资产减值练习

资产减值练习

一、单项选择题

1.下列资产减值事项中，应当遵循《企业会计准则第8号——资产减值》准则的是（）。

A.存货的减值

B.固定资产的减值

C.融资租赁中出租人的未担保余值的减值

D.持有至到期投资减值

2.下列不属于资产发生减值迹象的是（）。

A.资产的公允价值下跌

B.企业经营所处的法律环境发生重大变化，从而对企业产生不利影响

C.市场的投资必要报酬率已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低

D.有证据表明资产将终止使用或计划提前处置

3.甲公司2014年年末某项管理用固定资产的账面原价为2 000万元，已计提折旧100万元，因为出现减值迹象，甲公司对其进行减值测试，公允价值减去处置费用后的净额为 1 800万元，未来现金流量的现值为1 700万元，则2014年年末该项资产的可收回金额是（）万元。

A.2 000

B.1 800

C.1 700

D.1 900

4.下列不能作为公允价值确定基础的是（）。

A.公平交易中的销售协议价格

B.活跃市场中的买方出价

C.资产的账面价值

D.同行业类似资产的最近交易价格

5.甲公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，2015年A设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为：该公司经营好的可能性是40%，产生的现金流量为200万元；经营一般的可能性是50%，产生的现金流量是100万元，经营差的可能性是10%，产生的现金流量是80万元，则甲公司A设备2015年预计的未来现金流量为（）万元。

A.200

B.100

C.80

D.138

6.英明公司采用期望现金流量法预计资产未来现金流量，2014年年末，X设备出现减值迹象，其剩余使用年限为3年。该设备的现金流量受市场因素的影响较大，有关该设备预计未来3年每年的现金流量情况如下表所示：

单位：万元业务好（20%的可能性）业务一般（60%的可能性）业务差（20%的可能性）

第1年500 400 200

第2年480 360 150

第3年460 320 100

假定计算该生产线未来现金流量的现值适用的折现率为5%，已知部分时间价值系数如下：项目1年2年3年

5%的复利现值系数0.9524 0.9070 0.8638

假定有关现金流量均发生于年末，不考虑其他因素，则X设备2014年年末的预计未来现金流量的现值为（）万元。

A.1026

B.934.7

C.690.19

D.418

7.某企业2013年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2014年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。2014年12月31日该设备账面价值为（）万元。

A.120

B.160

C.180

D.182

8.下列关于商誉减值的说法中不正确的是（）。

A.企业合并形成的商誉至少应在每年年末进行减值测试

B.商誉应当结合相应的资产组或者资产组组合进行减值测试

C.商誉所在的资产组发生减值时，减值损失金额应首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值

D.合并财务报表中反映的是完全商誉的减值损失，包括了少数股东承担的部分

9.甲企业在2015年1月1日以3200万元的价格收购了乙企业80%股权。在购买日,乙企业可辨认净资产的公允价值为3000万元，没有负债和或有负债。假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组，而且乙企业的所有可辨认资产均未发生资产减值迹象，未进行过减值测试。2015年年末,甲企业确定该资产组的可收回金额为2600万元,按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为2700万元。甲企业在合并财务报表中对商誉应计提的减值准备为（）万元。

A.720

B.1000

C.800

D.1100

10.甲公司2014年1月1日以1 600万元的价格收购了乙公司80%的股份。在购买日，乙公司可辨认净资产的公允价值为1 500万元，没有负债和或有负债。假定乙公司所有的资产被认定为一个资产组，而乙公司的所有可辨认资产均未发生减值迹象，未进行过减值测试。2014年年末，甲公司确定该资产组的可收回金额为1 550万元，按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为1 350万元。甲公司在合并财务报表中应确认的商誉的账面价值是（）万元。

A.300

B.100

C.240

D.160

二、多项选择题

1.下列资产一经计提减值可以通过损益转回的有（）。

A.存货

B.应收账款

C.固定资产

D.可供出售权益工具投资

2.关于资产减值，下列说法中正确的有（）。

A.折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率,该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率

B.预计资产的未来现金流量时，应当以资产的当前状况为基础，还应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量

C.根据谨慎性原则，可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定

D.资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定

3.确定资产可收回金额时，需要考虑的因素有（）。

A.资产的账面价值

B.资产的公允价值减去处置费用后的净额

C.资产的预计未来现金流量现值

D.资产的可变现净值

4.预计资产未来现金流量的现值时应考虑的因素有（）。

A.资产的预计未来现金流量

B.资产的预计使用寿命

C.资产的折现率

D.资产目前的销售净价

5.下列关于外币未来现金流量及其现值的确定的说法中正确的有（）。

A.应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量

B.按照记账本位币适用的的折现率计算未来现金流量现值

C.折算时的即期汇率应当用计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率

D.折算时的即期汇率可以采用与预计的未来现金流量相对应的未来期间资产负债表日的汇率

6.关于资产组的认定，下列说法正确的有（）。

A.应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据

B.应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式

C.应当考虑对资产的持续使用或者处置的决策方式

D.资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更

7.下列关于资产组的表述中正确的有（）。

A.资产组的认定，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等

B.资产组分摊减值损失后各资产的账面价值不得低于以下三者之中的最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（可确定的）和零

C.当资产组发生减值时，应首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值

D.当资产组发生减值时，商誉与其他资产一样，应按比例共同分担资产组减值损失的金额

8.下列属于总部资产显著特征的有（）。

A.总部资产难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入

B.总部资产的账面价值难以完全归属于某一资产组

C.总部资产可以产生独立的现金流量

D.总部资产通常可以单独进行减值测试

9.关于商誉减值，下列说法中正确的有（）。

A.合并报表中的商誉进行减值测试时，无需考虑其他资产

B.商誉不能单独产生现金流量

C.商誉应与资产组内的其他资产一样，按比例分摊减值损失

D.测试商誉减值的资产组的账面价值应包括分摊的商誉的价值

10.乙公司经营一座有色金属矿山，根据有关规定，公司在矿山完成开采后应当将该地区恢复原貌。因此，确认了一项金额为500万元的预计负债，并计入矿山成本。考虑到矿山的现金流量状况，整座矿山被认定为一个资产组。2015年12月31日，该资产组的账面价值为1 000万元（未将恢复山体原貌的预计负债从账面价值中扣除）。

乙公司如果在2015年12月31日对外出售矿山（资产组），买方愿意出价420万元（包括恢复山体原貌成本，即已经扣减这一成本因素），预计处置费用为20万元，因此该矿山的公允价值减去处置费用后的净额为400万元。乙公司估计矿山的未来现金流量现值为800万元，不包括弃置费用现值。不考虑其他因素，则乙公司的下列处理中正确的有（）。

A.乙公司矿山扣除预计负债后的账面价值为500万元

B.乙公司矿山扣除弃置费用现值后未来现金流量的现值为300万元

C.乙公司矿山的可收回金额为300万元

D.乙公司矿山应计提的减值准备的金额为200万元

三、判断题

1.资产减值所指的资产仅仅是单项资产。（）

2.对于尚未达到预定可使用状态的无形资产，应当在其出现减值迹象时，进行减值测试。（）

3.以前期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反映不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，也应当进行减值测试。（）

