管理会计

1. 财务会计与管理会计，是企业会计的两个重要领域。
2.财务会计主要是通过定期的财务报表，为企业外部同企业有经济利益关系的各个社会集团服务。注意：是为企业外部服务；
3.管理会计不同于财务会计，它主要不是为适应企业外部有关方面的需要，而是侧重于为企业内部的经营管理服务。注意：是为企业内部服务。
现代管理会计的形成和发展：管理会计从传统的、单一的会计系统中分离出来，成为与财务会计并列的独立领域，大致包括以下两个大的阶段：一是执行性管理会计阶段（本世纪初到50年代）；二是决策型管理会计（本世纪50年代以后）。这时间很好记忆，正好是世纪中叶。
现代管理会计把决策会计放在首位。
现代管理会计的主要特点一、侧重于为企业内部的经营管理服务这是现代管理会计的一个主要特点，也是管理会计的区别于财务会计的一个重要标志。二、方式方法更为灵活多样：管理会计不同于财务会计，它主要是为企业内部改善经营管理提供有用的信息，它在许多方面（不是所有方面）可以不受社会公认的指导性会计原则约束，因此方式方法更为灵活多样。三、同时兼顾企业生产经营的全局和局部两个方面财务会计主要是以企业作为一个整体，来考核企业的财务状况和经营成果；而管理会计既要面向整体，又要考虑局部。（如责任会计）四、面向未来财务会计一般只反映实际完成的事项，是一种历史性的描述。是过去式。管理会计为了有效地服务于企业内部的经营管理，必须面向未来。五、数学方法的广泛应用。财务会计也要应用到一些数学方法，但范围比较小，一般只涉及到初等数学；管理会计却越来越广泛应用到现代数学方法。
现代管理会计的特性一、从学科的性质看（综合学科）是本世纪50年代以来发展起来的一现代管理科学为基础的综合性交*学科。二、从工作的性质看（决策支持系统）现代管理会计是管理信息系统的一个子系统，是决策支持系统的重要组成部分。
现代管理会计的对象现金流动具有最大的综合性，他的流入与流出既有数量上的差别，也有时间上的差别，通过对现金流通的分析可以为企业改善生产经营、提高经济效益提供重要的综合性的信息。因此现代管理会计的对象是现金流动。
现代管理会计的方法一、现代管理会计基本方法的主要特点：财务会计所用的方法，是属于描述性的方法。现代管理会计所用的方法，是属于分析性的方法。例如：成本性态分析法、本量利分析法、边际分析法、成本效益分析法、折现的现金流量法。二、现代管理会计方法上的精密化，标志着它从

描述性科学向精密科学发展
现代管理会计的职能作用解析过去，控制现在和筹划未来。
成本的概念及分类一、成本按经济用途的分类企业的成本按照其经济用途可以区分为制造成本以非制造成本两大类。
制造成本由三个成本项目中构成：1.直接材料2.直接工资3.制造费用
其中直接材料、直接工资两者合称为主要成本，将直接人工和制造费用加在一起，统称为加工成本。
非制造成本一般可以细分为：1.行销或销售成本2.管理成本
成本的性态：是指成本总额的变动与产量之间的依存关系。
按照成本与产量的依存关系，可将成本分为固定成本、变动成本和半变动成本三类。
1.固定成本：是指在一定的产量范围内与产量增减变化没有直接联系的费用。
固定成本通常又可以分：1）酌量性固定成本：是企业根据经营方针由高层领导确定的一定期间的预算额而形成的固定成本。理解其中的预算额，既然是预算，则可以通过领导的决策可以改变其金额。主要包括研究开发费、广告宣传费、职工培训费等项目，要求会选择。2）约束性固定成本：主要是经营能力的成本，企业的经营能力一旦形成，在短期内难以作出重大改变，因此叫做约束性固定成本，例如折旧，保险费、财产税等项目。要求作出选择。
3.半变动成本：是指总成本虽然受产量变动的影响，但是其变动的幅度并不同产量的变化保持严格的比例。它同时包括固定成本与变动成本两种因素，所以是属于混合成本。有两种表现形式：1）半变动成本有一初始量，这类似于固定成本，在这基础上，产量的增加，成本也会增加，有类似与变动成本。例如机械设备的维护费，电话费。2）半变动成本随产量的增长呈阶梯式增长，称为阶梯式成本。其特点是，产量在一定范围内增长，其发生额不变；但产量增长超过一定限度，其发生额突然上升，然后再产量增长的一定限度内又保持不变。可以画出图形加深印象。
