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管理会计课后思考题答案

第一章管理会计总论

1.管理会计是如何产生的?

随着社会生产力水平的提高和商品经济的迅速发展,传统的管理方式所无法克服的粗放经营、资源浪费严重、企业基层生产效率低下等弊端同大机器工业化生产的矛盾越来越尖锐。于是,取代落后的“传统管理”的“科学管理”方式在19世纪末20世纪初应运而生。在以美国的泰罗和法国的法约尔为代表人物的“古典管理理论”指导下,企业管理实践中先后应用了以定额为目的的时间与动作研究技术、差别工资制和以计划职能与执行职能相分离为主要特征的预算管理和差异分析,以及日常成本控制等一系列标准化、制度化的新技术方法。这对片面的强调事后反映职能的传统会计提出了严峻挑战和造成了巨大的冲击。这种情况下,企业会计必须突破单一的事后核算的格局,采取对经济过程实施事前规划和事中控制的技术方法,更好的促进经营目标的实现。伴随着企业管理方式的变革,会计开始了由近代会计向现代会计转变的进程,原始的管理会计业初见端倪。20世纪初,在美国企业会计实务中出现了以差异分析为主要内容的“标准成本计算制度”和“预算控制”,这标志着管理会计的雏形已经形成。

2.什么是管理会计?包括哪些内容?

管理会计是指以现在和未来的资金运动为对象,以提高经济效益为目的,为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动。

管理会计的基本内容包括以下几点:

预测决策会计、规划控制会计和责任会计三者既相互独立,又相辅相成,共同构成管理会计的基本内容。

(1)预测决策会计是指管理会计系统中侧重于发挥预测经济前景和实施经营决策职能的最具有能动作用的系统。他处于现代管理会计的核心地位,又是现代管理会计形成的关键标志之一。预测决策会计主要包括经营预测、短期经营决策、长期投资决策。

(2)规划控制会计是指在决策目标和经营方针已经明确的前提下,为执行既定的决策方案而进行有关规划和控制,以确保预期奋斗目标顺利实现的管理会计系统。规划控制会计主要包括全面预算和标准成本控制。

(3)责任会计是指在企业组织经营时,按照分权管理的思想划分各个内部管理层次的相应职责、权限及所承担义务的范围和内容,通过考核和评价有关方面履行责任的情况、反映其真实业绩,从而调动企业全体职工积极性的管理会计系统。

3.管理会计的职能是什么?

管理会计的职能是指管理会计在企业经营管理中的功能。管理会计不同于财务会计,它可以履行更加广泛的职能,既可以分析过去,又可以控制现在,还可以筹划未来。

(1)预测经济前景

为了有效地帮助经营管理部门在经营管理决策中作出正确的判

断和选择,需要对各种生产经营方案的各项经济指标进行科学预测。管理会计在预测过程中,主要通过历史数据进行科学地加工和整理,充分考虑经济条件的约束,预测未来经济活动的发展变化趋势和水平,为企业经营决策提供第一手信息,以减少企业经营管理决策的盲目性。

(2)参与经济决策

决策是在充分考虑各种可能的前提下,按照客观规律的要求,通过一定程序对未来实践的方向、目标、原则和方法做出决定的过程。管理会计在决策中,是以预测为基础,根据企业决策目标搜集、整理有关信息资料,选择科学的方法计算有关长、短期决策方案的评价指示,并做出正确的财务评价,最终筛选出最优的行动方案。

(3)规划经营目标

规划是在预测、决策的基础上,将事先确定的有关经济目标分解落实到各有关预算中去,即编制各项计划实行全面预算,从而合理有效地组织协调企业供、产、销及人、财、物之间的关系,并为控制和责任考核评价创造条件。

(4)控制经济过程

控制是根据执行全面预算过程中的实际与计划发生的偏差进行原因分析,并及时采取措施进行调整,改进工作,确保经济活动正常进行的过程。管理会计中最有效的综合控制方法有全面预算控制、保本保利分析控制、标准成本控制、责任会计等。

(5)考核经营业绩

管理会计履行“考核评价经营业绩”的职能,是通过建立责任会计制度来实现的,即在各部门各单位及每个人均明确各自责任的前提下,逐级考核责任指标的执行情况,找出成绩和不足,从而为奖惩制度的实施和改进未来工作措施的形成提供必要的依据。

4.管理会计与财务会计有哪些联系和区别?