4.对于不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定，资产的市场价格通常应当根据资产的卖方出价确定。（）

5.在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。（）

6.资产组是指企业可以认定的资产组合，其产生的利润应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的利润。（）

7.资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致，通常不考虑已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外。（）

8.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。（）

9.在合并财务报表中反映的商誉，包括子公司归属于少数股东的商誉。（）

10.商誉发生减值后，在相关资产或资产组的持有期间是可以转回的。（）

四、计算分析题

1.长江公司在A、B、C三地拥有三个分支机构。这三家分支机构的经营活动由一个总部负责运作。虽然A、B、C三个分支机构均能产生独立于其他分支机构的现金流入，但各个分支机构内部的资产需要作为一个整体才能产生独立的现金流入，所以长江公司将这三个分支机构确定为三个资产组。2015年12月31日，长江公司经营所处的市场环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为2 000万元，能够按照合理和一致的方式分摊至所有的资产组，A资产组中相关资产的剩余使用寿命为10年，B 资产组、C资产组和总部资产的剩余使用寿命均为15年。减值测试时，A资产组的账面价值为1 200万元，B资产组的账面价值为1 400万元，C资产组的账面价值为1 800万元（其中合并商誉为200万元），A资产组和B资产组取得时均未包括商誉。长江公司对分摊总部资产后的三个资产组进行减值，计算得出A资产组中资产的可收回金额为1 700万元，B资产组中资产的可收回金额为2 000万元，C资产组中资产的可收回金额为1 900万元。假定将总部资产分摊到各资产组时，根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊。

要求：判断总部资产和各资产组是否应计提减值准备，若计提减值准备，计算减值准备的金额。

（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）

2.英明公司于2015年1月1日以1800万元的价格收购了菁华公司80%的股权，在发生该交易之前，英明公司与菁华公司不存在任何关联方关系。购买日，菁华公司可辨认净资产的公允价值为1600万元。假定菁华公司的所有资产被认定为一个资产组，而且菁华公司的所有可辨认净资产均未发生资产减值迹象，未进行过减值测试。2015年年末该资产组的可收回

金额为1150万元，可辨认净资产的账面价值为1400万元。假定菁华公司2015年年末可辨认净资产包括一项固定资产和无形资产，其账面价值分别为800万元和600万元，并按照账面价值比例分摊减值损失。

要求：

（1）计算合并财务报表中包含完全商誉的可辨认净资产的账面价值。

（2）计算资产组（菁华公司）的减值损失并确认每一项资产的减值损失金额。

（3）编制相应资产减值的会计分录。

（答案中金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）

参考答案及解析

一、单项选择题

1.

【答案】B

【解析】存货、融资租赁中出租人未担保余值、持有至到期投资分别适用存货、租赁、金融工具确认和计量会计准则，不遵循《企业会计准则第8号——资产减值》准则。

2.

【答案】A

【解析】资产的公允价值下跌并不能表明资产发生了减值，只有当资产的公允价值发生严重下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌时，才属于减值迹象。3.

【答案】B

【解析】可收回金额是公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值两者中的较高者，因此可收回金额为1 800万元，选项B正确。

4.

【答案】C

【解析】资产的账面价值，不能作为公允价值的确定基础。

5.

【答案】D

【解析】甲公司A设备2015年预计的未来现金流量=200×40%+100×50%+80×10%=138（万元）。

6.

【答案】B

【解析】在期望现金流量法下：

预计第1年的现金流量=500×20%+400×60%+200×20%=380（万元）

预计第2年的现金流量=480×20%+360×60%+150×20%=342（万元）

预计第3年的现金流量=460×20%+320×60%+100×20%=304（万元）

所以X设备的预计未来现金流量的现值=380×0.9524+342×0.9070+304×0.8638=934.7（万元）。

7.

【答案】A

【解析】该设备2014年计提的折旧=（200-20）/10=18（万元）；2014年12月31日，该设备计提减值前的账面价值=200-18=182（万元），大于可收回金额120万元，应计提减值，因此，2014年12月31日该设备账面价值为120万元。

8.

【答案】Ｄ

【解析】合并财务报表中只反映归属于母公司的商誉及其减值损失金额，少数股东拥有的商誉价值及其减值损失均不在合并财务报表中反映，因此选项D不正确。

9.

【答案】C

【解析】合并财务报表中商誉计提减值准备前的账面价值=3200-3000×80%=800（万元），合并财务报表中包含完全商誉的乙企业净资产的账面价值=2700+800÷80%=3700（万元），该资产组的可收回金额为2600万元，该资产组减值=3700-2600=1100（万元），因完全商誉的价值为1000万元，所以减值损失冲减商誉1000万元，但合并财务报表中反映的是归属于母公司的商誉，未反映归属于少数股东的商誉，因此合并财务报表中商誉减值=1000×80%=800（万元）。

10.

【答案】D

【解析】购买日，合并财务报表中商誉的账面价值=1 600-1 500×80%=400（万元），合并财务报表中包含完全商誉的乙公司的净资产的账面价值=1 350+400/80%=1 850（万元），可收回金额=1 550（万元），该资产组发生减值300万元，因完全商誉的价值为400/80%=500（万元），因此减值损失只冲减商誉300万元，但合并财务报表中反映的是归属于母公司的商誉，因此合并财务报表中商誉减值=300×80%=240（万元），合并财务报表中列示的商誉的账面价值=400-240=160（万元）。

二、多项选择题

1.

【答案】AB

【解析】选项C，一经计提减值不允许转回，选项D，可供出售权益工具投资转回通过其他综合收益转回。

2.

【答案】AD

【解析】预计资产的未来现金流量时，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量，选项B

错误；可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，选项C错误。

3.

【答案】BC

【解析】可收回金额是资产预计未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的净额的较高者。

4.

【答案】ABC

【解析】资产的预计未来现金流量的现值，应当综合考虑资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率等因素确定。

5.

【答案】AC

【解析】预计资产的未来现金流量如果涉及外币，企业应当按照下列顺序确定资产未来现金流量的现值：首先，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金

流量，并按照该货币适用的折现率计算资产预计未来现金流量的现值；其次，将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折算成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值；最后，在该现值的基础上，将其与资产公允价值减去处置费用后的净额相比较，确定其可收回金额，再根据可收回金额与资产账面价值相比较，确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。

6.

【答案】ABCD

【解析】资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。同时，在认定资产组时，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更，选项A、B、C

和D都正确。

7.

【答案】ABC

【解析】资产组减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：（1）抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；（2）根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，因此选项D不正确。

8.

【答案】AB

【解析】总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。

9.

【答案】BD

【解析】商誉不能独立进行减值测试，应分摊到相关资产组或资产组组合后进行减值测试，选项A错误；减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，选项C错误。

10.

【答案】AB

【解析】乙公司矿山扣除预计负债后的账面价值=1 000-500=500（万元），选项A正确；扣除弃置费用现值后未来现金流量的现值=800-500=300（万元），选项B正确；矿山的公允价值减去处置费用后的净额为400万元，未来现金流量现值为300万元，因此可收回金额为400万元，选项C不正确；矿山应计提的减值准备的金额=500-400=100（万元），选项D不正确。

三、判断题

1.