成本按可控性分类。可控成本和不可控成本。凡成本的发生，属于这个单位和部门权责范围内，能为这个单位所控制的，叫做这个单位的可控成本。反之，成本发生，不属于这一单位权责范围内，不能为这个单位加以控制的，叫做这个单位的不可控成本。
成本按照可追踪性分类分为直接成本和间接成本两大类。直接成本是指能直接计入和归属各种产品成本的费用。例如原料及主要材料。间接成本是指不能直接计入，而需先进行归集，然后按照一定的标准分配计入各种产品成本的费用。如，制造费用。
成本按照可盘存性分类成本的可盘存性是指一定期间内发生的成本是否计入产品成本

，并作为资产结转下期。据此，一定期间内发生的成本可分为期间成本和产品成本两类。
六、成本按经营决策的不同要求分类（一）差别成本广义差别成本，是指不同方案之间的预计成本的差额的。狭义的差别成本，是指由于生产能力利用程度的不同而形成的成本差别。（二）机会成本：机会成本并非实际支出，也不计入帐册，但在决策时应作为一个现实的因素加以考虑。（三）边际成本：边际成本的实际计量，就是产量增加或减少一个单位所引起的成本变动。很明显，管理会计中的单位变动成本和差量成本都是边际成本这一理论概念的具体表现形式。（要求会选择那些是边际成本）（四）付现成本：付现成本是指所确定的某项决策方案中，需要以现金支付的成本。（五）应负成本：应负成本是机会成本的一种表现形式。（机会成本有那些表现形式，选择题）它不是企业实际支出，也不要记账，是使用某种经济资源的代价。（六）重置成本：重置成本是指按照现在的市场价格购买目前所持有的某项资产所需支付的成本（七）沉没成本：沉没成本是指过去发生、无法收回的成本。这种成本与当前决策无关，是属于无关成本。（注意）（八）可避免成本（九）不可避免成本（十）可延缓成本（十一）不可延缓成本（十二）相关成本与非相关成本：相关成本是指与决策有关的未来成本，例如差别成本、机会成本、应负成本、重置成本、可避免成本。非相关成本是指过去已经发生、与某一特定决策方案没有直接联系的成本。例如不可避免成本、沉没成本。
对半变动成本分解为常用的方法有：高低点法、散布图法、回归直线法。
一、高低点法（重点）基本原理是：各期的总成本或混合成本都可以用成本性态模型y=a+bx表示。（即混合成本＝固定成本+变动成本）
高低点法适用的前提条件：1）高低点法所取得用的成本数据应能代表企业生产经营活动的正常情况。2）通过高低点法分解而求得的成本公式，只能是用于相关范围内的情况。（即最高点与最低点之间）
三、回归直线法（重点）这是一种较为精确的方法。基本原理是：各期的总成本或混合成本都可以用成本性态模型y=a+bx表示。（即混合成本＝固定成本+变动成本）
回归法直线法的使用的条件：x与y要保持线性关系。
三种方法的比较：精确程度的排列，散布图法的特点，高低点法公式的适用范围。
变动成本法与完全成本法的区别一、产品成本组成内容不同二、在“产成品”与“在产品”存货估价方面的区别
安全成本计算，产品成本包括了直接材料、直接人工、变动性制造费用和固

定性制造费用；
变动成本计算，其产品成本只包括直接材料、直接人工和变动性制造费用。对固定性制造费用不计入产品成本，而是作为期间成本；全额列入损益表，从当期的销售收中直接扣减。
在盈亏计算方面的区别A：产销平衡的情况下B：本期生产量是大于销售量C：本期生产量小于销售量
对完全成本法的评价优点：可以鼓励企业提高产品生产的积极性。缺点：按照这种方法为基础所计算的分期难于为管理部门所理解。使得利润的多少和销售量的增减不能保持相应的比例。
