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《质量控制准则第5101号—会计师事务所对执行财务报表审计和审阅其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》

《质量控制准则第5101 号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》应用指南

（2019 年3 月29 日修订）

一、运用并遵守相关要求对小型会计师事务所的特殊考虑（参

见本准则第二十九条）1．本准则并不要求会计师事务所遵守与其具体情况不相关的规

定。例如，在某些国家或地区，对于没有员工的个人会计师事务所，会计师事务所某些政策和程序的要求是不相关的。例如，向项目组委派具有必要胜任能力和素质的适当人员（见本准则第四十六条）、业务复核责任（见本准则第四十八条），以及每年至少一次将质量控制制度的监控结果向项目合伙人及会计师事务所内部的其他适当人员通报（见本准则第六十八条）。

二、项目合伙人的定义（参见本准则第十四条）

2．在有限责任公司制的会计师事务所，项目合伙人是指负责某项审计业务及其执行，并代表会计师事务所在出具的审计报告上签字的主任会计师、副主任会计师或类似职位的高级管理人员。

三、质量控制制度的要素（参见本准则第三十二条）

3．一般而言，向会计师事务所人员传达质量控制政策和程序，包括说明质量控制政策和程序及其拟实现的目标，明确每个人对质量负有的责任并要求每个人遵守这些政策和程序。通过鼓励会计师事务所人员表达其对质量控制问题的观点或关注，体现出获取对质量控制

制度的反馈意见的重要性。

对小型会计师事务所的特殊考虑

4．对小型会计师事务所而言，记录和传达质量控制政策和程序可能不如大型会计师事务所正式和详细。

四、对业务质量承担的领导责任

（一）培育重视质量的内部文化（参见本准则第三十三条）

5．会计师事务所领导层及其作出的示范对会计师事务所的内部文化有重大影响。培育以质量为导向的内部文化，取决于会计师事务所各级管理层通过清晰、一致及经常的行动和信息，强调质量控制政策和程序的重要性以及下列要求：

（1）按照职业准则和适用的法律法规的规定执行工作；

（2）出具适合具体情况的报告。这些行动和信息通过认可并奖励高质量的工作，促进形成优秀的

文化。会计师事务所可以通过培训、研讨班、会议、正式或非正式的对话、职责说明书、新闻通讯或简要备忘录等形式传达这些行动和信息，并将其体现在会计师事务所的内部文件、培训资料以及对合伙人及员工的评价程序中，以支持和强化会计师事务所对质量的重要性以及如何切实实现高质量的认识。

6．会计师事务所的领导层需要认识到，其经营策略服从于会计师事务所执行所有业务都要保证质量这一要求，这对于培育以质量为基础的内部文化尤其重要。培育这样的内部文化包括：

（1）针对会计师事务所人员制定有关业绩评价、薪酬和晋升的政策和程序（包括激励制度），以表明质量至上的理念；

（2）合理确定管理责任，以避免重商业利益轻业务质量；

（3）投入足够的资源制定和执行质量控制政策和程序，并形成相关文件记录。

（二）会计师事务所质量控制制度运作责任的分配（参见本准则第三十四条）

7．会计师事务所负责质量控制制度运作的人员需要具有充分、适当的经验和能力，以能够识别和了解质量控制问题，并制定适当的政策和程序。必要的权限使其能够实施这些政策和程序。

五、相关职业道德要求

（一）遵守相关职业道德要求（参见本准则第三十五条）

8．《中国注册会计师职业道德守则第1 号——职业道德基本原则》和《中国注册会计师职业道德守则第2 号——职业道德概念框架》规定了与注册会计师执行财务报表审计相关的职业道德基本原则，并提供了遵循这些原则的概念框架。注册会计师需要遵循的基本原则包括：

（1）诚信；

（2）独立性；

（3）客观和公正；

（4）专业胜任能力和应有的关注；

（5）保密；

（6）良好职业行为。

9．《中国注册会计师职业道德守则第3号——提供专业服务的具体要求》和《中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求》说明了注册会计师执行审计和审阅业务时如何在具体情形下应用概念框架，并且举例说明了为应对对遵守职业道德基

本原则产生不利影响的情形而采取的适当防范措施，以及无法实施防范措施以应对不利影响的情形。

10．下列途径可以强化职业道德基本原则：

（1）会计师事务所领导层的示范；

（2）教育和培训；

（3）监控；

（4）对违反职业道德要求行为的处理。网络和网络事务所的定义11．职业道德守则和相关审计准则对网络和网络事务所作出了定

义。在遵守本准则第四章第四节的规定时，可以结合职业道德守则中的定义理解本准则的相关职业道德要求。

（二）书面确认函（参见本准则第三十九条）

12．书面确认函可以采用纸质或电子形式。通过获取确认函以及针对违反独立性的情况采取适当的行动，会计师事务所可以表明其强调保持独立性的重要性，并使保持独立性的问题对员工而言常讲常新，看得见摸得着。

（三）因密切关系产生的不利影响（参见本准则第四十条）

13．职业道德守则讨论了会计师事务所长期委派同一名合伙人或高级员工执行某一客户的鉴证业务而导致因密切关系产生的不利影响，以及针对这些不利影响可能采取的适当防范措施。

14．当确定适当的标准以应对因密切关系产生的不利影响时，会计师事务所可能考虑下列事项：

（1）鉴证业务的性质，包括涉及公众利益的程度；

（2）合伙人或高级员工提供该项鉴证业务的服务年限。

防范措施包括轮换合伙人或高级员工，或者要求实施项目质量控制复核等。

15．根据职业道德守则的规定，在执行上市实体财务报表审计工作时，因密切关系产生的不利影响尤其相关。针对这些审计业务，职业道德守则要求在不超过五年的期限内轮换关键审计合伙人，并为此提供了指引。

对公共部门实体的特殊考虑

16．法定措施可能为执行公共部门实体审计的注册会计师保持独立性提供防范措施。即使存在这些法定措施，对独立性产生的不利影响可能仍然存在。因此，在制定本准则第三十五条至第四十条规定的政策和程序时，执行公共部门实体审计的注册会计师需要考虑授权对公共部门实体进行审计的文件的规定，并应对对独立性产生的任何不利影响。

17．本准则第四十条和本指南第15 段提及的上市实体在公共部门实体中并不常见。然而，某些公共部门实体可能因其规模、复杂性或涉及公众利益的程度而显得十分重要，因而拥有广泛的利益相关者。因此，会计师事务所可能根据其质量控制政策和程序，认为某个公共部门实体十分重要，从而扩展质量控制程序。

18．就公共部门实体而言，相关法律法规可能对作为项目合伙人的注册会计师的委派和职责作出了规定。因此，对上市实体设定的项目合伙人轮换要求可能无法得到严格遵守。尽管如此，针对本指南第17 段所述的重要的公共部门实体，会计师事务所可能出于对公众利益的考虑制定政策和程序，以促进对项目合伙人轮换要求的遵守。

六、客户关系和具体业务的接受与保持

（一）胜任能力、素质和资源（参见本准则第四十一条第（一）项）

19．在确定是否具有接受新客户或现有客户的新业务所需的胜任能力、素质和资源时，会计师事务所需要评价新业务的特定要求和所有相关级别的现有合伙人和员工的基本情况，以及下列事项：（1）会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象；

（2）会计师事务所人员是否了解相关监管要求或报告要求，或具备有效获取必要技能和知识的能力；

（3）会计师事务所是否拥有足够的具有必要胜任能力和素质的人员；

（4）需要时是否能够得到专家的帮助；

（5）如果需要实施项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员；

（6）会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务。

（二）客户的诚信（参见本准则第四十一条第（三）项）

20．针对客户的诚信，会计师事务所考虑的事项主要包括：

（1）客户主要股东、关键管理人员及治理层的身份和商业信誉；

（2）客户的经营性质，包括其业务；

（3）有关客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度的信息；

（4）客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平；

（5）工作范围受到不适当限制的迹象；

（6）客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪活动的迹象；

（7）变更会计师事务所的理由；

（8）关联方的名称、特征和商业信誉。会计师事务所对客户诚信的了解程度，通常随着与客户关系的持

续发展而加深。

21．会计师事务所可以通过下列途径，获取与客户诚信相关的信息：

（1）与为客户提供专业会计服务的现任或前任人员进行沟通，并与其他第三方进行讨论；

（2）询问会计师事务所其他人员或金融机构、法律顾问和客户的同行等第三方；

（3）从相关数据库中搜索客户的背景信息。

（三）客户关系的保持（参见本准则第四十二条第（一）项）

22．确定是否保持客户关系时，会计师事务所需要考虑在本期或以前执行业务时发现的重大事项，及其对保持客户关系可能造成的影响。例如，客户可能已开始将其经营活动拓展到会计师事务所不具备专长的领域。

