浅谈管理会计在铁路企业转型发展中推广的必要性

财务会计

·181·一、管理会计的定义

管理会计是从传统会计中分离出来与财务会计并列的、着重为企业改善经营管理、提高经济效益服务的一个企业会计分支。管理会计又称“内部报告会计”，是旨在提高企业经济效益，并通过一系列专门的方法，利用财务会计提供的资料及其他资料进行加工、整理和报告，使企业各级管理人员能据以对日常发生的各项经济活动进行规划与控制，并帮助决策者做出各种专门决策的一个会计分支。在管理会计的核心理念中，价值的创造与维护是最为重要的两点。基于此，管理会计是企业的战略、业务、财务一体化最有效的工具。管理会计大多以没有统一格式、不固定报告日期和不对外公开的内部报告为其信息载体；财务会计在对外公开提供信息时，其载体是具有固定格式和报告日期的财务报表。管理会计在向企业内部管理部门提供定量信息时，除了价值单位外，还经常使用非价值单位。例如，企业的一线工人他们所在的车间是价值单位，可以作为管理会计的主体，而企业的后勤部门，他们是非价值单位，也可作为管理会计的主体，此外还可以根据部分单位的需要，提供定性的、特定的、有选择的、不强求计算精确的，以及不具有法律效用的信息；财务会计主要向企业外部利益关系集团提供以货币为计量单位的信息，并使这些信息满足全面性、系统性、连续性、综合性、真实性、准确性、合法性等原则和要求。管理会计又称为“内部会计”，它通过对财务信息的识别、测量、分析、解读，帮助管理者更好地做好未来的经营与管理决策，它的使用者是内部的管理者。因此，管理会计具有未来性、内部性和决策性三个特点。二、管理会计的职能

管理会计作为企业会计的内部管理系统，其工作侧重点主要为企业内部管理服务，不受财务会计“公认会计原则”的限制和约束，适用的方法灵活多样，从企业经营管理的角度来获取数据，为责任主体制订工作目标，控制责任主体的行为。注重管理过程、结果对企业内部各方面人员在心理和行为方面的影响，按照企业经营目标而努力工作，起作企业向导功能，主要履行预测、决策、规划、控制和考核的职能，属于“经营型会计”。而传统的财务会计工作的侧重点在于为企业外界利害关系集团提供会计信息服务，方法和程序是固定的，采用统一的财务会计制度和准则，主要为股东、债权债务人、政府主管部门，履行反映、报告企业经营成果和财务状况的职能，属于“报告型会计”。管理会计主要为企业管理者们提供战略、战术、日常业务运营决策支持服务与绩效管理等。管理会计的职能作用，就是从财务会计单纯的核算扩展到解析过去、控制现在、筹划未来，将其有机地结合起来。其中，解析过去，主要是对财务会计所提供的资料作进一步的加工、改制和延伸，使之更好地适应筹划未来和控制现在的需要；控制现在，指通过一系列的指标体系的建立，及时修正在执行过程中出现的偏差，使企业的经济活动严格按照决策预定的轨道卓有成效地进行；筹划未来，指充分利用所掌握的丰富资料，严密地进行定量分析，帮助管理部门客观地掌握情况，从而进行科学的预测与决策。外部环境企业自身是无法控制的，企业管理只有从内部入手，从自身做起。纵观世界各国企业，对如何提高利润、降低成本的追求都在大力应用管理会计。管理会计在加强成本管理与控制基础上，比单纯的成本管理又前进了许多。铁路企业现今大力提倡增收节支，开展各项活动为企业效益的提高献计献策，部分措施也是管理会计的核算范围。三、管理会计推广的必要性铁路跨越式发展以及铁道部的撤销和铁路总公司的成立，就一再体现铁路在国有经济中地位的转变，要逐渐向企业要效益，它是持续成功的关键因素之一，我们只有在精确地核算出单位成本、边际成本，从而达到预期的边际利润时，才能给企业的领导决策者提供更可靠真实的财务分析资料。（一）管理会计在我国制造业中的缺失纵观中国制造业乃至世界制造业都已进入微利时代，中国制造业面临市场竞争越来越激烈。中国制造业资源浪费严重、投入高而产出比国际水平低、产品同质化比较普遍，企业只有靠质量和成本优势才能真正取胜。然而，中国的制造业成本除人工成本外大多比国际平均水平要高得多。这又是为什么呢？其中部分原因归咎于：缺少对产品线（或产品）的盈利分析，考察是否继续增加产量还是减少产量甚至停产；零部件、服务等是自产还是外包更好；生产单位产品的边际利润是多少？缺少对客户、销售渠道、市场区域等盈利分析，来确定营销策略；新产品开发，在保证公司预期利润前提下，如何设计新产品，控制新产品目标成本；在现有产品生产中如何逐步降低材料、人工等资源消耗成本，逐步改进生产，达到降低制造成本的目的？如何设计一个良好的企业成本控制系统，逐步达到行业业绩最佳水平？这些都体现出管理会计在企业会计工作中的缺乏，致使我们与国际水平的差距所在。（二）管理会计在铁路企业中的缺失同理，铁路企业怎样在单位里程中将成本核算到最低？人员使用方面，是聘用在职职工还是劳务用工，且由此产生的工资附加费等，是否正确核算单位用人成本？例如，京沪、沪宁、京福等高铁的开通，怎样的列车开行对数达到边际利润的最大化？客货运价格方面，是否综合考虑季节、节日、人流等因素因地适宜的制定票价？固定资产等单位价值是否达到使用最大化，是否存在资产空提折旧，从而增加间接成本的情况？又是否利用闲置资产结合机会成本的核算，进行扩大生产，为其他业务创效增收，提高总体效益？实行的分线成本核算，是否对各线路核算的收入支出利润情况，进行单位利润率的测算，从会计数字核算的结果，进行线路开行必要性的测试和论证？再者，铁路基建项目多，涉及金额大，在资金使用方面是否考虑货币时间价值及机会成本等因素，使得暂时闲置的资金作用发挥最大化，从而达到资金的高效使用？可见，以上会计方法的应用已涉及管理会计的范畴，而我们都没有将其一一运用，闭门造车，没有真正从一个经营管理者的角度，从管理会计的角度，为企业提供非传统意义上的事后数据，从而达到事中的控制及事前预测的效果，仅仅是传统的财务会计账房先生，面对一堆死数字进行加减乘除，没有达到预测和评价的目的，提供不了有用的建议，使得会计失去本真的意义，也使得会计的职业角色弱化，变得可有可无。而今，为了铁路企业能在改革大潮中稳步前进的发展，能够在国民经济中立于不败之地，能够向市场要效益，我们会计人员得结合时代发展的需要，与时俱进，学习相关管理会计的知识，且应用到工作中去，给管理者提供真实可靠科学的决策资料，发挥我们应有的职业特色。（作者单位为上海铁路局南京疾病预防控制所）

浅谈管理会计在铁路企业转型发展中推广的必要性

芮佳佳

摘　要　随着铁路政企分开管理体制改革深入推进，以及铁路运输企业市场和经济主体地位的逐步确立，相对传统的成本控制主体和会计核算方式似乎已满足不了市场的需求，达不到核算的精准度。转型发展中的铁路运输企业对经济效益要求凸显，决定了铁路企业必须外拓市场、内强管理，全面提升企业竞争力，提出了会计对企业的经济决策和建议的必要性，管理会计“重在创造价值”的职能，契合了铁路企业转型发展的内在需求，慢慢体现其重要性。

关键词　管理会计　铁路转型　必要性