怎样填报《长期股权投资所得(损失)明细表》
怎样填报《长期股权投资所得（损失）明细表》
一、本表基本框架
1、本表适用于实行查帐征收的企业所得税居民纳税人填报。根据《中华人民共和国企业
所得税法》及其实施条例以及企业会计制度、企业会计准则核算的长期股权投资初始成本、持有收益、处置收益，以及上述业务会计核算与税收的差异调整情况，据以填报附表三《纳税调整项目明细表》相关科目。
2、本表分为上下两部分，上半部分为表的主体部分，分为投资成本、股息红利、投资转
让所得；下半部分为投资损失补充资料。
二、填报注意事项
1．本表仅填列居民纳税人根据企业会计准则和企业会计制度核算的在中华人民共和国境
内的长期股权投资；
2．长期股权投资按规定提取的长期股权投资减值准备不在附表十填列，在本表反映；3．企业持有的超过5 个纳税年度的长期股权投资转让所得，可以分5 年平均计入应纳税所得额，但在填列本表第15 列时不作调整，而在《纳税调整项目明细表》19 行进行调整；第
4、符合免税收入条件的居民企业的权益性投资收益在附表五第3 行反映。
三、填报具体口径及数据来源
1．第1 列“被投资企业”：按长期股权投资方企业填写；
2．第2 列“期初投资额”、第3 列“本年度增（减）投资额”与本表计算会计税收差
异无关，不填。网上申报软件对1、2 列作灰化处理。
3．第4 列“初始投资成本”：投资成本的确认直接影响长期股权投资的处置损益，而该
列未明确是税收成本还是会计成本，同时本表12 列、13 列明确为“投资转让的会计成本”与“投资转让的会计成本”，故本列不填，网上申报软件对此列作灰化处理。
4．第5 列“权益法核算对初始投资成本调整产生的收益”：填报纳税人根据企业会计准
则在权益法核算下，初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额。
数据来源：执行《企业会计准则》的企业根据“长期股权投资-投资成本”明细科目及“营
业外收入”明细科目分析填报。
财税差异分析
《企业会计准则》规定“长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可
辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本”。税法则规定规定按取得投资时实际支付的价款或公允价值确定投资成本。
［例11-1］甲企业取得乙企业30%的股权，支付价款500 万元，取得时B 企业净资产帐面价值的公允价为2000 万元。
会计处理：借：长期股权投资—投资成本600
贷：银行存款500
营业外收入100
税收上：确认投资成本为500 万元，营业外收入的100 万元在本表作纳税调减处理。
填报方法：本表5 列填100 万元。
6．第6 列“会计核算投资收益”：金额等于本表第7 列与第14 列的合计数，填报的是
持有收益和转让处置收益。
数据来源：根据“长期股权投资”“投资收益”等借(贷)方明细科目分析填报。
财税差异分析：
(1)投资收益在会计核算上包括企业对外投资取得的利息、股息（红利）收益和收回、出
售投资取得的利得，而在税收上则将投资收益划分为持有收益及投资转让所得。（红利）股息收益称为持有收益，收回、出售投资取得的利得称为转让所得。
(2)投资持有收益及投资转让所得适用的税收政策不同。对于投资持有收益，为避免经济
性重复征税，税法规定居民企业间直接投资取得的利息、股息（红利）为免税收入。7．第7 列“会计持有投资收益”：填报纳税人按照企业会计准则或企业会计制度核算的
持有期间的投资损益，不包括投资转让所得.数据来源：根据“投资收益”科目借方或贷方
本期发生额及“长期股权投资“明细科目分析填报。
财税差异分析：
(1) 投资收益确认的会计与税收差异
①执行《企业会计制度》的企业在会计核算中按在被投资方企业股权份额的大小确定采
用成本法和权益法。执行《企业会计准则》的企对合营企业或联营企业采用权益法核算。权益法核算的企业按在被投资企业的股份份额，依据被投资企业会计期末的净利润自动确认投资损失或投资收益，并相应增(减)长期股权投资成本。
②税法确认投资收益的方法采用的是成本核算法下确认投资收益的方法，即投资方企业
在被投资方企业会计上进行“利润分配”帐务处理时确认投资收益（股息收益），在实际执
行中，也可以股东会、董事会等企业权力机构的分红决议日期或被投资企业的分红公告日期为准。
(2)长期股权投资差额摊销。执行《企业会计制度》的企业采用权益法核算长期股权投资时，对于长期股权投资的初始投资成本与其应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，应作为股权投资差额处理，并按一定的期间摊销计入损益；税法规定，企业为取得另一企业的股权支付的全部代价，属股权投资支出(投资成本)，不得计入投资企业的当期费用，不论长期股权投资支出大于或小于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，均不得通过摊销方式分期计入投资企业的费用或收益。