（四）解除业务约定（参见本准则第四十三条）

23．会计师事务所针对解除业务约定或同时解除业务约定和客户关系制定的政策和程序需要包括下列方面：

（1）与客户适当层级的管理层和治理层讨论会计师事务所根据有关事实和情况可能采取的适当行动；

（2）如果确定解除业务约定或同时解除业务约定和客户关系是适当的，会计师事务所需要就解除的情况及原因，与客户适当层级的管理层和治理层讨论；

（3）考虑是否存在职业准则或法律法规的规定，要求会计师事务所保持现有客户关系，或向监管机构报告解除的情况及原因；

（4）记录重大事项及其咨询情况、咨询结论和得出结论的依据。

对公共部门实体的特殊考虑（参见本准则第四十一条至第四十三条）

24．在公共部门实体，会计师事务所可能按照法定程序接受委托。因此，本准则第四十一条至第四十三条和本指南第19 段至第23 段中有关客户关系和具体业务的接受与保持的某些要求和考虑可能不相关。尽管如此，会计师事务所制定本准则要求的政策和程序，可以为执行公共部门实体审计的注册会计师进行风险评估和履行报告责任提供有价值的信息。

七、人力资源（参见本准则第四十四条）

25．与会计师事务所人力资源政策和程序相关的人事问题主要包括：

（1）招聘；

（2）业绩评价；

（3）人员的素质和胜任能力，包括完成所分派任务的时间是否足够；

（4）职业发展；

（5）晋升；

（6）薪酬；

（7）人员需求预测。有效的招聘过程和程序有助于会计师事务所选择正直的、通过发

展能够具备执行业务所需的必要素质和胜任能力，并具备胜任工作所

需要的适当特征的人员。

26．会计师事务所可以通过下列途径提高人员的胜任能力：

（1）职业教育；

（2）持续职业发展，包括培训；

（3）工作经验；

（4）由经验更丰富的员工（如项目组的其他成员）提供辅导；

（5）针对受独立性要求约束的人员进行的独立性教育。

27．会计师事务所人员是否能够保持胜任能力，在很大程度上取决于持续职业发展的水平。有效的政策和程序强调对会计师事务所各级人员进行继续培训的必要性，并提供必要的培训资源和帮助，以使会计师事务所人员能够发展和保持必要的胜任能力和素质。

28．如果会计师事务所内部不具备技术和培训资源，可以利用具有适当资格的外部人员。

29．业绩评价、薪酬和晋升程序需要对发展和保持胜任能力并遵循职业道德基本原则的行为给予应有的肯定和奖励。会计师事务所在发展和保持胜任能力并遵循职业道德基本原则方面可以采取下列步骤：

（1）使人员知晓会计师事务所对业绩的期望和对遵循职业道德基本原则的要求；

（2）向人员提供业绩、晋升和职业发展方面的评价和辅导；

（3）帮助人员了解提高业务质量及遵循职业道德基本原则是晋升更高职位的主要途径，而不遵守会计师事务所的政策和程序可能受到惩戒。

（一）对小型会计师事务所的特殊考虑

30．会计师事务所的规模和具体情况将影响业绩评价过程。小型会计师事务所可能运用不太正式的方法评价人员的业绩。

（二）项目组的委派

项目合伙人（参见本准则第四十五条）

31．会计师事务所的政策和程序可能包括对项目合伙人的工作量及可供调配的时间进行监控，以使项目合伙人有足够的时间恰当履行职责。

项目组（参见本准则第四十六条）

32．在委派项目组及确定所需的监督程度时，会计师事务所需要考虑项目组的下列方面：

（1）通过适当的培训和参与业务，获取的执行类似性质和复杂程度业务的知识和实务经验；

（2）对职业准则和适用的法律法规的规定的掌握程度；

（3）具有的技术知识和专长，包括相关的信息技术知识；

（4）对客户所处的行业的了解；

（5）具有的职业判断能力；

（6）对会计师事务所质量控制政策和程序的了解。

八、业务执行

（一）业务执行质量的一致性（参见本准则第四十七条第二款第（一）项）

33．会计师事务所通常使用书面或电子手册、软件工具、标准化底稿以及行业和特定业务对象的指南性材料等方式，通过质量控制政策和程序，保持业务执行质量的一致性。这些文件或工具针对的事项可能包括：

（1）如何将业务情况简要告知项目组，使其了解工作目标；

（2）保证适用的执业准则得以遵守的过程；

（3）业务监督、员工培训和辅导的过程；

（4）对已执行的工作、作出的重大判断以及拟出具报告的形式进行复核的方法；

（5）对已执行的工作及其复核的时间和范围作出适当记录；

（6）保持所有的政策和程序是合时宜的。

34．适当的团队工作和培训有助于经验较少的项目组成员清楚了解所分派工作的目标。

（二）监督（参见本准则第四十七条第二款第（二）项）

35．对业务的监督包括下列方面：

（1）跟进审计业务的进程；

（2）考虑项目组各成员的胜任能力和素质，包括是否有足够的时间执行审计工作、是否理解工作指令、是否按照计划的方案执行审计工作；

（3）解决在执行业务过程中出现的重大问题，考虑其重要程度并适当修改原计划的方案；

（4）识别执行业务过程中需要咨询的事项，或需要由经验较丰富的项目组成员考虑的事项。

（三）复核（参见本准则第四十七条第二款第（三）项）

36．复核包括考虑下列问题：

（1）是否已按照职业准则和适用的法律法规的规定执行工作；

（2）重大事项是否已提请进一步考虑；

（3）相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否已得

到记录和执行；

（4）是否需要修改已执行工作的性质、时间安排和范围；

（5）已执行的工作是否支持形成的结论，并得以适当记录；

（6）已获取的证据是否充分、适当以支持报告；

（7）业务程序的目标是否已实现。

（四）咨询（参见本准则第四十九条）

37．咨询包括与会计师事务所内部或外部具有专门知识的人员，在适当专业层次上进行的讨论。

38．咨询可以利用适当的研究资源，以及会计师事务所的集体经验和技术专长。咨询有助于提高业务质量，改进对职业判断的运用。会计师事务所的政策和程序对咨询予以适当认可，有助于形成一种良好的咨询氛围，鼓励会计师事务所人员就疑难问题或争议事项进行咨询。

39．如果满足下列条件且适当记录和执行咨询形成的结论，就重大技术、道德及其他方面的问题向会计师事务所内部或外部进行咨询是有效的：

（1）已向被咨询者提供所有相关事实，使其能够对咨询事项提出有见地的意见；

（2）被咨询者拥有适当的知识、资历和经验。

40．就疑难问题或争议事项向其他专业人士咨询所形成的足够完整和详细的记录，有助于了解：

（1）寻求咨询的事项；

（2）咨询的结果，包括作出的决策、决策依据以及决策的执行情况。

41．由于缺乏适当的内部资源需要向外部咨询时，会计师事务所可以利用下列机构提供的咨询服务：

（1）其他会计师事务所；

（2）职业团体和监管机构；

（3）提供相关质量控制服务的商业机构。会计师事务所接受上述机构提供的咨询服务之前，考虑外部咨询

提供者的胜任能力和素质，有助于确定外部咨询提供者能否胜任这项工作。

（五）项目质量控制复核

确定需要实施项目质量控制复核的标准（参见本准则第五十条第二款第（一）项）

42．在确定除上市实体财务报表审计外的其他业务是否需要实施项目质量控制复核时，会计师事务所依据的标准主要包括：（1）业务的性质，包括涉及公众利益的程度；

（2）在某项业务或某类业务中识别出的异常情况或风险；

（3）法律法规是否要求实施项目质量控制复核。

项目质量控制复核的性质、时间安排和范围（参见本准则第五十一条和第五十二条）

43．只有完成项目质量控制复核，才能签署业务报告。然而，项目质量控制复核形成的工作底稿可以在报告日后完成。

44．在业务过程的适当阶段及时实施项目质量控制复核，可以使重大事项在报告日或报告日之前得到迅速、满意的解决。

45．项目质量控制复核的范围可能取决于业务的复杂程度、客户是否为上市实体以及出具不恰当报告的风险等因素。实施项目质量控

制复核并不减轻项目合伙人的责任。

上市实体财务报表审计的项目质量控制复核（参见本准则第五十三条）

46．在对上市实体财务报表审计实施项目质量控制复核时，复核人员可能考虑下列与评价项目组作出的重大判断相关的其他事项：（1）在审计过程中识别出的特别风险以及采取的应对措施；