【答案】×

【解析】资产减值所指的资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。

2.

【答案】×

【解析】对于尚未达到预定可使用状态的无形资产，因其价值通常具有较大的不确定性，至少应当于每年年末进行减值测试

3.

【答案】×

【解析】以前期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反映不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的收回金额。

4.

【答案】×

【解析】资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。

5.

【答案】√

6.

【答案】×

【解析】资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。

7.

【答案】√

8.

【答案】√

9.

【答案】×

【解析】在合并财务报表中反映的商誉，不包括子公司归属于少数股东的商誉。

10.

【答案】×

【解析】商誉一旦发生减值，在相关资产或资产组的持有期间是不能转回的。

四、计算分析题

1.

【答案】

（1）将总部资产分配至各资产组

资产组A应分摊的金额=[1 200×10/（1 200×10+1 400×15+1 800×15）]×2 000=400（万元）；

资产组B应分摊的金额=[1 400×15/（1 200×10+1 400×15+1 800×15）]×2 000=700（万元）；

资产组C应分摊的金额=[1 800×15/（1 200×10+1 400×15+1 800×15）]×2 000=900（万元）。

分配后各资产组的账面价值为：

资产组A的账面价值=1 200+400=1 600（万元）；

资产组B的账面价值=1 400+700=2 100（万元）；

资产组C的账面价值=1 800+900=2 700（万元）。

（2）进行减值测试

资产组A的账面价值=1 600万元，可收回金额为1 700万元，没有发生减值；

资产组B的账面价值=2 100万元，可收回金额为2 000万元，发生减值100万元；

资产组C的账面价值=2 700万元，可收回金额为1 900万元，发生减值800万元。

将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配

资产组B减值额分配给总部资产的数额=100/2 100×700=33.33（万元），分配给资产组B

本身的数额=100/2 100×1 400=66.67（万元）；

资产组C中的减值额先冲减商誉200万元，余下的600万元分配给总部资产和资产组C（不含商誉部分）。分配给总部的资产减值数额=600/（900+1 800-200）×900=216（万元），分配给资产组C（不含商誉部分）的数额=600/（900+1 800-200）×（1 800-200）=384（万元）。

总部资产减值=33.33+216=249.33（万元）；资产组A没有减值；资产组B减值66.67万元；资产组C中的商誉减值200万元，其他资产减值384万元。

2.

【答案】

（1）合并报表中商誉计提减值准备前的账面价值=1800-1600×80%=520（万元）；合并报表中包含完全商誉的净资产的账面价值=1400+520/80%=2050（万元）。

（2）资产组的可收回金额为1150万元，其账面价值为2050万元，资产组减值金额

=2050-1150=900（万元）。

企业首先将900万元的减值损失，抵减商誉的账面价值650万元（520/80%）；其中分摊到少数股东权益的金额=650×20%=130（万元），剩余部分770万元（900-130）应当在520万元的商誉与固定资产、无形资产之间分配：

应确认的商誉减值损失为520万元。

固定资产应分摊的减值损失=（770-520）×800/1400=142.86（万元）

无形资产应分摊的减值损失=（770-520）×600/1400=107.14（万元）

（3）

借：资产减值损失770

贷：商誉减值准备520

无形资产减值准备 107.14

固定资产减值准备 142.86

资产减值准备管理制度

TYGG股份有限公司 资产减值准备管理制度 第一章总则 第一条目的 为加强TYGG股份有限公司（以下简称“公司”）各项资产管理，进一步完善公司资产减值准备管理、促进公司的规范运作，依据《企业会计准则第8 号——资产减值》及其应用指南、中国证券监督管理委员会和深圳证券交易所的有关规定，结合本公司的实际情况，制定本制度。 第二条适用范围 本制度适用于TYGG股份有限公司、分公司、全资及控股子公司。 第三条定义 1、资产减值是指资产（包括单项资产和资产组）的可收回金额低于其账面价值，可收回金额为资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。 2、公司在生产经营过程中可能发生的资产减值准备主要包括：金融资产减值准备、应收款项坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、投资性房地产减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备。 3、公司财务部门为资产减值准备管理的归口管理部门，应定期组织相关部门对各项资产进行全面清理核实，在依据充分、流程合规的前提下，合理预计潜在损失并核实相关数据，同时研判可能带来的风险与损失，做好相应的资产减值准备的确认、计量及处理工作。 第二章资产减值准备确认、计量 第四条公司及下属企业在资产负债表日，判断资产存在可能发生减值的迹象时，应当对相关资产进行减值测试，存在减值迹象的，应当根据《企业会计准

则》以及公司执行的会计政策相关规定确定是否需要计提相关资产减值准备，并按照规定进行审批及履行信息披露义务。 第五条应收款项坏账准备 一、应收款项包含：应收账款、其他应收款。 二、应收款项坏账准备计提标准和计提方法如下： 1、单项金额重大并单项计提坏账准备的应收款项 1）单项金额重大的判断依据或金额标准：应收款项账面余额10%以上的款项。 2）单项金额重大并单项计提坏账准备的计提方法：单独进行减值测试，根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额计提坏账准备；经单独测试未发生减值的，包括在具有类似信用风险特征的应收款项组合中计提坏账准备，具体方法见按组合计提坏账准备的应收账款。 2、按信用风险特征组合计提坏账准备的应收款项。公司按信用风险特征组合计提坏账准备的计提方法：账龄分析法。 1) 电工器械制造产业与通风装备制造产业 2) 环境综合产业

会计继续教育答案资产减值讲课稿

资产减值 一、单选题 1、资产负债表日，如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的（ B ） B、可收回金额 2、根据资产减值准则，预计资产未来现金流量的现值时除了要考虑预计未来现金流量和折现率之外，还应考虑（ D）。 D、资产的使用寿命 3、与资产组账面价值的确定基础及确定方式相一致的是（D ）。 D、可收回金额 4、下列资产中，其减值的会计处理不通过资产减值准则来规范的是（A ）。 A、金融资产 5、期末，企业应当将“资产减值损失”科目余额转入（A ）科目。 A、“本年利润 6、按照我国企业会计准则的规定，下列资产确认减值损失后可以转回的是（ D）。 D 存货 7、认定资产组的最关键因素是（ B）。 B、资产组能否独立产生现金流入 8、总部资产的特征是（B ）。 B、难以脱离其他资产或者资产组来产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完 全归属于某一资产组。 9、企业合并所形成的商誉每年都应进行减值测试，商誉应当结合（A ）进行减值测试。 A、与其相关的资产组或资产组组合 10、根据资产减值准则，资产减值的对象不应包括（D ）。 D、金融资产 11、下列项目中，通常可以认定为一个资产组的是（B ）。 B负责生产产品零部件的车间和负责组装产品并销售产品的车间 12、根据资产减值准则，预计资产未来现金流量的现值时除了要考虑预计未来现金流量 和折现率之外，还应考虑（B ）。 B、资产的使用寿命 13、对发生减值的资产确认资产减值损失，计提资产减值准备，对企业的影响是（D ）。 D、既影响财务状况，又影响经营成果 14、资产负债表日资产存在减值迹象时，为了确定资产是否发生了减值，企业应当比较 （C ）。 C、资产的可收回金额与账面价值 15、下列资产中，无论是否存在减值迹象，每年都应进行减值测试的有（B ）。 B、 使用寿命不确定的无形资产 16、下列项目中，通常不可以认定为一个资产组的是（C ）。 C、总部资产 17、某项无形资产采用直线法摊销。期末该无形资产计提减值准备后，在未来期间每年

资产减值练习及答案..

