【2017年整理】行政事业单位会计制度讲解

行政事业单位会计制度讲解及实操

一、会计核算基础

会计基础或会计处理基础、会计确认基础，是指会计上确认一个会计期间的交易和事项的标砖。鱿鱼会计核算工作要分期进行，就有可能产生同一会计期间，各项交易和事项的发生与款项的实际收取和支出不一致的情况。例如本月应收的收入，可能在以后月份才收到，也可能在实现以前提前收到；应付的支出，可能在以后月份才支付，叶可能在发生以前提前支付。对此，在会计上有两种不同的处理标准（会计基础），一种是收付实现制，亦称现金基础；另一种是权责发生制，亦称应计基础。

权责发生制：是指收入和支出的确认应当以收入和支出的实际发生和影响作为确认计量的标准，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的支出，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和支出处理；凡是不属于当期的收入和支出，即使款项已在当期收付，也不作为当期的收入和支出。

*当期发生的，无论是否收付，都应当期处理*

收付实现制：是指在现金已经收到或支付时确认交易和事项，并以某一期间收到和支付的现金的差异来计量财务结果的一种会计基础。在收付实现制下，所有的现金收入，不论是何种类型，都在收到现金时加以确认；所有的现金支出，不论是何种类型，都在现金支出时加以确认。

*不管在某一期间发生的，收付现金时确认并处理*

收付实现制具有以下特征：（1）收付实现制作为确认的基础，它一般用于确认收入和支出或支出；（2）按照收付实现制，所有收到的现金都应计入当期收入，所有现金支出也都作为当期支出，收入与支出配比后的净收益实际上就是现金收支的净额；（3）在纯粹的收付实现制下，会计只确认实际已发生的现金收支事项，而不反映与现金收支无关的事项，也不考虑未发生的现金收支或虚拟的现金收支。因此，会计实体的全部资产都是现金，它没有现金形式以外的资产，也不可能有债权债务；（4）收付实现制下不考虑预计收入、预计支出、以及应计收入和应计支出的存在，会计期末根据账簿记录确定本期收入和支出，不存在对账簿及记录于期末进行调整的问题。也就是，不像权责发生制那样，有应计、应付、分配、递延或摊销等特殊程序。

二、会计记账方法

1、借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，反映一个单位资产、负债、净资产

以及业务收支增减变化的一种复式记账方法。所谓“复式记账法”是指对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法。

资产类账户期末余额可用下列公式计算

借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额

负债、净资产账户余额可用下列公式计算

贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额

2、借贷记账法的试算平衡

（1）按照“有借必有贷，借贷必相等“的记账规则，对每一项经济业务编制的会计分录的金额一定相等。

（2）是根据“资产=负债+净资产“会计等式，运用借贷记账法将所有经济业务记入有关账户后其结果表现为全部资产类账户的余额合计必然等于全部负债类与净资产类账户的余额合计。

（3）由于上期期末余额为下期期末余额，因此，全部账户的期初借方余额合计数与全部账户期初贷方余额合计数必然相等。

三、资产

（一）库存现金日常收支的核算

例如：2014年5月10日，某行政单位库存现金收支业务及编制的会计分录如下：（1）签发现金支票，从银行提取6000元备用。

借：库存现金6000

贷：银行存款6000

（2）购买零星办公用品，支付现金500元。

借：经费支出——财政拨款支出500

贷：库存现金500

（3）职工张某出差预借差旅费1500元。

借：其他应收款——职工张某1500

贷：库存现金1500

（4）出售废报纸取得现金收入200元。

借：库存现金200

贷：其他收入200

(二)库存现金清查盘点的核算

现金短缺待查明原因后作如下处理：

1、如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或向有关人员追回的部分，借记“其他应收款”科目，贷记“待处理财产损溢”科目；属于无法查明原因的，根据管理权限经批准后，借记“经费支出”，贷记“待处理财产损溢”科目。

2、如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“其他应付款”科目；属于无法查明原因的，根据管理权限经批准后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“其他收入”科目。