“会计持有投资收益”中包括执行《企业会计制度》的企业在“投资收益“科目中核算的长期股权投资减值准备。
(3)长期股权投资减值准备的计提和转回在此行反映。会计在投资收益中核算的计提、转
回的长期股权投资减值准备，计提时税收作纳税调增，转回时税收作纳税调减处理。注意有关长期股权投资减值准备的调整不在附表十填列。
8．第8 列“税收确认的股息红利（免税收入）”不填。本表仅反映会计与税收在长期股
权投资持有期间及处置时收益确认的差异，对于免税优惠在附表五第3 行反映，不在本表填报。网上申报软件对此列作灰化处理。
9．第9 列“税收确认的股息红利（全额征税收入）”：填报按税收规定确认的长期股权
持有期间实际分配的股息、红利，即被投资企业实际宣告发放的股息红利。
数据来源：根据“投资收益”科目及“长期股权投资-损益调整”分析填列。
10．第10 列“会计与税收的差异”：填报此表第7 列减去第9 列的数值。
这里应注意如为正数，为纳税调整减少；如为负数，为纳税调整增加。从居民企业及在
境内设有机构的非居民企业取得的股息红利免征所得税。同时税收确认的“股息红利”属于
免税的部分，应在附表五中做纳税调减，再填入附表三。
11．第11 列“投资转让净收入”：填报纳税人因收回、转让或清算处置该项长期股权投
资时，转让收入扣除相关税费后的余额。
数据来源：根据“银行存款”、“现金”的明细科目及“长期股权投资”、“应收股利”
科目的明细科目分析填列。
12．第12 列“投资转让的会计成本”：填报纳税人因收回、转让或清算处置该项长期股
权投资时，会计核算的投资转让成本。
数据来源：以“长期股权投资”明细科目(转让的股权)的帐面成本为基础计算，如果投
资企业转让其持有的部分股权，应按比例结转其帐面价值。
财税差异分析：。
(1) 投资成本初始计量的差异：
税收对投资初始成本的确认原则是：(1)通过支付现金方式取得的投资资产，以购买
价款作为计税基础；(2)通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值
和支付的相关税费为成本；(3)除了追加投资和收回投资外，税收确认的初始投资成本不
发生变化。
①执行企业会计准则的企业：长期股权投资的初始成本大于投资时应享有被投资单位可
辨认净资产公允价值份额的，不需要进行调整，而是构成长期股权投资的成本；长期股权投资的初始成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应确认为当期收益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本；而税务处理上不确认收益，亦不调整长期股权投资的成本。
［例11-2］以［例11-1］为例，此时会计投资成本为600 万元，而计税成本为500 万元。
在填报本表时，12 列填报600 万元，13 列填报500 万元。
②执行《企业会计制度》的企业：其差异主要体现在：
②．1 在债务重组业务中会计核算债权人以放弃债权的帐面价值确认偿债的非货币性资
产投资资产(长期股权投资）价值；而税收管理中则按接受非现金资产的公允价值入帐。②．2 在非货币性交易中不涉及补价的，企业换入资产的价值等于换出资产的帐面价值；涉及补价的，企业换入资产的价值等于换出资产的价值调整补价后确定。而税收管理中也是按换入非现金资产的公允价值入帐。
(2)投资成本的后续调整。
①投资成本的收回。采用成本法核算时，除追加投资和收回投资外，长期股权投资的帐
面成本一般不作变化。当被投资企业对投资方的分配支付额，超过被投资企业（在接受投资后产生的累积净利润的分配额）的累计未分配利润和累计盈余公积金而低于投资方的投资成本的部分冲减投资成本；而国税发(2000)118 号文件规定，投资方企业对被投资方的分配支付额，超过被投资方企业累计未分配利润和累计盈余公积而低于投资方企业的投资成本的，视为投资回收，应冲减投资方企业的投资成本。
②持有投资期间的投资成本的调整。采用权益法核算的，投资企业在会计期末按被投资
企业会计期末的净利润确认投资收益（损失），并增加（减少）长期投资成本，实际分回利润时，减少长期投资成本。税法确定投资收益的方法采用的是成本核算法下确认投资收益的方法，规定投资方企业在被投资方企业会计核算上进行“利润分配”帐务处理时确认
投资收益（股息收益），不涉及长期投资成本的增减。
③股权投资差额的处理。根据会计制度的相关规定，权益法下，长期股权投资的初始成
本与应享有的被投资单位所有者权益份额的差额计入股权投资差额。初始成本大于应享有的被投资单位所有者权益份额之间的差额按一定的期限平均摊销，计入损益；初始投资成本小于应享有的被投资单位所有者权益份额之间的差额，计入资本公积（股权投资准备）。税务处理上，摊销股权投资差额不确认为当期所得，而处置长期股权投资时应以取得时付出的全部代价作为计税基础。
税法规定，企业为取得另一企业的股权支付的全部代价，属股权投资支出(投资成本)，
