我国会计计量体系探析

我国会计计量体系探析

作者：王满亭

来源：《财会通讯》2012年第34期

会计计量是财务会计信息形成的技术基础，从一定意义上来说，会计的工作过程也是一个不断计量的过程，会计计量的科学性与合理性，是决定会计信息质量的重要方面。目前，我国会计信息披露中所出现的问题，从根本上来看无不与会计计量有关，要从本质上提高会计信息质量，使我国的会计信息具有更高水平的“可靠性”与“相关性”，就必须要进一步的完善我国会计计量体系。

一、会计计量的内涵与发展

会计计量是会计实现其反映职能的需要，会计反映的职能，要求会计必须要全面、综合的反映企业资产与收益的状况与变化情况，同时，会计还应努力使其所提供的信息满足使用者不断变化的信息需求，以提高财务会计信息在使用者经济决策中的作用。

（一）会计计量的内涵计量是指给事物的属性或特性赋以数值。事物本身有许多属性或特性，因而可以从多方面按不同计量尺度加以计量。因为会计综合反映职能的需要，所以在排除事物本身的天然（物理、化学、生物等）属性后，会计选择以货币计量模式对其计量对象的属性或特性赋以数值，也就是会计赋予其计量对象以价值属性。但是，我们应该清楚的是，会计计量的目的不是事物的本身，而是反映与这一事物相关的价值量是多少，也就是某一事物等同于多少货币量。概括的来说，会计计量是指对会计对象的内在价值量以货币进行衡量、计算和确定，并依据会计对象的内在数量关系，把数额分配于具体事项的过程。会计计量是会计的核心行为之一，从其本质方面看，包含了三个方面的要素：一是会计计量的对象。会计对什么进行计量，是由会计目标所决定的。一个企业的经济活动是纷繁复杂的，有的是可用货币模式来反映，有的则需要用非货币模式来反映。会计要向投资者及债权人提供的信息必须是简明扼要的，提供能直接反映影响投资者及债权人经济利益的信息，而企业资产与收益的状况就是投资者及债权人经济利益在企业的根本体现，所以，会计目标决定了会计计量的对象必须是企业的资产与收益。二是会计计量的时间。会计计量总是以一定时间为基础而进行的计量，所以会计计量对其计量对象所赋予的价值量都具有一定的时间特性。从对过去、现在或未来的计量来看，也会形成不同的会计计量标准与要求，这也正是产生不同会计计量属性的原因所在。三是会计计量的属性。是指以货币计量模式对会计计量对象赋予其多少价值时，所应该遵守的技术性计量规则。由于会计计量对象往往有多种特性，并且随时间的变化而产生新的计量需求，所以，对会计计量属性就有不同的认识，自2004年6月23日美国财务会计准则委员会于发布《公允价值计量》征求意见稿后，美国共采用了历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值、未来现金流量现值和公允价值六种会计计量属性。应予注意与重视的是，选择不同会计计量属性的同时，也就决定了不同计量属性下货币计量单位的差异。因而，在计量属性与计量单位的共同作用下，对同一会计计量对象的计量，相应的就会得出不同的计量结果，就会形成不同的会计信息。

（二）会计计量的发展会计计量属性是会计进行计量行为的技术准绳，是会计计量在不同时间条件下针对不同计量对象的外在表现形式，所以，会计计量的发展主要的表现为会计计量属性的多样化过程。从西方会计发展阶段看，二十世纪三十年代以前，会计主要以历史成本计量为主，二十世纪三十年代的资本主义经济大危机，催生了与解决、预防经济危机相适应的现行成本、现行市价计量属性，第二次世界大战后，随着股份制经济的大发展，可实现净值、未来现金流量现值的会计计量属性又应运而生。二十世纪后期，高新技术的大量采用、信息技术的发展，大规模的企业联合与兼并，以及金融市场的高度发展、资本国际化程度的极大提高与衍生金融工具的不断创新，使会计信息使用者对会计信息决策的相关性、可靠性及充分披露的要求越来越高，使会计计量属性又有了新的创新，即公允价值计量属性的产生与普遍应用。但应注意的是，会计计量属性的发展并不是简单的新旧替代过程，而是新计量属性与旧计量属性同时并存，是一个不断充实、不断完善的过程。

二、我国多种会计计量属性并存的必然性

我国现行《企业会计准则》明确规定可采用多种会计计量属性，包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。从国际公认会计准则，以及美国、英国等个别国家的会计准则来看，多种会计计量属性同时并用具有普遍性，因此，我国《企业会计准则》五种会计计量属性的并存也有其必然性。

（一）我国经济发展的不均衡性及其结构的复杂性从前述会计计量的发展来看，不难得出这样的结论：经济的发展是会计计量发展的客观环境与催化剂，会计计量会因适应经济发展的需要而演进。我国经济发展存在着严重的不均衡性，这种不均衡性从经济构成来看：以手工为主的劳动密集企业与全部自动化生产的高技术企业并存、资本规模差异巨大的企业并存、较低的内陆经济发展水平与较高的沿海经济发展水平并存、家庭作坊式的企业管理与现代化的公司管理并存等等。经济发展的这种不均衡性必然制约和影响所要求的会计信息，并由此而影响所要采用的会计计量属性，所以，我国企业会计准则中多种会计计量属性的并存，正是与不同层次经济发展与管理水平相适应的必然选择。

（二）每种会计计量属性各具优势在衡量会计信息质量的各因素中有两个最根本性的要素，即可靠性与相关性。可以说相关性是可靠性的目的，是可靠性的意义所在；可靠性是相关性的要求，是为相关性服务的。在各种会计计量属性中，不同的会计计量属性在对会计信息可靠性与相关性的保证程度上各具优势。历史成本计量属性能够反映经济活动之初资产及负债过去的价值，能够为人们提供时间上的纵向比较信息，所以，历史成本计量属性固然有很多缺陷，但决不会被排除在会计计量属性之外，这是因为人们总是要分析一个企业的历史基础及其在时间上的发展状况，历史成本计量属性就为这种分析提供了可靠的标准并满足了相关性的需要。重置成本、可变现净值、现值和公允价值会计计量属性，是要反映资产或负债在某种规定条件下的现时价值，所以，这几种会计计量属性可针对各种资产的特点，准确计量和及时反映各种资产当前的价值与收益，为正确进行投资决策提供所需要的时效性、可靠性更强的会计信息。