（2）作出的判断，尤其是关于重要性和特别风险的判断；

（3）在审计过程中识别出的已更正和未更正错报的重要程度及处理情况；

（4）拟向管理层、治理层和其他机构或人员（如监管机构）报告的事项。

在对除上市实体财务报表审计外的其他业务实施项目质量控制复核时，项目质量控制复核人员也可根据具体情况考虑上述事项。

对公共部门实体的特殊考虑

47．如本指南第17 段所述，尽管不存在对有关公共部门实体的业务实施项目质量控制复核的规定，某些公共部门实体可能足够重要，有必要对其实施项目质量控制复核。

（六）项目质量控制复核人员的资格标准

充分、适当的技术专长、经验和权限（参见本准则第五十四条第（一）项）

48．什么是充分、适当的技术专长、经验和权限，取决于业务的具体情况。例如，上市实体财务报表审计的项目质量控制复核人员，可能需要具备担任上市实体财务报表审计项目合伙人应有的充分、适当的经验和权限。

向项目质量控制复核人员咨询（参见本准则第五十四条第（二）项）

49．在业务执行过程中，项目合伙人可以向项目质量控制复核人员咨询。项目合伙人咨询项目质量控制复核人员后作出的判断，可以为项目质量控制复核人员所接受，从而可以避免在业务执行的后期出现意见分歧，这并不妨碍项目质量控制复核人员履行职责。

当咨询所涉及问题的性质和范围十分重大时，除非项目组和项目质量控制复核人员都能谨慎从事以使复核人员保持客观性，否则项目质量控制复核人员的客观性可能受到损害。如果复核人员不能保持客观性，会计师事务所需要委派内部其他人员或具有适当资格的外部人员，担任项目质量控制复核人员或为该项业务提供咨询。

项目质量控制复核人员的客观性（参见本准则第五十五条）

50．会计师事务所需要制定政策和程序，以保持项目质量控制复核人员的客观性。因此，这些政策和程序要求项目质量控制复核人员符合下列规定：

（1）如果可行，不由项目合伙人挑选；

（2）在复核期间不以其他方式参与该业务；

（3）不代替项目组进行决策；

（4）不存在可能损害复核人员客观性的其他情形。对小型会计师事务所的特殊考虑51．如果会计师事务所的合伙人非常少，项目合伙人不参与挑选

项目质量控制复核人员可能是不可行的。如果小型会计师事务所识别出需要实施项目质量控制复核的业务，可以聘请具有适当资格的外部人员，或利用其他会计师事务所实施项目质量控制复核。当小型会计

师事务所聘请具有适当资格的外部人员时，本准则第五十四条至第五十六条的要求及本指南第48 段和第49 段适用于这种情况。

（七）意见分歧（参见本准则第五十八条）

52．有效的程序能够促进在业务执行的较早阶段识别出意见分歧，为拟采取的后续步骤提供明确指导，并要求对意见分歧的解决情况和形成结论的执行情况进行记录。

53．解决意见分歧的程序可能包括向其他会计师事务所、职业团体或监管机构咨询。

（八）业务工作底稿

完成最终业务档案的归整工作（参见本准则第六十条）

54．本准则第六十条要求会计师事务所及时完成最终业务档案归整工作。对历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，业务工作底稿的归档期限为业务报告日后六十天内。

55．如果针对客户的同一鉴证对象信息出具两个或多个不同的报告，会计师事务所可将其视为不同的业务，根据有关归档期限的政策和程序，分别进行归档。例如，会计师事务所出于集团合并目的，针对某个组成部分的财务信息出具报告，随后又根据法律法规的规定，针对同一财务信息出具报告。

业务工作底稿的保密、安全保管、完整性及使用和检索（参见本准则第六十一条）

56．根据相关职业道德要求，除非客户已授权披露信息，或者在法律法规或相关职业道德要求下有责任披露信息，会计师事务所人员有义务始终对业务工作底稿包含的信息予以保密。特定法律法规可能要求会计师事务所人员承担额外的保密义务，尤其在涉及个人性质的

数据时。

57．无论业务工作底稿存在于纸质、电子还是其他介质，如果在会计师事务所不知情的情况下，工作底稿被更改、增减或发生永久性丢失、毁损，数据的完整性、可获得性和可恢复性将受到损害。因此，会计师事务所可以设计并实施下列控制，以避免未经授权更改或丢失业务工作底稿：

（1）使业务工作底稿显示其生成、修改或复核的时间和人员；

（2）在业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性；

（3）防止未经授权改动业务工作底稿；

（4）仅允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触业务工作底稿。

58．会计师事务所可以设计并执行下列控制，以保证业务工作底稿的保密、安全保管、完整性及使用和检索：

（1）在项目组成员中使用密码，以使对电子业务工作底稿的接触只限于经过授权的使用者；

（2）在业务的适当阶段对电子业务工作底稿进行适当备份；

（3）在业务开始时向项目组成员恰当分发业务工作底稿、在业务执行过程中处理业务工作底稿以及在业务结束时整理业务工作底稿的程序；

（4）限制接触、恰当分发和保密存放纸质业务工作底稿的程序。

59．由于实务原因，原纸质工作底稿可能经电子扫描后存入业务档案。在这种情况下，会计师事务所可以设计程序，要求项目组执行下列工作，以保证工作底稿的完整性及使用和检索：

（1）生成与原纸质工作底稿的内容完全相同的扫描件，包括人工签名、交叉索引和注释；

（2）将扫描件（包括必要时对扫描件的索引和签字）归整到业务档案中；

（3）能够在必要时检索和打印扫描件。根据法律法规的规定或基于其他原因，会计师事务所需要保留已

扫描的原纸质工作底稿。业务工作底稿的保存（参见本准则第六十二条）60．会计师事务所保存业务工作底稿的需要和保存的期限，将随

着业务性质及会计师事务所情况的变化而变化，例如，是否需要将业务工作底稿作为对未来业务有持续重大影响的事项的记录。保存期限也可能取决于其他因素，例如，法律法规是否针对特定类型的业务规定了具体的保存期限，或在没有具体的法律法规要求时，是否存在公认的保存期限。

61．对历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，会计师事务所应当自业务报告日起对业务工作底稿至少保存十年。如果组成部分业务报告日早于集团业务报告日，会计师事务所应当自集团业务报告日起对组成部分业务工作底稿至少保存十年。

62．会计师事务所用以保存业务工作底稿的程序，包括能够满足本准则第六十二条要求的程序。会计师事务所采用这种程序可以实现：

（1）在保存期内便于检索和接触业务工作底稿，尤其是电子工作底稿，因为相关技术可能随时间而升级或改变；

（2）必要时，在完成归档工作后提供业务工作底稿变更记录；

（3）便于经过授权的外部人员为了质量控制或其他目的，接触和复核特定业务工作底稿。

业务工作底稿的所有权

63．除非法律法规另有规定，业务工作底稿的所有权属于会计师事务所。会计师事务所可以自主决定，允许客户获取业务工作底稿部分内容或摘录部分工作底稿，但是披露这些信息不得损害会计师事务所已执行工作的有效性。对于鉴证业务，披露这些信息不得损害会计师事务所及其人员的独立性。