管理会计与财务会计是现代会计的两个分支。两者之间存在着一定的内存联系,又有着明显的区别。

管理会计与财务会计的联系:

(1)管理会计与财务会计同属于现代会计

管理会计与财务会计两者源于同一母体,都属于现代企业会计,共同构成了现代企业会计系统的有机整体。两者相互依存、相互补充、相互促进、共同发展。

(2)管理会计与财务会计的最终目标相同

管理会计和财务会计所处的工作环境相同,都是现代经济条件下的现代企业,它们都必须服从现代企业的总体要求,共同为实现企业管理目标、提高经济效益这一最终目标服务。

(3)管理会计与财务会计相互分享部分信息

管理会计与财务会计的原始资料许多是相同的,可以说是同源的。虽然管理会计不必像财务会计那样记录全部发生的经济业务,但管理会计所需要的许多资料来源于财务会计系统,它的主要工作内容是对财务会计信息进行深加工和再利用,因而受到财务会计工作质量

的制约;同时,部分管理会计信息有时也列作对外公开发表的范围。如现金流量表,最初只是管理会计长期投资决策使用的一种内部报表,后来陆续被一些国家(包括我国)列为财务会计对外报告的内容。

管理会计与财务会计的区别:

(1)会计主体不同

管理会计主要以企业内部各层次的责任单位为主体,更加突出以人为中心的行为管理,同时兼顾企业主体;而财务会计往往只以整个企业为会计主体。

(2)具体工作目标不同

管理会计作为企业会计的内部会计系统,其工作的侧重点主要为企业内部管理服务;财务会计工作的侧重点在于为企业外界利害关系集团提供会计信息服务,从这个意义上说,财务会计又可称为“外部会计”。

(3)基本职能不同

管理会计主要履行预测、决策、规划、控制和考评的职能,时间跨越过去、现在和将来,属于算“活账”的“经营型会计”;财务会计履行的则是反映和监督企业已经发生或已经完成的经济活动,实质上属于算“呆账”的“报账型会计”。

(4)工作依据不同

管理会计不受会计准则的限制和约束,在实际工作中,可灵活、机动地应用其他现代管理科学理论作为指导原则。财务会计工作必须严格遵守会计准则,其信息质量必须符合会计原则的要求。

(5)方法不同

管理会计不仅对不同问题可以选择灵活多样的方法进行分析处理,即使对相同的问题也可根据需要和可能而采用不同的方法进行处理,在信息处理过程中经常运用现代数学方法;财务会计的方法则比较稳定,核算时往往只需运用简单的算术方法。

(6)程序不同

管理会计的核算程序通常缺乏固定的工作,较为自由灵活,信息载体的格式和报告日期也可以根据需要灵活设计;财务会计核算从填制原始凭证、登记账簿,到编制报表等具体业务的处理程序比较固定,信息载体的格式和报告日期也较为固定。

(7)信息特征不同

管理会计在向企业内部管理部门提供宣的价值量信息时,还经常使用非价值量单位;提供定性的、特定的、有选择的、不强求计算精度的,以及不具有法律效用的信息;财务会计主要向企业外部利益关系集团提供以货币为主要计量单位的定量信息,这些信息要求体现全面性、系统性、连续性、综合性、真实性、准确性和合法性等原则的要求。

5.管理会计发展的原因是什么?