资产减值 一、单项选择题 1.甲公司拥有一项使用寿命不确定的无形资产，2013年年末该无形资产的账面余额为600万元，经减值测试表明该无形资产的公允价值减去处置费用后的净额为800万元，该无形资产之前未计提过减值准备。不考虑其他因素的影响，则下列说法不正确的是（）。 A.使用寿命不确定的无形资产每年均需要进行减值测试 B.当公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量的现值两者中只要有一项高于账面价值，就不需要再计算另一项的金额 C.使用寿命不确定的无形资产与其他的资产一样，只有在发生减值迹象时，才需要进行减值测试 D.该使用寿命不确定的无形资产2013年年末应计提减值准备的金额为0 2.下列不属于处置费用的是（）。 A.与资产处置有关的法律费用 B.与资产处置有关的搬运费 C.与资产处置有关的增值税 D.为使资产达到可销售状态所发生的直接费用 3.甲公司拥有一项剩余使用寿命为3年的固定资产，在正常的情况下，预计各年产生的现金流量为：第一年1000元，第二年1500元，第三年2000元。已知甲公司采用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量现值。甲公司的折现率为5%，则该项资产的预计未来现金流量现值是（）元。 A.4500 B.4285.71 C.4126.98 D.4040.6 4.甲公司对某项资产的最近一年的未来现金流量进行了预测：行情好的可能性是40%，预计产生的现金流量是20000元；行情一般的可能性是40%，预计产生的现金流量是18000元；行情差的可能性是20%，预计产生的现金流量是5000元。甲公司采用期望现金流量法对该项资产的未来现金流量进行估计，采用的折现率为5%，则甲公司该项资产的未来现金流量的现值是（）元。 A.19047.62 B.17142.86 C.4761.90 D.15428.57 5.英明公司采用期望现金流量法预计资产未来现金流量，2012年年末，X设备出现减值迹象，其剩余使用年限为3年。该设备的现金流量受市场因素的影响较大，有关该设备预计未来3年每年的现金流量情况如下表所示： 单位：万元 业务一般（60%的可能性）业务差（20%的可能性）业务好（20%的可能 性） 第1年500 400 200 第2年480 360 150 第3年460 320 100 假定计算该生产线未来现金流量的现值适用的折现率为5%，已知部分时间价值系数如下：项目1年2年3年 5%的复利现值系数0.9524 0.9070 0.8638 假定有关现金流量均发生于年末，不考虑其他因素，则X设备2012年年末的预计未来现金流量的现值为（）万元。

浅谈资产减值准备

浅谈资产减值准备 【摘要】：当社会经济环境发生变化和企业内部的各种原因，常常引起资产减值，导致资产的可收回价值低于账面价值，以历史成本计量的资产价值不再具有决策相关性。文章对我国现行资产减值准备存在的现状及问题进行了详细的分析，并提出了一些相关的建议和对策。 【关键词】：资产减值准备；可收回金额；建议及对策 绪论 减值准备是指资产的帐面价值超过其可收回金额，判断资产是否减值，应依据资产可能已经发生减损的某些迹象，如果存在任何一种迹象，企业应对其可收回金额进行正式估计。企业的固定资产可按固定资产的账面价值与可收回金额孰低计量，按可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备。对于可收回金额须以相关技术、管理等部门的专业人员提供的内部或外部独立鉴定报告，作为判断依据。 资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。这里的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。

一、八项资产减值准备 （一）坏账准备 企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失，对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。 （二）存货跌价准备 企业应在期末对存货进行全面清查，如由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值（可变现净值是指在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值），应按可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价准备。 （三）短期投资跌价准备 企业应在期末对各项短期投资进行全面检查，并按成本与市价孰低法（成本与市价孰低法是指对期末按照成本与市价两者之中较低者进行计价的方法）计量，将市价低于成本的金额确认为当期投资损失，计提短期投资跌价准备。 （四）长期投资跌价准备 企业应对长期投资的账面价值定期地逐项进行检查，如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额（可收回金额是指投资的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中较高者。其中，出售净价是指资产的出售价格减去所发生的资产处置费用后的余额。）低于长期投资账面价值发生的损失，计提长期投资减值准备。（五）委托贷款减值准备 企业应当对委托贷款本金进行定期检查，并按委托贷款本金与可收回金额孰低计量，可收回金额低于委托贷款本金的差额，应当计提减值准备。（六）固定资产减值准备 企业应当在期末对固定资产逐项进行检查，如果由于技术陈旧、损坏、长期闲置等原因，导致其可收回金额（可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金

注会会计第八章资产减值习题及答案

第八章资产减值 一、单项选择题 1、甲公司2014年5月初增加一项无形资产，实际成本360万元，预计受益年限6年。按照直线法计提摊销，预计净残值为0。2016年年末对该项无形资产进行检查后，估计其可收回金额为160万元。减值后预计受益年限、净残值和摊销方式不变。2017年年末该项无形资产的账面价值为（）。 A、140万元 B、112万元 C、157万元 D、152万元 2、2017年12月31日，AS公司对购入的时间相同、型号相同、性能相似的设备进行检查时发现该类设备可能发生减值。该类设备公允价值总额为82万元；直接归属于该类设备的处置费用为2万元，尚可使用3年，预计其在未来2年内产生的现金流量分别为：40万元、30万元，第3年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为20万元；在考虑相关因素的基础上，公司决定采用3%的折现率。2017年12月31日设备的可收回金额为（）。【（P/F，3%，1）＝0.97087；（P/F，3%，2）＝0.94260；（P/F，3%，3）＝0.91514】 A、82万元 B、20万元 C、80万元 D、85.42万元 3、关于商誉减值，下列说法不正确的是（）。 A、商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试 B、因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自减值测试日起按照合理的方法分摊至相关的资产组 C、与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试 D、与商誉相关的资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值确认减值损失的，减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中的商誉的账面价值 4、企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流量的是（）。 A、为维持资产正常运转发生的现金流出 B、资产持续使用过程中产生的现金流入 C、未来年度为改良资产发生的现金流出 D、未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出 5、下列各项关于资产预计未来现金流量现值的估计中，对折现率的预计表述不正确的是（）。 A、折现率应反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税后利率 B、折现率的确定应当首先以该资产的市场利率为依据 C、估计资产未来现金流量既可以使用单一的折现率也可以在不同期间采用不同的折现率 D、折现率可以是企业在购置资产或者投资资产时所要求的必要报酬率 6、下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，每年年末均应进行资产减值测试的是（）。 A、长期股权投资 B、固定资产 C、采用成本模式计量的投资性房地产 D、使用寿命不确定的无形资产