九、监控

（一）监控会计师事务所的质量控制政策和程序（参见本准则第六十三条）

64．对质量控制政策和程序遵守情况的监控旨在评价：

（1）遵守职业准则和法律法规的情况；

（2）质量控制制度设计是否适当，运行是否有效；

（3）质量控制政策和程序应用是否得当，以便会计师事务所和项目合伙人能够根据具体情况出具恰当的业务报告。

65．对质量控制制度的持续考虑和评价包括：

（1）对下列事项进行分析：

①职业准则和法律法规的新变化，以及会计师事务所的政策和程序如何适当反映这些变化；

②有关独立性政策和程序遵守情况的书面确认函；

③继续职业发展，包括培训；

④与接受和保持客户关系及具体业务相关的决策。

（2）确定拟在质量控制制度中采取的更正行动和改进措施，包

括要求对有关教育与培训的政策和程序提供反馈意见；

（3）向会计师事务所适当人员通报识别出的质量控制制度在设计、理解或执行方面存在的缺陷；

（4）由会计师事务所适当人员采取跟踪措施，对质量控制政策和程序及时作出必要的修正。

66．有关周期性检查的政策和程序可能规定三年为一个周期。周期性检查的组织方式，包括对单项业务检查时间的安排，取决于下列主要因素：

（1）会计师事务所的规模；

（2）分支机构的数量及分布；

（3）前期实施监控程序的结果；

（4）人员和分支机构的权限，例如，某分支机构是否经授权执行自我检查，或只有总部才有检查的权力；

（5）会计师事务所业务和组织结构的性质及复杂程度；

（6）与客户和具体业务相关的风险。

67．检查包括选取单项业务。会计师事务所在选取某些业务时，可以不事先告知项目组。在确定检查的范围时，会计师事务所可以考虑外部独立检查的范围或结论。但是，外部独立检查并不能替代会计师事务所自身的内部监控。

对小型会计师事务所的特殊考虑

68．小型会计师事务所可能需要由负责设计和执行质量控制政策和程序的人员，或参与实施项目质量控制复核的人员实施监控程序。人数有限的会计师事务所可以利用具有适当资格的外部人员或其他会计师事务所实施业务检查及其他监控程序。会计师事务所也可能与

审计质量保障措施

7.14质量保障措施建立健全内部管理制度是确保审计质量的重要环节。会计师事务所有限公司建立了完备的质量控制体系，现叙述如下： 7.14.1制度建设基本情况会计师事务所有限公司系经北京市财政局批准，在北京市工商局注册的具备独立执业资格的会计师事务所。 2009年，北京市注册会计师协会对其管辖的会计事务所会计规范工作检查评比中，会计师事务所成绩名列第一，得到了北京市注册会计师协会领导的充分肯定和一致好评，中国会计报、香港凤凰网做了经典报道。北京注册会计师协会授予我所“会计基础工作规范单位”荣誉称号。 2012年9月，在北京注册会计师协会组织的对北京市120家会计师事务所执业质量检查中，成绩优秀，是北京注册会计师协会当年度所查事务所中，内部控制制度最完备的一家事务所，《会计师事务所有限公司内控制度管理手册》作为范本，被北京注册会计师协会所高度认可。事务所质量控制体系建设概况：根据中国注册会计师协会《质量控制准则第5101号—会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》、《会计师事务所内部治理指南》、《会计师事务所分所管理暂行办法》、《中国注册会计师职业

道德守则》规定、北京市财政局、北京市注册会计师协会等部门的有关规定，结合我所实际，以人力资源为资本，建立完善了人才招聘、培训制度、员工业绩评价、人员素质考评、专业胜任能力综合评价、人员晋升、薪酬制度等一系列人力资源政策。以质量管理为核心，以质量管理为主线，建立并完善了一套行之有效的以质量为导向的风险评价、承接业务、考核人员专业性胜任能力、评价人员职业道德水准、委派人员、督导执业、底稿复核、出具报告、业绩评价、业务标准化建设、信息系统建设等全方位的内控制度。以诚信建设为目标，对本所合伙人机制、公司组织管理制度进行了进一步梳理，补充和完善。对财务管理、档案管理、行政事务管理的一系列管理制度，进行了全面、系统的修订，注重以质量为导向的内部文化培育、人才的引进与培养。特别强调了风险控制全员参与，全方位覆盖，全流程控制，力求源头消灭，防患未然。做到了全方位，网格化，无缝隙管理。（1）质量控制环境：本事务所2008年，与中央财经大学冯春安教授一道探讨，研究并制定了《会计师事务所有限公司发展规划（2009-2014）》，深入探讨了会计师网事务所面临的国际和国内有利与不利环境。确立了以创新为重点、信息化、专业化、多元化、品牌化发展的发展思路。建立了会计师事务所有限公司网站，全面梳

财务报表标准格式_完整版解析

《企业会计准则第30号——财务报表列报》财务报表的组成和适用范围财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表和附注。本准则及应用指南适用于个别财务报表和合并财务报表，以及中期财务报表和年度财务报表。一般企业资产负债表、利润表和所有者权益变动表格式资产负债表会企01表编制单位: 年月日单位:元资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产交易性金融负债应收票据应付票据应收账款应付账款预付款项预收款项应收利息应付职工薪酬应收股利应交税费其他应收款应付利息存货应付股利一年内到期的非流动资产其他应付款其他流动资产一年内到期的非流动负债流动资产合计其他流动负债非流动资产：流动负债合计可供出售金融资产非流动负债：持有至到期投资长期借款长期应收款应付债券长期股权投资长期应付款投资性房地产专项应付款固定资产预计负债在建工程递延所得税负债工程物资其他非流动负债固定资产清理非流动负债合计生产性生物资产负债合计油气资产所有者权益（或股东权益）：无形资产实收资本（或股本）开发支出资本公积商誉减：库存股长期待摊费用盈余公积递延所得税资产未分配利润其他非流动资产所有者权益（或股东权益）合计非流动资产合计资产总计负债和所有者权益（或股东权益）

利润表会企02表编制单位：年月单位：元项目本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）投资收益（损失以“-”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“-”号填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“-”号填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益

国际会计准则理事会

国际会计准则理事会关于中小主体确认和计量原则调查问卷国际会计准则理事会（IASB）发布了国际财务报告准则（IFRSs）运用于中小主体（SMEs）国际准则确认和计量原则方面可能修正所做调查问卷。尽管各国法律、规章和实务对中小主体定义各不相同，有些国家所指中小主体可能是指或包括特别小规模公司，而不考虑其是否向外部使用者公开通用财务报表。本问卷中中小主体是指符合下列条件主体：（1）没有公众受托责任（do not have public accountability）；（2）向外部使用者公开通用财务报表。那些仅向所有者－管理层或税收目或非证券监管目提交财务报表小规模主体不在本问卷所称“中小主体”范畴之列。问题1：哪些方面确认和计量原则，对中小主体而言，可予以简化？请相应指出： ·中小主体按照国际财务报告准则特定确认或计量问题； ·产生上述确认或计量问题交易或事项； ·为什么上述情况构成一个问题；以及 ·应如何解决该问题？附录A罗列了一些人认为会导致中小主体确认和计量方面问题。对应于每一个项目，如果您认为它是一个问题，请在阐明理由时指出您是否认为：（1）会计信息使用者不会使用或不会从此类信息中获益；（2）中小主体遵循这些确认和计量原则不符合成本效益原则；（3）审计人员对此类信息进行审计成本过高；（4）对中小主体而言计量太过复杂；（5）该确认或计量原则运用会导致对报告收益或资产不利影响；（6）其他原因（请说明）。以上仅是列示了一些人争论认为国际财务报告准则中特定确认或计量原则构成中小主体确认或计量问题原因。理事会并不认为上述每一个原因都可能表明会产生问题。例如，当某主体遇到复杂交易时，计量复杂性可

2019年执行《企业会计制度》公司财务报表附注表格版模板..doc

2019 年执行《企业会计制度》公司财务报表附注表格版模板1公司财务报表附注 2009 年度金额单位：人民币元一、公司基本情况公司（以下简称公司或本公司）系由XXX.XXX投资设立，于年月日在工商行政管理局登记注册，取得注册号为的《企业法人营业执照》。现有注册资本元。公司（以下简称公司或本公司）系经批准，由投资设立的外商独资/中外合资/ 中外合作经营企业/港澳台投资企业，于年月日在工商行政管理局登记注册，取得注册号为的《企业（法人）营业执照》，投资总额元，注册资本元。经营期年。于年月投产/营业。本公司经营范围：。二、公司采用的主要会计政策、会计估计和合并财务报表的编制方法（一）会计准则和会计制度执行企业会计准则和《企业会计制度》及其补充规定。