19世纪60年代以前,美国与西方国家的工业生产还处于非常落后的状态,当时的经营方式都是以家庭手工业和个体商业为主。但是60年代以后,由于初步采用了机械和动力设备,工业生产得到迅速

发展,工业化大生产格局处于形成过程中,在此期间,人们逐渐认识到产品成本对利润的影响,开始从思想和行为上由成本计量转向成本控制,管理会计开始萌芽。

第二章成本性态分析

1.什么是成本性态?成本性态可分为哪几种?

所谓成本性态,也称成本习性,是指在相关范围内,成本总额与业务量之间的量变依存关系。按照成本习性去研究和分析成本,是指从动态的、动静相结合的角度,对成本进行分析和研究。

按照成本总额和业务量之间的依存关系,可以把成本分为以下三类:固定成本、变动成本和混合成本。

2.什么是变动成本和单位变动成本?他们各有什么特点?

变动成本是指在相关范围内,其成本总额随着业务量总额增减变动而成正比例变动的成本。如直接材料、直接人工等成本。其主要特点是:

(1)在一定期间内和一定业务量范围内,其总额随着业务量的增减而成正比例变动。

(2)在一定期间内和一定业务量范围内,单位变动成本不受产量变化的影响,保持不变。

3.什么是固定成本和单位固定成本?他们各有什么特点?

固定成本是指其成本总额在相关范围内,随着业务量的增减变动而固定不变的成本,如厂房、建筑物按直线法计提的折旧、机器设备的租金、管理人员工资等。其主要特点是:

(1)在一定时期和一定产销数量范围内固定成本总额保持不变。

(2)在一定时期和一定产销数量范围内单位产品应负担的固定成本随产品产销量的增加而减少。

4.什么是混合成本?混合成本的分解有哪几种方法?

由于采用了“是否变动”和“是否正比例变动”这样的双重分类,其结果必然导致出现了游离于固定成本和变动成本之间的混合成本。

混合成本按其变动趋势分为半变动成本、延期变动成本、阶梯式混合成本和曲线式混合成本四种。

5.在混合成本分解的高低点法中,其高低点如何确定?

在混合成本分解的高低点法中,高低点主要是根据历史成本资料中产量最高期和产量最低期的成本以及相应的产量来确定的。

第三章本量利分析

1. 影响企业保本、保利的因素有哪些?

保本点是指企业销售收入等于销售成本,企业恰好处于不盈不亏利润为零时的业务量、保本点又称盈亏平衡点、盈亏临界点、损益两平点、够本点等。保本点分析是研究当企业牌保本状态时成本、销售

量和利润之间关系的一种定量分析。

保利点是指企业在销售单价、单位变动成本和固定成本总额不变的情况下,为实现企业目标利润必须达到销售量和销售额的统称。

影响企业保本、保利的因素主要有:销售价格、单位变动成本、固定成本、销售量和产品品种结构变动五个因素。

2. 多种产品的保本分析法主要有几种?

在实际经济生活中,大多数企业不只是生产经营一种产品,而是同时生产多种产品。在这种情况下,保本点的计算因为不同品种的销售量无法直接相加,因此不能用实物量表示,而只能以价值量来反映。常用的计算方法有加权平均法、分算法、主要品种法等。

3. 贡献边际的表现形式有哪些?

贡献边际是指产品的销售收入与相应的变动成本之间的差额,也称边际贡献、贡献毛益、边际利润。贡献边际除了可以用总量指标表示外,还有单位贡献边际和贡献边际率两种表现形式。

4. 本量利分析有哪些假设?