例如：2014年5月份某行政单位发生现金溢余或短缺的业务并编制相关会计分录如下：（1）28日现金清查时，发现库存现金比其账面金额多150元，原因待查。

借：库存现金150

贷：待处理财产损溢150

（2）30日现金清查时，发现困村现金比其账面金额少180元，原因待查。

借：待处理财产损溢180

贷：库存现金180

（3）经查，28日现金长款原因不明，月末经批准确认为其他收入。

借：待处理财产损溢150

贷：其他收入150

（4）经查，30日现金短缺100元为出纳员张某的责任，收到赔款；其余短缺无法查明原因，经批准确认为经费支出。

借：库存现金100

经费支出80

贷：待处理财产损溢180

（三）银行存款收支的核算

1、行政单位将款项存入银行或者其他金融机构，借记“银行存款”科目，贷记“库存现金”、“其他收入”等有关科目。

2、行政单位提取和支出存款时，借记有关科目，贷记“银行存款”科目。

3、行政单位收到银行存款利息，借记“银行存款”科目，贷记“其他收入”等科目；支付银行手续费或银行扣收罚金等时，借记“经费支出”等科目，贷记“银行存款”科目。

4、收到委托代理的银行存款时，借记“银行存款”科目，贷记“受托代理负债”科目；支付受托代理的存款时，借记“委托代理负债”科目，贷记“银行存款”科目。

例如：2014年6月份，某行政单位发生银行存款业务及编制的会计分录如下：

（1）10日，收到除财政拨款以外的专项收入50000元存入银行。

借：银行存款50000

贷：其他收入50000

（2）20日，以银行存款支付材料款3800元。

借：经费支出3800

贷：银行存款3800

借：存货3800

贷：资产基金—存货3800

（3）25日，接到银行结息通知，第一季度存款利息600元存入单位账户。

借：银行存款600

贷：其他收入600

（4）30日，支付工商银行手续费3000元，款项以银行存款付讫。

借：经费支出3000

贷：银行存款3000

（四）外币业务的核算略

（五）行政单位与银行之间账项的核对

由于存在以下原因，使银行对账单余额与行政单位银行存款日记账余额不一致：

1、行政单位或银行记账错误，如漏记、重记、串户等。

2、未达账项，即行政单位与银行之间，由于双方记账时间不同，而发生的一方已入账，而另一方尚未入账的事项。

未达账项有四种情况：（1）单位已收款入账，银行未收款入账；（2）单位已付款入账，银行未付款入账；（3）银行已收款入账，单位未收款入账；（4）银行已付款入账，单位未付款入账。

对于行政单位或银行记账错误，行政单位或银行记账错误，行政单位或银行应及时查明原因，予以更正；而对于未达账项，单位应编制“银行存款余额调节表”，揭示、调整单位与银行之间存款余额记录的差异，根据核实双方账目是否正确。银行存款调节表编制方法是：将行政单位的账目余额与银行对账单余额都调整到正确余额。

例如：某行政单位2014年8月31日银行存款日记账余额为73200元，银行转来的对账单余额为111000元，经过逐笔核对发现有如下未达账项：

（1）该单位送存银行一张金额为3000元的转账支票，单位已记银行存款增加，但银行尚未入账；

（2）该单位开出金额为27000元的转账支票一张，单位已记银行存款减少，但持票单

位尚未到银行办理转账手续；

（3）该单位委托银行存款15000元，银行已登记入账，但该单位尚未收到收款通知；

（4）银行代单位支付水电费1200元，银行已登记入账，但该单位尚未收到付款的通知。

根据以上资料编制“银行存款余额调节表”，调整双方余额。

“银行存款余额调节表”的格式与内容如下表所示。

银行存款余额调节表

2014年8月31日单位：元

需要说明的是：（1）未达账项不是记账错误，因此，对于银行已入账但单位尚未入账的未达账项，须待银行结算凭证到达后，才能据以入账，不能以“银行存款调节表”作为记账依据。但对长期未达账项，应查明原因及时处理；（2）上表经过调节后所得出的相等数额，在双方记账无误的情况下，它表示该单位在银行的实际存款额。

