰当运用。 五、凡在本公司执业的注册会计师及助理人员在执业过程中，应服从项目主审安排，按审计计划的分工认真撰写所内统一印制的审计工作底稿，按各底稿要求的格式逐项计算和撰写，必要时，要另

加附表和计算过程，严格按照中国注册会计师执业规范指南对实质性审计工作底稿要求的审计目标和审计程序及各个表格的编制说明要求内容和项目正确撰写本人所承办的审计工作底稿，并对底稿中的有关数据的真实性及审计结论负直接责任，并在所编审计底稿上签名，以示负责。 六、审计底稿中运用的各种审计标识应说明其含义，并应保持前后一致。相关审计工作底稿之间，应保持清晰的勾稽关系，相互引用时，应交叉注明索引编号。 七、依据本公司《质量控制制度》的要求，对审计工作底稿建立两级复核制，即由项目主审对注册会计师及助理人员撰写的审计工作底稿进行逐项复核，在复核过程中要做出必要的复核记录，书面表示复核意见并签名；由所业务负责人对正体审计项目进行复核，对在复核中，各复核人员如发现已执行的审计程序和做出的审计记录存在问题，应指示有关人员予以答复、处理，并形成相应的审计记录。 八、注册会计师及助理人员在执行过程中完成外勤工作后，应将本人所承办的审计工作底稿按所内规定的三类工作底稿目录顺序进行排列后交付项目主审，由主审统一编写该项目顺序编号，并进行复核、归类、整理后，按档案管理规定，交档案保管员建档归案，并按审计档案管理办法管理。 九、凡在本公司执业的注册会计师及助理人员在执业过程中所形成的审计工作底稿，其权属关系归本公司所有。任何人不得自留或转移。

进一步审计程序工作底稿格式(doc 20页)

进一步审计程序工作底稿格式(doc 20页)

进一步审计程序工作底稿格式范例 为演示注册会计师在风险导向审计模式下如何编制审计工作底稿，本附录以对被审计单位的销售交易为例，给出进一步审计程序表及其他相关审计工作底稿的格式范例（包括控制测试、实质性分析程序和细节测试的审计工作底稿）。 本范例仅以工业企业的销售交易为例，并且只包含该交易类别中被审计单位的部分重要控制活动及注册会计师拟实施的部分审计程序（以[×××]表示）。注册会计师执行财务报表审计业务，应当按照审计准则的相关要求，根据被审计单位的具体情况执行审计工作并作相应的记录。 本范例列示的审计工作底稿的格式并不是唯一的。在实务中，针对不同项目，所实施审计程序的性质及结果等均不相同，因此注册会计师应当根据具体情况在以下范例的基础上加以调整。审计工作底稿的编制不应拘泥于格式是否与本范例相符，而在于是否符合相关准则对编制审计工作底稿目的和记录的要求。 一、背景资料 被审计单位：A 公司，主营业务是生产及销售供暖设备，其客户主要是房地产开发商及一般的企业用户。该公司所在行业发展状况较稳定。根据董事会制定的公司近三年发展计划，该公司本年要实现2%的市场份额增长和10%的收入及净利润增长。A公司坏账准备是根据账龄分析法下的个别认定法计提。 在实施进一步审计程序之前，注册会计师已在具体审计计划中，对了解被审计单位的情况和评估财务报表层次及认定层次的重大错报风险进行了记录。假定注册会计师识别的有关销售交易类别的重大错报风险如下：

