基于价值链分析的战略成本管理研究_宋小红
2010 年第36 期
现代高新技术的发展和竞争的日益激烈，极大地改变了
企业的经营环境：从生产层面看，弹性制造系统（FMS）及技术
信息系统的创新，使企业生产迈入计算机化和自动化的新阶
段；从市场层面看，经济的国际化和竞争的全球化加剧了企业
外部环境的不确定性，使企业不得不从原先追求“规模经济”
转向为能对顾客不同需求迅速做出反应的“顾客化生产”。为
了应对经济全球化条件下日趋激烈的竞争局面，提高企业的
长期竞争实力，战略管理的理论与方法兴起。它突破了传统管
理“正确地做事”的思维范式，而立足于“做正确的事”。一种将
企业战略财务决策相联结的现代成本管理体系———战略成本
管理（strategic cost management，SCM）应运而生。本文将对战略成本管理的基本涵义、我国企业现状和问题以及应采取的途
径等方面进行探讨。
1.战略成本管理的基本涵义及重要性
1.1 战略成本管理的基本涵义
“战略”一词原属军事术语。《辞海》（1979 年版）对战略的
定义是“对战争全局的筹划和指导。”“泛指重大的、带全局性
或决定全局的谋划”。
在成本管理中导入战略管理思想，实现战略意义上的功
能扩展，便形成了战略成本管理。美国会计学界两位著名的教
授库伯（Cooper）和斯拉莫得（Slagmulderr）对战略成本管理（SCM）曾作如下简明的界定：战略成本管理意指企业运用一系
列成本管理方法来同时达到降低成本和加强战略位置
（improve thestrategic position of a firm）之目的。
1992 年，John K．Shank 和Vijay Govindarejin 在《创造竞争
优势的新工具———战略成本管理》一书中，将战略成本管理定
义为：服务于企业战略的开发与实施，从战略高度对企业成本
结果与成本行为进行全面了解、控制和改善，从而寻求企业长
期竞争优势的一种成本管理手段。
1.2 战略成本管理的重要性
战略成本管理的实质是寻求成本优势（或成本领先）。研
究和推行战略成本管理具有很强的现实意义。
1.2.1 战略成本管理的形成和发展是现代市场经济和竞争
的必然结果。
1.2.2 战略成本管理的研究与实施，有利于改善和加强企
业经营管理。
1.2.3 是建立和完善现代成本管理体系，加强企业成本管
理的必然要求。
1.2.4 战略成本管理的研究与应用可以使企业管理能动地
适应和处理它与环境之间的相互促进、相互制约的辩证统一
关系，促使企业统筹兼顾，以局部利益服从整体利益，当前利
益服从长远利益，并努力改变企业自身状况，来减少环境对企
业的不利影响，从而更好地实现企业经营和发展的战略目标
2.我国战略成本管理的现状及问题分析
2.1 我国战略成本管理的现状
当今世界，企业管理观念和管理技术的变化，对传统的成
本管理产生了巨大的冲击，要求成本管理者更新观念，变革技
术。成本管理专家和学者必然面对这样的事实：（1）成本管理
要求获得具有竞争优势的成本资料，如果成本管理者不能提
供相关信息，则生产主管、营销经理就会去扩展自己获得的信
息系统，如果这样，必将引起企业管理的混乱。（2）在新的管理环境下，传统成本管理会计自身的缺陷（如管理观念、管理方
法、管理对象等）显露无疑，要改变这些缺陷，必须寻求新的管
理思想、技术和方法。
2.2 我国战略成本管理的问题分析
2.2.1 不断变化的外部经济环境对企业成本管理的冲击
目前随着市场格局从卖方市场向买方市场转变，产品成
本结构也随之发生变化，生产性费用所占的比重下降，流通性
成本的比重不断上升。而我国传统的成本管理过多地局限于
生产领域，以降低直接材料、直接人工费和制造费用作为成本
管理的主要手段，忽视对产品开发、销售和售后服务等过程发
生的成本费用的控制，这也就无法适应现代成本管理的需要。
企业如果再单纯地以降低产品生产成本作为企业成本管理的
全部内容，将会使企业无法立足于市场。企业在买方市场条件
下应该在获取最大经济效益的前提下进行全面成本管理。我
国有些企业的管理者还没有意识到这些变化，仍然依靠传统