对变动成本法的评价：优点：（一）所提供的成本资料能较好地符合企业生产经营的实际情况，易为管理部门所理解和掌握。（主要原因，是不受固定成本的影响）（二）能提供每种产品盈利能力的资料，有利于管理人员作出决策分析。（三）便于分清各部门的经济责任，有利于进行成本控制与业绩评价。（四）简化了产品成本的计算。缺点：（一）变动成本计算不符合传统的成本概念。（二）所确定的成本数据不符合通用会计报表的编制的要求。（三）所提供的成本资料较难适应长期决策的需要。只能为短期决策提供选择最优方案的有关资料。
完全成本法与变动成本法的结合应用的问题：如何在产品成本计算中应用变动成本法，但又不违反完全成本计算基础？（一）在产品的日常核算建立在变动成本计算的基础上，对在产品，产成品帐户均按变动成本反映。（遵守变动成本法规则）二）同时，增设“存货中的固定性制造费用”帐户，将所发生的固定性制造费用计入此帐户进行归集。（三）到期末，将“存货中的固定性制造费用”帐户的本期发生额在本期产成品和期末在产品之间进行分配，从而按完全成本法确定本期收益，编制利润表，将该帐户的余额加到资产负债表存货栏内，从而能编制资产负债表。
贡献毛益：指产品的销售收入扣除变动成本后的余额。
贡献毛益有两种表现形式，一是单位贡献毛益，二是贡献毛益总额。
贡献毛益额如果大于0，则意味着该产品对企业是有贡献，能补偿一部分固定成本，因此该产品还需继续生产。
贡献毛益率：单位贡献毛益除单位售价或贡献毛益总额除以销售收入总额。
盈亏临界点：也称损益两平点或保本点，它是以盈亏临界点为基础，对成本、销售量、利润三者之间所进行的盈亏平衡分析。所谓盈亏临界点，是指在一定的销售量向，企业的销售收入和销售成本相等，不盈利也不亏损。
盈亏临界点有两种表现形式：1.按实物单位计算：2.按金额计算：
达到盈亏临界点的作业率：盈亏临界点的销售量除以企

业正常开工完成的销售量，称为达到盈亏临界点的作业率。理解：也就是说，企业的开工率必须达到盈亏临界点的作业率，否则，企业就会发生亏损。
安全边际：安全边际是指盈亏临界点以上的销售量。也就是现有销售量超过盈亏临界点销售量的差额。超过盈亏临界点的销售量越大，也就是越安全。
销售利润率是销售利润与销售收入的比率。
本-量-利分析的基本假设：1、的假定产品的单位销售价格不变。2、假定所有的成本都划分为固定成本和变动成本两部分。3、假定企业生产和销售一种产品，如果同时生产和销售多种产品时，其品种构成不变。4、假定全期内产品的生产量与销售量一致，不考虑产成品存货水平变动对利润的影响。
预测的基本程序与方法：一、预测的基本程序：（一）确定预测目标（二）收集整理资料（三）选择预测方法（四）综合分析预测（五）计算预测的误差。二、预测方法：（一）非数量方法（定性分析法）它是依*人们的主观分析判断来确定未来的估计值。常见有经验分析法、直接调查法、集合意见法、集体思考法。（二）数量方法（定量分析法）是根据过去比较完备的统计资料，应用一定的数字模型或数理统计方法对各种数量资料进行科学的加工处理。又可分为两类：1、趋势预测法：是以某项指标过去的变化趋势作为预测的依据，是把未来作为“过去历史的延伸”。常见的有：简单平均法，移动平均法，指数平滑法等。2、因果预测法：是从某项指标与其他有关指标之间的规律性联系中进行分析研究，根据它们之间的规律性联系作为预测的依据。常见的有：回归分析法，相关分析法等。三、预测特点：科学性、近似性、局限性。
指数平滑法：是根据前期销售量的实际数和预测数，以加权因子为权数，进行加权平均来预测下一期销售量的方法。
目标成本：是指企业在生产经营活动中某一时期要求实现的成本目标。
目标成本方法：1、选择某一先进成本水平作为目标。2、先确定目标利润，推算出成本。　
成本预测方法：（一）高低点法（二）回归直线法（三）因素变动预测法A、直接材料消耗数量变动对产品成本的影响B、直接材料价格变动对产品成本的影响C、工资水平和劳动生产率变动对产品成本的影响D、产量变动对成本的影响。 最佳质量成本的预测（选择题常见点，别忘记了：评价质量费用、质量预防费用）（一）质量成本：是企业推行全面质量管理中提出的一个新的成本概念。一般包括：内部质量损失、外部质量损失、评价质量费用、质量预防费用。（二）最佳质量成本：当质量成本