风险的性质 识别的重大错报风险重大错 报 风险水相关账户 及列 相关认定 为实现董事会制定的目标，A公司通过发展新客户等方法扩大其销售。财务报表显示收入增长预测已实现，但同时应收账款余额大幅度增加。管理层可能会为了满足董事会的预期而虚增收入。 同时，管理层为扩收入发生、截止和 准确性 高 应收账款存在、计价和 分摊 高 坏账准备坏账准备的 计价 和分摊 高管理费用 -坏 管理费用-坏 账的准确性 高 二、进一步审计程序工作底稿 [本部分包括进一步审计程序表（L1）①、应收账款明细表（L1-1）、控制测试工作底稿格式范例（L2-1）、细节测试工作底稿格式范例——应收账款函证（L3-1）、应收账款函证核对表（L3-1-1）及实质性分析程序工作底稿格式范例（L3-4）] 进一步审计程序表 交易类别：[销售] 被审计单位名称[A公司] 财务报表期间 [截至20×1年12月31日止] 工作底稿索引号 [L1] 编制人及复核人员签字： 编制人：[AA] 日期：[20×2年2月6日] 复核人[如项目经理/项目 负责人]：[BB] 日期：[20×2年2月25日] 项目质量控制复核人（如适 用）：[CC] 日期：[20×2年3月12日] ①本附录所用审计工作底稿索引号仅为示例之目的，会 计师事务所可以根据具体情况统一制定适合本所情况的审计工作底稿索引号。

审计工作底稿编制方法

审计工作底稿﹑审计证据及索引号编制方法 审计工作底稿 审计工作底稿是在审计过程中形成的与审计事项有关的工作记录和资料，是审计证据的载体，也是编制审计报告的基础，在整个审计项目实施中处于相当重要的地位。在编制审计工作底稿时应做到“事实阐述要清楚、问题定性要准确、引用法规要适当”。根据《国家审计准则》要求，结合编制审计工作底稿要素，应注意以下几点： 一、明确审计客体。即是被审计单位名称，也就是接受审计的单位或者项目名称。注意要写单位名称的全称或审计项目全称。 二、明确审计内容。即审计实施方案确定的审计项目，注意项目名称要与实施方案中审计内容相对应，使用语言要专业、精准，尽量简练、清晰。 三、明确审计范围。审计项目时点或期间：明确审计范围在时间上的截止点或时间跨度，应具体审计对象区别对待，资产负债项目应填截止时点，损益类项目应填时间跨度。 四、审计人员及编制日期，即实施审计项目并编制审计工作底稿的人员及编制日期,明确工作职责，便于追查审计步骤及顺序。 五、审计结论必须经过必要的审计程序后做出的专业判断，它直接支持最终的审计结果，因此，审计结论应清晰、简明地表述，不能含糊其辞，模棱两可。审计结论及问题性质，定性要准确。如：问题性质：“大额支付现金”，一般应根据《财经违法行为审计处理处罚

手册》等相关审计定性指南书进行定性，切记自取名称，随意定性。引用的定性及处理处罚所依据的法律、法规，应注意与审计发现的问题相对应，法律、法规的条款应按要求写全。这将关系到审计报告的质量和审计决定是否客观公正、合理有据、经得起考验。此外，要做到定性准确，除了问题情节表述客观公正、简明清晰、数据精确以外，还必须要求对所运用的法规、依据充分有效，不能使用废止、失效、没有追溯力、和其他不适用的法规。 六、编写问题摘要及主要事实时，注意语言简练，用词准确事实清楚，即对审计发现问题进行阐述，应说明问题发生的时间、数量、金额、地点、方式、用途等必要情节、内容都必须表述清楚，用以证实每项经济活动的过程及结果，从而客观、公正地反映事实真相，使人一目了然。 七、明确复核责任，审计组长或者其委托的有资格的审计人员对审计工作底稿进行复核。在履行必要的复核程序后，复核人员除签名外，还应将相应的复核意见、复核中发现的问题及处理意见书面记录下来，以利于编制者修正或明确审计责任划分。应当根据不同情况分别提出下列意见（一）予以认可；（二）责成采取进一步审计措施，获取适当、充分的审计证据；（三）纠正或者责成纠正不恰当的审计结论。 八、索引号及页码。审计工作底稿要编索引号及统一编号的页码，页码编排时应连续，防止跳号、缺号或重号。审计工作底稿的索引号要与审计证据材料的索引号相对应。

