浅析“营改增”对建筑企业的影响

浅析“营改增”对建筑企业的影响-营改增论文

浅析“营改增”对建筑企业的影响

摘要：营改增，是税务改革的大趋势，从征收营业税改为征收增值税，从制度上解决营业税制下“道道征收，全额征税”的重复征税问题，实现增值税税制下的“环环征收、层层抵扣”，税制更科学、更合理、更符合国际惯例。随着我国营业税改增值税改革试点的不断深入，建筑企业“营改增”也迫在眉睫，但因建筑企业取得进项税发票存在一定难度，使得建筑企业在“营改增”的改革过程中存在税负不减反增现象，需要引起建筑企业的关注。建筑行业要想能够利用这一时机得到更好的发展，就必须要认真分析自身企业的实际情况，了解“营改增”措施的实施对建筑企业的影响的多端变化。

关键词：营改增营业税增值税影响建筑企业

“营改增”是税务改革的大趋势，从征收营业税改为征收增值税，从制度上解决营业税制下“道道征收，全额征税”的重复征税问题，实现增值税税制下的“环环征收、层层抵扣”，税制更科学、更合理、更符合国际惯例。从2012年1月1日起，上海部门现代服务业和交通运输业开展营业税改征增值税试点，拉开劳务货物税收制度改革的序幕，至今已经有近4年的时间，随着我国营业税改增值税改革试点的不断深入，建筑企业“营改增”也迫在眉睫，但因建筑企业取得进项税发票存在一定难度，使得建筑企业在“营改增”的改革过程中存在税负不减反增现象，需要引起建筑企业的关注，下面就来谈谈“营改增”对建筑企业的影响：

一、建筑行业现状分析

建筑行业作为劳动密集型产业，企业的成本支出大致可分为大宗材料，辅助

材料和劳务，理论上讲企业购入大宗材料和辅助材料可以取得增值税发票，但现状是为建筑施工企业提供产品和服务的单位中，存在一大批小规模纳税人和简易纳税人，甚至还存在免税者，诸如提供绿色环保混凝土预制构件的各种供应商，建筑企业无法取得可抵扣的进项发票，另外，建筑企业本身因管理和核算水平的高低，有些企业为降低成本甚至存在不索取发票的情况，甲供材料的存在，又为建筑企业取得发票带了难度，由此看来，“营改增”措施的实行对建筑行业的影响是巨大的，下面以某企业100元的工程收入（含税收入）为例，计算对比企业缴纳营业税于缴纳增值税情况下，企业税负和企业所得有什么不同：营业税情况下：

缴纳的营业税=100*3%=3元

企业所得=100-3=97元

增值税（建筑业增值税暂按11%计算）情况下：

缴纳增值税=销项税-进项税=9.91-进项税

其中：销项税=100/（1=11%）*11%=9.91元

企业所得=100-（9.91-进项税）=90.09+进项税

对比缴税额的多少：一个是3元，另一个是9.91-进项税

对比企业所得：一个是97元，另一个是90.09+进项税

分析比较不难看出，理论上企业为此100元的收入所需承担的税金多少取决于与此对应的能取得进项税的多少，如果取得的进项税大于6.91（9.91-3与97-90.09），则企业为此所需缴纳的税金就低于按缴纳营业税税率计算的税金，企业的税负减轻，反之，企业的税负加重，企业实际所得减少。

二、“营改增”对建筑企业财务的影响

（一）对资产、负债的影响

我国税法规定增值税为价外税，而营业税为价内税，因此“营改增”后建筑企业固定资产购置、原材料采购可按规定将17%的增值税进项税额从支付的价款中扣除。相应扣除后资产入账的价值将比缴纳营业税时减少了17%，导建筑企业的资产缩水。同时固定资产入账价值下降低了固定资产在总资产中的比例，相应的改变了建筑企业的资产结构，这对于企业融资带来了不利因素，现代建筑企业本来固定资产就不多，因为大多数中小建筑企业建设用的机械，如：升降机、钢管等是通过经营租赁方式，租入使用的。

（二）对收入和成本的影响

虽然增值税是价外税，理论上可以转嫁给下游的用户和终端的消费者，但由于我国建筑市场目前的供求关系失衡，供远大于求，严酷的低价中标竞争，使得在确定合同价格时买方占有绝对优势，基于买方的市场特征，“营改增”之后相同标准的建筑服务合同价格不会有太大的波动，相反，企业在会计处理确认收入是，却比在营业税是更低了。

还是按100元的销售收入为例：

营业税的环境中，会计处理为主营业务收入入账100元

增值税的环境中，会计处理为主营业务收入入账90.01元

企业的收入将减少10%左右，这对企业融资同样带来了不利的因素，因为，企业的销售收入是金融企业比较关注的指标。同时“营改增”对建筑企业的营业成本也有一定程度的影响，成本项目中有关原材料、燃料和租赁费等发生的进行税额允许抵扣，不再计入总成本中，因此“营改增”后建筑企业的总成本也将会有所下降。

（三）对利润的影响

建筑行业“营改增”后在会计核算时将营业收入除以（1+11%）剔除了增值税的销项税额，当前的主营业收入将减少10%左右，但成本却不能同比例减少，依据2008至2011年国家统计年鉴公布的建筑业总产值和增加值来模拟计算，可扣除进项税的进项业务发生额占计算增值税总收入的比重，最低年份为72.8%，最高年份为80.2%，平均为77.5%，另据有关权威人士介绍，建筑施工企业以现在的11%增值税率计算，可扣除进项税计算增值税总收入的比重应该不低于72%，但现状是建筑企业能取得进项的业务比例远远低于，这个最低界限，不能取得进项税发票的材料采购，需按照价税合计的金额全额进入成本，也就是和没有实行“营改增”一样处理，这样的最终结果必然导致企业利润的下降。

通过上述的分析，建筑行业要在“营改增”的税收改革过程中平稳过度，并保持企业的相关财务指标相对稳定，关键是建筑企业在税收改革后能取得的可抵扣进项税，为此建筑企业应该增配增值税管理的机构和人员，建议大型集团企业增设专门的增值税管理机构，没有必要增设专门机构的，最少也应该在现有的部门中配置专职的管理增值税人员，策划、管理、核算本企业的增值税，分析、总结本企业增值税的纳税工作，不断制定和完善本企业自身的增值税管理内部控制制度，尤其要把握好改征增值税的时间点，建议在改征增值税前，按完工进度足额确认收入，防止因进项税取得滞后而使企业提前履行纳税义务。