第二章非货币性资产交换练习题及答案.doc

非货币性资产交换 一、单选题： 1.下列项目中，属于货币性资产的是（）。 A.准备持有至到期的债券投资 B.长期股权投资 C.不准备持有至到期的债券投资 D.交易性金融资产 2.甲股份有限公司发生的下列非关联交易中 ,属于非货币性资产交换的是（）。 A.以公允价值为 260 万元的固定资产换入乙公司账面价值为 320 万元的无形资产，并支付补价 80 万元 B.以账面价值为 280 万元的固定资产换入丙公司公允价值为 200 万元的一项专利权，并收到补价 80 万元 C.以公允价值为 320 万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460 万元的短期股票投资，并支付补价140 万元 D.以账面价值为 420 万元准备持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值 为 390 万元的一台设备，并收到补价 30 万元 3.企业对具有商业实质、且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货 币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值包含增值税的情况下，下列会计 处理中，正确的是（）。 A.按库存商品不含税的公允价值确认其他业务收入 B.按库存商品不含税的公允价值确认主营业务收入 C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入 D.按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失

4.长安公司以一项交易性金融资产换入时代公司一项固定资产，该项交易性 金融资产的账面价值为35 万元，其公允价值为38 万元，时代公司该项固定资产的账面原价为 60 万元，已计提折旧的金额为18 万元，计提减值准备的金额为 7 万元，公允价值为35 万元，同时假定时代公司支付长安公司补价 3 万元，换入的金融资产仍作为交易性金融资产核算。假设两公司资产交换不具有商业 实质，时代公司换入交易性金融资产的入账价值为（）万元。 A.38 B.40 C.35 D.33 5.下列项目，属于非货币性资产交换的是（）。 A.以一项公允价值为 200 万元的无形资产交换一项准备持有至到期的债券 投资，并且收到补价 10 万元 B.以一项账面价值为 100 万元的固定资产交换一项公允价值为 120 万元的交 易性金融资产，并收到补价 20 万元 C.以一批不含增值税的公允价值为 50 万元的存货换入一项无形资产，同时 收到补价为 20 万元 D.以一项公允价值为 300 万元的投资性房地产交换了一项账面价值为 200 万 元的可供出售金融资产，且收到补价为 75 万元 6．企业进行具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换， 同一事项中能同时影响双方换入资产入账价值的因素是 ()。 A、企业支付的补价或收到的补价 B、企业为换出固定资产而支付的清理费用 C、企业换出资产的账面价值 D、企业换出资产计提的资产减值准备 7．关于商业实质的判断条件，下列说法不正确的是（） A.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同

资产减值准备的总结

资产减值准备 一.定义 所谓资产减值准备是指由于固定资产市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的，应当将可收回金额低于其账面价值的差额作为减值准备金额。 《企业会计制度》规定，对资产计提八项减值准备，其分别是： 对应收账款和其他应收款等应收款项计提的坏账准备； 对股票、债券等短期投资计提的短期投资跌价准备； 对长期股权投资和长期债权投资等长期投资计提的长期投资减值准备； 对原材料、包装物、低值易耗品、库存商品等存货计提的存货跌价准备； 对房屋建筑物机器设备等固定资产计提的固定资产减值准备，以及对专利权、商标权等无形资产计提的无形资产减值准备，在建工程减值准备和委托贷款的委托贷款减值准备。除了货币资金、应收票据、预付账款、长期待摊费用等外的资产均计提了相应的减值准备。 二.计量方法 1、短期投资跌价准备 企业在期末对各项短期投资进行全面检查时，要按成本与市价孰低法（成本与市价孰低法是指对期末按照成本与市价两者之中较低者进行计价的方法）计量，将市价低于成本的金额确认为当期投资损失，并计提短期投资跌价准备。 2、坏账准备 企业在期末分析各项应收款项的可收回性时，预计可能产生的坏账损失，并对可能发生的坏账损失计提坏账准备。计提的方法由企业自行确

定。 3、存货跌价准备 企业在期末对存货进行全面清查时，如由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值（可变现净值是指在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值），应按可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价准备。 4、长期投资减值准备 企业应对长期投资的账面价值定期地逐项进行检查。如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额（可收回金额是指投资的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中较高者。其中，出售净价是指资产的出售价格减去所发生的资产处置费用后的余额。）低于长期投资账面价值发生的损失，计提长期投资减值准备。 5、固定资产减值准备 企业应当在期末对固定资产逐项进行检查，如果由于技术陈旧、损坏、长期闲置等原因，导致其可收回金额（可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者）低于其账面价值的，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提固定资产减值准备。 6、无形资产减值准备 企业应定期对无形资产的账面价值进行检查，至少于每年年末检查一次，并对无形资产的可收回金额（同上）进行估计，将无形资产的账面

注册会计师会计考点专项练习及答案：资产减值

注册会计师会计考点专项练习及答案：资产 减值 注会会计考试注会审计考试注会税法考试财务成本管理考试战略与风险管理综合阶段考试出国留学网注册会计师考试栏目为大家分享“注册会计师会计考点专项练习及答案：资产减值”，希望广大考生认真备考2017注册会计师考试。想了解注册会计师会计考点专项练习及答案：资产减值 综合题 1.A公司适用的所得税税率为25%，2015年年末有迹象表明生产甲产品的固定资产可能发生减值，资料如下。 该固定资产2015年年末的账面价值为900万元，原值为3000万元，预计使用年限10年，已使用7年，采用直线法计提折旧。公司批准的财务预算中该固定资产预计未来现金流量有关的资料如下表所示： 项目 2016年 2017年 2018年 产品甲销售收入

1000 2000 3000 上年销售产品甲产生的应收账款本年收回100 200 100 本年销售产品甲产生的应收账款将于下年收回200 100 200 购买生产产品甲的材料支付现金 600 800 900 以现金支付薪酬 40 50 40 支付的设备维修支出 30 10

20 设备改良支付现金 — 150 — 利息支出 10 10 10 其他现金支出 10 15 20 A公司计划在2017年对该固定资产进行技术改造。因此，2017年、2018年的财务预算是考虑了改良影响后所预计的现金流量。如果不考虑改良因素，A公司的财务预算以上年预算数据为基础、按照稳定的5%的递减增长率计算得出。假定有关现金流量均发生于年末，收入、支出均不含增值税。该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额无法可靠计算。 计提减值准备后预计该固定资产尚可使用3年，净残值为0，仍采用直线法计提折旧。2016年末未继续出现减值迹象。税