进一步审计程序工作底稿格式范例

进一步审计程序工作底稿格式范例 为指导注册会计师在风险导向审计下如何编制审计工作底稿，以下以对被审计单位的销售交易审计为例，给出进一步审计程序表及其他相关审计工作底稿的格式范例（包括控制测试、实质性分析程序和细节测试的审计工作底稿）。 本范例的目的仅为帮助注册会计师理解如何编制进一步审计程序工作底稿，并不旨在讲授如何针对重大错报风险实施进一步审计程序。 本范例仅以工业企业的销售交易为例，并且只包含该交易类别中被审计单位的部分重要控制活动及注册会计师拟实施的部分审计程序（以[XXXX]表示）。注册会计师执行财务报表审计业务，应当按照审计准则的相关要求，根据被审计单位的具体情况执行审计工作并做相应地记录。 另外，实务中针对不同项目、所执行审计程序的性质及结果等等均不相同，因此注册会计师应当依据具体情况在以下范例的基础上加以调整，其核心目的是达到有关准则对编制工作底稿目的和记录要求，而不是拘泥于格式是否相符。

（一）背景资料 被审计单位：A公司，主营业务是生产及销售供暖设备，其客户主要是房地产开发商及一般的企业用户。该公司所在行业发展状况较稳定。根据董事会制定的公司近三年发展计划，该公司本年要实现2%的市场份额增长和10%的收入及净利润增长。A公司坏账准备是根据单独认定已有迹象表明回收困难的应收账款和账龄分析估计计提。 在实施进一步审计程序之前，注册会计师已在具体审计计划中，对了解被审计单位的情况和评估财务报表层次及认定层次的重大错报风险进行了记录。假定注册会计师识别的有关销售交易类别的重大错报风险如下：

（二）进一步审计程序工作底稿 [本部分包括进一步审计程序表（L1）、应收账款明细表（L1-1）、控制测试工作底稿格式范例（L2-1）、细节测试工作底稿格式范例—应收账款函证（L3-1）、应收账款函证核对表（L3-1-1）及实质性分析程序工作底稿格式范例（L3-4）] 进一步审计程序表 交易类别：[销售] 被审计单位名称[A公司] 财务报表期间 [截至X0年12月31日 止年度] 工作底稿索引号 [L1] 编制人及复核人员签字： 本工作底稿的目的是为记录在某一审计目标下执行的审计程序及得出的审计结论。审计目标已经在具体审计计划中确定，并且审计目标体现了与某类交易相联系的重要账户或列报及相关认定。 本表主要包括以下部分： 1重要账户和列报 2审计目标与结论 3审计程序（针对某一审计目标采用综合性方案） 4审计程序（针对某一审计目标采用实质性方案）

浅谈如何开展固定资产投资审计

浅谈如何开展固定资产投资审计 摘要：固定资产投资审计是指审计机关依据国家法律、法规和政策规定，对固定资产投资项目的真实、合法、效益所实行的监督行为。固定资产投资审计具有政策性强、专业性强、时间跨度长、影响面大等特点，笔者认为，审计监督应从项目的可行性研究开始，对工程项目的论证、立项、招投标、预算、合同条款的订立、资金来源、增减工程和隐蔽工程的变更签证手续、设备、材料的采购、工程进度款的拨付、工程竣工结算等各方面进行审查与监督，并对工程的社会效益、经济效益及环境效益等多方面进行中肯的审计评价。简历大全/html/jianli/ 关键词：固定资产投资审计 概述： 近些年来，国家对于基础设施等公共领域的固定资产投资规模日益扩大，固定资产投资审计已逐渐成为国家审计机关的工作重点。笔者结合固定资产投资审计工作中的实践，改变传统的以查错纠弊为主要目标的审计理念，对固定资产投资审计中的建设项目开工前的合法性审计、建设过程中的监督审计、建设项目竣工决算的真实性审计、工程竣工后效益性审计等方面浅谈一下自己的认识。 一、建设项目开工前的合法性审计 建设项目开工前，应对建设项目的可行性论证情况，立项情况，招投标情况，预算编制情况，施工、设计、监理合同条款的订立情况，资金来源的合规、合法性情况进行审查。

