固定资产业务的核算(完整版)

固定资产业务的核算（完整版）

模块一 初步认识固定资产

一、 固定资产的确认

1.固定资产的特征（定义）

（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的

企业持有的固定资产目的是生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，不是用于这一目的资产不能视为固定资产。企业生产出的机器设备用于出售，就不是固定资产。

出租的固定资产，是指用于出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物，后者属于投资性房地产。

（2）固定资产的使用寿命超过1年

（3）固定资产是有形资产

固定资产是有形资产，具有实物形态，可以重复使用。

注意作为低值易耗品管理的工具器具和作为包装物管理器具等不属于固定资产。

2.固定资产的确认条件

固定资产在符合定义的前提下，应当同时满足一下2个条件，才能加以确认：

（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。

在实务中，需要判断该项固定资产所包含的经济利益是否很可能流入企业，这个可能性要超出50%（%50 ）。判断固定资产包含的经济利益是否很可能流入企业，主要依据与该固定资产有关的风险和报酬是否转移到了企业。

复习：资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

通常，取得固定资产所有权是判断与固定资产所有权相关的风险和报酬转移到企业的一个重要标志。凡是所有权已经属于企业，不论企业是否收到或持有该固定资产，均可作为企业的固定资产；如果没有所有权，即使该项固定资产存放在企业，也不能作为本企业的固定资产。

有时，某项固定资产的所有权虽然不属于企业，但是，企业能够控制该项固定资产所包含的经济利益流入企业。在这种情况下，可以认为与固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已经转移给企业，也可以作为企业的固定资产加以确认。例如，融资租入的固定资产。

在固定资产的确认过程中，对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法。因此，企业应将其各部分单独确认为固定资产。

（2）该固定资产的成本能够可靠计量

企业在确认固定资产时，有时需要根据所获取的最新资料，对固定资产的成本进行合理的估计。例如企业对于已达到预定可使用状态的固定资产，在尚未办理竣工决算之前，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、工程造价或者工程实际发生的成本等资料，按暂估价值确认固定资产的入账价值，待办理了竣工决算手续后再做调整。

模块二固定资产的初始计量

固定资产的初始计量是指固定资产初始成本的确定。固定资产成本是指企业构建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。包括直接支出和间接支出。例如建造固定资产的利息资本化。

为了对固定资产进行会计核算，企业一般需要设置“固定资产”、“累积折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产减值准备”等账户进行核算。

1.固定资产

2.在建工程

3.工程物资

“工程物资”账户核算企业为基建工程等而准备的各种专用物资的实际成本。借方登记企业购入工程物资的实际成本，贷方登记企业领域工程物资的实际成本，期末借方余额反映企业为工程购入但尚未领用的专用物资的实际成本。

一、外购固定资产

1.购入不需要安装的固定资产

企业购入的不需要安装的固定资产，应按照购入时实际支付的买价、运杂费、装卸费、专业人员服务费、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切可直接归属于该资产的其他支出，作为固定资产的原价入账。

2009年1月1日起，实行增值税改革。增值税一般纳税人自2009年1月1日起，购进固定资产，包括接受捐赠、实物投资发生的进项税额，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。

但是，（1）不动产、小汽车、摩托车和游艇的增值税进项税额不可以抵扣。（2）以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设备无论在会计上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设备是指给排水、采暖、卫生、通风、照明、通信、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。

（3）企业购入的动产固定资产若专用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其进项税额不得抵扣，计入固定资产成本。

若购进固定资产涉及支付运输费用时，运输费用按照7%的扣除率计算增值税。

【例5-1】2009年10月5日，企业购入一台生产用不需要按照设备，增值税专用发票注明的价款50 000元，增值税税额8 500元，另支付运费2000元。取得了增值税合法抵扣凭证，货款以银行存款支付。

借：固定资产（50 000+2000?（1-7%）=）51 860

应交税费——应交增值税（进项税额）（8 500+2 000?7%= ）8 640

贷：银行存款60 500 【例5-2】企业新购入中央空调一套，准备改建办公楼，取得增值税专用发票注明价款200万元，增值税34万元，款项尚未支付。

借：固定资产 2 340 000

贷：应付账款 2 340 000

【练习1】2013年9月1日甲公司购入一台不需要安装就可以直接投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款1 000 000元，增值税170 000元发生的运杂费5 000元，以银行存款转账支付。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理：

借：固定资产1000 000+5000×0.93=1 004 650

应交税费——应交增值税（进项税额）170 000+5000×0.07=170 350

贷：银行存款 1 175 000

2.购入的需要安装的固定资产

企业购入的需要安装的固定资产，在未达到预定可使用状态之前，将固定资产的初始成本先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。可以抵扣的增值税要单独核算，不能抵扣的增值税需要资本化，计入到成本之中。

【练习2】2013年9月3日，乙公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为250 000元，增值税42 500元，支付的运输费为3 000元，款项已经通过银行支付；安装设备时，领用原材料一批价值24 200元；应付安装工人工资为5 100元，确认的职工福利费为700元。假定不考虑其他相关税费。乙公司的会计处理：

（1）支付设备价款、增值税、运输费合计295 500元

借：在建工程250 000+3000?0.93=252 790

应交税费——应交增值税（进项税额）42 500+3000?0.07=42 710

贷：银行存款295 500 （2）领用本公司原材料、应付安装工人工资、应付福利费等合计为30 000元

借：在建工程30 000

贷：原材料24 200

应付职工薪酬——工资7100

——福利700

（3）设备安装完毕达到预定可使用状态

借：固定资产282 790

贷：在建工程252 790+30 000=282 790

【练习3】假定练习2为企业购置的中央空调，空调安装后形成了企业自有房产的配套设施，其他数据不变。乙公司的会计处理？（增值税不可抵扣，因此，需要资本化）

（1）支付设备价款、增值税、运输费合计295 500元

借：在建工程295 500

贷：银行存款295 500 （2）领用本公司原材料、应付安装工人工资、应付福利费等合计为30 000元，原材料分摊的进项税额转出4 114元

借：在建工程30 000+4 114=34 114

贷：原材料24 200

应交税费——应交增值税（进项税额转出）24 200?17%=4 114

应付职工薪酬——工资7100

——福利700

（3）中央空调安装完毕达到预定可使用状态

借：固定资产329 614

贷：在建工程295 500+34 114=329 614

3.以一笔款项购入多项没有单独标价的资产

在实务中，企业可能以一笔款项购入多项没有单独标价的资产。如果这些均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按照各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。如果一笔款项购入的多项资产中还包括固定资产以外的其他资产，也应按类似的方法予以处理。

4.超过正常信用条件购买固定资产的会计处理

企业超过正常信用条件购买固定资产的经济业务，如采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过正常信用条件。在这种情况下，该项购货合同实质上具有融资性质，购入固定资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。计算现值所选择折现率是反映当前市场货币时间价值和延期付款债务特定风险的利率。各期实际支付的价款之和与其现值之间的差额，在达到预定可使用状态之前符合资本化条件的，应当予以资本化计入成本之中。其余部分应当在信用期间内确认为财务费用。其账务处理为：购入固定资产时，按购买价款的现值，借记“固定资产”或“在建工程”等科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。

【练习4】2007年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元（不考虑增值税），在2007年至2011年的5年内每年年末支付180万元。

2007年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装。2007年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费398 530.60元，已用银行存款付讫。假定乙公司适用的折现率为10%。

（1）购买价款的现值为：

1 800 000?（P/A，10%，5）=1 800 000?3.791=6 823 800元

2007年1月1日，融资购入大型设备的账务处理如下：

借：在建工程——xx设备 6 823 800

未确认融资费用 2 176 200

贷：长期应付款——乙公司9 000 000

（2）确认信用期间未确认融资费用的分摊额，如表6-1所示。

（3）2007年1月1日至2007年12月31日为设备安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化确认条件，计入固定资产成本。2007年12月31日账务处理如下：

借：在建工程——xx 设备 682 380

贷：未确认融资费用 682 380

借：长期应付款——乙公司 1 800 000

贷：银行存款 1 800 000

借：固定资产——xx 设备 7 506 180

贷：在建工程——xx 设备 7 506 180

（4）2008年12月31日

借：财务费用 570 618

贷：未确认融资费用 570 618

借：长期应付款——乙公司 1 800 000

贷：银行存款 1 800 000

以后期间的账务处理与2008年12月31日相似。

二、自行建造的固定资产

企业自行建造的固定资产应按达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为固定资产的成本。自建的固定资产应先通过“在建工程”账户核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”账户转入“固定资产”账户。

企业自行建造的固定资产包括自营工程和出包工程两种。

1.自营工程

（1）一般纳税人购进货物或应税劳务用于自制（包括改扩建、安装）机器设备等动产作为固定资产而发生的进项税额，凭增值税专用发票、海关增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税中抵扣。

【例5-4】2009年9月10日，公司自建一条生产线，购入为工程准备的各种物资30 000万元，支付增值税5 100元，实际领用工程物资（不含增值税）20 000元。领用材料一批，实际成本3 000表6-1单位：元

未确认融资费用分摊表

2007年1月1日

元，增值税为510元，以上均取得了增值税合法抵扣凭证，货款以银行存款支付。

1）购入为工程准备的物资

借：工程物资30 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 5 100

贷：银行存款35 100

2）工程领用物资

借：在建工程20 000

贷：工程物资20 000

3）工程领用原材料

借：在建工程 3 000

贷：原材料 3 000

（2）一般纳税人购进货物或应税劳务用于自制（包括改扩建、安装）房屋建筑物等不动产作为固定资产而发生的进项税额不得抵扣，应计入工程物资或在建工程的成本。企业购入作为存货核算的原材料，以及为机器设备等动产工程购入的工程物资，如用于不动产工程时，应将分摊的进项税额转入在建工程的成本，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”。

（3）企业为建造房屋建筑等不动产工程购入的工程物资，如用于机器设备等动产工程，或转为企业生产用原材料，则分离应分摊的增值税进项税额，借记“在建工程”、“原材料”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”。

