公立医院内部控制的困境及策略探讨

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公立医院内部控制的困境及策略探讨

作者：史良

来源：《行政事业资产与财务》2020年第01期

摘要：本文试图基于公立医院内部控制的独特性，通过归纳当前内部控制面临的困境，从体系构建、网络化监管等方面提出具体化的应对策略。期望本文结论对其内部控制优化具有重要启示。

关键词：公立医院;内部控制;应对策略

2012年11月财政部出台了《行政事业单位内部控制规范》，并于2014年正式施行。该规范指出预算单位内部控制的五大目标及四大内容，归根结底，旨在回答三个问题，分别是目标是什么、风险是什么及如何规避。医院有着明晰的目标和传统风险，却并未清楚新型环境下的风险及如何规避这些风险。尤其在当前网络化、共享化和智能化环境对传统控制策略的影响越来越大的背景下，回答剩下的问题显得更加重要。

一、公立医院内部控制概述

与一般预算单位相比，公立医院具有其自身独特性。一是公益性，医院仍然是以经济效益作为经营目标，但其兼顾社会效益，在社会效益保障前提下追求经济效益最大化;二是非独立性，医院的药品价格及设备配置均在国家政策、政府授权等条件下开展，国家的参与性更强;三是复杂性，医院面对的患者更加多元，医院与患者间关系变动更加灵活。以上公立医院的独特性导致其更加突显内部控制重要性，如在单位层面的内部控制开展速度、业务层面的权力集中的重点领域等等。

内部控制是为预算单位实现其目标而提供体系保障，该目标主要包括战略目标、经营目标、法律遵循性及财务可靠性。内部控制的产生与发展是由审计与会计两个领域共同推动的，其发展主要分为五个阶段。第一阶段是内部牵制阶段，该阶段主要体现为不相容职务间的分离，如会计核算岗位与出纳岗位间的不相容;第二阶段是内部制度控制阶段，该阶段主要通过一些财务制度实现组织规范运营的目的;第三阶段是内部结构控制阶段，该阶段开始将环境要素纳入控制框架内，形成了系统、环境、程序三位一体的控制体系;第四阶段是内部控制整体框架阶段，该阶段主要体现为COSO五因素框架，将信息沟通、监督、风险评估等要素纳入控制框架内;第五阶段为企业风险管理阶段，该阶段旨在考虑内部控制与风险管理间关系，甚至在最新的COSO报告中将战略因素也纳入该关系中。而我国从2006年开始将内部控制引入管理实践中，并于2014年正式拓展至公立医院管理中。

二、公立医院内部控制的困境