1、审查建设项目是否进行了可行性研究，项目论证是否充分，是否存在“一人拍板、一人说了算”的现象，被审计单位是否存在盲目投资、过度投资、重复建设等建设行为，在投资回收期及投资效益等方面的评估是否合理，是否存在高估冒算等现象。 2、审查建设项目是否履行了国家基建项目审批程序，建设项目的立项是否经计划管理部门批准，是否存在绕过计划管理部门仅向主管部门报批现象后直接动工建设的现象，是否存在套用其他工程项目名义进行立项，是否存在“张冠李戴”的现象。开题报告/html/lunwenzhidao/kaitibaogao/ 3、审查建设项目是否进行了公开招投标，招投标程序是否合规、合法，有无暗箱操作现象，有无将建设项目“化整为零”以逃避招标现象，招投标程序是否流于形式，是否存在层层转包和违法分包现象。 4、建设项目的工程预算的工程量计算是否准确，套用定额是否准确，套用定额项目是否准确，材料单价是否合理，套用费率是否准确，相关费用估计是否合理，工程预算是否存在错项、漏项等现象。 5、审查建设项目施工、设计、监理等合同条款的订立是否合理、合法，是否存在有失公允的条款。特别应留意施工合同关于价款订立的准确性，内容条款的完整性等方面。 6、审查建设项目资金来源是否合规、合法，是否存在非法集资现象。资金来源是否落实到位，是否存在资金来源不足的情况下盲目上马工程项目，造成单位沉重债务负担现象。 二、建设项目建设过程中的监督审计

清产核资专项审计工作底稿样本

第五章 清产核资专项审计工作底稿模板 5．1 清产核资专项审计前期调查方案模板 清产核资专项审计前期调查方案 一、公司差不多情况 1、历史沿革： 2、行业特点： 3、经营范围： 4、经营规模： 二、前期调查目的 1、了解公司差不多情况； 2、布置公司清产核资前期预备工作； 3、制订清产核资具体实施方案，确立审计重点、制订出适用、切实可行的清产核资策略和方法。 三、前期调查范围 1、调查单位范围 抽查原则：选取不同行业、具有代表性的重点单位进行调查。依照上述原则随机抽取一定数量单位进行调查，以表格形式列明

被抽查单位名称、时刻打算及抽查简要缘故讲明等。 2、调查时刻范围 要紧调查时刻截止日为200х年хх月хх日。（调查截止日原则上选取距离调查日最近的会计报表日。） 四、前期重点调查内容 1、公司历史演变过程、人员素养、会计核算方法、治理人员水平和生产特点等； 2、集团公司组织结构与清产核资范围； 3、报表合并方式及公司合并范围； 4、公司资产结构、规模； 5、长期投资核算方法及内容； 6、资产损失要紧分布会计科目、项目； 7、资产损失金额较大的公司的地理位置； 8、资产损失金额较大的公司行业分布情况； 9、重点会计项目（资产比重大或项目专门）分析； 10、重大资产价值情况了解； 11、关联方交易、往来初步统计； 12、200х年度及往常年度审计情况； 13、内部操纵水平了解； 14、有无账外资产及相关账务处理方法； 15、其他重大事项。

五、前期调查策略 1、现场调查地确定为集团公司，对其他重点调查单位以电话或邮件形式实施沟通，猎取所需资料； 2、前期调查要紧以符合性测试或批阅形式进行，对特不重大问题适当进行实持性测试。 六、前期调查方式 1、发放表格：公司组织结构、清产核资范围、资产结构、规模、长期投资明细、损失项目了解、重大资产情况价值情况了解、关联方交易、往来统计及公司预备工作相应表格等等； 2、问卷调查：内操纵度了解、会计政策等； 3、索取文字资料：公司差不多资料、内控治理制度、往常年度审计报告、会计报表合并范围、方法及损失事项情况讲明等事项； 4、调查底稿：重要会计科目分析、重大问题测试等其他事项； 5、在进行问卷调查时要注意被调查对象的选择，确保调查结果的针对性和有用性。 七、其他重大事项 1、调查前将调查目标与被调查单位充分沟通，最大限度得到客户理解与支持； 2、调查内容统一性与侧重性（普遍性与专门性）； 3、了解客户对清产核资工作的理解及前期预备情况（确定会