资产减值准备的利弊

计提资产减值准备对企业经营的利弊 减值准备是指资产的帐面价值超过其可收回金额，判断资产是否减值，应依据资产可能已经发生减损的某些迹象，如果存在任何一种迹象，企业应对其可收回金额进行正式估计。 我国《企业会计制度》和《企业会计准则》规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。 为何要对没有发生只是可能发生的资产损失作确认呢？因为企业在经营活动中存在着各种风险和不确定因素，所以制度要求：企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则，即要求企业在面临不确定因素的情况下做出职业判断时，应当保持必要的谨慎，充分估计到各种风险和损失，不高估资产或收益，也不少计负债或费用。确保资产的真实，符合资产定义（资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益）的要求。 资产减值准备的计提直接计入当期损益，增加当期费用，减少资产，减少当期利润。如果少计或不计资产减值准备就会减少当期费用，增加资产，从而虚增当期利润。 尽管企业已经普遍根据《企业会计准则》要求开始计提各项资产减值准备，但是由于准则对具体情况界定的不明晰，在计提具体内容上没有明确的计算程序，因此留给企业很大的选择空间，现举实例说明如下： 1、利用资产减值准备增加企业利润 TCL通讯(000542)于2003年3月29日发布了一则《关于对公司200 0年度会计报表所反映问题整改报告》的公告，公告显示了TCL通讯2000年虚增利润4952万元的情况。其中包括少计坏帐准备4392万元，少计存货跌价准备2813万元，少计长期投资减值准备685万元。TCL对此事件仅解释为会计处理不当、会计估计不当以及会计信息传递不及时、不真实等原因造成的，而有关专业人员却有不同看法。 但是“会计处理不当、会计估计不当”就有蓄意作假之嫌。不计或少计资产减值准备不仅与与会计谨慎性原则背道而驰，还反映出上市公司依然难以摆脱年末粉饰报表的情结。而且在当时给投资者造成的重大误导，也已经构成虚假陈述。 2、利用资产减值准备减少企业利润 当然每到年报公布时，也会出现一些形形色色的亏损企业，亏损的原因亦是多种多样。其中的原因之一是企业资产“缩水”形成的损失。这种现象的发生在很大程度上是因为企业滥用谨慎性原则，设置秘密准备造成的。 ST天鹅（000418）2002年年报显示公司中期的每股收益由0.04元到年末的-1.15元，净利润也从中期近1628万元的盈利到年末的-4.18亿元巨额亏损。大量坏账损失、存货跌价损失，是导致2002年亏损的重要原因。

会计报表编制与分析(学生习题含答案)

财务报表编制与分析（习题） 1.资料：某公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。 （1）2010年12月31日有关科目的余额如下表： 2010年12月31日的科目余额表单位：元 （2）该公司2011年1月发生下列经济业务： ①购进原材料20000元，增值税3400元，原预付账款10000元，不足部分尚未支付； ②上述购进材料已验收入库。计划成本为22000元； ③上期已核销的应收账款又收回3000元； ④提取固定资产折旧15000元，计入管理费用5000元，制造费用10000元； ⑤销售产品收入100000，增值税17000元，款项已存入银行。销售成本为收入的70%，不考虑其他税费； ⑥用银行存在支付应付票据款10000元； ⑦本期归还长期借款70000元； ⑧本月预交所得税10000。（要求通过“所得税费用”核算） 注：未归还的长期借款中，一年内到期的为40000元。 要求：（1）根据上述经济业务编制会计分录； （2）编制该公司2011年1月31日的资产负债表。

2、某公司为增值税一般纳税企业，增值税税率17%，所得税税率25%，资产和负债的账面价值均等于其计税基础，2011年12月31日有关科目的余额如下表： 2011年12月31日的科目余额表单位：万元

要求：根据上述资料，编制该公司2011年12月31日资产负债表，填列在下表中。 资产负债表

3.资料：某公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。所得税税率为25%。（1）2010年1-11月利润表如下： 2010年1-11月利润表单位：万元

（2）该公司2010年12月发生下列经济业务： ①12月1日，销售3台设备，每台售价400万元。根据销售合同规定，本销售采用现金折扣方式，现金折扣条件为：5/10，2/20，n/30（假定计算现金折扣时考虑增值税）。当日发出设备，并开具了增值税专用发票。12月15日收到货款，每台设备成本为300万元。 ②12月 5日，销售一台大型设备价款1000万元，运抵、安装并交付使用，同时收到价税款。该设备成本为700万元 ③12月 10日，销售一台大型设备价款4000万元，运抵、安装并交付使用，尚未收到价税款。该设备成本为2800万元。 ④12月15日，将一项非专利技术提供给A公司使用，A公司一次性支付使用费80万元。该非专利技术属于长期生产实践形成的，没有作为无形资产入账。 ⑤12月15日，出口5台设备，每台售价60万美元。货款尚未收到，每台成本为300万元人民币。该批设备已启运，符合收入确认条件，假设不考虑增值税。公司采用交易日即期汇率进行折算，该日即期汇率为1美元=7元人民币，12月31日市场汇率为1美元=元人民币。 除上述事项外，该公司12月份发生营业税金及附加60万元，销售费用200万元，管理费用600万元，财务费用50万元，资产减值损失300万元，公允价值变动收益300万元，投资收益160万元，营业外收入270万元，营业外支出40万元。 要求：（1）根据上述经济业务编制会计分录；（2）编制该公司2010年的利润表。 1.（1）会计分录（略） （2）编制该公司2011年1月31日的资产负债表如下： 资产负债表

资产减值准备知识

资产减值准备知识 减值准备的概述 减值准备是指资产的帐面价值超过其可收回金额，判断资产是否减值，应依据资产可能已经发生减损的某些迹象，如果存在任何一种迹象，企业应对其可收回金额进行正式估计。 资产计提的八项减值准备 《企业会计制度》规定，对资产计提八项减值准备，其分别是： 1.对应收帐款和其他应收款等应收款项计提的坏帐准备； 2.对股票、债券等短期投资计提的短期投资跌价准备；对长期股权投资和长期债权投资等长期投资计提的长期投资减值准备；对原材料、包装物、低值易耗品、库存商品等存货计提的存货跌价准备；对房屋建筑物机器设备等固定资产计提的固定资产减值准备，以及对专利权、商标权等无形资产计提的无形资产减值准备，在建工程减值准备和委托贷款的委托贷款减值准备。除了货币资金、应收票据、预付帐款、长期待摊费用等外的资产均计提了相应的减值准备。 资产减值规定存在的问题 《企业会计制度》中资产减值规定存在的问题 《企业会计制度》对八项资产减值的确认、计量、披露等内容做了规定。但在有些问题的处理上没有给出明确统一的依据，使得在具体操作上有一定难度。其具体问题如下： 1、资产减值准备的计提时间未作统一规定 我国会计制度规定企业应定期或至少每年年度终了检查各项资产，合理预计各项资产可能发生的损失。然而，对于?定期?会计制度没有说明，这使企业在操作时有一定的随意性，使企业之间缺乏可比性。相比之下，国际资产减值准则对计提时间则作了明确说明，规定在每一个资产负债表日，企业应估计是否存在资产可能已经减值的迹象。如此规定，避免了操作的随意性，使不同企业具有可比性。 2、资产期末计价的计量模式 正因为各项资产期末计价均采用?孰低法?，由此便产生了各种资产准备账户。所不同的是，它们的计价方法选择了不同的计量模式，现归纳如下： 计量模式适用资产项目 （1）成本与市价孰低法短期投资 （2）成本与可变现净值孰低法存货 （3）账面价值与可收回金额孰低法长期投资、固定资产、在建工程、无形资产 （4）委托贷款本金与可收回金额孰低法委托贷款 （5）应收款项与估计可收回款项孰低法应收账款、其他应收款 需要说明的是：对于（1）项中的市价是指在证券市场上挂牌的交易价格。对于（2）项中的?可变现净值?，是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、古迹的销售费用以及相关税金后的金额。对于（3）、（4）项中的?可收回金额?，是指资产的销售净价与预期以该资产的持续使用和使用寿命结束时和处臵中形成的预计未来现金流量的现值两者中的较高者。?销售净价?是指资产的销售价格减去所发生的资产处臵费用后的余额。 从现行的会计制度和颁布的准则内容来看，现有规定对有关资产减值计量模式缺乏统一的标准，因而可操作性差。现有准则中使用的计量基础包括有：可变现净值、可收回金额、未来现金流量的现值、销售净价、市价等多个标准，在实际会计工作中难以掌握与运用。 3、计提减值准备后资产的使用及处理未作明确规定 《企业会计制度》制度规定：?处臵已经计提减值准备的各项资产，以及债务重组、非货币*易、以