（六）零余额账户用款额度收支的核算

例如：某行政单位实行国库集中支付和政府采购制度。2014年1月份有关国库集中支付业务及账务处理如下：

（1）3日，收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，通知书中注明的本月授权额度为500000元。

借：零余额账户用款额度500000

贷：财政拨款收入500000

（2）14日，单位从零余额账户提取现金30000元。

借：库存现金30000

贷：零余额账户用款额度30000

（3）25日，以零余额账户购买一批随买随用的办公用品4500元。

借：经费支出4500

贷：零余额账户用款额度4500

（4）31日，经财政部门批准，单位从零余额账户向其他银行存款户归还使用其他资金垫付的款项20000元。

借：银行存款20000

贷：零余额账户用款额度20000

同时，

借：经费支出——财政拨款支出20000

贷：经费支出——其他资金支出20000

（七）期末注销额度的核算

例如：某行政单位2013年度财政授权支付年终结余资金为360000元。2014年1月2日，该单位收到代理银行转来的《财政授权支付额度恢复到账通知书》，恢复2013年度财政授权支付额度360000元。编制会计分录如下：

（1）财政授权支付年终结余资金：

借：财政应返还额度——财政授权支付360000

贷：零余额账户用款额度360000

（2）恢复额度：

借：零余额账户用款额度360000

贷：财政应返还额度——财政授权支付360000

（八）财政直接支付财政应返还额度的核算

年末，行政单位根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额，借记“财政应返还额度——财政直接支付”科目，贷记“财政拨款收入”科目。

（九）财政授权支付财政应返还额度的核算

年末，根据代理银行提供的对账单作银行注销额度的相关账务处理，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。如单位本年度财政授权支付预算指标数大于财政授权支付额度下达数，根据两者间的差额，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“财政拨款收入”科目。

下年度年初，行政单位根据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。

行政单位收到财政部门批复的上年末下达零余额账户用款额度时，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。

例如：2013年12月31日，某行政单位预算结余资金为400000元，其中：财政直接支付年终结余资金为260000元，财政授权支付年终结余资金为140000元。2014年1月2日，

该单位收到《财政直接支付额度恢复到账通知书》，恢复2013年度财政直接支付额度260000元；收到代理银行转来的《财政授权支付额度恢复到账通知书》，恢复2013年度财政授权支付额度140000元。编制会计分录如下：

（1）财政直接支付

不编制会计分录

2013年12月31日

借：财政应返还额度——财政直接支付260000

贷：财政拨款收入260000

2014年1月2日恢复财政支付额度

不编制会计分录

（2）财政授权支付

2013年12月31日

借：财政应返还额度——财政授权支付140000

贷：零余额账户用款额度140000

2013年1月2日恢复财政支付额度

借：零余额账户用款额度140000

贷：财政应返还额度——财政授权支付140000

（十）应收账款的核算

应收账款，是指行政单位开展后勤服务活动、有偿转让物资、出租资产等应当收取的款项。行政单位收到的商业汇票，也确认为应收账款。应收账款是单位在结算过程中形成的流动资产，属于单位的短期债权，它体现了行政单位对其他单位或者个人的货币、商品或者劳务的一种索取权。