审计工作底稿的编制方法

审计工作底稿的编制方法 主讲：海南兴业富华会计师事务所 主任会计师蔡文娟 一、审计工作底稿的编制目标 审计工作底稿，顾名思义，是审计人员在审计工作中所形成的底稿，一般是指注册会计师?审计工作底稿，顾名思义，是审计人员在审计工作中所形成的底稿，一般是指注册会计师在审计过程中所形成的审计过做记录和获取的资料。它是审计证据的载体，是形成审计结论和发表审计意见的直接依据。 ?载体，是形成审计结论和发表审计意见的直接依据。 1、支持所形成的审计结论及发表的审计意见。 2、记录CPA及其助理人员的审计工作轨迹，以评价考核CPA的职业行为，明 确其审计责任。 3、实施审计质量控制和监督的手段。 ?《独立审计具体准则第6号——审计工作底稿》第五条审计工作底稿应当内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确 二、审计工作底稿的现状 ?1、审计工作底稿设计不规范。 按照国际惯例，只要符合独立准则要求，审计工作底稿一般由各家事务所自行设计。为了使会计事务所在设计底稿时符合“准则”要求，准则详细规定了底稿的基本要求、内容、底稿之间的钩稽关系，底稿的复核、分类、整理、归档保管，以及底稿应由符合性测试、截止测试、分析性测试和实质性测试、试算平衡表、审计差异调整表等组成。指南也规定了每张底稿应具备十要素：被审计单位名称、审计项目名称、审计项目时点或期间、审计过程记录、审计标识及其说明、审计结论、索引号及页次、编制者姓名及编制日期、复核者姓名及复核日期、其他应说明的事项。这些基本要素构成完整的审计工作底稿，缺一不可。但实际上许多会计事务所出于成本效益考虑没有或没有完全依据“准则”或“指南”的要求设计、编制底稿。表现为：内容不完整，要素不齐全，格式不规范，标识不一致，内容不清晰，结论不明确。只重视实质性测试，没有或即使有符合性、分析性、截止性测试，底稿设计也十分简单，不完全符合规范要求。部分底稿设计逻辑混乱、标题不当，底稿之间缺乏明确的对应关系。 ?2、审计工作底稿编制不完整、所附的资料不能相互印证、勾稽关系不明、法律

目前唯一一份编制完整的审计工作底稿

请选择一家沪市或深市上市公司，试编写以下审计工作底稿：1、 初步业务活动程序表 被审计单位：西北轴承股份有限公司索引号：A 项目：初步业务活动财务报表截止日/期间：2011-12-31 编制：勇复核：某注册会计师 日期：2011-01-10 日期：2012-01-15 初步业务活动目标： 确定是否接受业务委托；如接受业务委托，确保在计划审计工作时达到下列要求：（1）审计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；（2）不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；（3）与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。

2、业务承接评价表 业务承接评价表 被审计单位：___西北轴承股份有限公司 __ 索引号：_____AB ________ 项目：_________业务承接评价____________ 财务报表截止日/期间：2011-12-31 编制：__勇 __ 复核：_____某注册会计师________ 日期：___2011-01-15_____________________ 日期：_______2012-01-20_____________ 1.客户法定名称：西北轴承股份有限公司 2.客户地址：银川市北京西路603号 电话：----------------------------------------- 传真：---------------------

电子信箱：网址： 联系人：孙志强 3.客户性质(国有/外商投资/民营/其他)：民营 4、客户所属行业、业务性质与主要业务： 西北轴承公司属于轴承行业，该公司主营各类滚动轴承的生产与销售。 5、最初接触途径（详细说明）： 1）本所职工推荐____ 2）外部人员引荐____________________________ 3）其他（要求详细说明）经浙江天马轴承股份有限公司介绍（本人假设的） 6、客户要求我们提供审计服务的目的及出具审计报告的日期： 目的：使广大潜在投资者相信该公司的财务报表的真实性与可靠性。日期2012年4月10日出具2011年的财务表表 7、治理层及管理层关键人员（姓名与职位）：