（4）企业为建造不动产工程领用了本企业产品，按领用产品的成本及应负担的增值税借记“在建工程”账户，按领用产品成本贷记“库存商品”账户，按应负担的增值税贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户；若用于建造机器设备等动产工程，则按领用产品成本借记“在建工程”账户，贷记“库存商品”账户。

【例6-4】甲公司自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500 000元，支付增值税税额为85 000元，全部用于工程建设；领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80 000元，计税价格为100 000元，增值税税率为17%；应负担的工程人员工资为100 000元，支付其他费用30 000元。工程完工并达到预定可使用状态。

甲公司账务处理如下：

1）购入工程物资时：

借：工程物资585 000

贷：银行存款585 000

2）领用工程物资

借：在建工程——厂房585 000

贷：工程物资585 000

3）领用本企业生产的水泥

借：在建工程——厂房（80 000+100 000 17%=）97 000

贷：库存商品80 000

应交税费——应交增值税（销项税额）17 000

4）计提工程人员的工资

借：在建工程——厂房100 000

贷：应付职工薪酬——工资100 000

5）支付工程发生的其他费用

借：在建工程——厂房30 000

贷：银行存款30 000

6）工程完工交付使用

借：固定资产——厂房812 000

贷：在建工程——厂房812 000

【练习5】2013年1月1日，甲公司准备自行建造一幢厂房，为此购入工程物资一批，价款为250 000元，增值税42 500元，款项以银行存款支付。1~6月，工程先后领用工程物资201 825元，剩余物资转为该公司的存货；工程领用生产用原材料一批，价值为32 000元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出为35 000元；计提工程人员工资65800元，确认工程人员福利费为9 212元；6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。假定不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理：1）购入为工程准备的物资

借：工程物资250 000+42 500=292 500

贷：银行存款292 500

2）工程领用物资

借：在建工程201 825

贷：工程物资201 825

3）工程领用原材料

借：在建工程32 000+5 440=37 440

贷：原材料32 000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）32 000×17%=5 440

4）辅助生产车间为工程提供劳务支出

借：在建工程35 000

贷：应付职工薪酬——工资35 000

5）确认工程人员工资、福利费

借：在建工程75 012

贷：应付职工薪酬——工资65 800

——福利9 212

借：固定资产349 277

贷：在建工程201 825+37 440+ 35 000+75 012=349 277

6）剩余工程物资转作存货

借：原材料（292 500—201 825）/1.17= 77 500

应交税费——应交增值税（进项税额）77 500×17%=13175

贷：工程物资90 675 （5）建设期间发生的工程物资盘亏、报废、毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔偿款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成

本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期损益。

（6）所建造的固定资产已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自发到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实体成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

2. 出包方式建造固定资产

企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,包括发生的建筑工程支出、安装工程支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。

待摊支出是指在建设期间发生的,不能直接计入某项固定资产价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用,包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失以及负荷联合试车费等。

在出包方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款，作为工程成本通过“在建工程”科目核算。企业应按合理估计的工程进度和合同规定结算的进度款，借记“在建工程——建筑工程(x x工程)”、“在建工程——安装工程(x x工程)”科目，贷记“银行存款”、“预付账款”等科目。工程完成时，按合同规定补付的工程款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。企业将需安装设备运抵现场安装时，借记“在建工程——在安装设备(x x设备)”科目，贷记“工程物资——x x设备”科目；企业为建造固定资产发生的待摊支出，借记“在建工程——待摊支出”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“长期借款”等科目。

在建工程达到预定可使用状态时,①根据各项固定资产的成本，按比例计算分配待摊支出：

待摊支出分配率＝累计发生的待摊支出/（建筑工程支出＋安装工程支出+在安装设备支出）建筑工程应分配的待摊支出＝建筑工程支出×分配率

安装工程应分配的待摊支出＝安装工程支出×分配率

××工程应分配的待摊支出=（××工程的建筑工程支出+××工程的安装工程支出+××在安装设备支出）×待摊支出分摊率

②计算确定已完工的固定资产成本。

房屋、建筑物等固定资产成本=建筑工程支出+应分摊的待摊支出

需要安装设备的成本=设备成本+为设备安装发生的基础、支座等建筑工程支出+安装工程支出+应分摊的待摊支出

③进行相应的账务处理，将“在建工程”结转为“固定资产”：借记“固定资产”科目，贷记“在建工程——建筑工程”、“在建工程——安装工程”、“在建工程——待摊支出”等科目。

注意：企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）。

【练习6】甲公司经当地有关部门批准,新建一个火电厂。建造的火电厂由3个单项工程组成,包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。20×8年2月1日,甲公司与乙公司签订合同,将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同,建造发电车间的价款为1 000万元,建造冷却塔的价款为600万元,安装发电设备需支付安装费用100万元。建造期间发生的有关事项如下(假定不考虑相关税费)：

（1）20×8年2月10日,甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款160万元,其中发电车间100万元,冷却塔60万元。

（2）20×8年8月2日,建造发电车间和冷却塔的工程进度达到50%,甲公司与乙公司办理工程价款结算800万元,其中发电车间500万元,冷却塔300万元。甲公司抵扣了预付备料款后,将余款用银行存款付讫。

（3）20×8年10月8日,甲公司购入需安装的发电设备,价款总计700万元,已用银行存款付讫。

（4）20×9年3月10日,建筑工程主体已完工,甲公司与乙公司办理工程价款结算800万元,其中,发电车间500万元,冷却塔300万元。甲公司向乙公司开具了一张期限3个月的商业汇票。

（5）20×9年4月1日,甲公司将发电设备运抵现场,交乙公司安装。

（6）20×9年5月10日,发电设备安装到位,甲公司与乙公司办理设备安装价款结算100万元,款项已支付。

（7）工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计58万元,已用银行存款付讫。

（8）20×9年5月,进行负荷联合试车领用本企业材料20万元,发生其他试车费用10万元,用银行存款支付,试车期间取得发电收入40万元。

（9）20×9年6月1日,完成试车,各项指标达到设计要求。

要求：编制甲公司上述业务的会计分录。

【答案】

（1）20×8年2月10日,预付备料款

借：预付账款 160

贷：银行存款 160

（2）20×8年8月2日,办理建筑工程价款结算

借：在建工程——建筑工程(冷却塔) 300

在建工程——建筑工程(发电车间) 500

贷：银行存款 640

预付账款 160

（3）20×8年10月8日,购入发电设备

借：工程物资——发电设备 700

贷：银行存款 700

（4）20×9年3月10日,办理建筑工程价款结算

借：在建工程——建筑工程(冷却塔) 300

在建工程——建筑工程(发电车间) 500

贷：应付票据 800

（5）20×9年4月l日,将发电设备交乙公司安装

借：在建工程——在安装设备(发电设备) 700

贷：工程物资——发电设备 700

（6）20×9年5月10日,办理安装工程价款结算

借：在建工程——安装工程(发电设备) 100

贷：银行存款 100

（7）支付工程发生的管理费、可行性研究费、公证费、监理费

借：在建工程——待摊支出 58

贷：银行存款 58

（8）进行负荷联合试车

借：在建工程——待摊支出 30

贷：原材料 20

银行存款 10

借：银行存款 40

贷：在建工程——待摊支出 40

（9）结转在建工程计算分配待摊支出

待摊支出分配率=(58+30-40)÷(1 000+600+100+700)=2%

发电车间应分配的待摊支出=1 000×2%=20(万元)

冷却塔应分配的待摊支出=600×2%=12(万元)

发电设备应分配的待摊支出=(700+100)×2%=16(万元)

结转在建工程：

借：在建工程——建筑工程(发电车间) 20

——建筑工程(冷却塔) 12

——安装工程(发电设备) 2

——在安装设备(发电设备) 14

贷：在建工程——待摊支出48

计算已完工的固定资产的成本：

发电车间的成本=1 000+20=1 020(万元)

冷却塔的成本=600+12=612(万元)

发电设备的成本=(700+100)+16=816(万元)

借：固定资产——发电车间 1 020

——冷却塔 612

——发电设备 816

贷：在建工程——建筑工程(发电车间) 1 020

——建筑工程(冷却塔) 612

——安装工程(发电设备) 102

——在安装设备(发电设备) 714

三、融资租入的固定资产

1.融资租赁方式的确认

根据我国企业会计准则的规定，满足下列标准之一的，即可认定为融资租赁：（1）租赁期满时，资产的所有权转让给承租人；（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权；（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，这里的“大部分”租赁期占租赁资产开始日租赁资

产使用寿命的75%以上；（4）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值；（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。

2.融资租入固定资产入账价值的确定原则

企业采用融资租赁方式租入的固定资产，虽然在法律形式上资产的所有权租赁期间仍然属于租出人，但由于资产的租赁期基本上包括了资产的有效使用期限，承租企业实质上获得了租赁资产所能提供的主要经济利益，同时承担了与资产所有权有关主要风险。因此，承租企业应将融资租入资产作为一项固定资产入账，同时确认相应的负债，并采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策计提折旧。

融资租入固定资产的入账价值按租赁开始日，租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者来确定，而最低租赁付款额作为“长期应付款”入账核算，两者的差额作为“未确认融资费用”。

3.与融资租赁固定资产入账价值的确定相关的概念

（1）最低付款额的现值

最低付款额的现值，按我国会计准则的规定，是指几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。“几乎相当于”在实务上是指90%以上的比例。

所谓最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租企业应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租企业或其他有关的第三方担保的资产余值。这里的“最低”的含义是指出租人在租赁开始日对承租人的最小债权。在租赁开始日，它是能够被承租人确定的。

（2）或有租金、履约成本、资产余值

或有租金是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售百分比、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。它的发生与否有赖于未来事项的发生与否予以证实。因此，我国会计准则规定“或有租金”不包括在最低租赁付款额之内，而在其实际发生时计入当期的费用。