(1)成本性态分析假设

假定全部成本按性态划分为变动成本和固定成本两部分。

(2)相关范围及线性假设

假定在一定时期和一定业务量范围内,成本和销售收入各表现为

一条直线,均与业务量成线性关系,即成本函数表现为y=a+bx; 销售收入函数为y=px。

(3)产销平衡和品种结构不变假设

假定企业只安排一种产品的生产,那么,生产出来的产品在市场上都可以找到买主,自动实现产销平衡;对于生产多种产品的企业,在总产销量(价值形式)发生变化时,各种产品的销售额在全部产品总销售额中所占比重不变。

(4)变动成本法假设

假定产品成本是按变动成本法计算的,即产品成本只包括变动生产成本(直接材料、直接人工、变动制造费用),固定成本(包括固定性制造费用在内)均作为期间费用处理。

(5)目标利润假设

我国财务会计报表中,用于反映利润的指标主要有主营业务利润、营业利润、利润总额和净利润,因为营业利润与成本、业务量关系密切,所以以营业利润作为在本量利分析的目标利润更为合适。

5.安全边际的表现形式有哪些?

安全边际是指实际或预计的销售量(或销售额)与保本销售量(或保本额)的差额,差额的大小反映销售量的安全程度的大小。安全边际有绝对量和相对量两种表现形式,其中绝对量包括安全边际量和安全边际额;相对量为安全边际率。

6. 企业生产甲产品10000件,单价10元/件,单位变动成本6元/件,固定成本32800元。企业保本点的销售量和销售额为多少?安全边际是多少?企业经营安全吗?

单位贡献边际=10-6=4元/件

贡献边际率=4÷10×100%=40%

变动成本率=6÷10×100%=60%

保本点销售量=32800÷4=8200件

保本点销售额=8200×10=82000元

安全边际=10000-8200=1800,经营安全

第四章变动成本法

1.什么是变动成本法?

变动成本法是一种将直接材料、直接人工和变动性制造费用作为产品生产成本,将固定性制造费用作为期间成本的成本计算方法。在管理会计中,产品生产成本只包括变动生产成本,不包括固定制造费用,把固定成本当作期间成本,从当期的销售收入中一次性扣除,即期间成本包括固定制造费用、管理费用、销售费用和财务费用。当然,变动成本法下的存货成本中也不包括固定制造费用。变动成本法又被称为直接成本法或边际成本法。

2.变动成本法的理论依据是什么?

变动成本法在计算产品成本时仅将变动生产成本包括进去,而将

固定生产成本作为期间成本处理,这就构成了变动成本法的理论前提。主要理由如下:

(1)产品成本只应包括变动生产成本

在管理会计中,产品成本是指那些随产品实体的流动而流动,只有当产品实现销售时才能与相关收入实现配比、得以补偿的成本。显然,只有与产量有关的变动生产成本才能随产品实体的流动而流动,因此只有变动生产成本才能构成产品成本的内容。

(2)固定制造费用又称固定生产成本,只能作为期间成本来处理,从当期的销售收入中一次性扣除

在管理会计中,期间成本是指那些不随产品实体的流动而流动,而是随企业生产经营持续时间长短而增减,其效益随期间的推移而消逝,不能递延到下期,只能于发生的当期计入损益表由当期收入补偿的成本。这类成本的归属期只有一个,即于当期直接转作本期费用,不能计入期末存货。

显然,并非在生产领域内发生的所有成本都是产品成本。如生产成本中的固定制造费用,在相关范围内,它的发生与各项的实际产量的多少无关,它只是定期地创造了可供利用的生产能量,因而与期间更为密切。在这一点上,它与销售费用、管理费用和财务费用等非生产成本一样,具有时效性。不管这些能量和条件能否在当期被利用,利用的是否有效,这种成本的发生额都不会受到丝毫影响,其效益随着时间的推移而逐渐消失,不能递

延到下期。因此,固定性制造费用应当与非生产成本一样作为期间成本来处理。

3.变动成本法和全部成本法的区别有哪些?