进一步审计程序工作底稿格式

进一步审计程序工作底稿格式范例 为演示注册会计师在风险导向审计模式下如何编制审计工作底稿，本附录以对被审计单位的销售交易为例，给出进一步审计程序表及其他相关审计工作底稿的格式范例（包括控制测试、实质性分析程序和细节测试的审计工作底稿）。 本范例仅以工业企业的销售交易为例，并且只包含该交易类别中被审计单位的部分重要控制活动及注册会计师拟实施的部分审计程序（以[×××]表示）。注册会计师执行财务报表审计业务，应当按照审计准则的相关要求，根据被审计单位的具体情况执行审计工作并作相应的记录。 本范例列示的审计工作底稿的格式并不是唯一的。在实务中，针对不同项目，所实施审计程序的性质及结果等均不相同，因此注册会计师应当根据具体情况在以下范例的基础上加以调整。审计工作底稿的编制不应拘泥于格式是否与本范例相符，而在于是否符合相关准则对编制审计工作底稿目的和记录的要求。 一、背景资料 被审计单位：A 公司，主营业务是生产及销售供暖设备，其客户主要是房地产开发商及一般的企业用户。该公司所在行业发展状况较稳定。根据董事会制定的公司近三年发展计划，该公司本年要实现2%的市场份额增长和10%的收入及净利润增长。A公司坏账准备是根据账龄分析法下的个别认定法计提。 在实施进一步审计程序之前，注册会计师已在具体审计计划中，对了解被审计单位的情况和评估财务报表层次及认定层次的重大错报风险进行了记录。假定注册会计师识别的有关销售交易类别的重大错报风险如下： 二、进一步审计程序工作底稿 [本部分包括进一步审计程序表（L1）①、应收账款明细表（L1-1）、控制测试工作底稿格式范例（L2-1）、 细节测试工作底稿格式范例——应收账款函证（L3-1）、应收账款函证核对表（L3-1-1）及实质性分析程序工作 底稿格式范例（L3-4）] 进一步审计程序表 交易类别：[销售] 被审计单位名称[A公司] 财务报表期间 [截至20×1年12月31日止] 工作底稿索引号 [L1] 编制人及复核人员签字： 编制人：[AA] 日期：[20×2年2月6日]

审计工作底稿实务-综合类底稿知识分享

审计工作底稿编制实务操作介绍－综合类工作底稿 一、综合类工作底稿的介绍 （一）综合类工作底稿在整个工作底稿中的地位 如果要对一本审计底稿进行审计、复核的话，入手之处肯定为“综合类工作底稿”，综合类工作底稿集中体现审计工作执行情况、执行结果，是所有审计工作底稿的灵魂、精髓。 （二）综合类工作底稿的分类介绍 综合类工作底稿按照审计执行进程阶段可以分为预备调查阶段等五个阶段，具体如下：

综合类工作底稿按其编制特点、编制人员等区分，可以分为： 二、综合类工作底稿的特点及其重要性 综合类工作底稿的特点及其重要性为： （一）综合类工作底稿贯穿整个审计过程，脉络清晰，条理分明； （二）客户承诺书、客户声明书类的工作底稿划清审计与会计的责任，明确客户（包括会计 人员）的责任需提供真实完整的会计资料，对客户的行为起到威慑及约束的作用，保证审计基础的真实性； （三）调查了解类的工作底稿，让注册会计师能够迅速了解客户的基本情况、控制环境、关 联交易等会计经营活动，从而帮助注册会计师能够及时、有效地执行审计业务； （四）分析复核类、特殊、重大会计事项审计类工作底稿单独归类，既能够提醒注册会计师 必须重点关注此类会计事项，按照审计程序指引进行审计，又能够让查看审计工作底稿的人快速了解公司的重大事项； 客户承诺、声 明类工作底稿 分析复核类工作底稿 内部流转类工作底稿 审计情况总结 类工作底稿 特殊、重大会 计事项审计类 调查了解类工 作底稿 综合类审计 工作底稿

