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第二章_成本性态分析案例

第二章成本性态分析

案例一

某商业银行在日常的经营过程中发生了如下成本:

1房屋租赁费; 2存款负债的利息支出;

3钞币运送费; 4手续费支出;

5安全保卫费; 6审计咨询费; 7水电费

8储蓄、信贷管理人员的工资;

要求:区分变动成本、半变动成本、固定成本?

分析:

固定成本: 1房屋租赁费;5安全保卫费;

3钞币运送费 6审计咨询费

变动成本: 2存款负债的利息支出;

4手续费支出

半变动成本:7水电费;

8储蓄、信贷管理人员的工资;

案例二

某公司发生以下费用:

1研究开发费;2保险费;3销售副经理薪金;4外请顾问咨询费;5销售佣金;6服务10年以上雇员的大学教育培养费

要求:区分酌量性固定成本和约束性固定成本

分析:

酌量性固定成本: 1研究开发费;

4外请顾问咨询费;

约束性固定成本: 2保险费;

5销售佣金;

3销售副经理薪金;

6服务10年以上雇员的大学教育培养费

案例三

某企业在生产中租用一设备,租约规定租金的计算分为两部分:按年支付固定租金2000元;在此基础上,机器每运转1小时支付租金0.6元.假定该设备今年累计运转5000小时,共付租金5000元.要求判断该企业租金的成本性态模式是什么?

成本

5000

2000

2000 5000 机器工作小时

案例四

某企业有固定搬运工10员,工资总额3000元;当产量超过3000件时,就需雇佣临时工.临时工采用计件工资制,单位工资为1元,则该企业搬运工工资的成本性态模式是什么?

案例五

某公司维修部门维修费用资料如下:

维修小时 40 000小时 60 000小时 维修费用 72 000元 90 000元 40 000个维修小时的维修费用可分解如下:

租金(固定) 30 000元 维修材料、配件成本(变动) 12 000元 工资费用(混合) 30 000元 合 计 72 000元

要求:

1计算60 000个维修小时的维修材料和配件成本; 2 计算60 000个维修小时的工资费用; 3 计算维修部门的固定费用总额; 4 建立维修部门维修费用的计算公式;

5 估计维修部门50 000个小时的维修费用.

成本 产量 3000

5000

3000

5000

分析:

1 维修材料和配件成本为变动成本

每小时维修材料和配件成本=12000/40000=0.3(元/小时)

60000个维修小时的维修材料和配件成本为: 0.3*60000=18000(元)

2 由于租金30 000元是固定成本,则60 000个维修小时的工资费用为

90 000-30 000-18 000=42 000元

3 分解混合成本工资费用如下:

每小时变动成本

=(42000-30000)/(60000-40000)

=0.6(元/小时)

固定成本=42000-60000*0.6=6000(元)

维修部门的固定成本总额

=30000+6000=36000(元)

4 维修部门的每小时变动成本=0.3+0.6=0.9(元/小时)

则维修部门费用的计算公式为

y=36000+0.9x

5 估计维修部门50 000小时的维修费用

维修费用=36 000+0.9*50 000=81 000元

案例六

ABC股份有限公司本年度计划产销某产品10万件,固定成本总额为30万元,计划利润为10万元.实际执行结果是,产销该产品12万件,成本与售价均无变动,实现利润12万元.试评价该公司本年度的利润计划完成情况。

案例分析:

(1)按传统会计观点,每件产品的计划利润为1元,现超产2万件,增加利润2万元,即超额20%完成利润计划,实现了利润同产量(产值)的同步增长。

(2)按管理会计观点,由于本年度实际产量12万件,较计划产量增长

20%,固定成本总额不变,因此:

原每件产品的固定成本为:

300 000/100 000=3(元)

现每件产品的固定成本为:

300 000/120 000=2.5(元)

即每件产品降低固定成本0.5元。

因此,企业本年度的利润增加数为:

1)由于每件产品固定成本降低而增加的利润:0.5*120 000=60 000(元)

2)由于产量增加而增加的利润:

1*20 000=20 000(元)