总和达到最低时。
比例法是指根据各种利润率指标来预测计划期产品销售利润的一种方法。
筹资预测通常采用销售百分比法
决策：从若干个可供选择的方案中，选择并决定采用一个最优方案。
决策的分类：（一）按时间长短分类分为长期决策与短期决策1.长期决策是指为改变或扩大企业的生产能力或服务能力而进行的决策。特点是投资大，执行后难以改变，起长期作用。2.短期决策是指企业为有效地组织现在的生产经营活动，合理利润经济资源，以期取得最佳的经济效益而进行的决策。它一般只涉及一年以内的有关经济活动。（二）按决策的层次分类分为高层决策，中层决策和基层决策。1.高层决策是指企业的最高阶层领导所作的决策，主要是有关企业全局性、长远性的大问题，为战略性决策。2.中层决策是指由企业中级管理人员所作的决策，为战术性决策。3.基层决策是指企业基层管理人员所作的决策，为执行性决策。三、按决策所依据的环境、条件的状况分类分为确定型决策、风险型决策、非确定型决策1.确定型决策是指与决策相关的那些客观条件或自然状态是肯定的、明确的，并且可用具体的数字表示出来，决策者可直接根据完全确定的情况，从中选择最有利的方案。2.风险型决策是指与决策相关的因素的未来状况不能完全肯定，只能预计大概情况，无论选择哪一种方案都带有一定的风险。3.非确定型决策是指影响这类决策的因素不仅不能肯定，而且连出现这种可能结果的概率也无法较确切地进行预计。
决策的基本程序（一）提出决策问题，确定决策目标二）拟定达到目标的各种可能的行动方案。（三）广泛地搜集与决策信息。（四）对与各种可能行动方案的有关资料进行分析、评价与对比。（五）选定最优方案。（关键环节）（六）组织与监督方案的实施。
风险型决策常用的方法1.常用方法：决策树分析法是指在决策过程中，把各种方案以及可能出现的状态、后果，用树枝状的图形表示出来。
非确定型决策常用的方法1.小中取大决策法（悲观决策方法）是首先从每个方案中选出一个最小的收益值，然后再从中选出一个收益值最大的方案作为决策方案。{小（悲观）中取大决策法}2.大中取小法（最小的最大后悔值决策法，从大（后悔值）中取小的方法，这样，我就不后悔了。）（三）大中取大决策法（也称最大最大原则，为乐观法）{你能理解为什么说它是乐观的？}
短期经营决策一般只涉及一年以内有关的经济活动。
边际收入是指价格变化后增加（减少）的销售量所增加（减少）的收入。边际成本是指价格变化后增加

（减少）的销售量所增加（减少）的成本。
边际贡献净增额是指边际收入减去边际成本后的差额。
产品单位下降的最大限度是边际收入等于边际成本的地方。即产品的最佳价格应该是最接近于边际贡献增加额等于零的地方。
存货特点（一）存货是一种暂时被“冻结”的资金。（二）存货又是保证企业生产正常进行的一项不可缺少的物资储备。
库存决策方法：（一）确定经济订货量：经济订货量是订货成本与存储成本相等时订货批量。1、列表法：估计几个经济订货量进行比较计算，选出订货成本和存贮成本合计数最低者。2、图解法：凹点就是最优的量。3、数学模型 （二）确定经济订货点（常见考点）
长期投资决策按其经营的范围，可分为战略性的投资决策和战术性的投资决策。战略性投资决策是指对整个企业的业务经营发生重大影响的投资决策。（其主要特点是投资项目的余额大，资金占用的时间较长。一次投放，分次收回）战术性投资决策是指对整个企业的业务、经营方面并不发生重大影响的投资决策。（这种决策一般只对企业的局部范围有影响）
影响长期投资决策的重要因素货币时间价值和现金流量
现金净流量是指现金流出量和现金流入量的差额。
流出量的内容包括：1）固定资产的投资2）为保持有关投资项目的有效运用而投入的各项流动资
流入量的内容包括：1）营业的净收益2）固定资产投产后，每年计提的折旧3）固定资产报废的残值收入
现值指数法：是指投资方案的未来现金流入量的现值和原始投资金额之间的比率。