不得计入投资企业的当期费用，不论长期股权投资支出大于或小于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，均不得通过摊销方式分期计入投资企业的费用或收益，初始投资成本不得改变。
13．第13 列“投资转让的税收成本”：填报纳税人按税法规定计算的投资转让成本，即为取得该资产所付出的全部价款或该项投资的公允价值。；
注意事项：
(1)税法确认的计税成本除追加或收回投资外，投资成本保持初始成本不变。
(2)需报经有权税务机关审核批准的投资损失在附表三42 行填列，其会计与税收的投资成本均不在12 列、13 列反映，转让收入也不在11 列填报。
(3）主管税务机关和纳税人都应对按权益法核算的长期股权投资建立管理台帐进行管理。
14．第14 列“会计上确认的转让所得或损失”：填报第11 列减去第12 列的数值。
15．第15 列“按税收计算的投资转让所得或损失”：填报第11 列减去第13 列的数值；
注意事项：（1）持有的超过5 个纳税年度的长期股权投资转让所得，在该列填写转让所得的全额，纳税调整在《纳税调整项目明细表》第19 行中填列；
（2）第15 列“按税收计算的投资转让所得或损失”的合计金额为负数的情况下，其绝
对值超过第9 列“税收确认的股息红利”的数额，填入附表三50 行“其他”第3 列，同时
填入本表“投资损失补充资料(当年度结转金额)。
16．第16 列“会计与税收的差异”：填报第14 列减去第15 列的数值。
这里应注意此列正数为纳税调减，填入附表三47 行4 列；负数为纳税调增，填入附表三47 行3 列。
［例11－3］甲企业执行企业会计准则，于2008 年1 月取得乙企业30%的股权，支付价款9000 万元；取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为36000 万元；2008 年12月处置该项长期股权投资获取银行存款10000 万元。会计处理如下：取得投资时：
借：长期股权投资——成本108,000,000
贷：银行存款90,000,000
营业外收入18,000,000
处置投资时：
借：银行存款100,000,000
投资收益8,000,000
贷：长期股权投资——成本108,000,000
本表填列如下：
（1）5 列第“权益法核算对初始成本调整产生的收益”：18,000,000；（填入附表三《纳税调整项目明细表》第
收入”：100,000,000；
（3）第12 列“投资转让的会计成本”：108,000,000；
（4）第13 列“投资转让的税收成本”：90,000,000；
（5）第14 列“会计上确认的转让所得或损失”：-8,000,000；
（6）第15 列“按税收计算的投资转让所得或损失”：10,000,000；
（7）第16 列“会计与税收的差异”：-18,000,000；（填入附表三《纳税调整项目明细表》第47 行第3 列，作纳税调增）
17．投资损失补充资料：
（1）“当年度结转金额”：填列该年度因收回、转让或清算处置长期股权投资而发生的
权益性投资转让损失超过该年度实现的股权投资收益和股权投资转让所得的部分，当第15
列合计金额为负数时，该栏金额＝本表15 列合计金额的绝对值超过第9 列“税收确认的股息红利”的合计数额。
（2）“已弥补金额”：填列以前年度已弥补过的结转金额；
（3）“本年度弥补金额”：填列本年度在股权投资收益和股权投资转让所得内弥补的以前年度结转的未弥补金额；
（4）“结转以后年度待弥补金额”：填列当年度结转金额未弥补完的金额在本年度实现
的股权投资收益和股权投资转让所得内仍未得到弥补的金额；
（5）“以前年度结转在本年度税前扣除的股权投资转让损失”：填列本年度弥补金额的
合计数。
(6)第五年为申报年度，第四年为申报年度前一年，第三年为申报年度前二年……依次类推。
［例11－4］甲公司执行企业会计准则，于2008 年1 月1 日购入乙公司30%的股份，购
买价款为3000 万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为10000 万元。2008 年12 月31 日，乙公司实现净利润1000
万元；2009 年5 月1 日乙公司宣布分配现金股利500 万元；2009 年12 月31 日，乙公司净
亏损2000 万元；由于市场变化，乙公司产品市场占有率持续下降且在可预见的未来难以扭转，甲公司决定2009 年未对乙公司的长期股权投资计提减值准备2000 万元；2010 年9 月1
日，甲公司已1500 万出售乙公司的长期股权投资，所得款项存入银行。会计处理及2008—2010 年《长期股权投资所得（损失）明细表》填列如下：
2008 年1 月1 日：
借：长期股权投资——成本30,000,000
贷：银行存款30,000,000
2008 年12 月31 日：
借：长期股权投资——损益调整3,000,000
贷：投资收益3,000,000