履约成本是指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。这些费用一般而言都是由于承租人正常使用资产而应支付的费用。

资产余值是指租赁开始日估计的租赁期满时租赁资产的公允价值。如果承租方有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租方将会行使这种选择权，此时购买价格应包括最低租赁付款额内。

（3）折现率

承租企业在计算最低租赁付款额之间的差额时，需要考虑折现率的问题。我国会计准则对折现率的使用有明确的规定，企业单位需要严格按照下列顺序选用：1）出租人的租赁内含利率；2）租赁合同规定的利率；3）同期银行贷款利率。这样可以避免企业将融资租赁作为经营租赁来核算，进而粉饰企业的财务状况。

4.融资租入固定资产的会计处理

企业在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产的公允价值（含增值税）与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，减去可抵扣的增值税后余额作为租入资产的入账价值，

借记：“固定资产——融资租入固定资产”账户；按最低租赁付款额，贷记：“长期应付款”账户；按发生的初始直接费用，贷记：“银行存款”等账户；按其差额，借记：“未确认融资费用”账户。

每期支付租赁费用时，借记：“长期应付款”账户，贷记：“银行存款”账户。如果支付的租金中包含履约成本，按履约成本，借记：“制造费用”、“管理费用”等账户。

每期采用实际利率法分摊未确认融资费用时，按当期应分摊的未确认融资费用金额，错记：“财务费用”账户，贷记：“未确认融资费用”账户。

企业租入固定资产应计提折旧，折旧政策应和自有固定资产折旧政策一致。如果能够合理确定租赁期届满时企业将会取得资产的所有权，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧；如果无法合理确定租赁期届满后企业是否能够取得租赁固定资产的所有权，应当在租赁期与租赁资产寿命两者中较短的期间内计提折旧。

企业按销售量、使用量、物价指数等为依据计算的或有租金，通常计入销售费用，借记“销售费用”账户，贷记：“银行存款”账户。

租赁期满时，企业对租赁固定资产的处理通常有三种情况：即返还、优惠续租和留购。那么，企业向出租人返还资产时，借记：“累计折旧”账户，贷记：“固定资产——融资租入固定资产”账户；企业行使优惠续租权时，此时应视为该项资产租赁一直存在而作出相应的账务处理。即支付买价款时，借记：“长期应付款——应付融资租赁款”账户，贷记：“银行存款”账户；同时，还应结转固定资产的明细账，借记：“固定资产——生产经营用固定资产”账户，贷记：“固定资产——融资租入固定资产”账户。

【练习7】2008年12月31日，A公司与B公司签订了一份租赁合同，合同主要条款如下：

1、租赁的标的物：程控生产线。

2、起租日期：租赁物运抵A公司生产车间之日，即2009年1月1日。

3、租赁期：从起租日算起36个月，即2009年1月1日至2011年12月31日。

4、租金支付方式：自起租日起每年年末支付租金1 000 000元。

5、该生产线的保险费、维护等费用均由A公司负担，估计每年约100 000元。

6、该生产线在2009年1月1日的公允价值为2 600 000元。

7、租赁合同规定的年利率为8%.

8、A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中可能发生的可归属于租赁项目的手续费、差旅费10 000元。

9、该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。A公司采用平均年限法计提折旧。

10、2010年和2011年两年，A公司每年按该生产线所生产的产品的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入。2010年、2011年A公司分别实现销售收入10 000 000元和15 000 000元。

A公司的会计处理如下：

首先、关于租赁开始日的会计处理

第一步、判断租赁类型

本例中租赁期为3年，占租赁资产尚可使用年限（5年）的60%（小于75%），没有满足融资租赁的第3条标准；另外，最低租赁付款额的现值为25777100（计算过程见后），大于租赁资产

原账面价值的90%，即2340000元（2600000×90%），满足融资租赁的第4条标准，因此，A公司应该将这项租赁认定为融资租赁。

第二步、计算租赁开始日最低付款额的现值，确定租赁资产的入账价值。

本例中A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率8%作为最低租赁付款额的折现率。

最低租赁付款额＝各项租金之和+承租人担保的资产余值＝1000000×3+0＝3000000（元）计算现值的过程如下：

每期租金1000000元的年金现值＝1000000×PA（3，8%）

查表得知PA（3，8%）＝2.5771

每期租金的现值之和＝1000000×2.5771＝2577100元

小于租赁资产的原账面价值2600000元。

根据孰低原则，租赁资产的入账价值应该为其折现值2577100元。

第三步、计算未确认融资费用

未确认融资费用＝最低租赁付款额-租赁开始日租赁资产的入账价值＝3000000-2577100＝422900（元）

第四步、会计处理

借：固定资产——融资租赁固定资产 2577100.00

未确认融资费用422900.00

贷：长期应付款——应付融资租赁款 3000000.00

其次、分摊未确认融资费用的会计处理

第一步、确定融资费用分配率

由于租赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的折现值，因此该折现率就是其融资费用分配率，即8%.

第二步、在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用如下表：

第三步、会计处理

（1）2009年12月31日，支付第一期租金时

借：长期应付款——应付融资租赁款 1000000

贷：银行存款1000000

（2）2009年1月——12月，每月分摊未确认融资费用未确认融资费用时，（206168÷

12=17180.67）

借：财务费用 17180.67

贷：未确认融资费用 17180.67

（3）2010年12月31日，支付第二期租金时

借：长期应付款——应付融资租赁款 1000000

贷：银行存款1000000

（4）2010年1月－12月，每月分摊未确认融资费用未确认融资费用时，（142661.44÷

12=11888.45）

借：财务费用 11888.45

贷：未确认融资费用 11888.45

（5）2011年12月31日，支付第三期租金时

借：长期应付款——应付融资租赁款 1000000

贷：银行存款1000000

（6）2011年1月——12月，每月分摊未确认融资费用未确认融资费用时，（74070.56÷12=6172.55）

借：财务费用 6172.55

贷：未确认融资费用 6172.55

再次、计提租赁资产折旧的会计处理

第一步、融资租入固定资产折旧的计算

根据合同规定。由于A公司无法合理确定在租赁期满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中的较短的期间内计提折旧。本例中，租赁期为3年，短于租赁资产尚可使用年限5年，因此按3年计提折旧。按平均年限法计算每年计提折旧额为： 2577100÷3＝859033.33（元）

第二步、会计处理

借：制造费用 859033.33

贷：累计折旧 859033.33

最后、或有租金及租赁期满时的会计处理

（1）或有租金。

2010年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营收入100000元。

2011年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营收入1500000元。

借：销售费用 150000

贷：其他应付款——B公司 150000

（2）2011年12月31日租赁期满，将该生产线退还B公司时，

借：累计折旧 2577100

贷：固定资产——融资租入固定资产 2577100

四、投资者投入的固定资产

投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项固定资产的公允价值作为入账价值。

【例6-7】甲公司接受乙公司投资的一台机器设备，该设备的原价为280 000元，已计提折旧100 000元，经双方协商该固定资产的约定价值190 000元作为实收资本，接受投资日该固定资产的公允价值为220 000元。甲公司应在办理资产转移手续后，根据相关原始凭证作如下会计处理。

借：固定资产220 000

贷：实收资本190 000

资本公积——资本溢价30 000

模块三固定资产的后续计量

一、固定资产折旧的影响因素

（1）原价，指固定资产的成本。

（2）预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。

（3）固定资产减值准备，是指固定资产已计提减值准备累计金额。固定资产计提减值准备后，应当在剩余使用寿命内根据调整后的固定资产账面价值（固定资产账面余额扣减累积折旧和累计减值准备后的金额）和预计净残值重新计算确定折旧额。

（4）使用寿命

①预计生产能力和实物产量

②有形损耗

③无形损耗

④法律或者类似规定对该项资产使用的限制。如对于融资租赁的固定资产，如果能够合理确定租赁期届满时企业将会取得资产的所有权，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧；如果无法合理确定租赁期届满后企业是否能够取得租赁固定资产的所有权，应当在租赁期与租赁资产寿命两者中较短的期间内计提折旧。

二、固定资产折旧的计提范围

除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：

第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；

第二，单独估价入账的土地。

在在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点：

1.固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;

当月减少的固定资产，当月照计提折旧，从下月起不计提折旧。

2.固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧;提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

3.已达到预定可适用状态尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

4.处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。

5.因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。

三、固定资产折旧的计提方法

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，选择适合的折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

1.年限平均法

年限平均法又称直线法，是将固定资产的原值扣除预计净残值后的金额平均地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。

年折旧额=（原值-预计净残值）/预计使用年限

月折旧额=年折旧额/12

【练习8】甲公司有一栋厂房，原价为500 000元，预计可使用20年，按有关规定，该厂房报废时的净残值率为2%，要求计算月折旧额。

解：年折旧额=（500 000-500 000×2%）/20=24 500

月折旧额=24 500/12≈2041.67

【例6-8】（与练习题型相似）

2.工作量法

单位工作量折旧额=（原值-预计净残值）/预计总工作量

月折旧额=当月工作量×单位工作量折旧额

【例6-9】甲公司有一辆运货卡车的原价为600 000元，预计总行驶里程为500 000千米，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4000千米。计算该月折旧额。

单位工作量折旧额=

()

1.14

000

500

5%

-1

000

600

=

?