合计:60 000+20 000=80 000(元)

可见,企业实际实现利润应比计划增加

80 000元,即达到180 000元,才能同企业的产量相适应;而实际上,企业只实现了

120 000的利润,相差60 000元。因此,该企业本年度利润计划的完成情况是不理想的.企业还存在一些问题。

案例心得:

传统会计制度,并不将成本记录为固定成本或变动成本,成本以支出的性质汇总,例如某公司耗用间接材料,则该金额以制造费用记录,而非以固定成本或变动成本记录.事实上,一公司主管欲控制成本,或使公司价值最大化,必须了解各种作业水平下,成本是否跟随变动.成本如果随作业的变动而变动,则必须了解其变动的幅度,如此管理员才能从事适当的规划和分析。

通过本例也说明,通常人们认为的利润同产值同步增长这个等式是不成立的,因为在传统的产品经济思想影响下,没有对企业产品成本进行深层次的分析.可见按性态分析成本,可以有效地解释过去、控制现在、筹划未来。

案例七

电费的混合成本核算

M公司某年度的电费及直接人工小时如下表:

月份直接人工小时电费(元)

1 350 1085

2 420 1100

3 500 1500

4 440 1205

5 430 1205

6 380 1100

月份直接人工小时电费(元)

7 330 1090

8 410 1280

9 470 1400

10 380 1210

11 300 1080

12 400 1230

要求:试用高低点法、回归直线法对混合成本进行分解。(假设业务与成本基本正相关)

案例分析:

1)高低点法:由上表知,知道该公司3月份直接人工小时最高500小时,电费总额为1500元,而11月直接人工小时最低,计300小时,电费总额为1080元,所以:

直接人工小时电费总额(元)

高点 500 1500

低点 300 1080

差额 200 420

变动电费用率:

b=△y /△x=420/200=2.1

a= y - bx=1500 - 2.1*500=450

所以电费成本公式为:

y=450+2.1x

2) 回归直线法

第一,编制计算表如下:

月份直接人工小时(x) 电费(y) xy x2

1 350 1085 379 750

122 500

2 420 1100 462 000

176 400

3 500 1500 750 000

250 000

4 440 120

5 530 200

193 600

5 430 1200 51

6 000

184 900

6 380 1100 418 000

144 400

7 330 1090 359 700

108 900

8 410 1280 524 800

168 100

月份直接人工小时(x) 电费(y) xy x2

8 410 1280 524 800

168 100

9 470 1400 658 000

220 900

10 380 1210 459 800 144 400

11 300 1080 324 000 90 000

12 400 1230 492 000 160 000

N=12 ∑x=4 810 ∑y=14 480

∑xy=5 874 250 ∑x2=1 964 100

第二,计算固定成本及单位变动成本

第二章_成本性态分析案例

=1.9446

第二章_成本性态分析案例

=427.21

第三,混合成本公式为:

y=427.21+1.9446x

两种混合成本的方法的共性及差异:

从数学观点看,两种方法均含有估计成分(都有一定的假设性),所

以分解混合成本的结果只是一个近似值。两种分解方法均要求在一

定的相关范围内,即有一个相关系数的问题。两种分解方法均假定

成本与产量之间完全线性联系,因而用直线方程y=a+bx来反映成本

性态。

两种分解方法的区别主要体现在计算结果的准确性上。高低点法由于仅使用两点(高、低)的成本数据来推知混合成本公式,如果两点的代表性不是很强,会使得最终结果很不准确;回归直线法因摒弃了两者之缺点而使其计算结果更为准确。

练习

假设某企业2003年度1~12月的维修成本的历史数据如下:

月份机器工作小时维修成本(元)

1 1200 900

2 1300 910

3 1150 840

4 1050 850

5 900 820

6 800 730

月份机器工作小时维修成本(元)

7 700 720

8 800 780

9 950 750

10 1100 890

11 1250 920

12 1400 930

要求:试用高低点法、回归直线法对维修成本进行分解。(假设业务与成本基本正相关)

分析:

高低点法下

y=510+0.3x

回归直线法下

y=500.67+0.32x