投资效益评价方法的具体应用一、固定资产购置或建造的决策 二、固定资产何时更新的决策确定最佳更新期是指固定资产的年平均成本达到最低的使用称为固定资产的经济寿命。三、固定资产更新决策的分析
长期投资决策中的敏感分析敏感分析是用来衡量当投资方案中某个因素发生了变动时，对该方案预期结果的影响程度。 一、以净现值为基础进行敏感分析二、以内部收益率为基础进行敏感分析
编制全国预算的意义全面预算是企业经营决策所定目标的数量表现，也称为总预算。主要包括销售预算、生产预算、成本预算和现金收支预算等各个方面，长期投资决策所拟定的现金流动，也包括在各有关年度的现金收支预算中，形成一个完整的体系。西方企业全面预算的方法的主要特点，以什么预算为核心。预算的作用1、明确今后的奋斗目标和任务。2、控制企业日常经济活动的主要依据。3、评价企业生产经营多个方面工作成果的基本尺度。4、对职工有激励作用。
全面预算的编制程序

一、销售预算：遵循“以销定产”原则，销售预算是全面预算的基础和关键。二、生产预算：是根据销售预算进行编制的。三、直接材料预算：是以生产预算为基础。四、直接人工预算：是以生产预算为基础进行编制的。五、制造费用预算：把不属于直接材料和直接人工的费用按其性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分。六、期末存货预算七、销售与管理费用预算：要按成本性态分为变动费用与固定费用。八、现金预算：组成：现金收入；现金支出；九、预计损益表：十、预计资产负债表：
编制预算的几种方法一、弹性预算是指企业在编制费用预算是，按照预算期内可预见的多种生产经营管理活动水平分别确定相应的数据，使编制的预算随着生产经营管理省城的变动而变动，由于这种预算本身具有弹性，故称为弹性预算或可变预算。
编制预算特点：1、能适应不同经营活动情况的变化。2、使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观而可比的基础上。
确定不同经营活动水平范围一般为正常生产能力的70%-110%.
概率预算：指构成预算的各个变量在预算期也可能是不确定的，对其估计在定范围内变动有关数值可能出现的概率，然后按照各种概率进行加权平均计算，确定有关指标在预算期内的期望值
零基预算是被西方国家广泛采用作为间接费用的一种有效方法。它对于任何一笔的预算支出，不是以现有费用水平为基础，而是一切以零为起点，从根本上考虑它们的必要性及其数额的多少，避免了原有的不合理的费用开支继续存在。没有了过去的框框限制，不受现行预算的束缚，所以能大大地发挥管理人员的创造性，而且能大大节约费用。但编制的工作量太大。
滚动预算连续预算或永续预算是在预算的执行过程中自动延伸，使预算期永远保持在一年。每过一个季度（或月份），立即在期末增列一个季度（或月份）的预算。一般采用长、短安排的方法进行。其缺点是工作量较大；优点是有利于企业管理人员对预算资料作经常性分析研究，并能根据当前预算的执行情况，及时调整或修正，这样可以使预算更加切合实际。也可以使管理人员经常对未来的时期经营活动进行筹划，使企业如终有一个长远的总体规划。
标准成本是事先制定的一种预定的目标成本。
标准成本的种类（一）基本的标准成本：是以实施标准成本的第一年度或选定某一基本年度的实际成本作为标准，用以衡量以后各年度的成本高低，据以观察成本升降的趋势。这种标准成本一经制定，多年保持不变，它可以使各个时期的成本以同一的标准为基础进行比较。

这种标准在实际工作中很少采用。（二）理想标准成本：是以现有的技术、设备在最好的经营管理条件下，所发生的成本水平作为成本标准。采用这种标准成本，是意味着实际发生的成本应达到现有条件理想的最低限度。不允许任何浪费存在，这种标准成本一般难于达到，很少采用。（三）正常的标准成本：是根据企业的正常生产能力，以有效经营条件为基础而制定的标准成本。可以采用企业过去较长时期内实际数据的平均值，并估计未来的变动趋势。由于这种标准成本的实现既不是轻而易举，又不高不可攀，所以得到了最广泛的应用。