元/千米

该辆汽车本月折旧额=4 000?1.14=4 560元

3.双倍余额递减法

补充：会计年度和折旧年度的区别

会计年度是从1月1日至12月31日，而折旧年度是从开始计提折旧的月份起共12个月，例如2013年6月20日，购入固定资产，按照加速折旧法，那么第一个折旧年度是从2002年7月1日至2003年6月30日。

双倍余额递减法是指在折旧年限的最后2年之前不考虑固定资产残值的情况下，根据每个折旧年度期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率（折旧金额）计算固定资产折

旧。

折旧年限的最后2年之前：

年折旧率=

%1002?预计的折旧年限

（注：预计折旧年限从开始计提固定资产折旧的月份算起的使用寿命）

月折旧率=年折旧率/12

月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率（注：固定资产账面净值指折旧年度期初的固定资产账面净值）

必须注意不能使固定资产的账面折余价值降低到其预计净残值以下，应在其折旧年限到期前2年，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

【例6-10】甲公司的一项固定资产原值为100 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4，000元，采用双倍余额递减法计提折旧。

年折旧率2/5?100%=40%

第1年应计提的折旧额=100 000?40%=40 000元

第2年应计提的折旧额=（100 000-40 000）?40%=24 000元

第3年应计提的折旧额=（100 000-40 000-24 000）?40%=14 400元

从第4年起改用年限平均法计提折旧，第4年、第5年的年折旧额：

年折旧额=（100 000-40 000-24 000-14 400-4 000）/2=8 800

每年各月折旧额根据年折旧额除以12 来计算。

4.年数总和法

固定资产年折旧率=%100?使用年限之和固定资产各年年初尚可使用年限固定资产各年年初尚可 固定资产月折旧率=固定资产年折旧率/12

固定资产月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×月折旧率

【例6-11】承例6-10。假如采用年数总和法，计算各年折旧额如表6-2所示。

四、固定资产折旧的账务处理

固定资产应当按月计提折旧，计提折旧应通过“累计折旧”账户核算，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。经营租出的固定资产计提的折旧额，计入其他业务成本；未使用的固定资采用年数总和法计提折旧表

产计提的折旧应计入管理费用。

【例6-12】甲公司2012年3月份固定资产的应计折旧额为200 000万元（其中生产车间的固定资产折旧120 000万元，管理部门的固定资产折旧为80 000万元。3月份和4月份发生的有关固定资产增减业务如下，请计算当年4月份应计提的折旧额。

（1）3月5日，购入不需要安装的A 设备一台供一车间使用，采用工作量法计提折旧。该设备原价1 200 000元，预计工作量时数为200 000小时，预计净残值为100 000元。该设备2012年4月份工作量为4000小时。

（2）3月25日，厂部新公办楼达到预定可使用状态交付使用，采用年限平均法计提折旧。该办公楼原价12 400 000元，预计使用年限40年，预计净残值400 000元。

（3）3月30日，公司总部的一辆轿车使用期满予以报废。该轿车原价100 000元，预计净残值10 000元，预计使用年限内行驶200 000千米，3月份行驶3 000千米，采用工作量法计提折旧。

（4）4月10日，企业购入不需要安装的B 设备一台，采用工作量法计提折旧。该设备原价100 000元，预计工作量为200 000小时，预计净残值为10 000元。该设备2014年4月份工作量为200小时。

A 设备4月份折旧额=000224000000

200000100-0002001=?元 公办楼4月份折旧额=000251240

000400-00040012=÷元 轿车的4月份折旧额=

3501000300020000010-000100=?元 4月10日购入的轿车当月不计提折旧

借：制造费用（120 000+22 000= ） 142 000

管理费用（80 000+25 000+1 350） 106 350

贷：累计折旧 248 350

五、固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核

企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命或者预计净残值与原先有差异的，应当加以调整。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产的折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法改变应当作为会计估计变更。

六、固定资产后续支出的核算

固定资产后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费等。

1.资本化的后续支出 固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，停止计提折旧。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科

目核算。借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等。

【例6-13】某公司是一家食品加工生产企业，有关资料如下。

（1）2009年12月，该公司自行建成一条生产线并投入使用，建造成本为600 000元；采用年限平均法计提折旧，预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。

（2）2011年12月31日，由于生产的产品畅销，现有条件无法满足发展需要，若新建生产线成本过高，周期过长，因此，公司决定对现有生产线进行改扩建，提高生产能力。

（3）2012年1月1日至2012年4月30日，完成改扩建工程，达到预定可使用状态。共发生支出25 200元，款项用银行存款付讫。

（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计可使用寿命为7年。假定改扩建后的生产线的预计净残值为改扩建后其账面价值的4%，折旧方法仍为年限平均法。假设不考虑其他相关税费，公司按年度计提折旧。

1）2010年12月31和2011年12月31日，各年计提折旧：

借：制造费用（600 000?（1-3%）/6= ）97 000

贷：累计折旧97 000 2）2011年12月31日，将账面价值转入在建工程：

借：在建工程——生产线改扩建406 000

累计折旧（97 000?2=）194 000

贷：固定资产600 000

3）发生的改扩建工程支出：

借：在建工程——生产线改扩建252 000

贷：银行存款252 000

4）2012年4月30日，达到预计可使用状态：

借：固定资产658 000

贷：在建工程——生产线改扩建（406 000+252 000=）658 000 5）2012年12月31日，计算改扩建后的固定资产折旧，并计提折旧：

月折旧额=658 000?（1-4%）÷7÷12=7 520元

借：制造费用（7 520?8=）60 160

贷：累计折旧60 160

6）2013年至2018年，每年计提折旧的会计分录：

借：制造费用（7 520?12=）90 240

贷：累计折旧90 240

7）2019年，计提折旧

借：制造费用（7 520?4=）30 080

贷：制造费用30 080

企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支

出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本虚增。企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，符合资本化条件的，可以计入固定资产成本，不符合资本化条件的，应当费用化，计入当期损益。固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。

【例5-8】（2014年注会教材）某航空公司20x0年12月购入一架飞机，总计花费8 000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。20x9年年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元，另需支付安装费51 000元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑相关税费的影响，公司的账务处理为：

1）20x9年初飞机的累计折旧金额为80 000 000?3%?8=19 200 000元，固定资产转入在建工程：借：在建工程——xx飞机60 800 000

累计折旧19 200 000

贷：固定资产——xx飞机80 000 000

2）安装新发动机

借：在建工程——xx飞机7 051 000

贷：工程物资——XX发动机7 000 000

银行存款51 000

3）20x9年初原装发动机的账面净值为5 000 000-5 000 000?3%?8=3 800 000元，终止确认原装发动机的账面价值，假定报废无残值。

借：营业外支出 3 800 000

贷：在建工程——xx飞机 3 800 000

4）发动机安装完毕投入使用：

借：固定资产——xx飞机64 051 000

贷：在建工程——xx飞机（60 800 000+7 051 000-3 800 000=）64 051 000 【练习9】甲公司扩建生产车间的厂房，该厂房原始价值5 000 000元，原厂房的预计使用年限为20年，已使用5年，并计提折旧750 000元。扩建中实际耗用工程物资价值500 000元，应付工人工资等人工费100 000元，扩建中拆除的部分材料变价收入50 000元。工程完工交付使用后，厂房预计使用年限比原预计年限延长5年。

（1）对于“甲公司扩建生产车间的厂房，该厂房原始价值5 000 000元，原厂房的预计使用年限为20年，已使用5年，并计提折旧750 000元。”进行理论分析：

企业固定资产完工并达到预定可使用状态后，发生可资本化的后续支出时，应将固定资产的原价、已计提的累积折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。

借：在建工程 4 250 000

累计折旧750 000

贷：固定资产 5 000 000

（2）对于“扩建中实际耗用工程物资价值500 000元，应付工人工资等人工费100 000元，”进

固定资产核算及管理办法

固定资产核算及管理办法 第一章总则 第一条固定资产是企业生产的物质基础。为了保护企业固定资产的安全完整，维护和发挥其正常的生产能力，保证公司经营活动的顺利进行和促进经营效益的不断提高，根据国家新财务制度和总公司的要求，特制定本公司固定资产核算与管理办法。 第二条固定资产管理与核算的主要任务 (一)确定固定资产的分类，编制固定资产目录，明确固定资产管理的贵权。 (二)正确计算、反映和监督折旧费用的提取和使用．保证固定资产更新的需要。 (三)正确计算、反映和监督大修理费用的预提和使用，保证固定资产维修费用的合理供应。 (四)正确计算、反映固定资产利用效益的各项技术经济指标。 (五)建立和健全固定资产增减、保管、维修、清查盘点、分析经济责任制，及时办妥必要的手续。 (六)科学地组织固定资产的核算工作，建立和健全有关固定资产的凭证、账簿记录，并按期对固定资产进行清查盘点，切实做到账实相符，充分发挥固定资产的效能。 第三条固定资产管理是财务管理的重要组成部分，必须在公司

分管财务的公司领导和总会计师的领导下，由财会、生产、设备、技术、物资、行政等职能部门和经营生产单位按本规定的分工认真抓好落实。 第二章固定资产标准分类和计价 第四条固定资产是指使用期限超过一年的房屋及建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具等。 第五条按现行财会制度规定，固定资产必须同时具备以下两个条件； (一)使用年限在一年以上。 (二)单位价值在规定标准2000.00元以上。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000.00元以上，并且使用期限超过两年的，也应作为固定资产。 其基本含义一是属于企业生产经营主要设备的各种物品，使用期限在一年以上的，不论其价值大小，都应列作固定资产。二是不属于企业生产经营主要设备(包括企业生产经营非主要设备和非生产经营设备)的各种物品，单位价值在2000.00元以上，使用期限超过两年的，也应当列作固定资产。三是在使用过程中保持原有的物质形态。 不同时具备这两个条件的物品作为低值易耗品或周转材料管理。 第六条公司固定资产的特征 (一)使用期限长。

固定资产管理与核算规定

固定资产管理与核算规定 固定资产管理与核算规定 第一章总则 第一条为了加强固定资产的使用与管理，规范固定资产的核算，根据《企业会计制度》、《企业会计准则》和国家有关法规政策，制定本规 定。 第二条固定资产是指企业使用期限超过1年的房产、建筑物、器械、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在XX元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。 第二章固定资产增加 第三条生产经营需要新增固定资产应于每年第四季度做出下一年度的年度分月、季度分月购置计划和预算。 第四条计划由各部门提出申请，报公司领导，讨论通过，总经理审批后交由管理部门实施采购。 第五条对于计划外购置的固定资产，应提出正式报告，由公司总经理批准后执行。 第六条经公司总经理批准购置固定资产，管理部门按照公司日常费用报销制度执行。 第七条管理部门购置的固定资产，应填写一式四份的“固定资产验收单”。 管理部门一份，使用部门一份，财务部门二份。管理部门验收签认后依固定资产的类别登记固定资产卡片，列明固定资产的名称、规格、型号、购置时间等。固定资产的登记应一物一卡办理。未经验收登记的固定资产不予报销。