总之，“营改增”措施的实施对建筑企业的影响是变化多端的。建筑行业要想能够利用这一时机得到更好的发展，就必须要认真分析自身企业的实际情况，找出更加适合的解决问题的办法。同时，建筑企业还应该抓住“营改增”这一有

利契机，在借鉴其它企业成功经验的基础上，找出自身企业存在的不足，并取其精华、去其糟粕，最终达到降低企业税负，使企业向多方向发展的目的。为了应对企业未来发展过程中的各种挑战，建筑企业应该要努力的完善管理体系和产业结构，从而使企业立于不败之地。

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[5]刘华峰.论“营改增”对建筑企业的影响[J].合作经济与科技，2013-01

营改增对建筑企业的影响范文

营改增对建筑行业和企业影响几何 营改增是一项十分复杂的系统工程，涉及到国家、地方 政府和企业三方的利益。在试点时，要充分考虑吸收建 筑行业特别是大型建筑企业集团的意见，从制度上、配 套措施上不断完善建筑企业营业税改征增值税的前期 准备工作。 作者：戴国华，中铁大桥局集团有限公司财务专家 2011年11月16日，财政部、国家税务总局发布《关于印发〈营 业税改征增值税试点方案〉的通知》(财税〔2011〕110号)，其中关 于改革试点的主要税制安排部分表述为：明确建筑业适用增值税一般 计税方法，发生应税交易取得的全部收入按11%税率征收增值税。文件的出台，终于将建筑行业由征收营业税改征增值税提上议事日程。营业税改征增值税对建筑行业将带来怎样影响，企业又将如何去应对，这是建筑企业特别是建筑集团企业急需研究的新课题。现笔者结合建 筑企业实际，就营业税改征增值税对建筑行业的影响进行分析。 对建筑行业税收管理的影响 一是纳税地点发生变化：改革后，建筑企业不再向应税劳务发生 地的主管税务机关申报纳税，而是向机构所在地税务机关申报纳税。二是扣缴业务人发生变化：现行建筑业工程实行总承包、分包方式的，以总承包为扣缴义务人，改革后，总承包和分包人都是增值纳一般纳 税人，不再执行总承包为扣缴义务人的规定。三是征税范围的变化：建筑行业是一个综合性行业，上游行业如工程勘察、工程设计、科研

院所、监理咨询、设备租赁、砂石料供货商和工程劳务等方面是否实 行营业税改征增值税，关系到建筑企业能否取得抵扣的增值税税票，对建筑企业征税范围将带来较大的影响。四是税率的变化：建筑业不 再以3%的营业税税率进行征收，而是改为新的11%税率征收增值税。另外，建筑企业在纳税申报、增值税税票取得、已缴纳增值税税款抵扣、纳税期限、优惠政策等方面也将发生较大的变化。 对建筑行业财务状况的影响 一是对资产总额带来的变化：由于增值税是价外税，建筑企业购 置的原材料、辅助材料等存货成本和机械设备等固定资产需要按取得 的增值税发票扣除进项税额，企业中的资产总额将比改征前有一定幅 度下降，引起资产负债率上升。二是对企业收入、利润带来的变化：实行营业税改征增值税后，由于受到一些流通环节部分购置货物很难 取得增值税税票和外协劳务成本及假发票等因素的影响，不能抵扣这 部分增值税进项税额，出现企业多缴增值税的现象，企业的实现利润 总额将有所下降。三是对企业现金流的影响：由于我国建筑行业不规范，工程款支付比例低，建设单位在每期验工计价时，往往扣除10-20%质量保证金、暂留金、垫资款等，有的项目更低，这些暂扣款往往要 到工程竣工决算后才能支付，但增值税当期必须要缴，这样必将导致 企业经营性现金流量支出增加，加大企业资金紧张的局面。 对建筑行业总体税负的影响 营业税改征增值税对企业的影响主要取决于于适用税率水平、毛 利率及营业成本中可抵扣项占比等因素，税改后适用税率低、毛利率 较低、可抵扣项目占比较高的建筑企业受益较大。从2012年营业税 改征增值税试点来看，由于增值税相对营业税税率提高且抵扣不充分，上海市交通运输业税负均有不同程度的提高，但上海市制定了过渡性 财政扶持的配套措施，对上海市交通运输企业实行补贴，有望缓解交

实例讲解建筑施工企业营改增后科目设置及会计核算

实例讲解建筑施工企业营改增后科目设置及会计核算

实例讲解：建筑施工企业营改增后科目设置及会计核算 大部分的民营建筑施工企业会计基础薄弱，会计核算不健全，特别是对纳税义务时间与收入确认时间容易混为一体，不能正确划分，基本上都是在开发票时确认收入，计税缴纳相关的税费，形成涉税风险。 110A1000900万，工期天，每月日核对工程量经三方确认后下月日前按进度付款80%。月份投入材料成本150万，人工成本万，月25日确认的工程进度确认单为万，建安发票开具200万元，并缴了营业税（不考虑其它税费）。月企业账务处理如下：借：工程施工合同成本材料150 合同成本人工50 贷：库存现金200 借：应收账款甲项目200 贷：工程结算收入200 借：营业税金及附加6 贷：库存现金以上处理有问题吗？欢迎大家留言探讨学习。 营改增后，要求价税分离，在施工地预交税款，增值税纳税申报表如何填写，报表数据如何与科目余额衔接等，都对会计核算有了更好的要求。后面陆续从会计科目设置、简易计税项目、一般计税项目经过实例的方式进行讲解。

小规模建安企业科目设置及会计核算 一、科目设置 国家税务总局公告第17号国家税务总局关于发布《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》第十条要求跨县市提供建筑服务应当建立预缴税款台账，为便于核对台账数据，建议应交税费—应交增值税进行三级核算。 二、举例说明 案例 6月甲地的A施工企业承建乙地的B分包项目，分包合同金额为200万，预计总成本为150万，工期60天，每月25日核对工程量经三方确认后下月5日前按进度付款80%。7月份投入材料成本45万，人工成本30万，25日确认的工程进度确认单为100万，建安发票开具80万元，另在甲地施工C项目取得收入并开票20万元，人工成本15万。（以上均为不含税金额，不考虑其它税费）。7月企业账务处理如下： 、在乙地预交增值税 借：应税税费—应交增值税—预交增值税（乙地B项目）2.4贷：库存现金80*0.03＝2.4 、当月列支成本 借：工程施工－合同成本－材料（乙地B项目）45 －人工（乙地B项目）30