的手工操作，这种方式已经很难适应现代化成本管理的要求。
2.2.2 企业的技术水平制约了成本的降低
技术水平的高低对降低成本有着直接影响。在一定时期，
一定技术水平条件下，成本可以通过加强管理来降低，但这种
方法不可能使成本一直降低，因此，企业管理者为了改进产品
成本，就需要不断地提高技术水平。
2.2.3 企业的技术水平制约了成本的降低
技术水平的高低对降低成本有着直接影响。在一定时期，
一定技术水平条件下，成本可以通过加强管理来降低，但这种
方法不可能使成本一直降低，因此，企业管理者为了改进产品
成本，就需要不断地提高技术水平。
2.2.4 顾客需求的变化使企业面临严峻的挑战
当今社会，顾客的需求有了很大的变化，从而使企业面临
着许多严峻的挑战。主要特征是：（1）需求结构发生变化。基本消费品的需求已经达到饱和，社会已从对生活“数量”的需要转向
对生活“质量”的需要，需求发生了多样化的转变。（2）科学技术水平不断提高。推动和加速了产品和制造工艺的发展，生产了许
多属于“创造需要”性的产品，同时，也加强了企业间的竞争。3.加强我国战略成本管理的途径
3.1 树立企业成本管理的系统观念
在市场经济环境下，企业应树立成本的系统管理观念，将
企业的成本管理工作视为一项系统工程，强调整体与全局，对
企业成本管理的对象、内容、方法进行全方位的分析研究。通
过研究每种成本管理方法的本质及其适应的经济环境的特
色，构建出系统的成本管理方法体系。
3.2 进行成本管理全过程控制（下转第229 页）
我国企业战略成本管理的研究
孟令运王文哲张凤玲
（山东圣翰财贸职业学院山东济南250316）
【摘要】企业的生存和发展必须以获取足够的利润为前提，而获取利润的最直接有效的途径就是降低成本，为此企业必须
通过加强成本管理来增强竞争力，以获取更多的利润。随着当前全球经济一体化趋势的加快、影响经济环境的因素进一步增加、
企业面临不确定因素的增多，传统成本管理已表现出一定的不适应时代发展的局限性，战略管理的核心是要寻求企业持之以恒
的竞争优势。竞争优势是一切战略的核心,它归根结底来源于企业能够为客户创造的价值。
【关键词】战略成本管理;成本管理;成本控制
◇职业教育◇
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（上接第227 页）许多企业只注意生产过程中的成本管
理，忽视供应和销售过程的成本管理；只注意投产后的成本管
理，忽视投产前的成本管理。
3.3 实行全员成本管理，建立成本垂直管理系统
加强成本管理，首要的工作在于提高广大职工对成本管
理的认识，增强成本观念，贯彻技术与经济结合、生产与管理
并重的原则，向全体职工进行成本意识的宣传教育，培养全员
成本意识，变少数人的成本管理为全员的参与管理，采取措
施，积极举办各种类型的成本培训班，借以提高成本方面的专
业知识，从技术经济领域开辟降低成本的广阔途径。
3.4 引进或培养一批专门的成本管理队伍，进行成本-效
益的权衡
成本-效益权衡理念认为某些成本的支出是为了获取更
大的利益，成本管理不是孤立的降低成本，而是从成本与效益
的对比中寻找成本最小化。
4.加强国家宏观调控
宏观成本管理必须为微观成本管理创造条件目前宏观管
理调控不力，盲目建设、重复建设，造成人财物的巨大浪费。所
以，国家进行产品结构调整、资源配置、生产力布局和经济杠
杆运用时，首先考虑成本最优化；其次，要按合理补偿的原则，
制定成本开支范围；再次，国家应健全法制，实施企业破产制
度，不能将濒临破产企业以行政命令并到效益好的企业，以避
免拖垮好企业，从而保障资源的有效配置；最后，国家应从企
业利益出发，为企业创造条件,根据成本效益原则,通过市场组
建集团公司，使之逐步符合规模经济的要求。总之，只有从宏
观决策机制导向入手，为企业降低成本，提高经济效益创造有
利条件，才能从根本上全面加强成本管理。科
【参考文献】
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［2］泰勒尔.产业组织理论［M］.中国人民大学出版社,1999.