（二）会计年度会计年度自公历1月1日起至12月31日止。（三）记账本位币采用人民币为记账本位币。（四）记账基础和计价原则以权责发生制为记账基础，以历史成本为计价原则。（五）外币业务核算方法对发生的外币业务，采用当月1 日/当日中国人民银行公布的市场汇价（中间价）折合人民币记账。对各种外币账户的外币期末余额，按期末市场汇价（中间价）进行调整，发生的差额，与购建固定资产有关且在其达到预定可使用状态前的，计入有关固定资产的购建成本；与购建固定资产无关的属于筹建期间的计入长期待摊费用，属于生产经营期间的计入当期财务费用。（六）外币财务报表的折算方法 1．资产负债表中所有资产、负债类项目均按照报表决算日的市场汇价（中间价）折算为人民币金额；所有者权益类项目除“未分配利润”项目外，均按照发生时的市场汇价（中间价）折算为人民币金额；“未分配利润”项目以折算后的利润分配表中该项目的人民币金额列示。折算后资产类项目与负债类项目和所有者权益项目合计数的差额，作为“外币报表折算差额”在“未分配利润”项目后单独列示。 2．利润表中所有项目和利润分配表中有关反映发生数的项目，按报告期市场平均汇价/报表决算日的市场汇价（中间价）折算为人民币

国际会计准则理事会讨论稿

国际会计准则理事会讨论稿《采掘活动》节译前言 1．从事矿产或油气采掘活动的主体是国际资本市场的重要部分。但是，某些采掘活动以及与这些活动相关的资产或支出没有完全包括在IFRSs之中。IFRSs的范围排除了适用于这些活动的某些部分，最明显的是《国际会计准则第16号——不动产、厂场和设备》和《国际会计准则第38号——无形资产》。此外，尽管《国际财务报告准则第6号——矿产资源的勘探和评价》（IFRS6）对勘探和评价支出规定了会计处理，但是，作为临时办法，IFRS 6允许（附带某些限制）采用IFRSs的主体对这些支出继续适用现有的会计政策。由于缺乏综合性国际财务报告准则，导致了采掘活动国际财务报告的持续分歧，也引起了对部分会计实务可能不符合IASB的《编报财务报表的框架》的担心。 2．本讨论稿是制订一项可能的采掘业国际财务报告准则的第一步，该准则将会处理对这些问题的关注并取代IFRS 6。历史 3．1998年，IASB的前身国际会计准则委员会（IASC）启动了一项针对采掘业主体所使用会计的项目。实施该项目的主要原因是为解决下列观点分歧：（1）矿产或油气储量和资源的发现、取得和开发成本应在多大

程度上资本化；（2）对资本化的成本的折旧（或摊销）方法；（3）除了成本因素，矿产或油气储量和资源的数量及价值将在多大程度上影响确认、计量和披露；以及（4）矿产、石油和天然气储量和资源的定义与计量。 4．2000年11月，IASC采掘业指导委员会发布了一份议题报告《采掘业》，收到了52份反馈意见函。项目组在制定该讨论稿的过程中已经考虑了该议题报告及其反馈意见。 5．2001年，IASB作为IASC的继承者得以组建。2001年7月，IASB 宣布，将在议程时间允许时重启该项目。2002年9月，IASB认为，为许多准备在2005年采用IFRSs的主体完成一项采掘活动会计的综合性项目，在时间上是不可行的。但是，为这些主体提供关于勘探和评价成本的处理原则是必要的。因此，IASB于2004年12月发布了IFRS 6。IASB发布IFRS 6的目标是：（1）只对勘探和评价支出的会计实务进行有限的改进，没有要求进行重大修改，当IASB对从事矿产资源勘探和评价的主体所采用的会计实务进行全面审议时，这些修改可能被撤销；（2）明确了确认勘探和评价资产的主体应按照《国际会计准则第36号——资产减值》对这类资产进行减值测试的情形；以及（3）要求从事矿产资源勘探和评价的主体披露有关勘探和评价资产、对这些资产进行减值评估的标准以及确认的减值损失等信息。 6．同样在2004年，IASB还开始了一项对采掘活动会计进行全面

国际会计准则简介

国际会计准则简介国际会计准则(IAS)是国际会计准则委员会所颁布的，一项全球公认的易于各国在跨国经济往来时可以执行一个标准的制度，用于规范全世界范围内的企业或其他经济组织会计运作的指导性原则。下面是yjbys 小编为大家带来的关于国际会计准则简介的知识，欢迎阅读。一、什么是国际会计准则? 国际会计准则(IAS)是国际会计准则委员会所颁布的，一项全球公认的易于各国在跨国经济往来时可以执行一个标准的制度，用于规范全世界范围内的企业或其他经济组织会计运作的指导性原则，使各国的经济利益可在一个标准上得到保护，不至于因参差不一的准则导致不一样的计算方式而产生不必要的经济损失。至今已经推出项，且在不断的修订和完善中。这些准则在国际上，按照公众利益，制订和公布在编制财务报表时应遵循的同一会计准则，并促使其在世界范围内被接受和执行。它是全球统一的财务规则，是按照国际标准规范运作的财务管理准则。中国于1998 年加入国际会计准则委员会，并向国际会计准则趋同。二、国际会计准则委员会是什么机构 1973 年6 月，来自澳大利亚、加拿大、法国、前联邦德国、日本、墨西哥、荷兰、英国、美国的16 个职业会计师团体在英国伦敦成立了国际会计准则委员会。目前，已发展到个国家并拥有个成员的非盈利性国际组织其职能是负责收集各国的会计准则并制定和推广国际会计准则以及颁布适合全球经济发展的会计准则及相关制度并督促相应国家遵照实施。是制定高质量、易理解、操作性强的国际会计准则的领导机构。它一直与国家准则制定机构、证券监管机构、股票交易所、ZF 间组织、发展机构紧密合作以实现它所提出的目标，即全世界企业及其它

国际会计准则理事会发布IFRS15——源于客户合同的收入

国际会计准则理事会发布IFRS15——源自客户合同的收入一、发布原因收入是财务报表使用者评估企业经营业绩的重要指标。但是，国际财务报告准则（IFRS）与美国公认会计准则（USGAAP）对收入确认给出了不同的要求，而且两套准则都有待完善。国际财务报告准则对收入确认方法仅提供了有限的指导，主要的两项准则（IAS18和IAS11）在应用于复杂交易时经常出现问题，而且，IAS18对许多重要收入问题仅提供了有限的指引，如多要素安排的收入确认。相反，美国公认会计准则特别繁琐，并对特定行业及特定交易规定了不同的收入确认方法，有时会对经济实质相似的同类交易作出不同的会计处理。因此，国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）发起了一项联合项目，以理清收入确认原则，并制定一套统一的收入准则。2014年5月，国际会计准则理事会发布了《国际财务报告准则第15号——源于客户合同的收入》（IFRS15），FASB发布了《Topic606-源于客户合同的收入》。两项准则是全球两大最具影响力的会计准则制定机构为统一收入确认而共同制定的收入指引，以期达到以下目标： 1、消除收入规定的不一致和缺陷； 2、提供一套更加坚实的框架，以阐述收入问题； 3、改进不同企业、行业、法律和资本市场中，收入确认实务的可比性； 4、通过改进披露规定，向财务报表使用者提供更加有用的信息； 5、通过减少企业必须遵循的规定，简化财务报表的编制程序。二、生效时间 IFRS15适用于2017年1月1日及以后各期年报，允许提前采用。三、新准则生效后将失效的准则 IFRS15生效后，以下准则将失效： 1、国际会计准则第11号——建造合同（IAS11） 2、国际会计准则第18号——收入（IAS18） 3、国际财务报告解释公告第13号——客户忠诚度计划（IFRIC13） 4、国际财务报告解释公告第15号——房地产建造协议（IFRIC15） 5、国际财务报告解释公告第18号——客户转让的资产（IFRIC18） 6、解释公告第31号——收入：涉及广告服务的易货交易（SIC-31）四、收入确认的核心原则 IFRS15的核心原则是，确认收入的方式应体现企业向客户转让商品或服务的模式，确认收入的金额应反映企业预计因交付商品或服务而有权获得的金额。五、收入确认五步法 IFRS15规定，企业在确认收入时需遵循以下5步：