第八条使用部门领用固定资产必须签认后移出。 第九条使用部门应尽保管之责，未经管理部门同意不得私自移拨。 第十条管理固定资产的人员交接时应将其经管的固定资产交接清楚，并由接交人员办理责任签认手续，以明责任。 第十一条职工调职或离职时，应将其使用的固定资产移交清楚，如有缺少或 手续不清，应予追究赔偿。 第十二条管理部门应指定专人负责固定资产的维修检查，并呈报检查报告。 第十三条管理部门人员对所保管的固定资产未经批准办理手续或任意转移、对外拨借损坏的，根据情节轻重予以赔偿处理。 第十四条管理部门应会同财务部门对固定资产定期或不定期检查，但至少每年实地盘点一次。盘点后应填制“固定资产盘点表”一式二份，注明盘盈、盈亏原因。一份自存，一份呈报总经理核准后送财务部。管理部门对盘盈或盘亏的固定资产应办理相关手续，并对盘亏的固定资产属于管理不善或毁损、丢失的，应追究过失人的责任。 第三章固定资产的核算 第十五条购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价加上支付的运输费、包装费、安装成本、税金等作为入账价值。 第十六条自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入帐价值。 第十七条投资者投入的固定资产，应以投资各方确认的价值作为入账价值。 第十八条融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值。如果融资租赁资产占企业资产总

固定资产的核算方法

固定资产的核算 一、概述： 固定资产包括房屋、建筑物、机器设备、运输设备、工器具等，它在生产过程中用来改变或影响劳动对象的劳动资料，它能在若干个生产周期内发挥其作用而不改变原有的实物形态，但它的价值随着磨损程度逐渐减少，减少的价值以折旧的形式转移到生产的产品中，构成产品价值的组成部分。 它具有以下两个特征： 1、为生产商品提供劳务、出租或经营管理而持有：企业持有固定资产的目的是为生产商 品提供劳务、出租或经营管理的需要，而不象产品一样对外销售。 2、使用寿命超过一个会计年度：企业使用固定资产的期限较长，能在一年以上 时间里为企业创造经济价值。 3、有形的资产。 二、固定资产的确认 固定资产符合定义的前提下，应当同时满足以下两个条件才予以确认： 1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业：在实务中判断固定资产包含的经济利 益是否流入企业主要依据与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给了企业。 2、与该固定资产的成本能够可靠计量：成本能够可靠计量是资产确认的一项基本条件， 企业在确认固定资产成本时必须取得确凿的证据。 三、固定资产的分类 1、按经济用途分：①生产用固定资产②非生产用固定资产 2、按所有权分：①自有的固定资产②租入的固定资产 无形资产 3、综合分类：（七大类） ①生产用②非生产用③出租④不需用⑤未使用⑥融资租入⑦土地 四、取得固定资产的方式和计价方法：进项税不允许抵扣应计入资产 ---- 1、外购固定资产：包括买价、相关税费、使用固定资产达到可使用状态前所发 生的运费、装卸费、安装费、专业技术人员的服务费。

2、自行建造的固定资产：按建造过程中发生的全部费用。 3、投资人投入的固定资产：根据目前市场情况，按双方约定的价值入帐（实收资本）。 4、融姿租入的固定资产：（成本以购买价款的现值为基础确定）一般按租赁协议的租赁 费。 5、接受捐赠的固定资产：按捐赠者提供的有关凭证和企业负担的运费、保险费、安装 费。 五、固定资产核算及帐务处理 例题：1、购入不需要安装设备一台，价款5 万元，支付的包装费3000 元，运费4000元，用银行存款支付。 借：固定资产57000 贷：银行存款57000 2、购入需要安装的设备一台，价款28000 元，支付包装费1000 元，运费1000 元。借：在建工程30000 贷：银行存款30000 3、安装上述设备领用材料1000 元，支付安装人员工资1500 元。借：在建工程2500 贷：原材料1000 应付职工薪酬—工资1500 4、上述设备安装完毕，交付使用。借：固定资产32500 贷：在建工程32500 5、某公司接受一台旧设备（作为投资）投出单位帐面原值10 万元，已提折旧2万元，评估价9 万元。 借：固定资产90000 贷：实收资本90000 6、某企业将一台不需用设备出售，该原值5 万元，已提折旧15000元，根据目前市场情况购销双方协议价40000 元，结转净收益。 ①注销固定资产原值和已提折旧借：固定资产清理35000 累计折旧15000 贷：固定资产50000

固定资产涉及会计科目的核算

固定资产涉及到的会计科目及帐务处理 1601固定资产 一、本科目核算企业持有的固定资产原价。 建造承包商的临时设施，以及企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，也通过本科目核算。 二、本科目可按固定资产类别和项目进行明细核算。 融资租入的固定资产，可在本科目设置“融资租入固定资产”明细科目。 三、固定资产的主要账务处理。 企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，达到预定可使用状态时再转入本科目。 购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，按应付购买价款的现值，借记本科目或“在建工程”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。 自行建造达到预定可使用状态的固定资产，借记本科目，贷记“在建工程”科目。 已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。 融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的金额，借记本科目或“在建工程”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。 租赁期届满，企业取得该项固定资产所有权的，应将该项固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。 固定资产存在弃置义务的，应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记本科目，贷记“预计负债”科目。在该项固定资产的使用寿命内，计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目。 处置固定资产时，按该项固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按其账面原价，贷记本科目。已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。

第六章_固定资产的核算

固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有并在使用过程保持原来形态的资产。其特征如下： 1．使用期限超过一年且在使用过程中保持原来的物质形态不变。 2．单位价值在规定的标准以上。 3．供自用或出租，不是为了出售。 4．成本能够可靠地计量。 二、固定资产的分类 固定资产按经济用途和使用情况综合分类为： 1、生产经营用固定资产 2、非生产经营用固定资产 3、租出固定资产(以经营租赁方式租出) 4、不需用固定资产 5、未使用固定资产 6、融资租入固定资产 7、土地 ?固定资产的确认条件 ?对于符合固定资产定义的资产，要确认为企业的固定资产在资产负债表中列示，还必须同时满足两个条件: ?①该资产包含的经济利益很可能流入企业; ?②该资产的成本能够可靠地计量。 需要说明的是，如购买电脑软件一般作为无形资产入账，但是如果企业在购买该软件的时候，该软件是附着于某种电脑硬件或者和电脑硬件一起购买，也就是对象化了以后，该电脑软件就和该电脑硬件一起构成固定资产。 对于企业已入账的固定资产，除发生下列五种情况外，不得任意变动和调整固定资产的账面价值：①根据国家规定对固定资产价值重新估价；②增加补充设备或改良装置；③将固定资产的一部分拆除；④根据实际价值调整原来的暂估价值；⑤发现原记固定资产价值有错误。 第二节固定资产取得的核算

一、购置的固定资产 (一)购入不需要安装的固定资产。 按实际支付的买价、包装费、运输费、有关税金等，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目。 (二)购入需要安装的固定资产 购买固定资产支付的买价、包装费、运输费、有关税金以及安装费均先记入“在建工程”科目，待固定资产达到可使用状态时，再由“在建工程”转入“固定资产”科目。 例6-1：某企业购入一台需要安装的设备，设备价款40000元，增值税额为6800元，支付运费1000元，安装设备时，领用库存商品一批，该批商品的进价1000元，售价1500元(不含增值税)，支付安装费1200元。 (1)支付设备价款、税金、运输费 40 000+6 800+1 000=47 800 借：在建工程 47800 贷：银行存款 47800 (2)领用安装用商品，支付工资等费用 将商品用于福利、基建工程，按视同销售处理 借：在建工程 2 455 贷：库存商品 1 000 应交税费—应交增值税(销项税额) 255 银行存款(库存现金) 1 200 (3)设备交付使用，确定固定资产的入账价值 入账价值 =47800+2455＝50255(元) 借：固定资产 50255 贷：在建工程 50255 二、自行建造的固定资产 按实施方式可分为自营工程和出包工程。 1、自营工程 通过“工程物资”和“在建工程”科目进行核算。 “工程物资”：核算用于在建工程各种物资的实际成本。 “在建工程”：核算企业为工程发生的实际支出，以及改扩建工程应转入的固定资产净值。 例6-2：某企业自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资200000元，支付的增值税额为34000元，实际领用工程物资(含增值税)210600元，剩余物资转作企业存货；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为30000元，应转出的增值税为5100元；支付工程人员工资50000元，工程完工交付使用。 (1)购入为工程准备的物资 借：工程物资 234000 贷：银行存款 234000 (2)工程领用物资 借：在建工程——仓库 210600 贷：工程物资 2l0600 (3)工程领用原材料 借：在建工程——仓库 35100 贷：原材料 30000 应交税费—应交增值税(进项税额转出) 5100 (4)支付工程人员工资 借：在建工程——仓库 50000 贷：应付职工薪酬 50000 (5)工程完工交付使用