资产减值准备标准(国资委)[2004]187号

中央企业资产减值准备参考标准说明 为了有效推动中央企业执行《企业会计制度》工作，规范企业会计核算，加强企业财务监督，根据《企业会计制度》及有关规定，我们研究制定了《中央企业资产减值准备参考标准》（以下简称“参考标准”），供各中央企业在制定本集团资产减值准备时参考使用。现将有关情况说明如下： 一、关于参考标准使用情况的说明 （一）本参考标准适用于境内中央企业及其所属非上市子企业。上市公司的具体标准需要在备案材料中单独列示说明。 （二）企业应当参照本标准，结合自身实际情况制定本企业的具体标准。如果企业制定的具体标准与本参考标准存在较大差异，应当在备案时列明，并说明原因。 （三）已经执行《企业会计制度》的中央企业，应当按照通知要求，参考本标准及企业自身实际情况，确定各项资产减值准备具体标准并及时备案；尚未执行《企业会计制度》的中央企业，在清产核资工作中确定的预计资产损失标准，原则上应与执行《企业会计制度》后备案标准相同，企业申请执行《企业会计制度》时，应当结合参考标准及企业自身实际情况，确定各项资产减值准备具体标准并及时备案。 二、关于短期投资跌价准备计提标准的说明 （一）上市流通的短期投资跌价准备应按单项投资的成本与市价

孰低法计提。市价可查阅证券监管机构制定信息披露的公开媒体中投资项目在期末最后一个交易日的收盘价格。 （二）非上市流通的短期投资，对于投资期即将届满能够全部收回的短期投资，不计提跌价准备，对于会计期末未收回的短期投资，应当视以下情况计提跌价准备： 1、如果被投资单位已经宣告破产，或进入破产清算程序、或因经营不善清理整顿、歇业而非持续经营的，在证据确凿的情况下，无论该项短期投资是否逾期，均应全额计提跌价准备。 2、其他已经逾期的短期投资，根据逾期时间长短确定减值准备计提比例，具体标准参考附件一。 3、没有投资期限的短期投资，以该项投资自购买之日起一年为限，超过一年视同逾期，按照上述标准计提跌价准备。 三、关于坏账准备计提标准的说明 应收款项的坏账准备应对应收款项的收回可能性作出具体评估后，采用账龄分析与个别认定相结合的方法确定具体计提标准。 （一）对于采用个别认定法计提坏账准备的，应视下列情况而定： 1、对公司应收非关联方的款项，金额较大、收回有困难的，结合实际情况和经验计提专项坏账准备。除有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性很小外（如债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及应收款项逾期3年以上），下列情况一般不能全额计提坏账准备：

第九章 资产减值习题及答案

第九章资产减值 一、单项选择题 1、2010年12月31日甲公司对其拥有的一台机器设备进行减值测试时发现，该资产如果马上出售，则可以获得1920万元的价款，发生的处置费用预计为20万元，如果继续使用，则在该资产使用寿命终结时和现金流量现值为1890万元，该资产目前的账面价值是1910万元，期末甲公司对该项设备应计提的减值准备为（B ）万元。A、0 B、10 C、20 D、30 2、2008年6月10日，A上市公司购入一台不需要安装的生产设备，支付价款和相关税费（不含增值税）总计100万元，购入后达到预定可使用状态，该设备的预计使用寿命为10年，预计净残值为8万元，按照年限平均法计提折旧。2009年12月因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备公允价值为55万元，处置费用为13万元，如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为35万元。假定原预计使用寿命、预计净残值不变。2010年该生产设备应计提的折旧为（ A ）万元。 A、4 B、4.25 C、4.375 D、9.2 3、计提资产减值准备时，借记的科目是（B ）。 A、营业外支出 B、资产减值损失 C、投资收益 D、管理费用 4、资产发生减值时，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至（C ）。 A、公允价值 B、零 C、可收回金额 D、现值 5、在资产不存在销售协议但存在活跃市场时，资产公允价值的确定是指（A ）。 A、资产的市场价格 B、资产的可变现净值 C、资产的内在价值 D、资产的历史成本 二、多项选择题 1、下列项目中，属于处置费用的有（ABC ） A、与资产处置有关的法律费用 B、与资产处置有关的相关税费 C、与资产处置有关的为使资产达到可销售状态所发生的直接费用 D、广告费 2、下列资产中，其减值损失一经确认，在以后期间不得转回的有（AD ） A、固定资产 B、存货 C、长期应收款 D、无形资产 E、应收账款 3、资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括（ABC ） A、资产组 B、资产组组合 C、按照合理方法分摊的总部资产部分 D、单项资产 E、总部资产 三、判断题 1、资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面余额。（×） 2、资产减值准则中的资产，除了特别规定外，只包括单项资产，不包括资产组。（×） 3、资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。（√） 4、如果资产为企业带来的经济利益低于其账面价值，企业不能再以原账面价值予以确认，否则，会导致企业资产虚增和利润虚增。（√） 5、对于使用寿命不确定的无形资产，企业应当至少于每年年末进行减值测试，估计其可收回金额。（√）

中级会计职称第8章资产减值课后习题及答案

中级会计职称《中级会计实务》第八章课后练习题及答案 第八章资产减值 一、单项选择题 1．下列资产发生减值时，应当遵循《企业会计准则第8号——资产减值》准则的是（）。 A．存货 B．固定资产 C．融资租赁中出租人的未担保余值 D．采用公允价值模式计量的投资性房地产 答案：B 解析：存货、采用公允价值模式计量的投资性房地产、融资租赁中出租人未担保余值分别适用存货、投资性房地产和租赁会计准则，不遵循《企业会计准则第8号——资产减值》准则。 2．下列关于可收回金额的确定的，说法正确的是（）。 A．应根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者中的较低者确定 B．应根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者中的较高者确定 C．应根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产的可变现净值两者中的较高者确定 D．应根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产的可变现净值两者中的较低者确定 答案：B 解析：可收回金额，应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者中的较高者确定，选项B正确。 3．下列不能作为公允价值确定基础的是（）。 A．公平交易中的销售协议价格 B．活跃市场中的买方出价 C．资产的账面价值 D．同行业类似资产的最近交易价格 答案：C 解析：资产的账面价值，不能作为公允价值的确定基础。 4．下列关于预计资产未来现金流量的说法中正确的是（）。 A．资产预计将会发生改良的，在预计未来现金流量时应包括改良所发生的支出 B．对于在建工程在预计未来现金流量时，应包括预期为使该资产达到预定可使用状态而发生的全部现金流出数