房地产营改增热点难点问题

房地产营改增热点难点问题 1.关于“取得的不动产”，取得的方式是否包括租入？以购买方式取得不动产的取得时间是以签订购房合同时间，还是房产证的时间？对于自建的不动产，是竣工时间还是实际投入使用时间？ 答：“取得的不动产”中的取得方式包括租入。 纳税人以购买方式取得的不动产，暂以办理不动产权属登记的销售发票的开具时间作为不动产取得时间。 纳税人自建不动产，取得时间应为《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期；《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期或者未取得《建筑工程施工许可证》的，应为建筑工程承包合同注明的开工日期。 2.一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，其自建的定义是什么？ 答：企业采取下面任一种方式建成的不动产都属于自建不动产： 企业完全使用自己聘用的员工进行施工，最终建成不动产。 企业既使用本企业员工进行施工，也对外购买建筑服务。

企业作为建设方，将不动产建筑工程承包给建筑企业或个人。 3.房地产开发公司为其开发的房地产项目配套建设的学校、幼儿园，其相应的进项税额能否抵扣？若将学校、幼儿园无偿赠送给政府，是作为视同销售处理，还是做进项转出处理？ 答：房地产开发公司为其开发的房地产项目配套建设的学校、幼儿园，其相应的进项税额可以抵扣。若将学校、幼儿园无偿赠送给政府，不需要按视同销售计提销项税额，也不要做进项税额转出。 4.政府向拆迁户发房票，拆迁户凭房票到当地任何房地产公司购房都可抵购房款，请问开发企业收到房票时是否需要预缴税款？ 答：房地产企业收到房票时，暂不需要预缴税款。房票兑现时间早于房产的纳税义务发生时间，应在兑现时预缴税款；房票兑现时间不早于房产的纳税义务发生时间，不需预缴税款。 5.房地产企业开发的房屋已经以房地产企业名义分户办理了产权登记，企业直接出售或出租后再出售，如何判断其销售的是一手房、还是二手房？是执行《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》，还是执行《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》？

营改增对企业财务的影响分析

营业税改增值税对企业财务管理的影响分析 摘要:目前，我国为了使现代服务行业的税负情况得到降低，对此实行了税改政策，将原来的营业税改为现在的增值税。在很多企业中营业税改为增值税这一税改政策的实施对其财务管理等方面产生 了很大的影响，本文对此进行了分析与研究，并提出了相关的企业管理措施。 关键词：营改增；企业财务管理；影响 目前，随着营业税改增值税的全面实行,营改增的关注度也日益增加，伴随国家相关制度与规定的建立与完善，营改增给企业带来的益处正逐步显现，由此看来，营业税改增值税将是我国税制改革史上的一个里程碑。 一、营改增的意义 营业税向增值税转变，人们将其称之为营改增，这其中增值税主要是对服务以及产品增值部分进行纳税，这样可以有效避免出现重复纳税。目前，国家营业税改增值税已在各行业中逐步得到推广。现在营改增对于一些规模较小的企业产生了较大的影响，例如广告行业，根据一些相关数据统计得知，营改增运行以后，很多规模较小企业的营业税都从原来5%的税率降到了3%，因此对于规模较小的企业来说，营业税改增值税对于减税而言起到了非常重要的作用。

营改增这项税改政策的制定对于产业结构来说起到了很重要的 调整作用，它主要是扶持第三产业，对促进第三产业发展以及我国现代化发展是非常有意义的，营业税改为增值税可以让劳务和我国的国际市场价格占有一定优势，从而使国际市场竞争力得到有效提高。 二、营业税改增值税给企业财务管理带来的影响 (一)营改增对税负产生的影响 对于一般纳税人和一些规模比较小的企业纳税人来说，从税负角度分析，营业税改增值税可以使其税负率得到有效降低，同时服务行业的可抵扣税额也会随之增加，而且营改增也会让运输支出抵扣税额的比例有明显的上升。但是单从行业这一角度来分析的话，如交通运输业，营改增以前该行业的的税率为3%，在实行营改增以后，税率增加到了11%，由于税负的波动相对较小，因此在实际征收的过程中，很多时候都会表现出来的税负下降幅度不明显。而对于那些非抵扣类的劳务行业和资产行业来说，营改增使其税负差异变大，导致很多企业的税负不但没有减少，反而出现增加形势。由此可见，在进行税制政策改革时，不能忽略这类企业的利益，应该对所有类型的企业进行综合全面考虑，最后合理地进行税率调整，同时相关企业也可以依照国家税改的相关法规，针对企业出现的问题按照正确程序向有关财政部门提交申请补助，从而使企业利益得到保证，避免造成企业出现严重亏损。 （二）对会计核算产生的影响

2020年最新建筑业营改增实施细则

2020年最新建筑业营改增实施细则 财政部部长楼继伟在全国财政工作会议上表示，20xx年将全面推开“营改增”改革，将建筑业、房地产业、金融业和生活服务业纳入试点范围。这意味着，至今已试点4年的“营业税改征增值税”改革，或将在“十三五”开局之年全面收官，营业税或将退出历史舞台。下文是小雅为大家收集的最新的消息。 20xx年最新建筑业营改增实施细则 “营改增”再次进入最后的倒计时。 20xx年开年伊始，1月22日，国务院主持召开座谈会，研究全面推开营改增、加快财税体制改革、进一步显著减轻企业税负，调动各方发展积极性。 其实，早在此前一个月前，20xx年底，财政部部长楼继伟就在全国财政工作会议上表示，20xx年将全面推开营改增改革，将建筑业、房地产业、金融业和生活服务业纳入试点范围。 这些会议与表态意味着，至今已试点4年的“营业税改征增值税”改革，或将在“十三五”开局之年全面收官，营业税或将退出历史舞台。 中国政法大学财税法研究中心主任、中国财税法学研究会副会长施正文告诉法治周末记者：“营改增’是当前最为迫切的一项税制改革，也是影响深远的一项税制改革。"