固定资产会计账务处理

固定资产会计账务处理 1:外购资产的账务处理 (1)外购不需要安装调试的设备(例如空调、电脑等) ①已开票： 借：固定资产－ｘｘ设备 应交税费－应交增值税（进项） 贷：其他应付款－ｘｘ供应商 ②未开票： 借：固定资产－ｘｘ（净价） 贷：其他应付款－暂估 待暂估入账的固定资产发收到发票后，要在U8总账系统中作一笔冲销的暂估凭证： 借：其他应付款－暂估 贷：固定资产－ｘｘ设备 之后，再做一笔挂账的分录：（分录同①） （2）外购需要安装的设备 ①已开票: 借:在建工程-xx设备 应交税费---应交增值税(进项) 贷:其他应付款-xx供应商 ②未开票: 借:在建工程-国内设备-暂估 贷:其他应付款-暂估 发票到时,先冲暂估: 借:其他应付款-暂估 贷:在建工程-国内设备-暂估 之后,再做一笔挂账的分录(分录同①) 2、关于付款的账务处理 （1）拿到付款的单据，先看一下合同跟踪表，若合同跟踪表中预付款项有金额存在，则需冲掉，会计分录如下： 借：预付账款 其他应付款（注：当付款金额大于预付款金额的请款有此分录） 贷：：银行存款 \应付票据 (2)若合同跟踪表无预付款项,做会计分录如下： 借: 其他应付款 -XX供应商 贷: 银行存款\应付票据3: 关于工程到发票时的账务处理 (1)工程进度>所开发票金额,做会计分录如下: 借:在建工程-xx供应商(金额与发票金额一致) 贷: 其他应付款-xx供应商(与发票金额一致) (2)工程进度<=所开发票金额,做账务处理如下: 借: 在建工程-XX供应商 (金额等于工程进度* 合同总价) 贷: 其他应付款-XX供应商(金额同上) 注:月末要对在建工程进行一次性暂估 : 4：关于固定资产转固的账务处理 借：固定资产－ｘｘ设备 贷：在建工程－ｘｘ设备 在转固之前，通知设备部及厂务部办理<<固定资产竣 工验收单>> ,之后把此单附在凭证后面 5、计提固定资产折旧 一般情况下,固定资产使用年限为：房屋及建筑物30年， 机器设备10年，运输设备6年，电子设备及办公设备5 年。采用直线法进行计提折旧，残值率为10%。 （1）计提：月折旧额=固定资产入账价值*（1-10%）/（使用年限*12） （2）账务处理： 借：生产成本-折旧费 制造费用-折旧费 管理费用-折旧费 研发费用-折旧费 营业费用-折旧费 贷：累计折旧-房屋及建筑物/机器设备/运 输设备/电子设备/办公设备 之后结转辅助生产成本： 借：生产成本-折旧费 贷：制造费用-折旧费 （3）需要特别注意的是：固定资产当月增加的，当 月不提折旧，下月开始提折旧；当月减少的固 定资产，当月照提折旧，下月开始停止计提折 旧

固定资产业务练习题

固定资产业务练习题 、单项选择题 1.企业因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产净值应记入（）科目。 A.营业外支出 B.管理费用 C.资本公积 D.固定资产清理 2.企业清理报废固定资产人员的工资，应记入（）科目。 A.生产成本 B.管理费用 C.固定资产清理 D.营业外支出 3.固定资产盘盈时，应通过（）科目进行核算。 A.制造费用 B.管理费用 C.营业外收入 D.以前年度损益调整 4.某公司在用固定资产原值2月28日为200万元，3月5日增加100万元，3 月20日减少80万元，3月25日减少20万元。3月底计算成本时，提取折旧的固定资产原值为（）万元。 A.200 B.300 C.100 D.100 5.某企业购入设备一台，支付买价30 万元，运杂费3 000元，途中保险费1 000 元，包装费2 000元，发生安装调试费4 000元，则该项固定资产原值为（）万元。 A.30 B.30.5 C.30.6 D.31 6.某公司有两辆小汽车，原值分别为15万元和10万元，年个别折旧率分别为10% 和8%，则该公司小汽车的年分类折旧率为（）。 A.10% B.8% C.9% D.9.2% 7.某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票注明设备买价40 000 元，增值税6 800元。支付运输费1 200元，设备安装时领用材料价值1 000 元，该种材料购进时所支付的增值税为170元，支付设备安装费200 元。该固定资产的原价为（）元。 A.41 400 B.42 400 8.某企业将一闲置固定资产清理出售，该设备的账面原价为200 000元，累计折旧

固定资产管理及核算制度

固定资产管理及核算制度 一、固定资产管理制度 第一条固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在规定标准以上，并且在使用过程中保持原有物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。 第二条家电总公司固定资产的划分标准为： （一）生产经营用固定资产：是指使用期限超过一年，单位价值 在2000元以上的主要设备、房屋、建筑物及运输工具等。 （二）非物产用固定资产：是指价值在2 0 0 0元以上，使用期限超过二年的主要设备。 未划入固定资产范围的劳动资料，原则上列为低值易耗品管理。 第三条家电总公司固定资产按如下标准分类。 （一）按固定资产性质和折旧年限分为： 1、通用设备部分 2、专用设备部分 3、房屋、建筑物部分――经营用房、非经营用房、建筑物。 （二）按使用性质和经济用途分为：生产经营用、非生产经营用、租出、未使用、不需用、融资租入固定资产及土地。 第四条固定资产按下列方式计价。 购入的，按照买价加上支付的运输费、保险费、包装费、安装成本和缴纳的税金等计价。

自行建造的，按照建造过程中实际发生的全部支出计价。 投资者投入的，按照评估确认或者合同、协议约定的价值计价。 融资租入的，按照租赁协议或者合同确定的价款加运输费、保险费、安装调试费等计价。 接受捐赠的，按照发票帐单所列金额加上由企业负担的运输费、 保险费、安装调试费等计价。无发票帐单的，按照同类设备市价计价。 在原有固定资产基础上进行改扩建的，按照固定资产的原价，加上改扩建发生的支出，减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额计价。 盘盈的，按照同类固定资产的重置完全价值计价。 第五条家电总公司固定资产折旧采用“平均年限法“，如需变动，由财务部门提出方案，经办公会同意并报主管财政机关备案后施行。 第六条固定资产折旧年限、净残值率及年折旧率按集团公司有关规定执行。 第七条固定资产计提折旧的范围是：房屋和建筑物；在用的机器设备、仪器仪表、运输车辆、工具器具、季节性停用和修理停用设备；以经营租赁方式租出的固定资产、以融资租赁方式租入的固定资产。 下列固定资产不计提折旧：房屋、建筑物以外的未使用不需用的固定资产，以经营租赁方式租入的固定资产，已提足折旧继续使用的固定资产，以前已经单独入帐的土地。 第八条家电总公司固定资产的折旧按月计提，月份内开始使用的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提，月份内减少或停用的固定资产当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。提前报废的固定资产，其净损失计入营业

银行会计核算办法-固定资产

XX银行固定资产核算办法 第一章核算目标 第一条为了加强固定资产的核算，及时掌握我行固定资产的构成与使用状况，准确计提折旧，根据《企业会计准则》、《企业会计准则应用指南》及国家其他有关法律、法规，结合我行实际情况，制定本核算办法。 第二章主要定义 第二条本核算办法涉及的主要定义如下： （一）固定资产，是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用期限超过一年的有形资产。如：房屋、建筑物、机器、机械、电子设备、运输工具以及其他与经营有关的设备、器具、工具等。（二）使用寿命，是指使用固定资产的预计期间，本行确定固定资产使用寿命，应当考虑：预计有形损耗和无形损耗；法律或者类似规定对资产使用的限制。 （三）折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 （四）应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。 （五）预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业处置该项资产所获得的金额。 第三条对符合固定资产定义的房屋、建筑物、自有房屋的装修费用、在建工程、电子设备、运输工具及其他固定资产均按照本办法

进行核算。满足投资性房地产定义的房屋建筑物，在投资性房地产项下核算。 第三章核算办法及账务处理 第四条固定资产的确认和计量 (一) 固定资产的初始确认 1.确认原则： 1.1固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认： a.该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。 b.该固定资产的成本能够可靠地计量。 1.2我行所有固定资产均采用成本模式计量。 1.3 对于符合投资性房地产定义的房屋建筑物以及单独确认的土地 使用权的核算应参照《XX银行投资性房地产核算办法》、《XX银行无形资产核算办法》相关规定进行相应的处理。 2．实际应用 2.1 购入的固定资产 购入固定资产按照实际支付的价款，包括买价、包装费、运输费、保险费和安装调试成本、交纳的有关税金以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出作为原始价值入账。 外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权 之间分配的，应确认为一项固定资产。

财务会计项目6 核算固定资产业务

项目六核算固定资产业务 ?本项目理论基础：固定资产概念、特征、分类、折旧原理及方法。 ?教学目的要求：使学生掌握固定资产计价、折旧等的计算，切实学会固定资产增加、折旧、后续支出、清查处置等的会计处理，了解投资性房地产与一般固定资产核算的区别。 ?教学重点：固定资产增加、折旧、后续支出的计算和核算。 ?教学难点：固定资产折旧、后续支出的核算、处置的会计处理。 任务一认识固定资产 一、固定资产的定义与特征 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产： 1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 2）使用寿命超过一个会计年度。 二、固定资产的确认条件 第一，与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 第二，该固定资产的成本能够可靠地计量。 三、固定资产的分类 １．按固定资产的经济用途分类 1）生产经营用固定资产; 2）非生产经营用固定资产。 ２．按固定资产的使用情况分类 使用中固定资产; 未使用固定资产; 不需用固定资产。 ３．按固定资产的所有权分类

自有固定资产; 和融资租入固定资产。 ４．综合分类 1）生产经营用固定资产； 2）非生产经营用固定资产； 3）租出固定资产（指在经营性租赁方式下出租的、除房地产外的固定资产）； 4）不需用固定资产； 5）未使用固定资产； 6）土地 7）融资租入固定资产 由于企业的经济性质不同，经营规模各异，对固定资产的分类不可能完全一致。但实际工作中，企业大多采用综合分类的方法作为编制固定资产目录，进行固定资产核算的依据。 任务二核算固定资产初始计量业务 一、固定资产的入账价值 固定资产应当按成本计价入账。 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出即包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的其他一些费用，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。 １．外购固定资产 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（一般纳税人允许抵扣的增值税进项税额除外）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 ２．自行建造的固定资产 自行建造固定资产的成本，包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。 ３．投资者投入的固定资产 投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 ４．接受捐赠的固定资产 接受捐赠的固定资产，按以下方式确定其入账价值： （1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应当支付的相关税费作为入账价值。

