企业合理避税的探讨
财会研究Finance and Accounting Research
一、企业合理避税的含义及必要性
合理避税，也称税务筹划，是指纳税人在充分了解现行税法的基础上，通过掌握相关会计、理财知识，在不触犯税法的前提下，对筹资、投资、经营等经济活动做出巧妙的安排，以达到规避或减轻税负的行为。具体来讲，合理避税是通过对经营结构和交易活动进行事先筹划，对形成的纳税方案进行优先选择，从而把握减轻税收负担的“机会”，取得合法的税收利益。合理避税是在法律允许的范围内展开的，与偷税、漏税、抗税有着本质的不同。
市场经济条件下，合理避税是企业的必然选择，主要基于以下原因：
１、企业合理避税是适应市场竞争环境的必然选择
我国自加入ＷＴＯ以来，内地市场全面对外开放，我国企业正在一个更加开放、公平的市场环境中与国外企业竞争，市场化程度的不断提高将导致低成本战略成为企业在市场竞争中制胜的关键，而税收成本是企业重要的外部成本之一，减少税收成本对提高企业竞争力非常关键。在这方面，国外企业已经形成较为稳健和成熟的财务机制，已经能够通过合理避税手段降低企业整体的成本水平，进而提高其盈利水平。所以，我国企业也应该重视合理避税，降低成本，提高竞争力。
２、税收支出作为一种外部成本，相对于企业内部成本更应该加以控制
在我国，企业往往从压缩内部成本出
发，控制各项期间费用和工人工资等内部
成本，这样很容易造成员工的积极性受挫
及产品、服务质量不佳等现象，影响企业
的长远发展，这就要求我们换一个视角，
从减少外部成本出发来控制财务成本，达
到经营目的。毫无疑问，合理避税是解决
这一问题的有效途径。
３、我国已经是一个较高税负的国家，合理
避税是企业追求国际发展的唯一选择
税收是以实现国家职能为目的，基于
政治权力和法律规定，由政府专门机构向
居民和非居民就其财产实施的强制、非罚
与不直接偿还的课征。税收的强制性和不
直接偿还性决定了企业必然要流出部分发
展所需资金。另外，我国目前已经是一个
较高税负的国家，在这种情况下，我们不
能采取逃税、漏税、抗税等违法行为，合
理避税就成为我国企业发展的唯一选择。
二、企业合理避税的方法
企业合理避税是纳税人根据政府的
税收政策导向，依法降低税务成本，实现
利润最大化的过程。合理避税对企业的
必要性前已述及，合理避税的方法很多，
但都得以不违反税收法律为前提。在此，
笔者就对税法的理解对合理避税方法归
纳如下：
１、从成本费用角度
通过对企业成本费用项目的组合与核
算，使其达到一个最佳值，以实现少纳税
或不纳税的目的。主要有以下几种：
（１）折旧（摊消）计提纳税筹划法
固定资产折旧的计提和无形资产的摊
销是一个成本分摊的过程，即将固定资产
和无形资产的取得成本按系统、合理的方
式，在其有效使用期间内进行分摊。由于
折旧（摊消）要计入产品成本，直接关系
到企业当期成本的大小，进而影响利润的
高低和应纳税所得额的多少。因此，选择
怎样的方法计提折旧（摊消）是纳税筹划
所必需关注的。按我国现行会计制度规
定，企业常用的折旧方法有平均年限法、
工作量法、年数总合法和双倍余额递减
法，运用不同的折旧方法计算出的折旧额
在量上是不相等的，因而分摊到各期生产
成本中的固定资产成本也不同。因此，折
旧的计算和提取必将影响到成本的大小，
进而影响到企业的利润水平，最终影响企
业的税负轻重。企业在选择折旧（摊消）方
式时，应重点关注税制、通货膨胀、货币
时间价值等内容，合理避税。
（２）存货计价纳税筹划法
存货价格是企业生产成本的重要部
分，企业在计算成本时，存货价格波动必
然会影响成本变动，进而影响利润和纳税
额。为使成本值最有利于降低企业的纳税
成本，企业应当慎重选择存货的计价方
法。新会计准则规定，企业可以根据实际
情况，在先进先出法、加权平均法、移动
加权平均法、个别计价法四种方法中任选
一种作为存货计价的方法。不同计算方法
对企业利润多少、纳税多少的影响是不同
的，这也是避税者从事避税活动所需研究
和实践的一项重要内容。一般情况下，企
业选择存货计价方法时，应综合考虑企业
所处的环境及通货膨胀等因素的影响。
（３）费用分摊纳税筹划法
新会计准则出台后，纳税筹划对费用
分摊的操作性减弱。所以，这里的费用仅
限于应当按照一定方法分摊计入产品成本
的制造费用。企业可以选择平均分摊法、
实际发生法或不规则分摊法对制造费用进
行分摊，不同的方法对利润的冲减额和纳
税支出额有所不同。利用费用分摊法影响
企业税负水平时关键在于解决这样两个问
题：如何反映最小化利润；在费用摊入成
本时如何使其实现最大化。
２、从转移利润角度
转移利润是企业采取合理避税的最普
遍的一种方法。企业从其发展全局出发，
为减轻企业纳税负担，增加税后利润，而
做出的一种战略性的、以利润转移为中心
的纳税筹划。其基本操作过程如下：
（１）选择关联伙伴进行合作，分享避
税收益
企业在选择合作伙伴时，应充分利用
国家政策方针和税收法律制度，可以在避
税地（避税港）选择合作伙伴，也可以选
择属于国家鼓励产业（国家鼓励产业通常
享受低税率或免税政策）的企业作为合作
伙伴，为下一步合理避税创造条件，双方
通过协议分享避税收益，使集团公司与关
联企业达到共赢。
（２）通过内部定价转移收入
它适用高增值税率的企业，在向适用
低税率的关联企业购进产品时，可以有意
企业合理避税的探讨
张恒森 山东鲁峰专用汽车有限责任公司 ２７１０００