#新旧会计准则固定资产减值相关规定

新旧会计准则固定资产减值相关规定 2006-11-9 8:39何瑛李多顺【大中小】【打印】【我要纠错】新准则对资产减值损失转回的限制，大大收缩了“资产减值转回”虚增利润的弹性空间，将会使报表信息更加客观真实 由于我国现行会计准则和制度未明确资产减值的确认标准，导致在会计实务中可操作性较差。2006年新发布的《企业会计准则第8号——资产减值》（以下简称“资产减值准则”）对资产减值又进行了一些新的修订。下面笔者就新旧会计准则有关固定资产减值准备的规定进行比较分析和探讨。 一、资产减值的认定标准分析比较 2000年《企业会计制度》规定：“企业应当定期或者至少于每年年底终了对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。”没有对资产减值的认定标准做出具体规定。2002年《企业会计准则——固定资产》也未明确资产减值的确认标准，导致在会计实务中可操作性较差。 而2006年资产减值准则规定：“企业应当在会计期末判断资产是否存在可能发生减值的迹象。”这些迹象包括：1.资产的市价当期大幅度下降，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；2.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市

场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；3.市场利率或者其它市场投资回报率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；4.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；5.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；6.企业内部报告的证据表明资产的经济实效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者损失）远远低于（或高于）预计金额等；7.其他表明资产可能已经发生减值的迹象。 通过对这几条判断资产减值标准的分析，我们可以归纳出资产减值的三种确认标准：1.永久性标准，即对在可预见的未来不能恢复的资产减值给予确认，这个标准虽然避免了确认暂时价值波动形成的损失，但需要会计人员对暂时减值和永久减值进行判断；2.经济性标准，即在资产负债表日若资产账面价值低于可回收金额则确认其减值，它能如实反映资产负债表日资产的价值，避开了采用职业判断区分资产减值类型的难题，便于操作；3.可能性标准，即要求对可能的资产减值予以确认，其目的主要在于和历史成本保持一致，避免对不必要减值损失的确认。 二、固定资产减值计量的分析比较 对于计提多少固定资产减值准备，实质是固定资产减值的计量问题。而确定固定资产可收回金额，是正确选择资产减值计量属性、合理计提固定资产减值准备的关键因素。2002年实行的《企业会计准

资产减值练习题

资产减值练习题 一、单项选择题 1.下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回的是（）。 A.固定资产减值准备 B.持有至到期投资减值准备 C.商誉减值准备 D.长期股权投资减值准备 2.在判断下列资产是否存在可能发生减值的迹象时，不能单独进行减值测试的是（）。 A.长期股权投资 B.专利技术 C.商誉 D.金融资产 3.丙公司为上市公司，2×17年１月１日，丙公司以银行存款6000万元购入一项无形资产。2×18年和2×19年末，丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为4000万元和3556万元。该项无形资产的预计使用年限为10年，按月摊销。丙公司于每年末对无形资产计提减值准备；计提减值准备后，原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素，丙公司该项无形资产于2×20年7月１日的账面净值为（）万元。 A.4050 B.3250 C.3302 D.4046 4.2×17年6月10日，某上市公司购入一台不需要安装的生产设备，支付价款和相关税费总计100万元，购入后即达到预定可使用状态。

该设备的预计使用寿命为10年，预计净残值为8万元，按照年限平均法计提折旧。2×18年12月因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为55万元，处置费用为13万元；如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为35万元。假定原预计使用寿命、预计净残值不变。2×19年该生产设备应计提的折旧为（）。 A.4万元 B.4.25万元 C.4.375万元 D.9.2万元 5.假定某资产因受市场行情等因素的影响，预计未来第3年可能实现的现金流量分别是120万元、95万元、65万元，其发生的概率分别是60%、30%、10%。则第3年的预计现金流量是（）万元。 A.107 B.93.33 C.120 D.65 6.关于资产组，下列说法中正确的是（）。 A.是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入 B.是指企业同类资产的组合 C.是指企业不同类资产的组合 D.是指企业可以认定的资产组合，其产生的利润应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的利润 7.2×17年1月1日，甲公司以银行存款555万元购入一项无形资产，其预计使用年限为5年，采用直线法按月摊销，2×17年和2×18年末，甲公司预计该无形资产的可收回金额分别为400万元和320万元，假定该公司于每年年末对无形资产计提减值准备，计提减值准备后，

资产减值练习题复习资料

资产减值练习题 第九章资产减值 一、单项选择题 1.资产减值是指资产的（）低于其账面价值的情况。 A.可变现净值 B.可收回金额 C.预计未来现金流量现值 D.公允价值 【正确答案】B 2.在判断下列资产是否存在可能发生减值的迹象时，不能单独进行减值测试的是（）。 A.长期股权投资 B.专利技术 C.商誉 D.金融资产 【正确答案】C 【答案解析】鉴于商誉难以独立产生现金流量，因此，商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。 3.假定某资产因受市场行情等因素的影响，在行情好、一般和差的情况下，预计未来第3年可能实现的现金流量和发生的概率分别是100万元（70％）、85万元（20％）、60万元（10％），则第3年的预计现金流量是（）万元。 A．100 B．93 C．85 D．70 【正确答案】B 【答案解析】第3年的预计现金流量＝100×70%+85×20%+60×10％＝93（万元）。 4.当有迹象表明企业已经计提了减值准备的固定资产减值因素消失时，其计提的减值准备应该（）。 Ａ．按照账面价值超过可收回金额的差额全部予以转回 Ｂ．按照账面价值超过可收回金额的差额补提资产减值准备 Ｃ．不进行账务处理

Ｄ．按照账面价值超过可收回金额的差额在原来计提的减值准备范围内予以转回【正确答案】C 【答案解析】按照新准则的内容，对于资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 5.计提资产减值准备时，借记的科目是（）。 A．营业外支出B．管理费用C．投资收益D．资产减值损失 【正确答案】D 6.甲公司于20×7年3月用银行存款6000万元购入不需安装的生产用固定资产。该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为0，按直线法计提折旧。20×7年12月31日，该固定资产公允价值为5544万元，20×8年12月31日该固定资产公允价值为5475万元，假设该公司其他固定资产无减值迹象，则20×9年1月1日甲公司固定资产减值准备账面余额为（）万元。 A.0 B.219 C.231 D.156 【正确答案】C 【答案解析】20×7年每月应提折旧6000/240＝25（万元），20×7年应提折旧25×9＝225（万元），即该固定资产20×7年末账面净值为6000－225＝5775（万元），高于公允价值5544万元，应提减值准备5775－5544＝231（万元）；20×8年每月应提折旧5544/（240－9）＝24（万元），20×8年应提折旧24×12＝288（万元），20×8年末该固定资产账面净值为5775－288－231＝5256（万元），低于公允价值5475万元，不需计提减值准备，则20×9年1月1日固定资产减值准备账面余额为231万元。 7.20×5年12月31日甲企业对其拥有的一台机器设备进行减值测试时发现，该资产如果立即出售了，则可以获得920万元的价款，发生的处置费用预计为20万元；如果继续使用，那么在该资产使用寿命终结时的现金流量现值为888万元。该资产目前的账面价值是910万元，甲企业在20×5年12月31日应该计提的固定资产减值准备为（）万元。