固定资产管理与核算初探

龙源期刊网 https://www.wendangku.net/doc/7f5883724.html, 固定资产管理与核算初探 作者：王彬 来源：《中国集体经济》2020年第09期 摘要：自从改革开放以来，我国的经济水平不断提高，促进了文化的发展。随着与外界交流的不断增加，我国国民的日常生活越来越丰富，企业的种类和数量也在不断地增加。进入21世纪以来，我国企业的经济水平大幅度上升，固定资产的种类、数量与价值也在同比例增长，所以对于企业来说，如何对自身的固定资产进行管理与核算已经成了一门必修课。文章简述固定资产管理与核算对于企业发展的重要性，指出其中的问题，并提出针对性的改善建议。 关键词：企业发展;固定资产管理;核算;针对性建议 一、引言 企业进行有效地固定资产管理，可以帮助企业进行资源优化配置。企业要想发展，必须明确企业现有的固定资产，才能将现有的资源进行合理地分配，帮助企业在工程建设中获得最大的利益。并且，只有企业对固有资产进行科学化的管理与核算，才能使企业的工作效率达到最大。企业固定资产的使用方向关系到企业的正常运作，只有将有限的固定资产进行合理地分配，才能激发员工的工作热情，促进企业的发展，使企业的经济效益到达最大化。 二、现代企业管理中固定资产管理与核算对企业发展存在的问题 （一）缺乏规范的财务管理与核算团队 现在我国的经济水平不断增长，但同时，市场环境的竞争力度也越来越大。在这种时代发展背景之下，企业的高层管理人员越来越注重经济项目的发展，而渐渐地忽视了非经济项目的建设。固定资产的管理与核算作为没有为企业直接带来经济利益的项目，逐渐退出了企业发展的重点关注项目名列。现在的企业的财务管理部门中，只有不到一半的员工取得了会计职称，更有很大一部分员工没有取得会计从业资格证，并且中级会计和高级会计的人数更是寥寥无几。现代的企业所拥有的固定产业项目数量较多，价值与以前相比，也有了很大程度的进步，所以当前的财务管理与核算团队已经远远不能满足现代企业固定资产管理与核算的要求，导致许多企业的固定资产管理项目只是表面功夫，高层的管理人员所掌握到的信息并不具有百分之百的真实性，直接导致在进行资源的分配时并不能按照当前企业的固定资产总量来进行优化配置，直接影响了企业的经济实力，阻碍了企业未来的发展。 （二）企业自身没有建立完善的信息系统

无偿调拨固定资产的会计处理

无偿调拨固定资产的会计处理 按规定无偿调入或调出固定资产的企业，应在“资本公积”科目下增设“无偿调入固定资产”、“无偿调出固定资产”等明细科目进行核算。 企业按照有关规定并报经有关部门批准无偿调入的固定资产，应按调出单位的账面价值加上新的安装成本、包装费、运杂费等，作为调入固定资产的入账价值。企业调入需安装的固定资产，按调入固定资产的原账面价值以及发生的包装费、运杂费等，借记“在建工程”等科目，按调入固定资产的原账面价值，贷记“资本公积—无偿调入固定资产”科目，按所发生支付的包装费、运杂费等，贷记“银行存款”等科目；发生的安装费用，借记“在建工程”等科目，贷记“银行存款”、“应付工资”等科目。工程达到可使用状态时，按工程的实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。 企业按规定并报经有关部门批准无偿调出固定资产，应按无偿调出固定资产的账面净值借记“固定资产清理”科目，按已提折旧额借记“累计折旧”科目，按已提固定资产减值准备借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价贷记“固定资产”科目；若无偿调出时发生清理费的，应借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”科目，然后根据固定资产清理科目的借方发生净额，借记“资本公积—无偿调出固定资产”科目，贷记“固定资产清理”科目。 例1：甲企业经有关部门的批准，从乙企业无偿调入一项生产设备，该设备在乙企业的账面原值为40000元，已计提折旧10000元，已提减值准备4000元；甲企业在调入该设备时以银行存款支付运杂费、包装费等3000元。设备不需安装直接交付使用。甲企业应作如下会计分录： 借：固定资产 29000（40000–10000–4000+3000） 贷：资本公积—无偿调入固定资产 26000 银行存款 3000 例2：仍按例1资料，假设乙公司经批准无偿调出生产设备时，以银行存款支付清理费300元。则乙公司应作如下相关的会计分录： ①结转无偿调出生产设备的账面价值 借：固定资产清理 26000 累计折旧 10000 固定资产减值准备 4000 贷：固定资产 40000 ②支付清理费 借：固定资产清理 300 贷：银行存款 300 ③冲减资本公积 借：资本公积—无偿调出固定资产 26300 贷：固定资产清理 26300 固定资产无偿转让给下属投资公司的财税处理 问：我公司将一批已使用过的电脑类固定资产无偿转让给下属投资公司，会计分录如何做是否转入营业外支出如转入的话，需要缴纳哪种税 答：将使用过的固定资产转让给他人，会计上处理应首先在“固定资产清理”科目核算，然后再将损失或收益转入营业处收支，贵公司是将使用过的计算机无偿转让给所属于投资公司，根据《征管法》关于关联企业的规定，税务机关有权核定贵公司按正常的市场价格或其他方法缴纳相关税收，根据《财政部、国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》（财税[2002]29号）文件规定，纳税人销售自己使用过的应税固定资产，无论其是增值税一般纳税人还是小规模纳税人，一律按4％的征收率减半征收增值税。另外，如果具备《国家税务总局关于印发<增值税问题解答（之一）>的通知》国税函[1995]288号文件明确的三个条件，即属于企业固定资产目录所列货物、企业按固定资产进行管理并确已使用过的货物、销售价格不超过其原值的货物，可免予征收增值税。对计入营业外收入的收益要并入企业的应纳税所得额计征企业所得税。 浅析无偿划转资产的会计处理 一、一般原则下的会计核算 对于无偿划转资产的会计处理，《企业会计制度讲解》（2001年）进行了规范：对于按规定无偿调入或调出固定资产的企业，应在“资本公积”科目下增设“无偿调入固定资产”、“无偿调出固定资产”等明细科目进行核算。当企业按照有关规定并报经有关部门批准收到无偿调入的固定资产，应， 借：固定资产（按调出单位的固定资产账面价值加上包装费、运杂费等，作为调入固定资产的原账面价值） 贷：资本公积——无偿调入固定资产（按调入固定资产的原账面价值） 银行存款（按发生的包装费、运杂费等） 当企业按照有关规定并报经有关部门批准无偿调出固定资产，应 借：固定资产清理（按无偿调出固定资产的账面净值） 累计折旧（按已提折旧额） 固定资产减值准备（按已提固定资产减值准备） 贷：固定资产（固定资产原价） 若无偿调出时发生清理费的，应 借：资本公积——无偿调出固定资产（按“固定资产清理”科目借方发生净额）

固定资产管理与核算规定—法律法规

固定资产管理与核算规定—法律法规 固定资产管理与核算规定 第一章总则 第一条为了加强固定资产的使用与管理，规范固定资产的核算，根据《企业会计制度》、《企业会计准则》和国家有关法规政策，制定本规定。 第二条固定资产是指企业使用期限超过1年的房产、建筑物、器械、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。 第二章固定资产增加 第三条生产经营需要新增固定资产应于每年第四季度做出下一年度的年度分月、季度分月购置计划和预算。 第四条计划由各部门提出申请，报公司领导，讨论通过，总经理审批后交由管理部门实施采购。

第五条对于计划外购置的固定资产，应提出正式报告，由公司总经理批准后执行。 第六条经公司总经理批准购置固定资产，管理部门按照公司日常费用报销制度执行。 第七条管理部门购置的固定资产，应填写一式四份的“固定资产验收单”。 管理部门一份，使用部门一份，财务部门二份。管理部门验收签认后依固定资产的类别登记固定资产卡片，列明固定资产的名称、规格、型号、购置时间等。固定资产的登记应一物一卡办理。未经验收登记的固定资产不予报销。 第八条使用部门领用固定资产必须签认后移出。 第九条使用部门应尽保管之责，未经管理部门同意不得私自移拨。第十条管理固定资产的人员交接时应将其经管的固定资产交接清楚，并由接交人员办理责任签认手续，以明责任。 第十一条职工调职或离职时，应将其使用的固定资产移交清楚，如有缺少或 手续不清，应予追究赔偿。

第十二条管理部门应指定专人负责固定资产的维修检查，并呈报检查报告。 第十三条管理部门人员对所保管的固定资产未经批准办理手续或任意转移、对外拨借损坏的，根据情节轻重予以赔偿处理。 第十四条管理部门应会同财务部门对固定资产定期或不定期检查，但至少每年实地盘点一次。盘点后应填制“固定资产盘点表”一式二份，注明盘盈、盈亏原因。一份自存，一份呈报总经理核准后送财务部。管理部门对盘盈或盘亏的固定资产应办理相关手续，并对盘亏的固定资产属于管理不善或毁损、丢失的，应追究过失人的责任。 第三章固定资产的核算 第十五条购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价加上支付的运输费、包装费、安装成本、税金等作为入账价值。 第十六条自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入帐价值。 第十七条投资者投入的固定资产，应以投资各方确认的价值作为入账价值。