典当企业执行企业会计准则的财务报表格式

典当企业执行《企业会计准则》的财务报表格式资产负债表会典01表编制单位：年月单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额资产：负债：货币资金短期借款交易性金融资产交易性金融负债衍生金融资产衍生金融负债买入返售金融资产卖出回购金融资产款应收账款应付账款应收利息应付职工薪酬存货应交税费发放贷款和垫款应付利息可供出售金融资产长期借款持有至到期投资预计负债长期股权投资递延所得税负债固定资产其他负债

无形资产负债合计递延所得税资产所有者权益（或股东权益）：其他资产实收资本（或股本）资本公积减：库存股盈余公积一般风险准备未分配利润所有者权益（或股东权益）合计负债和所有者权益资产总计（或股东权益）总计

利润表会典02表编制单位：年月单位：元项目本期金额上期金额一、营业收入利息净收入利息收入利息支出手续费及佣金净收入手续费及佣金收入手续费及佣金支出投资收益（损失以“-”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益公允价值变动收益（损失以“-”号填列）汇兑收益（损失以“-”号填列）其他业务收入二、营业支出营业税金及附加业务及管理费

资产减值损失其他业务成本三、营业利润（亏损以“-”号填列）加：营业外收入减：营业外支出四、利润总额（亏损总额以“-”号填列）减：所得税费用五、净利润（净亏损以“-”号填列）六、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益七、其他综合收益八、综合收益总额

国际会计标准委员会的目标与程序

国际会计标准委员会的目标与程序经济背景 1.世界上技术的进展给信息交流迅速带来从前妄图不到的改进，公众的视野日益国际化，并因此越来越多地从国际情形动身去使用公司财务报告。 2.财务报表作为公司之间信息交流手段的用途，一直在稳步增加。目前广泛承认，财务报表是投资者、雇员组织、政府机关和许多其他组织的首要信息来源。 3.国际市场上的投资者需要确保他们在作投资估价时所依据的资料是运用他们本国承认的会计原则编制的，同时与源于任何国家的资料都具有可比性。利益有关的集团，例如雇员、政府机关和治理机构等，都只有在财务报表的编制是以恰当、平稳同时具有国际可比性的标准为依据时，才认为能够同意这些财务报表。国际会计标准委员会（ＩＡＳＣ）的背景历史 4.国际会计标准委员会成立于1973年6月,是澳大利亚、加拿大、法国、联邦德国、日本、墨西哥、荷兰、英国和美国的会计界组织达成协议的结果。当时，国际会计标准委员会的理事会便由这些国家组成。 5.现在，大约有五十个国家的职业会计界组织是国际会计标准委员会的成员，代表了全世界从事公众会计业务和在工业、金融、商业、教育和政府方面工作的男女会计专业人员。 6.1977年，会计界组织的国际性职业活动被组织到国际会计师联合会之下。1981年，国际会计标准委员会和国际会计师联合会一致同意，在制定国际会计标准和签发国际会计咨询题讨论文件方面，国际会计标准委员会具有充分和完全的自主权。作用和目标 7.国际会计标准委员会的作用，是致力于进展和选用恰当、平稳，同时具有国际可比性的会计原则，同时提倡在编报财务报表时加以遵守。 8.具体地讲，国际会计标准委员会章程中规定的目标是：（a）按照公共的利益，制定和公布编报财务报表时应当遵守的会计标准，并推动这些标准在世界范畴内被公认和遵守；（b）为改进和和谐与编报财务报表有关的条例、会计标准和程序，进行广泛的工作。进展共同的国际方式 9.世界上有些国家早已对同一个咨询题形成了不同的原则，而另一些国家却还尚待考虑这些咨询题，从而就需要和谐会计原则。国际会计标准委员会期望通过以下各种途径，促成共同的国际方式：（a）任何时候都可能有几个不同国家的全国性组织同时为相同的咨询题制定会计标准。为了幸免提出相互矛盾的解决方法，国际会计标准委员会理事会敦促各成员组织，只要是两个或两个以上立法不同的国家提议就会计标准进行讨论，就应当邀

审计质量控制制度

内部管理制度、质量控制水平 1、专业技术人员岗位责任制度 2、项目审计质量控制制度 3、重大项目会审制度 4、档案管理制度 1、专业技术人员岗位责任制度 1.1 专业项目负责人岗位责任制度

专业项目负责人是指承担审计项目造价咨询的专业技术人员。专业项目负责人完成咨询项目的编审或评估后，应对本人提交的初步成果进行自校，并对初步成果的质量负责。自校的主要内容： (1) 是否完成了咨询项目计划书规定的全部咨询内容和达到规定深度； (2) 项目咨询采用的法规、规范、标准、定额、计算方式、价格等依据是否正确、合理； (3) 咨询过程中形成的记录、会议纪要、取证等文件是否真实、充分和有效； (4) 对咨询项目中出现的复杂事项、重大分歧、风险因素以及对咨询结果有重大影响的问题，初步成果是否有说明分析，判断和结论是否正确，理由是否充足； (5) 数据引用、数据计算、数据调整、数据评估、数据汇总是否准确； (6) 初步结果表述是否完整一致、清晰,是否满足要求。专业项目负责人对本人完成的初步成果自校确认无漏项和错误后，填写《工程造价咨询质量控制流程单》，将未决事项和需要提请上一级复核人员重点复核的问题在流程单自校意见栏中说明。应说明而未说明的，专业项目负责人负直接责任。专业造价人员将初步成果、技术文件、相关附件和《工程造价咨询质量控制流程单》提交项目负责人复核。 1.2 项目负责人岗位责任制度 (1) 严格按照国家有关规定开展工作，恪守职业道德，工作认真仔细，对标的物现场勘察、记录、市场调查情况的真实性负责。 (2) 全面负责项目实施中的各项工作，对操作程序合规性、计算参数正确性、计算内容全面性、审核结论准确性负责， (3) 负责对外协调业务项目技术操作工作。 (4) 完成报告的起草、初审工作，并负责将完整的报告纸质档案和电子档案报送归档。 1.3 部门负责人岗位责任制度 (1) 制定本部门年度业务计划及目标任务。 (2) 制定业务操作流程及风险防控措施。 (3) 审核本部门完成的工程咨询项目报告，并对审核结果准确性负责。

IASB：国际会计准则理事会

国际会计作业 IASB：国际会计准则理事会内涵与背景国际会计准则理事会是制定及批准国际财务报告准则的一个独立私营机构。国际会计准则理事会在国际财务报告准则基金会的监督下运作。国际会计准则理事会于2001年成立，取代了先前的国际会计准则委员会。国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board ，简称IASB）。 IASB的前身是国际会计准则委员会（International Accounting Standards committee，简称IASC），在2000年进行全面重组并于2001年初改为国际会计准则理事会。 IASC是由来自澳大利亚、加拿大、法国、德国、日本、墨西哥、荷兰、英国和爱尔兰以及美国的会计职业团体于1973年发起成立的。从1983年起，作为国际会计师联合会（International Federation of Accountants，简称“IFAC”）成员的所有会计职业团体均已成为IASC的成员。中国于1998年5月正式加入IASC和国际会计师联合会。 IASC的目标是，制定和发布国际会计准则，促进国际会计的协调。重组前，国际会计准则制定工作由国际会计准则委员会理事会（IASC Board）承担。理事会由13个国家的会计职业团体的代表以及不超过4个在财务报告方面利益相关的其他组织的代表组成。除理事会外，IASC 还成立了咨询团（Consultative Group）、顾问委员会（Advisory Council）和常设解释委员会（Standing Interpretation Committee）三个机构。咨询团定期开会，与理事会讨论国际会计准则项目中的技术问题、IASC的工作计划及战略，在IASC制定国际会计准则的应循程序（Due Process）以及推动承认国际会计准则方面发挥重要作用。顾问委员会的作用是提高国际会计准则的可信度，推动国际会计准则广泛承认。常设解释委员会定期考虑因缺少权威指南而出现分歧或不可接受的处理方法的议题，起草解释公告（建议稿），公开征求意见后报经理事会批准。 IASC重组是1997年提出来的，IASC为此专门成立了“战略工作组”（Strategy Working Party）。1998底，战略工作组提出了重组方案，具体体现在《重塑IASC未来》这一研究报告中。该方案建议，新IASC设基金会、理事会和制定委员会三个层次，基金会任免理事会成员和制定委员会成员，理事会负责审议和投票表决，制定委员会负责研究起草准则。这个方案与原结构的差别在于，会计准则制定工作由专职成员负责，而不是像以前那样由指导委员会这样的兼职人员负责；技术性讨论落在制定委员会这个层次上，理事会更象一个表决机构。因为研究制定和表决通过由两个机构分别负责，因此有人称之为“两院制”。上述方案受到美国等几个英语国家的反对。1999年11月，战略工作组向IASC理事会递交了题为《关于重塑IASC未来的建议》的最终报告。根据这一方案，除了设立类似于基金会的管理委员会（Trustees）外，不再分设理事会和制定委员会，而是合二为一，称为国际会计准则理事会，即