“新年伊始，专门开座谈会，表示今年全面推开‘营改增’，向社会发出信号。主管部门不能有畏难情绪，各行业企业也需要按照议定的计划来做准备。这是我们政府治理的一种新方式，把政府未来的重大政策提前亮出来，铺垫社会预期，便于社会各方能及时参与进来，也便于政策出台后的尽快落实。”施正文说。 需要注意的是，改革或将遭遇的挑战也不容小觑。根据“xx”规划，“营改增”本应在20xx年完成。然而自去年中旬起，有媒体陆续报道“营改增”步调放缓，受经济下行、财政压力大等多方面的影响，“营改增”就未能在20xx年实现。 备受各行业关注的“营改增”，是否真的能在今年内完成，仍引人质疑。 ”;营改增’在形式上的完成是肯定可以实现的，现在的关键是‘营改增’的政策能否达到我们预想的目的，也就是政策方案、法律制度到底能不能设计的科学、合理，最终能否施行。"施正文说，“而不是简单的‘改’，改完后又出现更多的问题。” 最迫切的一项税制改革 20xx年1月1日，我国在上海启动“营改增”试点，后分行业进行全国范围内的试点，涉及的行业包括交通运输、邮政、电信、部分现代服务业。 然而，“营改增”仍没能全面推行。

浅谈营改增对企业税负和利润的影响

浅谈“营改增” 对企业税负和营业利润的影响 【内容摘要】本文通过对目前的热点“营改增”的背景和原因的认识，分析了税制改革后对小规模纳税人和一般纳税人的税负影响和对企业利润的影响，认清了营改增对各行业的税负的不平衡影响。【关键词】营改增重复征税税负分析利润影响 一、“营改增”的背景及原因 如何减税为企业减负，如何促进企业的结构调整，促进产业结构的升级，成为目前中国经济发展遇到的难题之一，正是在这样的背景下，2011年11月16口，财政部和国家税务总局发布了经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》等文件，自2012年1月1口起在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。 可以说，营业税改征增值税主要是由于营业税的缺点和增值税的优点决定的。营业税存在着重复征税和累计税负、阻碍服务业发展、切断增值税的抵扣链条和征收管理困难等缺点，这也是营改增的主要原因。 二、营改增后税负分析 1．对小规模纳税人税收负担的分析 营业税改征增值税后，由于小规模纳税人是按不含税销售额依3%的征收率计算征收增值税，因此，对小规模纳税人而言，其税收负担是增加还是减少，关键看增值税的征收率与原来课征营业税时的税率

谁高谁低。除了交通运输业为3%，其他6个服务业的营业税率均为5%，高于小规模纳税人的增值税征收率，因此，即使不考虑价外税因素，其他6个服务业的小规模纳税人的增值税负担都会比原来课征营业税时的营业税负担要低。虽然交通运输业的营业税率和实行增值税后的征收率都为3%，但增值税是价外税，征收增值税后，运输业的销售额要换算成不含税销售额，即要从其销售额中剔除增值税后作为计征依据，因此，交通运输业小规模纳税人的增值税负担也要比课征营业税时低。也就是说，“1+6”行业改征增值税后，其小规模纳税人的税收负担均出现不同程度的下降。 很明显，对小规模纳税人来说，此次“营改增”是个极好消息，为企业降低了税负，增加小规模纳税人的生存机会。 2．对一般纳税人税收负担的分析 营业税改征增值税后，交通运输业和现代服务业一般纳税人的增值税分别适用11%和6%两档税率，如果一般纳税人没有进项税额可以抵扣的话，由于这两档税率均高于原来征收营业税时的税率，因此，其税收负担明显增加。假设现代服务业和交通运输业的销售额分别为X 和Y，则改革前，现代服务业和交通运输业缴纳的营业税分别为5%X 和3%Y。改革后，缴纳的增值税分别为5.66%X［公式：X/(1＋6%)×6%］和9.91%Y［公式：Y/(1+11%)×11%］，税收负担分别增加13.2%和230.33%。 但是，通常纳税人都有外购项目，其进项税额可以抵扣，包括外购的机器设备、水费和电费所含的进项税额等，因此，营业税改征增值

营改增对企业会计核算的影响分析

营改增对企业会计核算的影响分析 １营改增税制改革的实质性目标 （１）在当前经济高速发展和市场竞争不断加剧的背景下，通过税制改革减轻企业税收负担，激发企业活力，发挥税收政策对市场经济的引导和调剂作用。营改增之前，建筑企业采购的所有材料均不能抵扣进项税额，相当于直接进入消费领域；营改增后，国民经济各行业通过相互间的交易活动形成了完整的税务链，通过进销项税的层层抵扣，有效解决了传统的营业税在征税上一刀切的现象，有效避免了重复征税问题，在一定程度上缓解了企业的经济压力，实现减税降费增加企业利润留存，从而激发企业活力。（２）在一定程度上可以约引导企业行为，规范社会经济秩序。营业税期间，建筑企业为降低成本，采购行为可能和正常的采购规律相背离，引进一些资质和能力较差的供应商，采购不符合要求的原材料等。营改增之后，由于实现了以票控税，购买方都可以够抵扣进项税，出于降低税负的需求就要求企业开发有实力有资质的供应商，在一定程度上也引导了企业的经营行为和规范了社会经济秩序，通过政策的引导作用最终起到规范社会经济秩序的效果，打开了政F、企业和社会多赢的局面。 ２营改增对于建筑业会计处理的影响 营改增之前，营业税是按交易金额全额征税，企业无须考虑增值税的进项抵扣问题，营业税的计算和申报、会计科目的设置、会计处理、都较为简单。增值税作为流转税，其实质是对企业产品和服务在流通过程中的增值部分进行征税，必须准确核算进销项税额等才能实现合法合规的纳税申报。为此，财政部配套发布了《增值税会计处理规定》（财会２２号文），对涉及增值税的会计科目设置

和会计处理进行了规范，也使得建筑企业在涉税的会计处理上有了明显变化。 ２．１会计科目设置和应用发生了变化 增值税的核算通过“应交税费－应交增值税”科目核算，其下属明细科目包括“销项税额”、“进项税额”、“进项税额转出”等，“应交税费”科目下还设置了“待转销项税”、“预缴税费”、“简易计税”等二级科目，涉及明细科目多达十几个，会计科目结构设置的复杂程度较高。对一般计税项目而言，销项税额、进项税额、预缴税款等在日常会计处理中需要单独核算，月末通过结转相关科目余额，以销项大于进项和预缴税款部分作为实际应纳税额，并作为附加税的计税依据，其会计处理的复杂性大大提高。企业在申报纳税时，申报表上无须区分具体项目，只要是申报当期取得并经认证通过的增值税专用发票均可在当期申报抵扣，即混抵。但实际工作中为准确核算各项目的实际税负和毛利，通常需要按项目进行专项核算，另外为配合纳税申报表的填制，便于数据提取和核对，还应建立相应的明细科目分别核算，对核算的准确性要求非常高。 ２．２对成本和税负的影响 建筑行业作为劳动密集型行业，营改增后支付给工人的薪酬和使用原来购进的设备不能取得可抵扣进项税，即使采用劳务分包方式能取得的进项税也相对较少；另外地方性建筑材料和商品混凝土大多也是采用简易计税方式，其取得的可抵扣进项税额也较低，这几项费用在成本总额中占比较大，将直接导致建筑企业税负和成本的增加。 ２．３对财务报表数据的影响 增值税作为价外税，企业在核算收入、成本、费用、资产等项