会计论文-浅谈事业单位固定资产的核算

会计论文-浅谈事业单位固定资产的核算 摘要：随着新的《事业单位会计制度》的颁布，使事业单位会计核算工作更加规范和完善，但在具体的会计核算中，笔者认为在“固定资产”的核算方面仍存在着一些问题。如固定资产没有规定计提折旧，维修支出核算科目过多，不能如实反映事业单位的资产总量和净资产。针对此现状，现浅谈一下解决相关问题的政策建议。 要害字：事业单位固定资产治理建议 一 、现阶段事业单位对固定资产会计核算及存在的不足与漏洞。 1、在固定资产采购及下拨所作的财务分录：借：固定资产，贷：固定基金。报废固定资产的分录：借：固定基金，贷：固定资产。使用过程中此资产的原值一直没变，这样做的结果会造成：第一固定资产净值与原值严峻背离，随着时间的不断推移，固定资产的账面原值与现时净值相差越来越大；第二，虚增净资产，以账面原值来核算固定基金，使净资产指标不能如实反映资产的现实状况；第三，固定资产不计提折旧，人为降低了取得相应收入的费用，虚增了结余。因此，这样的核算方式必定会造成事业单位拥有账面上数额庞大的固定资产，但在会计核算中却没有反映这些资产的使用情况及保值、增值的指标。 2、维修日常开支，录入相关费用：借：商品与办事支出或三大系统维护费、治超费等等，贷：现金或银行存款。清理固定资产的开支：借：公用支出，贷：现金等。变卖作废固定资产收入的处理方式：借：现金，贷：其他收入。这样核算不能很好核算固定资产维修费用，也无法权衡维修是否合理。实际执行中轻易发生乱修、滥修、乱放等情况。虚增维修费用，特殊是为不执行政府采购政策。很多采购采纳变性方式，固定资产不入帐，造成对固定资产漏入，不利于固定资产的治理。 二、提出几点治理建议。 同国有公司一样，事业单位同样面临着如何用好管好国有资产、盘活资产存量以及如何做到既维护所有者权益又使国有资产保值增值的诸多问题。解决这些问题的要害在于调整固定资产的原有核算方法。 1.在购置固定资产的会计核算时，借鉴公司会计的核算方法，借记“固定资产”，贷记“银行存款”，不再通过“固定基金”这样的净资产科目核算。只有这样才能使固定资产的会计核算真实化、规范化、标准化，缩小行政事业单位和公司会计核算的差距，使会计信息具有可比性。 2.在现有会计核算基础上，增设“累计折旧”会计科目。每月增加计提折旧的会计核算，会计分录借记“商品和办事支出——折旧费”，贷记“累计折旧”。在资产负债表中，将“累计折旧”作为备抵科目列示，两者相减，就是固定资产的净值，这样在会计报表中就反映出固定资产原值及净值，固定资产的增减情况一目了然，以便如实反映固定资产的规模、新旧程度和实际价值。 3.对于固定资产的维修，可以统一核算，不应当分散。发生时借记“商品及办事支出——维修费”，贷记“现金或银行存款”，这样核算才有可比性，这样可以加强对维修费的治理和对固定资产新旧程度有个初步知道。 4.对于固定资产的处置，增设“固定资产清理”会计科目。通过“固定资产清理”科目，正确核算固定资产所发生的清理费用，能够真实、具体地反映其损益情况。 5.对于固定资产的减值，増设“固定资产减值预备”会计科目。在对固定资产清产核资的同时，应当合理估计各项资产可能发生的损失，期末对固定资产进行检查，当出现可收回价值小于账面价值时，应计提“固定资产减值预备”。具体可以参考《公司会计制度》的有关规定和方法，可按照自身的规模和治理水平对部分大型设备计提“固定资产减值预备”。

固定资产的会计核算办法建议

固定资产的会计核算办法建议 随着我国社会主义市场经济的不断发展与完善，不仅需要对事业单位提供的公共产品和公共服务进行成本核算与分析，也要对事业单位进行绩效考核。关于完善固定资产会计核算笔者提出如下建议。 采用修正的“权责发生制”进行核算 要对事业单位提供的公共产品和公共服务进行成本核算与分析，在核算中需采用权责发生制的会计核算基础，使会计信息能真实、准确、全面地反映单位固定资产的使用耗费状况，促进加强固定资产管理，改变事业单位普遍存在的只重收支不重资产使用等现象，满足绩效考核评价的需要。 对固定资产计提折旧 从长期来看，将固定资产予以资本化，并对固定资产计提折旧，在其使用过程中分期核算其耗费的成本，不仅有助于真实反映固定资产实际情况，也有利于形成固定资产更新改造良性循环，便于考核事业单位提供公共服务，履行职能绩效。对固定资产计提折旧应采取如下做法： 按固定资产大类计提折旧。事业单位固定资产主要包括房屋建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书及

其他固定资产六大类，各类固定资产性能、用途、使用年限均有差别，应按固定资产大类进行折旧，即固定资产折旧计提采用分类折旧率，并按月对固定资产计提折旧，在固定资产的预计使用寿命内系统分摊固定资产的成本。文物和陈列品其价值一般不发生损耗，所以不对其计提折旧。 固定资产折旧计算方法。固定资产的折旧方法可分为：年限平均法、工作量法和加速折旧法。对科技含量高、技术进步快、腐蚀性大、损耗快的专用设备、一般设备等固定资产实行加速折旧法；图书类可根据具体情况而定，其折旧年限较难确定，也可不提折旧直接计入成本；交通运输工具参照工作量法；教学用房等房屋建筑物固定资产可采用年限平均法。 固定资产计提折旧的科目设置及核算。取消“固定基金”科目，相应设置“累计折旧”科目，用于核算固定资产累计折旧，该科目下应当按照对应固定资产类别或项目以及用途设置明细科目，进行明细核算。“累计折旧”作为“固定资产”备抵科目，与“固定资产”相结合分别反映固定资产累计折旧和原值，在资产负债表中以固定资产的减项单独列示，可得出固定资产净值信息。另外相应设置“资产折耗”科目，核算当期计提的固定资产折旧费，该科目下应当按照对应固定资产用途设置明细科目，进行折旧费用的明细核算。该科目期末结账后应无余额。对于增加取得固定资产的账务处理，根据

固定资产购入业务怎么核算

固定资产购入业务怎么核算 固定资产购入业务怎么核算 固定资产购入业务的核算，主要是反映固定资产增加的业务。现以机器设备为例说明购进固定资产业务的会计处理。 企业购入的机器设备中，有的不需要安装即可投入生产使用，有的则需要安装、调试后才能投入生产使用。如果购入的是不需要安装的设备，应按购入时的实际成本(即原始价值)入账，实际成本包括买价、运杂费、包装费、交纳的有关税金等;如果购入的是需要安装的设备，则应通过“在建工程”账户核算其安装工程成本，将其购进时支付的买价、运杂费、包装费以及安装时发生的安装费记入“在建工程”账户的借方。当安装工程达到预定可使用状态时，再按安装工程的全部支出(即实际成本)，从“在建工程”账户的贷方转入“固定资产”账户的借方。 例1：企业购入管理用不需要安装的设备一台，买价150 000元，运杂费2 500元，保险费500元，全部款项已用银行存款支付。 分析：企业收用银行存款购买不需要安装设备，涉及企业资产要素内部的增减变动。应记入反映企业固定资产资产

增减变动情况的”固定资产”账户和反映企业流动资产增减变动情况的”银行存款”账户。不需要安装设备的购入是企业资产的增加，可直接记入”固定资产”账户的借方；银行存款的支付是企业资产的减少，应记入”银行存款”账户的贷方。两个账户登记的金额分别是153 000元。会计分录如下：借：固定资产153 000 贷：银行存款153 000 例2：企业购入生产用需要安装的甲设备一台，买价250 000元，运杂费4 000元。款项已用银行存款支付。 分析：企业用银行存款购入需要安装设备，涉及到企业资产要素内部的增减变化。由于需要安装设备购入后在继续安装过程中还会发生一些费用，因而，应先记入反映企业资产要素中在建工程成本增减变动情况的”在建工程”账户和反映企业流动资产要素增减变动情况的”银行存款”账户。购入需要安装设备是企业资产的增加，应记入”在建工程”账户的借方；银行存款的支付是企业资产的减少，应记入”银行存款”账户的贷方。两个账户登记的金额分别是254 000元。会计分录如下： 借：在建工程254 000 贷：银行存款254 000 例3：企业进行上述需要安装设备的安装，耗用材料2 500元，用银行存款支付安装公司安装费3 500元。

固定资产管理与核算规定

固定资产管理与核算规定 第一章总则 第一条为了加强固定资产的使用与管理，规范固定资产的核算，根据《企业会计制度》、《企业会计准则》和国家有关法规政策，制定本规定。 第二章固定资产增加 第三条生产经营需要新增固定资产应于每年第四季度做出下一年度的年度分月、季度分月购置计划和预算。 第四条计划由各部门提出申请，报公司领导，讨论通过，总经理审批后交由管理部门实施采购。 第五条对于计划外购置的固定资产，应提出正式报告，由公司总经理批准后执行。 第六条经公司总经理批准购置固定资产，管理部门按照公司日常费用报销制度执行。 第七条管理部门购置的固定资产，应填写一式四份的固定资产验收单。 第八条使用部门领用固定资产必须签认后移出。 第九条使用部门应尽保管之责，未经管理部门同意不得私自移拨。 第十条管理固定资产的人员交接时应将其经管的固定资产交接清楚，并由接交人员办理责任签认手续，以明责任。 第十一条职工调职或离职时，应将其使用的固定资产移交清楚，如有缺少或 手续不清，应予追究赔偿。 第十二条管理部门应指定专人负责固定资产的维修检查，并呈报检查报告。 第十三条管理部门人员对所保管的固定资产未经批准办理手续或任意转移、对外拨借损坏的，根据情节轻重予以赔偿处理。 第十四条管理部门应会同财务部门对固定资产定期或不定期检查，但至少每年实地盘点一次。盘点后应填制固定资产盘点表一式二份，注明盘盈、盈亏原因。一份自存，一份呈报总经理核准后送财务部。管理部门对盘盈或盘亏的固定资产应办理相关手续，并对盘亏的固定资产属于管理不善或毁损、丢失的，应追究过失人的责任。 第三章固定资产的核算 第十五条购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价加上支付的运输费、包装费、安装成本、税金等作为入账价值。 第十六条自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入帐价值。