2008 年申报时本表填列如下：
（1）第7 列“会计持有投资损益”：3,000,000；
（2）第9 列“税收确认的股息红利”：0；
（3）第10 列“会计与税收的差异”：3,000,000。（填入附表三《纳税调整项目明细表》第7 行第4 列，作纳税调减）
2009 年5 月1 日：
借：应收股利1,500,000
贷：长期股权投资——损益调整1,500,000
收到现金股利时：
借：银行存款：1,500,000
贷：应收股利1,500,000
2009 年12 月31 日：
借：投资收益6,000,000
贷：长期股权投资——损益调整6,000,000
计提减值准备：
借：资产减值损失20,000,000
贷：长期股权投资减值准备20,000,000
2009 年度《长期股权投资所得（损失）明细表》填列如下：
（1）第7 列“会计持有投资损益”：-6,000,000 - 20,000,000=-26,000,000；
（2）第9 列“税收确认的股息红利”：1,500,000；
（3）第10 列“会计与税收的差异”：-18,500,000。（填入附表三《纳税调整项目明细
表》第7 行第3 列，作纳税调增）
2010 年9 月1 日：
借：银行存款15,000,000
长期股权投资减值准备20,000,000
长期股权投资——损益调整4,500,000
贷：长期股权投资——成本30,000,000
投资收益9,500,000
2010 年度《长期股权投资所得（损失）明细表》填列如下：
（1）第11 列“投资转让净收入”：15,000,000；
（2）第12 列“投资转让的会计成本”：5,500,000；
（3）第13 列“投资转让的税收成本”：30,000,000；
（4）第14 列“会计上确认的转让所得或损失”：9,500,000；
（5）第15 列“按税收计算的投资转让所得或损失”：-15,000,000；
（6）第16 列“会计与税收的差异”：24,500,000(填入附表三47 行4 列，作纳税调减)。（本年处置长期股权投资转回的长期股权投资减值准备20，000，000 元，在《资产减值准备项目调整明细表》第7 行第2 列不填［见第十章特别注意(2)］
由于本年无其他投资转让所得和持有收益，故本年投资转让损失1500 万元应作纳税调
增处理，填入附表三50 行(投资处置损失超过投资收益调整额)第3 列，并同时填入本表“投资损失补充资料”(当年结转金额)
四、表内及表间关系
（一）表内关系
1．6 列=7 列+14 列
2．10 列=7 列-8 列
3．14 列=11 列-12 列
4．15 列=11 列-13 列
5．16 列=14 列-15 列
6．投资损失补充资料
①“年度”，由系统自动显示申报所属年度前五个年度，如申报所属年度为2008 年，
1 行显示2003 年，
2 行显示2004 年，
3 行显示2005 年，
4 行显示2006 年，
5 行显示2007
年。
②1 行至5 行当年结转金额-已弥补金额-本年度弥补金额=结转以后年度待弥补金额；
③“以前年度结转在本年度税前扣除的股权投资转让损失”=“本年度弥补金额”列
合计数；
为说明本表投资转让所得（损失）部分与附表三47 行勾稽关系，本表有关栏次用2、…、20 表示（见表式）
5、6、8、9、11、12、14、15、17、18 填报的数据应与“股权投资损失时间性差异台账”对应的年度各行数据比对，如不符，系统提示填写错误，请修改”。
当2+3＞0，依次比对以下行次:
2+3 与5-6 比对,按照孰小原则,填报7。如7=5-6,则继续以下操作;如7=2+3,则
10=13=16=19=0,不再比对;
2+3-7 与8-9 比对, 按照孰小原则,填报10。如10=8-9，则继续以下操作；如10=2+3-7，则13=16=19=0,不再比对;
2+3-7-10 与11-12 比对，按照孰小原则,填报13。如13=11-12，则继续以下操作；如13=2+3-7-10，则16=19=0,不再比对;
2+3-7-10-13 与14-15 比对，按照孰小原则,填报16。如16=14-15，则继续以下操作；如16=2+3-7-10-13，则19=0,不再比对;
2+3-7-10-13-16 与17-18 比对，按照孰小原则,填报19。19=17-18，如则继续以下操作；如19=2+3-7-10-13-16，则19=0,不再比对;
20=7+10+13+16+19+第一年的前一年(即前第六年)尚未结转的投资损失
（二）表间关系
当1+2+3＞0，4≤0 时，4 的绝对值=附表三47 行3 列，20=附表三47 行4 列
当1+2+3＞0，4＞0 时，（4+20）=附表三47 行4 列
当1+2+3＜0，（1+2+3 的绝对值-4）≥0 时，（1+2+3 的绝对值-4）=附表三47 行3 列，20 附表三47 行4 列
当1+2+3＜0，（1+2+3 的绝对值-4）＜0 时，{(1+2+3 的绝对值-4）的绝对值}+20）=附表三47 行4 列