核算范围：应收账款科目核算行政单位因开展业务活动应收取的款项。

性质与结构：应收账款科目属于资产性质的科目。该科目的借方登记应收账款的增加额；贷方登记应收账款的减少额；期末借方余额，反映行政单位尚未收回的应收账款。

明细账的设置：应收账款科目的明细账应当按照购货、接受劳务单位（或个人）和开除、承兑商业汇票的单位等设置并进行明细核算。

（十一）出租资产发生的应收账款核算

例如：2014年1月5日，某行政单位出租礼堂应收租金5000元。1月31日，收到租金5000元，经计算应交营业税250元。编制会计分录如下：

（1）确认出租礼堂形成的应收款项：

借：应收账款——甲公司5000

贷：其他应付款5000

（2）收到出租礼堂租金、确认应缴税费：

借：银行存款5000

贷：应收账款——甲公司5000

同时，

借：其他应付款5000

贷：应缴税费——应缴营业税250

应缴财政款4750

（十二）出售物资发生的应收账款的核算

例如：2014年3月5日，某行政单位经批准出售一批材料，其售价35000元、账面余额为30000元，材料已发出，款项未收回。编制会计分录如下：

（1）材料转入待处理财产损溢：

借：待处理财产损溢——待处理财产价值30000

贷：存货30000

（2）材料实现出售：

借：资产基金——存货30000

贷：待处理财产损溢——待处理财产价值30000

（3）确认应收账款：

借：应收账款35000

贷：待处理财产损溢——处理净收入35000

（4）确认处理净收入：

借：待处理财产损溢——处理净收入35000

贷：应缴财政款35000

（5）收回应收账款存入银行：

借：银行存款35000

贷：应收账款35000

（十三）收到商业汇票的核算

例如：2014年3月10日，某行政单位出租资产收到商业汇票一张，其票面金额为8000元，期限三个月。6月10日，商业汇票到期收回款项8000元，经计算应交营业税250元。编制会计分录如下：

（1）确认应收账款：

借：应收账款——某某单位商业汇票8000

贷：其他应付款8000

（2）商业汇票到期收回款项、确认应缴税费：

借：银行存款8000

贷：应收账款——某某单位商业汇票8000

同时，

借：其他应付款8000

贷：应缴税费——应缴营业税250

应缴财政款7750

例如：2014年6月1日，甲行政单位向乙单位出售物资，收到乙单位交来商业承兑汇票一张，面值30000元，期限为3个月。甲行政单位编制如下会计分录：

（1）将存货转入待处理财产损溢：

借：待处理财产损溢——待处理财产价值30000

贷：存货30000

（2）确认应收票据：

借：应收账款——乙单位商业汇票30000

贷：待处理财产损溢——待处理财产价值30000

例如：甲单位应收乙单位款项100000元逾期三年，有证据表明该笔款项确实无法收回。按规定报经批准后予以核销时，甲单位编制会计分录如下：

（1）将无法收回的应收账款转账：

借：待处理财产损溢100000

贷：应收账款——乙单位100000

（2）报经批准核销款项时：

借：其他应付款100000

贷：待处理财产损溢100000

如果上例报经批准的款项为其他应收款，编制会计分录如下：

借：经费支出100000

贷：待处理财产损溢100000

(十四)预付账款的核算

例如:2014年3月10日，甲行政单位从乙公司订购存货50000元，按订货合同规定，应先向

供货单位预付货款20000元，3月20日交货后再补足余款。款项通过银行存款收付。编制会计分录如下：

借：预付账款——乙公司20000

贷：资产基金——预付款项20000

同时，

借：经费支出20000

贷：银行存款20000

（十五）收到物资或服务的核算

例如：承上所例，2014年3月20日，甲行政单位收到乙公司发来的存货验收入库，同时支付材料余款30000元。编制会计分录如下：

借：资产基金——预付款项20000

贷：预付账款——乙公司20000

同时，

借：存货50000

贷：资产基金——存货50000

（十六）收到物资或服务补付款项的核算

例如：承上所例，2014年3月25日，甲行政单位以零余额账户补付材料余款30000元。编制会计分录如下：

借：经费支出30000

贷：零余额账户用款额度30000

（十七）预付账款退回的核算

例如：承上所例，2014年3月20日，因故，甲行政单位仅收到乙公司发来的存货16000元验收入库，同时收到退回的余款4000元存入银行。编制会计分录如下：

（1）材料验收入库：

借：存货16000

贷：资产基金——存货16000

借：资产基金——预付款项20000

贷：预付账款——乙公司20000

（2）收到退回的余款：

借：银行存款4000

贷：经费支出4000