“营改增”对企业财务管理的影响

“营改增”对企业财务管理的影响 自营业税改为增值税以来，各行各业都十分关注这项税费改革给企业财务带来的影响，尤其是服务行业。营业税改为增值税是税务改革的必然趋势，它利于企业不断完善财务方面的管理，促进企业利益最大化。本文主要论述了营业税改为增值税的重要作用和内容，分析营业税改为增值税给企业财务的管理工作造成的影响。 标签：营业税增值税企业财务 1 概述 营业税改为增值税试点开始后，受到人们的广泛关注，它的试点范围在不断扩大，越来越多的企业参与到营改增中。营改增给企业利润、收入及税金方面都产生重要影响，它不但可以减轻企业赋税，还促进我国税务政策同国际接轨，促进企业向国际化方向发展。企业需要根据自己的实际情况和营改增的现状，调整财务方面的管理工作，使营改增最大化的作用于企业，提高企业利润。 2 营业税改为增值税的重要作用 把营业税改为增值税可以理解为政府对企业的扶持，从某种程度上讲，通过营改增可以减轻企业的税务负担。营业税改为增值税的作用可以归纳为以下两点：第一，在国际市场上，营业税改为增值税可以提升我国货物的竞争力。在传统的营业税税收政策中，企业的出口货物国内没有相应的退税补贴，进而降低了我国出口货物的竞争力，在一定程度上讲，影响和制约了我国出口企业的发展。营业税改为增值税后，在税收制度方面，我国与国际实现了接轨，在国际市场上，我们也能够站稳脚，一方面促进我国出口行业发展，另一方面便于企业朝着多元化方向发展。第二，营业税改为增值税这一政策增加了服务行业的税务负担，对服务企业长期发展产生一定影响，尤其是针对新型服务业，不能很快地适应政策的引导。 3 营业税改为增值税的内容 现阶段，我国税务改革主要内容就是营业税改为增值税，将一些行业原来征收的营业税应税项目变为增值税。征收增值部分的税就是增值税，增值税避免重复纳税，对很多行业发展非常有利，特别是有助于服务业的长期发展。营改增从交通运输业和现代服务业的试行到渐渐推广，总体来看，营改增给小型企业带来的影响最大。 4 营业税改成增值税给企业财务管理带来的影响 4.1 营改增影响企业的利润表。从营改增开始，企业原有的固定资产值减少，对应的资产累计折旧金额也随之减少；对于企业来说，由于营业收入从营业税价

浅析“营改增”对建筑业的影响

https://www.wendangku.net/doc/8a11950428.html,/ 浅析“营改增”对建筑业的影响 转自中国税务报 中税网6月份推出建筑业营改增直播课程，主讲：隋文辉老师 【摘要】建筑业作为国民经济的主导产业之一，对国家经济平稳有序运行有着重要的影响。随着“营改增”全面的推开，建筑业也是改革的重点行业之一，鉴于建筑业自身的特殊性，“营改增”将面临诸多的问题和困难。本文首先简述了我国营业税与增值税的区别，其次阐述了建筑业实施“营改增”的意义，再次分析了建筑业“营改增”的主要影响，最后就建筑业更好地实施“营改增”提出了对策和建议。 【关键词】营改增建筑业 从2012年1月1日起，“营改增”方案首次在上海市的交通运输业和现代服务业上试点，2012年8月1日起“营改增”试点范围扩大到北京、天津等10省、直辖市和计划单列市。时隔一年后，2013年8月1日，“营改增”在交通运输业和现代服务业的试点范围扩大到全国，并且确定“营改增”在“十二五”期间全面完成。在此次扩围中将广播、影视作品的制作、播放和发行服务等也纳入了试点范围，建筑业进行“营改增”也势在必行。建筑业建设周期长、耗费资金大、生产环节繁琐、流转环节多等特点，“营改增”将对建筑业产生怎样影响、建筑业“营改增”将面临哪些问题这都是值得探讨的课题。因此，本文探析“营改增”对建筑业的影响有着较强的现实意义和客观需求。 一、营业税与增值税的区别 1、征税范围和税率不同 增值税是针对在我国境内销售商品和提供修理修配劳务而征收的一种价外税，一般纳税人税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%。营业税是针对提供应税劳务、销售不动产、转让无形资产等征收的一种税，不同行业、不同的服务征税税率不同，目前建筑业按3%征税。 2、计税依据不同 建筑业的营业税征收允许总分包差额计税，而实施“营改增”后就得按增值税相关规定进行缴税。应纳增值税额=销项税额-进项税额，在我国增值税的征收管理过程中，实施严格的“以票管税”，销项税额当开具增值税专用发票时纳税义务就已经发生，而进项税额则会

“营改增”对于企业影响利弊分析

“营改增”对于企业影响利弊分析 摘要：营业税改征增值税（以下简称“营改增”），已被确定为我国“十二五”期间税制改革的重头戏和结构性减税的重要举措。实施“营改增”，可以通过增值税具有的抵扣机制避免重复征税，减轻企业税收负担。但由于这项重大税制改革将可能给企业的生产经营造成很多意想不到的影响，因此，企业在实施这一税制改革时，应全面评估“营改增”对其的利弊影响。 关键词：营改增企业利弊 一、“营改增”对企业有利影响的分析 “营改增”试点改革实施至今已将近两年。当前，我国正处于调整经济结构，以及完善税制的关键时刻，“营改增”改革对企业的影响无疑具有多方面的积极意义。 1.“营改增”有利于促进企业转型升级 受“营改增”影响，目前，越来越多的企业通过主辅分离、专业化协作的方式，重新寻找产业链的定位。武汉工贸有限公司是湖北省地方家电连锁企业，“营改增”之后，该公司于2013年9月底成立独立的物流子公司，通过主辅业分离进一步扩展市场。通过对外提供服务后，该公司增值税抵扣范围更大，营利前景更广阔。 除了企业自身的转型升级，“营改增”对于整个行业的细化、升级也产生了潜移默化的影响。以往业务环节越多税负越重，“营改增”消除了重复征税。企业从以前不得不外包，到主动寻求外包。以IT行业为例，“营改增”后IT行业更加集群化，从市场测算情况来看，“营改增”后不少IT软件企业的外包比例达到20%以上。这样既能提高收益水平，也给小公司发展壮大的空间，有利于整个行业集群化发展。