会计师事务所审计质量控制的影响因素分析

内容提要随着社会各行各业的快速发展，与此同时审计行业也是蒸蒸日上，因此社会上出现了大批的了会计师事务所，这些会计事务所在社会很多方面都取得了震古烁今的成就。然而，在我国经济快速发展过程中，审计质量问题层出不穷，暴露出审计质量控制环节的薄弱，使得审计质量控制问题成为关注的焦点，也使得如何有效地完善审计质量控制对策成为关键问题。若要完善审计质量控制，需要找到影响它的因素。本文把会计事务所当成研究对象，观察和分析其如何概述审计质量控制，找出影响审计质量控制的因素，对此进行分析，并做出相应的对策。关键词会计师事务所；审计；质量控制

Analysis on the Influence Factors of Audit Quality Control of Accounting firms By: Yuan Yuan yuan Supervisor: Lecturer, Wei Qiang Abstract With the rapid development of all walks of life at the same time, the audit industry is on the upgrade, so there is a large number of accounting firms, the accounting firm has made unprecedented achievements in many aspects of society. However, in the process of rapid economic development in China, audit quality problems emerge in an endless stream, exposed the weaknesses of audit quality control, so that the audit quality control issues become the focus of attention, but also makes how to effectively improve the audit quality control strategy to become a key issue. If we want to improve the audit quality control, we need to find the factors that affect it. In this paper, the accounting firm as the object of study, observation and analysis of how to summarize the audit quality control, find out the factors affecting the audit quality control, analysis, and make corresponding countermeasures. Keywords Accounting firm; audit; quality control

审计质量保障措施

质量保障措施建立健全内部管理制度是确保审计质量的重要环节。会计师事务所有限公司建立了完备的质量控制体系，现叙述如下：会计师事务所有限公司系经北京市财政局批准，在北京市工商局注册的具备独立执业号—会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》、《会计师事务所内部治理指南》、《会计师事务所分所管理暂行办法》、《中国注册会计师职业道德守则》规定、北京市财政局、北京市注册会计师协会等部门的有关规定，结合我所实际，以人力资源为资本，建立完善了人才招聘、培训制度、员工业绩评价、人员素质考评、专业胜任能力综合评价、人员晋升、薪酬制度等一系列人力资源政策。以质量管理为

核心，以质量管理为主线，建立并完善了一套行之有效的以质量为导向的风险评价、承接业务、考核人员专业性胜任能力、评价人员职业道德水准、委派人员、督导执业、底稿复核、出具报告、业绩评价、业务标准化建设、信息系统建设等全方位的内控制度。以诚信建设为目标，对本所合伙人机制、公司组织管理制度进行了进一步梳理，补充和完善。对财务管理、档案管理、行政事务管理的一系列管理制度，进行了全面、系统的修订，注重共赢”的公司核心价值的公司文化建设。财务管理方面，严格按照协会会计工作的要求，强化规范管理。2009年度，北京注册会计师协会授予会计检查工作规范单位。（2）合伙人机制：根据中国注册会计师协会、北京市财政局、北京市注册会计师协会

的相关规定，建立并不断完善了《会计师事务所有限公司章程》、《会计师事务所有限公司出资人协议书》、《会计师事务所有限公司组织管理制度》、《会计师事务所有限公司绩效考核制度》、《会计师事务所有限公司内部分配意见》等相关内控制度。以《会计师事务所有限公司章程》为核心，对公司治理、人事劳动、公司财务、行政事务、业务质量与风险控制等五大类67个内控文件，进行补充完善。对合伙人委派、合伙人管理职责的分工、合招聘时，人力资源部门对应聘资料进行收集、分类，按照所需岗位的职位描述做初步筛选，筛选合格的应聘人员按本所规定时间参加本所组织的笔试、面试。对应聘高级经理职务以下者应分级别进行笔试，测试内容可分为专业知识和综合能力两部分内容。通过测试，对应聘者的专业技能和基础素质进行初步评价。

审计项目质量控制管理办法

审计项目质量控制管理办法第一章总则第一条为规范审计行为，提高审计质量，明确审计责任，根据《中华人民共和国审计法》、《内部审计具体准则第19号——内部审计质量控制》、《高校内部审计工作实施办法》等有关规定，结合我校实际，制定本办法。第二条本办法所称审计项目质量控制，是指审计处为确保审计项目质量符合内部审计准则的要求，对编制审计实施方案、收集审计证据、编写审计工作记录和审计工作底稿、出具审计报告、实施后续审计以及归集审计档案等全过程实行质量控制而制定和运用的控制措施与程序。第三条根据审计项目的数量、时间、经费和人员要求制定年度审计工作计划，为审计项目质量控制提供保障。第四条年度审计工作计划报主管校领导批准并按计划实施；临时增加的审计项目，报主管校领导批准后执行。第五条根据审计项目的性质、复杂程度及时间限制，选派具有承担该项目专业胜任能力并与该项目审计内容无利害关系的审计人员组成审计组，确定审计组组长及成员。第六条审计人员在开展审计业务时须恪守职业道德，严守审计纪律，忠于职守，做到依法审计、实事求是、客观公正。第二章审计实施方案的质量控制第七条审计组对被审计单位进行审前调查，并根据项目特点编制审计实施方案。第八条审前调查了解被审计单位下列基本情况：（一）经济性质、管理体制、机构设置、人员编制等情况；（二）单位管理职责或企业经营范围；

（三）内部控制制度的建立健全及其执行效果；（四）重大会计政策选用及变动情况；（五）以往接受校内外审计、检查及其整改落实情况；（六）其他需要了解的情况。第九条审前调查收集与审计项目有关的下列资料：（一）法律、法规、规章和政策；（二）银行账户、会计报表及其他资料；（三）重要会议记录和有关文件、报告、批复等资料；（四）审计档案资料；（五）电子数据、数据结构文档；（六）其他需要收集的资料。第十条审前调查可以根据需要选择下列方式：（一）到被审计单位调查了解情况；（二）查阅相关资料；（三）征询纪检（监察）、主管部门等单位的意见；（四）其他方式。第十一条审前调查一般在向被审计单位送达审计通知书之前进行。特殊情况下，可以在送达审计通知书后进行。第十二条审计实施方案主要内容包括：（一）被审计单位名称；（二）审计种类和方式；（三）编制依据；（四）预定的审计工作起止时间；（五）重要性水平的确定和审计风险的评估；（六）审计的范围、内容、重点、步骤和方法；（七）审计组组长、审计组成员及其分工；（八）编制日期；

审计理论与实务-第三章审计准则、质量控制标准和职业道德知识点

第三章审计准则、质量控制标准和职业道德目录 01考情分析 02内容介绍 03内容讲解【考情分析】审计准则、审计质量控制标准和审计职业道德都是审计人员在开展审计过程中必须遵守的行为规范。每年考试都有所涉及，单选或多选，分值3分左右。本章考试大纲对中级与初级审计师的要求相似，初级在内部审计准则、注册会计师审计准则中仅要求了解。内容介绍第一节审计准则第二节审计质量控制标准第三节审计职业道德第一节审计准则一、审计准则的含义与作用二、国家审计准则三、内部审计准则四、注册会计师审计准则一、审计准则的含义与作用审计准则的产生迎合了来自两个方面的要求：一是来自于审计职业界内部为审计人员提供工作标准和指南，规范审计人员资格条件和工作方式的要求；