（五）审计情况总结类工作底稿，既是注册会计师对审计情况的归纳汇总，又能够帮助审计工作底稿阅读者比较迅速的了解公司最终审计调整及审定报表情况； （六）内部流转类工作底稿，注册会计师编制审计计划、小结以及出具最终审计报告，该部分工作底稿流转于事务所内部，进行三级复核，是保障审计质量的质量控制政策与程序之一，保障审计工作开展的顺利、严密。 三、综合类工作底稿的分类介绍 （一）所有审计程序完成情况的综合类工作底稿 综合审计程序（索引号Z1） １、底稿主要内容、编制目的介绍： 该工作底稿按照审计执行阶段分段记录审计工作的具体完成情况，详细记录具体每一审计步骤是否完成以及完成的底稿索引。该底稿系注册会计师在完成所有审计程序之后，最终完成的工作底稿；该底稿集中概括记录了所有审计程序的执行情况。 ２、编制该底稿时候需要注意事项： （１）回答审计步骤“适用与否”要明确、清晰，必要时候可以用简短语言表达该审计步骤的适合情况，记录相应的工作底稿索引要清晰、完整。 （２）该底稿编制时间是在完成所有审计工作底稿之后，是最终完成的审计工作底稿。但是需要在审计开始之前、审计过程之中不断阅读各阶段的审计步骤指引，可以帮助、提醒、敦促审计人员按照审计规范步骤进行操作。 （二）预备调查阶段综合类工作底稿 1、业务风险和环境控制的调查问卷（索引号Z2） （１）底稿主要内容、编制目的介绍： 该调查问卷主要询问有关业务风险和控制环境各种情况的各种问题，主要是通过问卷形式的调查达到了解目标客户的审计目的、经营环境、经营活动、公司治理及控制环境、财务状况、管理当局诚信度以及内控情况等。一般情况下,项目经理应在接受业务委托前填写本调查表,经主任（副主任）复核。主任（副主任）据此及其他有关考虑确定是否接受业务委托。 （２）编制该底稿时候需要注意事项： ①实际工作中,是否接受业务委托要等到签订业务约定书时才能最后确定,因此本调查表的填写应以截止最近日期所获取的资料及了解的信息为依据。 ②项目经理在对本调查表所列的调查问题进行回答后,应对客户进行综合分析,并进行概略性评价。 ③若接受委托后，在执行审计业务过程中发现原对问卷所作回答与实际情况不相符的情况，项目经理应及时修正对客户的概略性评价并报告主任（副主任）。

国有企业固定资产投资项目审计业务规范指引

国有企业固定资产投资项目审计业务规范指引 1 基本要求 1.1 本指引旨在规范固定资产投资项目（以下简称投资项目）在建跟踪审计和竣工决算审计应遵循的程序、内容和方法。 1.2 审计部门开展投资项目审计应遵照“突出重点、依法审计、实事求是”的原则。 2 审计部门职责 2.1 审计局负责组织制定和修订投资项目审计业务规范指引，指导并监督本指引执行。 2.2 审计局派出机构（审计组）、企业审计部门和接受审计部门委托的中介机构，按照本指引要求开展投资项目审计。 3 审计程序及内容、方法 3.1 审前准备 3.1.1 确定审计组长和主审。审计组长需符合《集团公司审计项目组长负责制管理办法》中要求的任职资格条件。 3.1.2 成立审计组。审计组一般应由具备工程造价、投资经济、项目管理和财务会计等知识的专业审计人员组成，特殊情况下也可邀请若干工程建设管理方面的专家参加审计组。 3.1.3 开展审前调查。审计组长和主审应根据需要组织开展审前调查，收集投资项目相关资料，掌握项目建设管理总体情况。 3.1.4 编制审前调查方案。审计组开展审前调查工作，应当编制审前调查方案，方案应包括和明确下列内容：