“营改增”后，由于企业外购的设备和服务都可以允许抵扣，而固定资产进项税额允许抵扣更是吸引企业加大设备的更新与改造力度。网易公司财务总监刘正俊介绍说，从2012年底实施“营改增”以后，网易公司加大对增值税抵扣链条上相关固定资产和服务的采购。从8月份的增值税申报情况来看，该公司固定资产进项所抵扣的税额就达到了218万元，这说明公司在8月份的固定资产投资额超过1500万元。此外，2013年上半年，浙江有代表性的试点企业普遍加大了对固定资产设备的投入，阿里云计算有限公司、淘宝（中国）软件有限公司、浙江天猫技术有限公司等企业的固定资产进项税额分别达到6980万元、3402万元、3390万元。 “营改增”从制度上促进了试点纳税人加速设备的更新与改造，有利于提高生产效率，有利于产业的转型升级和结构调整。 2.“营改增”有利于部分企业减轻税负 无论是试点行业和企业、还是购买服务的制造业，其税负都由此而减轻。以上海市为例，通过一年“营改增”的试点，2012年，上海市交通运输业和部分现代服务业累计减轻有关企业税负高达170余亿元，且服务业减税效果最为明显，实现10%以上的增长。同样，“营改增”后，青岛市一些交通运输企业、电视广告企业税负有较为明显的减轻。经测算，青岛公交集团有限责任公司每年将减税2000万元，青岛广播电视台预计年税负降低14.3%，对当地服务业和制造业形成互动良性循环起到积极作用，也为促进青岛现代服务业发展和推进创新驱动、转型发展提供了机遇。 具体就统计数据而言，2013年9月-10月两个月时间里，青岛市增值税纳税人整体减税已达2.45亿元。其中，“营改增”效果明显，试点纳税人减税1.29亿元，减税幅度为 22.2%；非试点一般纳税人则增加抵扣1.16亿元。此外，多数试点纳税人税负均有所下降。试点的一般纳税人中，4037户税负减轻，占一般纳税人的37.7%，减少税额2.25亿元；不

财会【2012】13号营改增有关企业会计处理规定

营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定根据“财政部、国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知”（财税…2011?110号）等相关规定，现就营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定如下： 一、试点纳税人差额征税的会计处理 （一）一般纳税人的会计处理 一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。 企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交

增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。 （二）小规模纳税人的会计处理 小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。 企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。 二、增值税期末留抵税额的会计处理 试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”

案例解析：十个案例让你更懂建筑业营改增

案例解析：十个案例让你更懂建筑业营改增 1、甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月1日承接A工程项目，5月30日发包方按进度支付工程价款222万元，该项目当月发生工程成本为100万元，其中购买材料、动力、机械等取得增值税专用发票上注明的金额为50万元。对A工程项目甲建筑公司选择适用一般计税方法计算应纳税额，该公司5月需缴纳多少增值税？ 答：一般计税方法下的应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 该公司5月销项税额为222/(1+11%)×11%=22万元 该公司5月进项税额为50×17%=8.5万元 该公司5月应纳增值税额为22-8.5=13.5万元 2、甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月1日以清包工方式承接A工程项目（或为甲供工程提供建筑服务），5月30日发包方按工程进度支付工程价款222万元，该项目当月发生工程成本为100万元，其中购买材料、动力、机械等取得增值税专用发票上注明的金额为50万元。对A工程项目甲建筑公司选用简易计税方法计算应纳税额，5月需缴纳多少增值税？ 答：企业以清包工方式提供建筑服务或为甲供工程提供建筑服务可以选用简易计税方式，其进项税额不能抵扣。应纳税额=销售额×征收率。该公司5月应纳增值税额为222/(1+3%)×3%=6.47万元 3、甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月1日承接A工程项目，5月30日发包方按进度支付工程价款222万元，A项目当月发生工程成本为100万元，取得增值税专用发票上

注明的金额为50万元，税率17%。同月3日承接B工程项目，5月31日发包方支付工程价款111万元，B项目工程成本为80万元，取得增值税专用发票上注明的金额为60万元，税率17%。对两个工程项目甲建筑公司均选择适用一般计税方法计算应纳税额，该公司5月需缴纳多少增值税？ 答：如果建筑企业承接的工程没有选择简易计税方法计算应纳税额的，则在纳税申报时无需分项目计算增值税应纳税额，应分别汇总每月各项目可确认的销项税额和进项税额，以汇总销项税额减去汇总进项税额后的余额为应纳税额。 该公司5月销项税额为（222+111）/(1+11%)×11%=33万元 该公司5月进项税额为（50+60）×17%=18.7万元 该公司5月应纳增值税额为33-18.7=14.3万元 4、甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月1日承接A工程项目，5月30日按发包方要求为所提供的建筑服务开具增值税专用发票，开票金额200万元，税额22万元。（或5月30日与发包方、监理方共同验工计价，确认工程收入为222万元），该项目当月发生工程成本为100万元，其中购买材料、动力、机械等取得增值税专用发票上注明的金额为50万元。发包方于6月5日支付了222万工程款。对A工程项目甲建筑公司选择适用一般计税方法计算应纳税额，该公司5月需缴纳多少增值税？ 答：增值税纳税业务发生时间为：纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 收讫销售款、取得索取销售款项凭据、先开具发票，此3个条件采用孰先原则，只要满足一个，即发生了增值税纳税义务。 该公司5月销项税额为222/(1+11%)×11%=22万元