标准成本的制定一、标准成本产品成本是由直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目组成的。标准成本=用料标准*标准单价
不利差异是指实际成本超过标准成本所形成的差异。有利差异是指实际成本低于标准成本所形成的差异。
成本差异的帐务处理有三种方法（一）如果实际成本同标准成本之间的差异较大，这种差异原则上不应全部转入本期的产品销售成本，而应在期末在产品、产成品和本期产品销售成本这中按比例分析。（二）各种成本差异在每月月末，不办理结转手续，在成本差异帐户中累积下来，直到年底，才将当年累积的各种成本差异一次结转。如果成本差异为数过大，就要按比例在销售成本、产成品和在产品帐户之间分摊；如果成本差异为数不大，可以全部结转到销货成本帐户。（三）如果所制定的标准成本符合企业实际情况，成本差异数字不大，可以将差异的数额全部结转到当期产品销售成本中，不必再分配给产成品和在产品
责任中心一般可区分为成本（费用）中心，利润中心和投资中心三大类。
实施责任会计的基础和条件：1、各个责任中心具有明确的权、责范围，要为它们在企业授予的权力范围内独立自主地履行职责提供必要的条件。2、科学地分解企业生产经营的整体目标，使各个责任中心在完成企业总的目标中明确乍自的目标和任务，实现局部与整体的统一3、各个责任中心工作成果的评价与考核应仅限于能为其工作好坏所影响的可控项目。4、为明确区分经济责任，便于正确评价各自的工作成果，各个责任中心之间相互提供的产品和劳务，应按合理制定的内部转移价格进行计价、结算。5、一个责任中心的工作成果如因其他责任中心的“过失”而受到损害，应由后者负责赔偿。6、制定合理有效的奖惩办法，按各自的工作成果进行奖惩，鼓励先进，鞭策落后。7、建立健全严密的制度，加工系统，落实责任，分析偏差指导行动，充分发挥信息反馈作用，促进企业的生产经营

活动沿着预定目标卓有成效地进行。
责任会计的主要特点一、成本（费用）中心责任会计一个责任中心，如果只着重考核其所发生的成本或费用，而不考核可以用货币计量的收入，这一类责任中心称为成本中心或费用中心。成本中心通常是以“标准成本”作为评价和考核的依据；费用中心则以一定的业务工作量为基础，事先按期编制“费用弹性预算”，作为评价和考核依据。成本中心与费用中心的区别在于：成本会计提供一定的物质产品，费用中心提供一定专业性劳务。成本中心业绩评价报告是以可控制成本作为重点，不可控成本只具有参考意义。变动成本大多是可控成本，固定成本大多是不可控成本，但也不完全如此。由各个成本中心直接发生的成本，属于直接成本；由其他部门分配来的成本，属于间接成本。一般地说，前者大多是可控成本，后者大多是不可控成本，但也要进行具体分析。间接成本如果采用不正确的方法进行分配，对于受分配的部门来说，也是不可控成本；但是如果适应责任会计的要求，采用正确的方法进行分配，这一类间接成本就可变不可控为可控或部分可控了。“二重分配法”并一律按预计分配率分配。二、利润中心责任会计要考核成本，还要考核收入，还要考核利润，就是利润中心。三、投资中心责任会计某些企业内部单位，如果不仅在产品的生产和销售上享有较大的自主权，而且能相对独立地运用其所掌握的资金，并有权购建或处理固定资产，扩大或缩减现有的生产能力，则需进一步将其中获得的利润和所战胜的资金进行对比，考核资金的利用效果。这一类责任中心，通称为投资中心。投资中心业绩评价，是转绕“投资利润率”指标进行的。公式中的经营净利润，是指税后利润；经营资产可按经营总资产计算，也可按经营净资产计算。另一评价指标为“剩余利润”，它是指投资中心的经营净利润扣减其经营资产按规定的最低利润率计算的投资报酬后的余额。把剩余利润作为评价和考核经营成果的依据，可以鼓励投资中心负责人乐于接受比较有利的投资，使部门的目标和整个企业目标趋于一致。