3.1. 4.1 调查的项目和内容。 3.1. 4.2 调查项目和内容要达到的目标。 3.1. 4.3 调查项目和内容应采取的方法。 3.1. 4.4 调查项目和内容的具体分工。 3.1. 4.5 审前调查的要求。 3.1.5 确定审前调查内容。应当围绕《集团公司固定资产投资项目审计管理办法》（以下简称《管理办法》）规定的审计内容展开，一般包括以下6个方面： 3.1.5.1 项目建设基本情况。主要包括项目建设背景、工程内容、审批程序、工程进展、参建单位、概算执行、投资完成、投产运行等情况。 3.1.5.2 项目建设管理模式、管理机构设置及各机构职责分工情况。 3.1.5.3 项目建设单位内部控制制度的执行情况。主要包括建设程序、法人责任、招标投标、合同管理、物资供应、资金运作、成本核算、工程管理、项目质量、HSE控制、竣工验收等。 3.1.5.4 项目管理经验及存在的主要问题。 3.1.5.5 以前年度内外部审计检查查出问题及整改落实情况和其他重要情况。 3.1.5.6 项目建设单位迎审及各项资料的准备情况。 3.1.6 梳理审前调查结果。审计组应充分运用信息化手段，通过填制调查表、远程查询、座谈及查阅资料等方法，梳理分析项目建设管理过程中存在的薄弱环节或问题线索。

固定资产投资审计发展趋势分析

固定资产投资审计发展趋势分析 改革开放以来，伴随着我国固定资产投资的快速增长，固定资产投资审计（本文专指国家审计，下同）得到迅速发展。经过二十年的探索和发展，我国投资审计工作体系已初步形成，审计方式、审计内容、审计方法、审计程序等方面已日趋成熟和完善；投资审计实践取得了可喜的成就，多年来揭露和查处了大量违规违纪问题，对规范建设资金使用，加强建设项目管理，促进整顿建筑市场秩序，提高投资效益起到了积极作用，在国民经济发展中发挥着越来越重要的作用和影响。回顾过去的二十载风雨历程，我国年轻的投资审计事业快速成长，但与飞速前进的社会发展进程相比，投资审计现状还呈现一些不足：一是审计内容仍以查错防弊为主，真实性和合法性审计是重点。由于投资领域的市场运作、建设管理尚不规范，发现和揭露建设过程中的违纪违规问题仍然是投资审计的主要内容。审计人员在建设项目管理、资金管理、概算执行、工程造价控制等方面积累了一定的审计经验，查项目、找问题，可谓驾轻就熟；至于投资是否合理、投资效益如何，则一般不予评价。二是审计方式多是事后审计，投资审计未能真正渗入建设全过程。仍以事后监督为主，缺乏必要的事前预防和事中监控，比如，我们审计发现某建设项目由于投资决策论证不当，建成后很快报废，上亿元投资失效，却只能是“事后诸葛亮”，对已给国家造成的损失浪费，于事无补。近年来，虽然也安排了部分在建项目审计，但由于受传统思维定式和审计力量有限的约束，“在建”审计也成了

“最终”审计，全过程、全方位的监督并未真正有效形成。三是审计仍主要着眼于微观建设项目，就项目审项目，在宏观决策和宏观经济管理中发挥作用不够。李金华审计长一再要求审计人员从微观着手、宏观着眼，从体制、机制上找问题，但我们的投资审计往往围绕项目建设管理和资金使用等问题展开，就事论事。既便是审计署统一部署实施、体现国家宏观经济政策执行情况的行业性审计，诸如水利、公路、铁路、机场项目及建设资金审计，翻阅我们以往的审计报告，也多是问题和现象的罗列，很少能涉及到宏观层面。四是审计手段落后，仍以手工审计为主。与计算机应用环境较好的财政、金融审计相比，投资领域的计算机辅助审计处于滞后状态。 展望未来，随着我国加入WTO、社会主义市场经济体制的不断完善以及投资领域新格局的悄然形成，投资审计都将面临更多的机遇与挑战。在新的历史时刻，我们应把握与时俱进、开拓创新的原则，研究投资审计发展的新趋势，不断完善自己，应对新时代的挑战。 一、投资领域新格局的逐步形成对投资审计发展的影响 当前，我国投融资体制改革不断深化，投资主体多元化、资金来源多渠道、投融资方式多样化的投资领域新格局初步建立和形成，投资审计的对象、范围、重点等也将随之逐渐变化及转移。 随着投资主体多元化机制的建立和健全，尤其是我国加入WTO之后，民营资本及外国资本将在多个投资领域介入。按《审计机关国家建设项目审计准则》的规定，投资审计是对国有资产投资或融资占控股或主导地位的基本建设项目实施审计监督。由于多元化投资主体的大量