关于营改增对企业财务的影响分析

关于营改增对企业财务的影响分析 摘要：为了降低现代服务行业的整体税负，我国进行了税制改革，营业税改征值税是我国税制改革的重要部分。本文对营改增在企业财务管理方面的影响进行了分析，并针对企业在营改增过程中的管理，提出了具体的管理措施。 关键词：营改增;企业;财务管理;影响 一、前言 随着营改增试点范围的不断扩大，营改增的关注度也越来越高。有关资料显示，营改增试点企业高达12万户，参与营改增的企业会随着相关规定及制度的完善逐渐增长，营改增是我国税制改革的必然趋势。本文主要阐述了营改增对于企业财务管理的影响。 二、营改增的内容和意义 营改增是营业税到增值税的转变，增值税是对于服务或产品的增值部分纳税，减少重复纳税。营改增的试点范围包括交通运输业、现代服务业等，现已逐渐在各行业中推广运行[1]。根据目前的试点情况，营改增对于小规模的影响较大，例如广告业，有关数据表明，在营改增推广运行后，一些小规模的广告企业营业税税率由原来的5%将至3%，由此可见，营改增对于小规模企业的减税作用较为明显。营改增的范围较大，试点企业也逐渐增加，其意义主要体现在以下方面：营改增对于产业具有重要的调整作用。对服务业进行营业额全额征收，税收重，征收重复，营改增运行后，税收政策制定主要以扶持第三产业为主，有利于促进我国第三产业的发展，对于现代服务的发展具有重要意义。营改增可以有效提高我国货物以及劳务的国际竞争力。在进行营业税征收时，由于出口不会退税，在一定程度上，制约出口企业发展。营改增运行后，我国税制更加国际化，增加了我国货物及劳务在国际市场上的价格优势，提高了我国国际竞争力。 三、营改增对企业财务的影响 （一）税负影响 从税负角度分析，营改增对于小规模企业纳税人及一般纳税人来说，作用较为明显。营改增可有效降低小规模企业的税负率，并增加了现代服务业的可抵扣税额的数额和范围，提高了运输支出抵扣税额比例。从行业的角度分析，营改增增加了交通运输业的可抵扣税负，将税率从原来的3%提高至11%，但由于税负波动幅度较小，在实际征收过程中，部分企业的税负下降幅度不大。对于一些非可抵扣类资产行业及劳务行业来说，税负差异性较大，部分企业税负并无下降，反呈上升趋势。在进行税制改革时，应全面考虑这部分企业的利益，合理调整税率，或重新制定应税金额，企业应当重视国家法规，针对问题申请财政补助，提高企业的利益，以免造成亏损。

营改增对工业企业的影响

为了适应新时代下产业结构发展对流转税的征收影响，我国于2012年首先在上海开始试点“营改增”的变革。随着“营改增”的推广和实施，2014年6月，“营改增”正式进入到电信行业中去。这一变革对电信业产生了很大的影响。一方面，流转税种的变化带来了以往的会计核算的变化，行业内的管理也面临巨大挑战；另一方面，税种的改变，需要电信业做出调整来适应这种变化，例如对资源的分配管理等。目前，“营改增”对电信业的实施已经四年，从整体上看在逐步地推广发展中，但还存在较多的问题。本文主要研究“营改增”对电信业的影响，以期望能够为电信行业全面实施“营改增”提供帮助。 一、电信业“营改增”概述 （一）“营改增”的内涵 （1）营业税和增值税。营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其所得征收的一种税。征收率在20%以内，不同行业在税率上存在明显的差异。营业税的征收范围比较广，涉及应税劳务、无形资产及不动产三大类，税率低易计算。营业税收入在相当长的一段时间内构成了政府财政收入的主要部分。增值税是对商品（含应税劳务和应税服务）在流转过程中产生的増值额进行征收的一种流转税。征税范围主要包括为销售和进口的货物提供的应税劳务（指修理修配劳务）以及提供的应税服务（“营改增”新增）。1994年，我国出台增值税相关法律法规，从而奠定了增值税在我国纳税的地位。“营改增”的实施，又进一步地促进了我国税制的改革和发展。（2）电信业“营改增”内涵。“营改增”，简单地说就是对以往征收营业税的行业改征增值税，而不对课税商品和服务进行区别对待。2014年6月，“营改增”正式进入到电信行业领域。中国电信、中国联通和中国移动是我国三大电信企业，本文主要以中国联通作为对象进行研究。 （二）电信行业“营改增”相关政策 自2014年至今，我国对电信业“营改增”基本上实现了全方面改革。主要是对电信业应纳税内容的调整，对缴纳营业税的内容全部改征增值税，对涉及以营业税和增值税为纳税基础的税种同步调整。此外，“营改增”以后对混合销售行为做了重新地解释，进而影响到电信业的计税方法发生了改变。具体如下：（1）“营改增”把电信行业分为了基础电信业和增值电信业，“营改增”之前，通信业所适用的营业税率为 3％，而“营改增”之后，对基础电信实施10％的征收率，而增值电信实施6％的征收率。（2）现代服务业务，在实施“营改增”之前按照3％征收营业税，而实施“营改增”之后，则按照6％征收增值税。（3）对一些零售终端和促销业务，在“营改增”之前，按照3％征收营业税，并作为混合销售行为处理，而在实施了“营改增”之后，则区分对待：①提供电信业服

“营改增”对建筑施工企业的影响

附件 实施“营改增”对建筑施工企业的影响 “营改增”是国家实施的重大税制改革，直观的变化是从缴纳营业税变为缴纳增值税。根据《财政部国家税务总局关于印发<营业税改征增值税试点方案>的通知》（财税〔2011〕110号），建筑业适用增值税一般计税方法，发生应税服务取得的全部收入按11%税率征收增值税。营业税与增值税的区别主要体现在计税原理、计税基础、应纳税额计算规则、适用税率、发票开具、征收管理等多项内容上。 依据上述“营改增”的变化，结合建筑业生产经营管理的实际情况，经初步分析，“营改增”对公司所属建筑施工企业的影响可分为有利影响和不利影响，具体如下： 一、有利影响分析 （一）可以减少建筑施工企业购买材料和设备等行为重复纳税，购买的施工机械设备的进项税额可以抵扣的政策有利于企业优化资产结构和提升竞争力。 （二）使用增值税专用发票，有利于规范企业经营行为和维护市场秩序。 （三）根据有关政策出台背景，如做好各项应对工作，可能会降低企业实际税负。

二、不利影响分析 （一）对企业财务指标的影响 实行“营改增”后，建筑业将由当前缴纳营业税转变为缴纳增值税，税率由3%上升为11%，将导致企业财务状况、经营成果和现金流量等一系列指标的变化，具体如下： 1.营业收入同比将下降9.91%，利润将有一定程度的下降。 建筑业实行“营改增”后，建筑施工企业的营业收入由原营业税下的含营业税收入变更为剔除增值税销项税额后的不含增值税收入。如营业税制下建筑业确认收入100亿元的工程项目，营业税改征增值税后确认营业收入为100÷111% =90.09 亿元，收入下降比例为9.91%。 当期确认的合同收入中是按总价剔除了增值税销项税额，而当期确认的合同费用中只能部分剔除如原材料、燃料、动力和租赁费产生的进项税额，从而使当期确认的合同毛利比“营改增”前降低，利润总额和净利润也将因为企业管理模式的不同随之有一定程度的下降。 2.短期内将导致资产总额下降，资产负债率上升。 营改增后，建筑施工企业购置原材料、固定资产时，在会计处理上要按取得的增值税发票将进项税额从原价扣除，资产的入账价值将比实施营业税时有相当幅度的下降。而固定资产、原材料和辅助材料是建筑施工企业的重要资产，从而导致企业总资产