【文章摘要】
近年来，随着我国社会主义市场经
济体制的不断完善，市场化程度的不断
提高，一方面，为各类市场主体的发展
提供了广阔的发展空间；另一方面则加
剧了市场主体间的竞争。在买方经济条
件下，竞争优势主要体现在低财务成本
上，而税收成本是企业重要的外部成本
之一。为此，合理避税成为企业降低财
务成本的有效途径，也是企业提高竞争
力的关键一环。
【关键词】
合理避税；财务成本；竞争力
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现代商业MODERN BUSINESS
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现代商业
MODERN BUSINESS
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财会研究
Finance and Accounting Research
【参考文献】
１、王元桢，何红．增值税稽查实务［Ｍ］．中国税务出版社，２００１．１
２、余中先，周燕玲．改进增值税会计处理方法的建议［Ｊ］．财会通讯，２００４（１５）３、李海波，刘学华．税务会计［Ｍ］．立信会计出版社，２００７（０８）
４、潘昱夫．对增值税若干问题的探讨［Ｊ］．科技咨询，２００７（１２）
清单向代销店开具增值税专用发票，并结转收入。
３．２．１委托方的会计处理①借：委托代销商品贷：库存商品② 借：应收账款贷：主营业务收入
应交税金——应交增值税（销项）同时
借：主营业务成本贷：委托代销商品
③根据收到的手续费结算发票：借：经营费用
贷：应收账款——代销店④收到代销店货款时：借：银行存款
贷：应收账款——代销店３．２．２受托方的会计处理①借：受托代销商品１１，７００贷：代销商品款１１，７００②借：银行存款１１，７００
贷：应付账款——百货商场１０，０００应交税金——应交增值税（销项税额）１，７００
借：代销商品款１１，７００贷：受托代销商品１１，７００③借：应付账款——百货商场５００贷：代购代销收入５００
④借：应付账款——百货商场９，５００应交税金——应交增值税（进项税额）１，７００
贷：银行存款１１，２００
【参考文献】
１、马春燕，试析合理避税理论，和田师范专科学校学报，２００６年第６期２、冯弋江，把握政策合理避税，会计实务，２００６年第３期
３、李争艳，合理避税方法之我见，内蒙古科技与经济，２００７年第１１期４、张国臣，企业合理避税的筹划，长江大学学报，２００７年第３０卷
５、潘征，浅议合理避税，商业会计，２００５年第５期
６、赵成功，论企业的合理避税，太原城市职业技术学院，２００６年第２期７、肖群英，企业合理避税方略，江西职业学院学报，２００７年第１７期【作者简介】
张恒森，男，１９７２，汉族，山东省汶上县人，中级会计师，主要从事企业财务管理工作。
抬高进货价格，将利润转移给关联企业。
这样可以增加本企业进项支出，同时减轻增值税和所得税的税负，而同时关联企业的税负由于适用较低税率而增加额不大，从而达到规避纳税支出目的。
（３）利用借贷利息杠杆效应转移成本费用
按照税法规定，贷款利息可作为费用在所得税税前扣除。因此，处在不同税负地区的关联企业，高税负企业向低税负企业贷款，少收或不收利息，增加低税负企业利润，但税负增加额并不很多；相反，对于低税负企业向高税负企业贷款，提高贷款利息，造成微利甚至亏损，则可以大大减少高税负企业的应纳税额。
（４）劳务报酬、无形财产转让的利用高税负企业可以不计或少计报酬为低税负企业提供服务，甚至可以为其承担费用，以降低营业额和所得税额；利用无形资产的转让定价更为方便，高税负企业向低税负企业转让无形资产，有意大大降低转让价格来降低高税负方的利润，以使税负最小。
３、从税收法律角度
税收法律制度是一部日趋完善的法律制度，也就是说，它现在尚有许多不完善之处，企业可以利用税收法律一些漏洞达到避税目的。
（１）充分利用税基临界点
很多税种都有税基临界点，在临界点上下部分税负变化很大；另外，税法中还有很多优惠临界点，即达到该临界点时，享受税收优惠政策，而在利用这些优惠政策时，操作难度很小，所以企业应当予以充分重视和利用。
（２）向享受优惠待遇的企业或产业挂靠税收杠杆是国家宏观调控的重要手段，国家鼓励产业能够享受税收优惠待遇，企业可以向这些享受税收优惠待遇的企业或产业挂靠，使自己符合享受优惠的条件，进而享受税收优惠，实现其避税目的。
三、企业合理避税过程中应注意的问题
合理避税是企业减少财务成本，提高竞争力的有效途径。企业在实施纳税筹划时，应当注意以下几点：
１、合理避税必须遵守税收法律。合法性是合理避税与偷税、漏税行为的本质区别。这里要注意税法正在不断完善过程中，企业在进行纳税筹划时，相关人员一定要及时更新知识，熟悉相关税法知识的变化，采取相应的避税方法时，注意“时
效性”问题。否则，“合理”避税就有可能变成“违法”，避税就与偷税、漏税无异了。２、企业在合理避税时注意“成本－效益”原则
合理避税的初衷是降低财务成本，实现利润最大化，在纳税筹划过程中，如果一项纳税方案的取得成本及方案实施成本，超过其所带来的经济效益，则违背了合理避税的初衷，就这样的方案应不予采纳。
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