二是来源于审计职业界外部为审计服务使用者提供审计工作质量评价依据的要求。（一）审计准则的含义审计准则是对审计业务中一般公认的惯例加以归纳而形成的，是审计人员在实施审计过程中必须遵守的行为规范，是评价审计质量的重要依据。（二）审计准则的结构内容广泛： 1.不同的审计主体应有不同的审计准则。 2.不同性质的审计业务应有不同的审计准则。 3.不同层次的审计行为应有不同层次形式的审计准则（基本、具体）。【例题1·单选题】下列有关审计准则的表述中，正确的是： A.审计准则是审计人员在实施审计过程中必须遵守的行为规范 B.审计准则是审计人员为证明审计事项而收集的证明材料 C.审计准则是衡量和评价审计事项是非优劣的标准 D.审计准则是审计机关进行处理处罚的唯一依据『正确答案』A 『答案解析』根据审计准则定义判断。（三）审计准则的作用（重点） 1.审计准则是衡量审计质量的客观标准 2.审计准则是明确审计责任的依据 3.审计准则是审计组织与社会进行沟通的媒介 4.审计准则是完善审计组织内部管理的基础另外，审计准则的颁布也为解决审计争议提供了仲裁标准，为审计教育明确了方向和目标。【例题2·单选题】下列有关审计准则的表述，错误的是： A.审计准则是衡量审计质量的客观标准 B.审计准则是审计人员在实施审计过程中必须遵守的行为规范 C.审计准则是明确审计责任的依据 D.审计准则是判断审计事项是非优劣的准绳『正确答案』D 『答案解析』选项D是审计标准的表述，选项ABC是审计准则的表述。

执行企业会计准则的非上市公司财务报表附注模板

执行企业会计准则的非上市公司财务报表附注模板执行企业会计准则的非上市公司中期或年度财务报表附注参考格式,本附注首页空两行, 提示:执业人员在使用本附注格式时～应注意把握效率～降低时间成本～而不可机械地照搬照套。在披露形式上～应结合公司具体情况～灵活运用,在披露内容上～应把握重要性原则。公司财务报表附注 2009年度(2010年1,×月) 金额单位:人民币元一、公司基本情况提示:公司基本情况应当采用简洁的语言分段表述～篇幅不宜过长。其内容主要包括公司历史沿革、所处行业、经营范围、主要产品或提供的劳务等。执行企业会计准则的内资有限责任公司基本情况参照下述第一段的格式～内资股份有限公司参照下述第二段的格式～外商投资企业的基本情况参照下述第三段的格式。有限/有限责任公司(以下简称公司或本公司)系由×××、×××投资设立，于××年×月×日在工商行政管理局登记注册，取得注册号为的《企业法人营业执照》。现有注册资本元。股份有限公司(以下简称公司或本公司)系经批准，由发起设立，于××年×月×日在工商行政管理局登记注册，取得注册号为×××的《企业法人营业执照》，现有注册资本元，股份总数股(每股面值1元)。公司(以下简称公司或本公司)系经批准，由投资

设立的外商独资/中外合资/中外合作经营企业/港澳台投资企业，于××年×月×日在工商行政管理局登记注册，取得注册号为的《企业法人营业执照》，投资总额元，注册资本元。经营期年。于××年×月投产/营业。本公司经营范围: 。第 11 页共 68 页二、公司主要会计政策、会计估计和前期差错提示:在披露重要会计政策和会计估计时～应当说明重要会计政策的确定依据和财务报表项目的计量基础～以及会计估计中所采用的关键假设和不确定因素。若各家公司采用的会计政策和会计估计不尽相同～编制时应当从实际出发～做到格式统一、内容完整、表述正确～公司没有的项目～可以省略～同时注意序号的连贯性。本附注格式省略了生物资产、股份支付、股份回购、租赁、持有待售资产、套期会计的政策描述～但保留标题～根据公司具体情况增删。 (一) 遵循企业会计准则的声明本公司自2007年1月1日起执行财政部2006年2月公布的《企业会计准则》。本财务报表符合企业会计准则的要求，真实、完整地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。提示:以下表述适用于09年开始执行企业会计准则的公司。09年以前已经执行企业会计准则的公司可删去本段表述～注意序号的连贯性。本公司自2009年1月1日起执行财政部2006年2月公布的《企业会计准则》。同时根据《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》第五条至第十九条和《企业会计准

审计基础班：第A104讲_会计师事务所业务质量控制(1)

第七编·第二十一章·会计师事务所业务质量控制 ?考情和方法 ?原则和案例 ?提示和复习考情和方法原则和案例总述?质量控制制度的要素会计师事务所应当制定统一的质量控制制度，将质量控制政策和程序形成书面文件，并传达到全体人员，会计师事务所的质量控制制度应当包括针对下列要素而制定的政策和程序： 1.对业务质量承担的领导责任； 2.相关职业道德要求； 3.客户关系和具体业务的接受与保持； 4.人力资源； 5.业务执行； 6.监控。以下基于应试目的，将上述要素拆分为若干个原则进行详细阐述。【案例1】 2016年1月，DEF会计师事务所与XYZ会计师事务所合并成立ABC会计师事务所，原DEF、XYZ两家会计师事务所的质量控制制度存在差异。ABC会计师事务所拟逐步进行整合，确保两年后建立统一的质量控制制度。【解析】上述做法不符合质量控制准则的要求，会计师事务所应当制定统一的质量控制制度。【案例2】 ABC会计师事务所是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度。分所管理制度规定，分所可以根据自身的实际情况，自行制定业务质量控制制度。

【解析】上述做法不符合质量控制准则的要求，会计师事务所应当制定统一的质量控制制度。分述?原则一?对业务质量承担的领导责任【原则1-1】质量为导向会计师事务所应当制定政策和程序，培育以质量为导向的内部文化，建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序，避免重商业利益轻业务质量。【案例3】根据ABC会计师事务所的质量控制制度，合伙人考核的主要指标依次为业务收入指标的完成情况、参与事务所管理的程度、职业道德遵守情况及业务质量评价结果。【解析】上述质量控制制度不恰当，事务所应建立以质量为导向的业绩评价政策，应将业务质量放在第一位。【案例4】 ABC会计师事务所提出了扩大鉴证业务市场份额的目标，根据ABC会计师事务所的质量控制制度，要求合伙人及经理级别以上的员工在确保业务质量的前提下，每年完成一定金额的新鉴证业务收入指标，并纳入业绩评价范围。【解析】上述质量控制制度恰当。【案例5】 ABC会计师事务所是一家新成立的事务所，制定了业务质量控制制度，其中合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降级为高级经理。【解析】上述质量控制制度不恰当，事务所应当建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序。【原则1-2】主任会计师的最终负责制会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。【案例6】 ABC会计师事务所是一家新成立的会计师事务所，根据ABC会计师事务所的质量控制制度，经主任会计师指派，副主任会计师可以分管会计师事务所质量控制工作，并对会计师事务所质量控制制度承担最终责任。【解析】上述质量控制制度不恰当，会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。【原则1-3】建立质量控制部门在审计实务中，会计师事务所需要建立与业务规模相匹配的质量控制部门，以具体落实各项质量控制措施。质量控制措施的实施，一部分可能由专职的质量控制人员执行，一部分可能是由业务人员或职能部门的人员执行。【原则1-4】委派质量控制制度运作人员为保证质量控制制度的具体运作效果，主任会计师必须委派适当的人员并授予其必要的权限，以帮助主任会计师正确履行其职责。分述?原则二?相关职业道德要求【原则2-1】不利影响的及时告知 1.会计师事务所人员将注意到的、违反独立性要求的情况立即告知会计师事务所。 2.会计师事务所一旦获知违反独立性政策和程序的情况，应当立即将相关信息告知有关项目合伙人和会计师事务所的其他适当人员，如认为必要，还应当立即告知会计师事务所雇用的专家和关联会计师事务所的人员，以便他们采取适当的行动。【案例7】

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