(1)应用的前提条件不同

应用全部成本法,要把全部成本按其发生的领域或经济用途分为生产成本和期间成本(即非生产成本)。应用变动成本法,首先进行成本性态分析,把全部成本分为固定成本和变动成本两部分,将混合成本分解后,分别归属于固定成本和变动成本;不仅如此,还要对销售及行政管理成本,按成本习性进行分类,而不是将它们简单地划归为期间成本。固定成本包括固定制造费用,固定销售及行政管理成本,变动成本包括变动生产成本和变动销售及行政管理成本(即变动非生产成本)。

(2)产品成本和期间成本的构成内容不同

a.产品成本的构成内容不同

变动成本法和全部成本法,在产品成本的构成内容上,主要分歧在于如何处理固定性制造费用,不同的态度导致产品成本内容上的区别。

b.期间成本的构成内容不同

全部成本法,将非生产成本—推销成本和管理成本直接作为期间成本,从当期收益中一次性减除;变动成本法,将固定性制造费用、固定性推销成本、固定性管理成本三者合计为期间成本,从当期收益

中一次性减除。

(3)存货成本和销货成本的水平不同

在期末存货和本期销货不为零的情况下,由于两种成本法下对固定制造费用的处理不同,这必然导致两种成本法下确定的期末存货成本和当期销货成本水平的不同。

(4)损益确定程序不同

全部成本法下的损益确定程序:销售毛利=销售收入-销售成本

营业利润=销售毛利-期间成本

变动成本法下的损益确定程序:贡献边际=销售收入-变动成本

营业利润=贡献边际-固定成本(5)利润表的编制不同

在全部成本法下,编制职能式利润表即传统式利润表;在变动成本法下,编制贡献式损益表。

(6)提供的信息用途不同

变动成本法提供的会计信息,主要用于编制企业内部报表,方便企业的经营管理者加强企业的预测、决策、控制和分析工作;全部成本法提供的会计信息,主要用于编制企业对外报表,符合传统的成本概念、存货估价、计税基础和利益者收益的及时性、最大化。

4.变动成本法有哪些优缺点?

变动成本法的优点:

(1)变动成本法更符合“费用与收益相配合”这一公认会计准则的

要求

(2)变动成本法可促使企业经营管理者重视销售工作

(3)变动成本法有利于科学地进行成本分析和控制

(4)有利于弹性预算的编制

(5)变动成本法简化了成本核算程序

变动成本法的缺点:

(1)不符合传统的成本概念

(2)不能适应长期决策的需要

(3)影响国家的税收和投资者及时取得的收益

(4)成本分解不够精确

第五章预测分析

1.什么是预测分析?什么是定量分析与定性分析预测分析?

预测分析是根据过去和现在预计未来,根据已知推测未知的过程。具体是指根据历史资料和现在所能取得的信息,按照事物的发展规律,运用科学的方法有目的地预计和推测事物发展的必然性和可能性的过程。

定性预测法又称非数量预测法、调研预测法是指根据预测的目的和要求,在调查研究的基础上,依靠有关人员的经验和能力,对事物未来的趋势所进行的判断和推测的方法。

定量预测法又称数量分析法,是指根据过去比较完备的统计资料,应用一定的数学模型或数理统计就去对各种数量资料进行科学的

加工处理,借以充分提示有关变量之间的规律性的联系,作为对未来事物发展趋势预测的依据。

2.怎样进行利润的预测分析?有哪些方法?

利润预测是按照企业经营目标的要求,通过综合分析影响利润变动的价格、成本、产销量等因素,测算企业在未来一定时期内可能达到的利润水平和利润变动趋势的一种方法。

对利润进行方法有本量利分析法、销售利润率法、资本金利润率法、利润增长比率法、因素分析法等。

3.怎样进行销售的预测分析?有哪些方法?

销售预测是指根据历史销售资料和市场上对产品需求的变化情况,对未来一定时期内有关产品的销售发展趋势所进行的科学预计和推测。

销售预测的方法包括定性分析法和定量分析法。

4.怎样进行成本的预测分析?有哪些方法?