营改增对企业会计核算的影响

营改增对企业会计核算的影响 发表时间：2017-07-13T14:11:24.407Z 来源：《基层建设》2017年第8期作者：张璟杨雪梅[导读] 摘要：营改增的实施，对我国财务税收制度产生了重大的影响，使我国企业财务进入良性的循环状态，也使企业的财务管理迎来了新的机遇和挑战。 西安北方秦川集团有限公司陕西省西安市 710043 摘要：营改增的实施，对我国财务税收制度产生了重大的影响，使我国企业财务进入良性的循环状态，也使企业的财务管理迎来了新的机遇和挑战。本文主要分析营改增对企业财务会计的影响，提出一些改进对策，使营改增政策在施工企业财务会计中发挥最大的优势。 关键词：营改增；会计核算；影响分析 引言 2016年5月1日起，在全国范围内全面实施营改增政策，这一举措降低了企业税收成本，增加了企业发展活力，同时有利于拉动经济，给经济增加动力，从而促进国民经济健康协调发展。全面推开营改增试点，从长远看减轻了企业的税负，但是短期内对企业利润、资产负债，以及会计核算等方面还是带来一定的影响。 1、营改增内涵概述 所谓营改增，从字面上来理解，就是将营业税改成增值税，在企业征收的营业税要变为增值税。在这样的情况下，会出现合并、取消以及企业重复纳税的情况。所以，我国对税制实行大力的改革，这对于企业的可持续发展有着重要意义。在正式实行营改增之前，企业在生产、经营时，会结合具体的经营情况向政府纳税，但是在进行税制改革以后，企业所缴纳的税额只是从增值利润中抽取一部分的增值税即可。所以，从这个角度来看，可以有效地避免企业重复增值的情况。在推行营改增的过程中，会出现各式各样的问题，我们需要结合这些问题，进一步促进社会的发展。因为建筑行业也具有较强的复杂性，推行营改增会对企业造成较大的影响，如何去把握其中的机遇和挑战，也是企业需要面临和思考的问题。 2、营改增对企业会计核算影响 2.1 影响核算会计科目 全面试行营业税改征增值税后，增值税会计处理也进一步得以规范，在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”等明细科目以及相应专栏，针对不同业务明确相应核算科目和会计处理。同时，将原“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目，并对该科目核算内容进行了调整。 2.2 影响财务报表列示 会计科目及其核算内容的变化，随之影响财务报表的列示： “应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“增值税留抵税额”等明细科目期末借方余额要分析其流动性，在资产负债表中的“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目列示；“待转销项税额”等科目期末贷方余额要根据其流动性，在资产负债表中的“其他流动负债”或“其他非流动负债”项目列示；“未交增值税”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等科目期末贷方余额在资产负债表中的“应交税费”项目列示。这些对企业总资产与总负债均产生一定的影响。 2.3 影响企业纳税申报 营业税的主管税务机关是地方税务局，增值税的主管税务机关是国家税务局。营改增政策实施之前，企业需要向地方税务机关缴纳营业税；税制改革之后，企业不再向地税部门申报营业税，而是转到国税部门申报增值税。营业税和增值税的申报方式和申报要求不尽相同，营业税的申报比较简单，申报表涵盖的内容比较少。但是增值税额的计算方式比较复杂，纳税申报需要填制的报表内容繁多，表体复杂，填制工作比较严格，因此企业的纳税时间成本耗费较多。但是这对规范企业合理合法纳税行为有着积极作用。 3、营改增下企业会计核算措施 3.1 优化会计核算方案 因为我国企业的纳税意识和发达国家相比还存在着明显的不足，往往不能准确地认识到税收筹划的本质，片面地认为税收筹划只是为了少交税，甚至有的企业认为税收筹划和偷漏税款可以相提并论。税收筹划在具体的实施过程中就存在着诸多的问题。在具体的处理工作上也存在着诸多的偏差与误区。在营改增政策出台以后，企业的会计核算也发生了一些变化。营改增背景下，会计核算人员要优化核算方案，促进会计核算工作的进一步开展。当下会计核算处于一个变化和发展的过程中，在全新的水之政策下，企业要结合新的制度进行规定，利用科学的增值税，做好税务防范工作，通过会计核算进行优化，制定最新的税务筹划工作，让企业的会计核算可以更加准确。企业在进行核算中，要将进项税额与增值税销售额进行相互匹配，在营改增的政策下，对税额进行有效的抵扣，针对实际的收入情况，对增值税额进行调整。如果企业在一个时间内，经营收入的状况较好，增值税的销项税额就会进一步增多，财务管理人员可以利用扩大商品原料的购置数量合法地降低一些应缴的税款。 3.2 提升财务综合素质 企业好的发展与财务人员的素质息息相关。所以，这就需要企业的财务人员不断学习新的财务知识，及时掌握国家的政策。在营改增的政策影响下，企业的会计核算受到了多重影响，为了进一步确保会计核算工作可以得到有效地展开，我们需要加强对财务人员的培训，进一步提升财务人员的素质，为企业的会计核算工作提供有效保障。企业在对财务人员进行有关培训时，应当向财务人员灌输一些丰富的税务知识，将营改增的有关内容灌输给财务人员。与此同时，培养财务人员的职业道德，使得财务人员对营改增的税制有更进一步的理解，从而为会计核算的开展奠定好基础。 3.3 实现固定资产筹划 在营改增的背景下，为了确保核算工作更加准确、有效，我们需要对固定资产的纳税进行筹划，进而促进企业的发展。对于邮政和通讯类企业，在成本核算与支出中，电费与维修费要占据固定资产的较大比例。在营改增之后，这些企业在资产管理的过程中，销售以及入账方面都发生了较大的变化，为了提升企业会计核算的有效性，我们需要对固定资产进行纳税的筹划工作，对于专用设备，要固定10%的投资额，这与应纳税额想抵扣，如果当年不能抵扣，在5个纳税年度之内要全部抵消。与此同时，对固定资产的采购，企业可以通过一些手段来达到减税的效果，例如自营费用到外购费用的转换，运费补贴转换为代垫运费等等。