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［4］余来文,陈明.管理竞争力［M］.北京:东方出版社,2006.
（上接第226 页）会和学校提供了许多免费和优惠资源，充分
利用学生身份，可以享受到许多方面的实惠，这也是一种节约
支出的好习惯。（3）树立勤俭意识，养成精打细算好习惯。高职
学生来自不同的地方，家庭条件更是贫富不一，所以，不能盲
目攀比，应该把有限的钱花在最需要的地方，不该花的钱一分
也不能乱花。
3.3 积极参与理财活动，创造财富
理财不是节约，真正的理财要考虑节流，更注重开源。大
学校园生活是社会生活的前沿阵地，高职学生要在毕业前为
自己做好一些投资理财方面的准备。（1）通过努力学习，赚取
收入。现在高职学院设立的奖学金种类越来越多，奖金也越来
越高，高职学生可以通过努力学习赚取奖学金。（2）勤工俭学，
积累收入。高校里一般都提供了较多的勤工俭学岗位，如图书
馆业余管理员、电子阅览室管理员、食堂打菜人员等等，这些
工作既不占用上课时间也能补充一些收入。并且随着高职教
育的改革，很多高职院校给学生提供创业基地，积极利用既积
累专业又创造收入。（3）进行兼职，积累收入。实践教学在高职
教学中占有50%左右的比重，教学中老师常常鼓励学生参与
专业实践，高职学生应该大量利用寒暑假期间进行兼职。如营
销专业的学生可以利用业余的时间做导购、餐厅服务、市场调
查、商品直销等等。（4）进行金融投资，获得收入。可从兼职所
得或父母赞助获得的部分资金投入基金、股票等高风险投资，
获得投资回报。尽管大学生做投资具有一定风险，但作为一种
尝试，能为今后的个人理财起到“投石问路”的作用。
高职学生理财能力培养是一个系统工程，除了学生能力、
家长的监督，老师的引导外还需要学校提供较好的理财教育
环境，如开设理财类的选修课、讲座、理财类第二课堂活动、竞
赛等，通过这些活动指导和促进学生理财活动。科
【参考文献】
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［2］李桂梅.大学生消费与理财之见解.甘肃科技纵横,2008,3.
［3］孙秉欣.大学生理财教育论析.中国科教创新导刊,2008,20.
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为了提高高校在人力资本市场的竞争力，当前要积极推
进高校的用人制度改革，明确高校教学与科研的两大任务，减
少职能部门人员数量，提高其质量；调整行政人员与教师人员
的工资比例，切实改善教师的待遇水平。
在评价制度上，坚持评聘分离、以聘为主。与评挂钩的所
有利益都实行社会化，与评脱钩，与聘挂钩，坚决杜绝一评或
一聘定终身的不合理做法，力争实现人才评价制度充满活力
的竞争机制，打破论资排辈的“制度”性弊病，为青年人才的脱
颖而出创造良好的环境氛围，更为教师人力资本市场的建立
和完善提高必要的条件。
4.3 改变聘本校毕业生当教师与校门对校门的不合理做
法，从社会特别是学有专长的人中间选聘教师是教师人力资
本市场建立和完善的动力
发达国家的师资队伍以有一定社会经历的教师构成主体
的实践证明，大量吸收从学校毕业后经过相当时期的社会实
践的优秀教师，是教师队伍保持高素质的根本保证。除了理科
个别学科外，包括工程技术、社会科学在内的绝大部分学科，
社会来源应成为教师队伍的主要构成。
社会来源主要包括三部分：一是来自政府机关；二是来自
研究部门；三是企事业单位。在美国，无论是哈佛大学等研究
型大学，还是职业教育类的专门学院，教师的社会来源是整个
队伍结构的主要来源。教师队伍向社会开放，实行互动式流动
是教师持久地保持在高水平上运作的保证，也是扩大教师人
力资本市场供给从而促进教师人力资本市场完善的必然之
路。科
【参考文献】
［1］李军，刘子兰.对高校教师流动的再认识---基于人力资本产权的
视角[J].教育与经济，2006,（3）：28-31.
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［3］关培兰，刘学远.构建人力资本市场[J].中国人力资源开发，2000 （10）16～18.
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◇职业教育◇
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