成本预测是指对未来成本水平及其发展变动趋势所进行的科学预计和推测。

成本预测的定量方法主要包括目标成本预测法、历史资料分析预测法和新产品成本预测法等。

5.怎样进行资金需要量的预测分析?有哪些方法?

资金预测的主要内容是资金需要量预测,它是以预测期内企业生产经营规模的发展和资金利用效果的提高为依据,在分析有关历史资料、技术经济条件基础上,对预测期内的资金需要量进行科学预计和测算的一种方法。

最常用的资金需要量预测方法就是销售百分比法。

第六章短期经营决策分析

1.什么是决策分析?

决策是指为了达到特定的目标或者对某些特殊或专门问题,在两个或两个以上的备选方案中,选择一个最优方案的分析判断过程。

从上述描述中,我们可以从以下四个方面来理解决策:第一,目标。决策前必须明确所要达到的目标。如果目标模糊或整个目标体系杂乱无章,决策便失去了方向;第二,两个或两个以上的备选方案。如果只有一个方案,那就不存在决策的问题了;第三,分析判断。决策不只是领导拍板做决定的瞬间行为,每一个备选方案都有被实施的可能性,企业的管理者必须掌握充分的信息,利用所掌握的信息进行逻辑分析和历史分析,才能在众多备选方案中选择一个最优的合理方案。第四,过程。决策是一个提出问题、分析问题、解决问题的整个过程,没有这一完整的过程就很难有合理的决策。

2.简述企业决策的种类及一般程序。

(1)决策按时间的长短可以分为短期决策和长期决策两类。

(2)按照决策对象的未来状况的不同,将决策分为确定型决策、非确定型决策和风险型决策。

决策的基本程序:确定决策分析目标;广泛收集信息;拟定备选方案;评价各备选方案;确定最优方案;实施决策方案;检查反馈

3.短期经营决策分析中,哪些成本与决策有关,哪些成本与决策无关?

相关成本是指与决策有关的成本,也就是说在应认真考虑的各种形式的未来成本。例如重置成本、机会成本、付现成本、边际成本、差量成本、估算成本、可避免成本、可递延成本、专属成本等都属于相关成本。

无关成本是指过去已经发生,对未来的决策没有影响,也就是在决策时无需考虑的成本。如历史成本、沉落成本、不可避免成本、不可递延成本、共同成本等,都属于无关成本。

4.什么是机会成本?举例说明为什么决策时必须考虑机会成本。

机会成本是指在决策分析过程中,从各备选方案中选择最优方案而放弃次优方案所丧失的潜在利益。机会成本不需要现金收支,但是在决策问题需要考虑。例如,某企业有一块土地,如果出售可获得收

入300 000元,那么,这300 000就是该企业持有这块土地的机会成本。

5.生产经营决策中常用的方法有哪些?

经营决策的方法有很多,它是通过计算、分析和比较决策方案的评价指标作出选择的一系列方法的统称。主要包括:差量分析法、贡献边际总额法、单位资源贡献边际法以及成本无差别点等方法。

6.为什么说“亏损产品应当停产”的提法是错误的?应当如何确定是否停产呢?

所谓亏损产品是指其销量收入不能补偿其全部成本支出的产品。亏损产品按照亏损性质可分为两类:一类是实亏产品,即销售收入低于变动成本,贡献边际为负数;另一类是虚亏产品,即销售收入高于变动成本,能提供贡献边际。产品之所以亏本,是因为其提供的贡献边际不足以弥补全部固定成本。

依照现代管理会计的观点,对于实亏产品就不应该继续生产,因为这种产品的销售收入低于变动成本,贡献边际为负数,生产越多,亏损就越多,因此应该停产;对于虚亏产品,如果停止生产,由于固定成本不变,亏损不仅不能减少,反而会增加,因此应当对该种亏损产品进行实证分析后,再做出决策。

7.在半成品进一步加工的决策中,为生产半成品而发生的成本应不应