最新借款费用练习题

借款费用练习题

借款费用练习题

一、单项选择题

1.借款费用准则中的专门借款是指（）。

A.为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项

B.发行债券借款

C.长期借款

D.技术改造借款

2.下列项目中，不属于借款费用的是（）。

A.借款利息

B.发行公司债券佣金

C.借款手续费

D.发行公司股票佣金

3.在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入应（）。

A.计入营业外收入

B.冲减所购建的固定资产成本

C.计入当期财务费

D.冲减借款费用资本化的金额

4.如果固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过（），应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。

A.1年

B.半年

C.3个月

D.两年

5.下列各项中，不属于借款费用准则中的资

产支出的有（）。

A.计提的在建工程人员的工资及福利费

B.企业赊购工程建设所用物资而承担的带息债务

C.企业为建设工程项目而转移的非现金资

D.支付的工程人员工资

6.当所购建的固定资产（）时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。

A.竣工决算

B.交付使用

C.达到预定可使用状态

D.交付使用并办理竣工决算手续

7.生产经营期间，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间超过3个月（含3个月），应当将中断期间所发生的借款费用，记入（）科目。

A.长期待摊费用

B.在建工程成本

C.财务费用

D.营业外支出

8.2007年2月1日，甲公司采用自营方式扩建厂房借入两年期专门借款500万元。2007年11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态；2007年11月28日，厂房扩建工程验收合格；2007年12月1日，办理工程竣工

结算；2007年12月12日，扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是

（）。

A.2007年11月12日

B.2007年11月28日

C.2007年12月1日 D．2007年12月12

日

9.下列情形造成工程中断时间连续超过3个月，其借款费用仍应继续资本化的是（）。

A.台风季节

B.与施工方发生质量纠纷

C.资金周转发生困难

D.发生了施工安全事故10.下列项目中，不属于借款费用的是

（）。

A.外币借款发生的汇兑损失

B.借款过程中发生的承诺费

C.发行公司债券发生的折价

D.发行公司债券溢价的摊销

11.甲公司为建造厂房于2008年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2

年，年利率为6％，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%，2008年7月1日，甲公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2008年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2008年度应予资本化的利息金额为（）万元。

A.15

B.45

C.60

D.20

二、多项选择题

1.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产，包括（）。A.固定资产 B.投资性房地产

C.房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品

D.机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备

2.下列应予以资本化的借款费用有（）。

A.购建或者生产符合资本化条件的资产达到

预定可使用或者可销售状态时，但尚未办理决算手续的专门借款发生利息

B.购建或者生产符合资本化条件的资产未达到预定可使用或者可销售状态前因安排专门借款发生的辅助费用且金额较大

C.购建或者生产符合资本化条件的资产未达到预定可使用或者可销售状态前因占用一般借款发生的辅助费用且金额较大

D.因安排周期较长的大型船舶制造而借入的专门借款发生的利息费用

3.借款费用同时满足有关条件时才能开始资本化，其条件包括（）。

A.资产支出已经发生

B.借款费用已经发生

C.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始

D.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经完成

4.远洋公司动工兴建一栋办公楼自用，在借款费用开始资本化的条件中，属于资产支出已经发生的是（）。

A.提取在建工程人员的工资

B.工程领用自产的钢材

C.用带息银行承兑汇票购入工程物资

D.购入工程物资，货款尚未支付

5.关于借款费用暂停资本化，下列说法中正确的有（）。

A.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过 3 个月的，应当暂停借款费用的资本化

B.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间非连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化

C.暂停借款费用的资本化，在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益

D.如果因进行工程质量和安全检查停工中断，借款费用的资本化应当继续进行

6.企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用，停止资本化的时点有（）。

A.符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上

第十七章借款费用题库3-1-8

第十七章借款费用题 库3-1-8

问题： [多选]下列关于借款费用资本化暂停或停止的表述中，正确的有（）。 A.资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用资本化 B.资产在购建或者生产过程中发生了正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当停止借款费用资本化 C.资产在购建或者生产过程中发生的中断符合资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续 D.资产在购建或者生产过程中，某部分资产已达到预定可使用状态，且可供独立使用，需待整体资产完工后停止借款费用资本化 E.资产在购建或者生产过程中，某部分资产已达到预定可使用状态，但需整体完工后方可投入使用，应当停止该部分资产的借款费用资本化 资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用资本化，选择A正确，选项B错误；资产在购建或者生产过程中发生的中断符合资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续，选项C正确；资产在购建或者生产过程中，某部分资产已达到预定可使用状态，且可供独立使用，应当停止该部分资产的借款费用资本化，选项D错误；资产在购建或者生产过程中，某部分资产已达到预定可使用状态，但需整体完工后方可投入使用，需待整体资产完工后停止借款费用资本化，选项E错误。

问题： [多选]A公司于2014年12月25日动工兴建一栋办公楼，工程采用出包方式建造，预计工程于2016年6月30日完工并达到预定可使用状态。2016年3月1日至2016年5月31日接受正常工程检查停工3个月。其他资料如下：（1）公司为建造办公楼于2014年12月31日取得专门借款12000万元；（2）办公楼的建造还占用了两笔一般借款；（3）建造工程2015年1月1日发生第一笔资产支出9000万元。下列关于借款费用资本化时点的说法中，正确的有（）。 A.借款费用开始资本化的时点是2014年12月25日 B.借款费用开始资本化的时点是2015年1月1日 C.借款费用在2016年3月1日至2016年5月31日应暂停资本化 D.借款费用停止资本化的时点是2016年6月30日 借款费用开始资本化时点是2015年1月1日，选项A错误；2016年3月1日至2016年5月31日属于正常停工不需要暂停资本化，选项C错误。

第五章 借款费用 讲义

知识点一：借款费用的相关概念（★★） 借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 【思考问题】 （一）借款的范围 借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。 1.专门借款，为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应当有标明专门用途的借款合同。 2.一般借款，通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。 【思考问题】短期借款属于应予资本化的借款范围？ 『正确答案』属于。 （二）符合资本化条件的资产范围 1.是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 2.符合资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。 3.“相当长时间”是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为一年以上（含一年）。企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。 【思考问题】 （1）A公司于2015年6月1日起，从银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年9月1日

完工，达到预定可使用状态。借款费用？ 『正确答案』计入财务费用。 （2）B公司2015年向银行借入资金分别用于生产A产品和B产品，其中，A产品的生产时间较短，为1个月；B产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零6个月。 『正确答案』为A产品的生产所发生的借款费用，计入当期财务费用。而B产品的生产时间比较长，属于需要经过相当长时间的生产才能达到预定可销售状态的资产，因此，为B产品的生产而借入资金所发生的借款费用符合资本化的条件，应计入B产品的成本。 （三）借款费用相关时点的确定 借款费用确认的基本原则是：企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 1.借款费用允许开始资本化时点的确定 借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即： （1）资产支出已经发生 （2）借款费用已经发生 （3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始 企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中的任何一个条件没有满足，借款费用都不能开始资本化。 其中，“资产支出”包括支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式所发生的支出。 【思考问题】假定企业为购建符合资本化条件的资产，开始资本化的时点？ 2.借款费用暂停资本化时间的确定 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。中断的原因必须是非正常中断，属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化。 【思考问题】以购建办公楼为例，判断下列建造过程中发生的中断是正常原因还是非正常原因？

借款费用

借款费用 1、企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费用，可按企业会计准则的规定进行归集和分配，其中属于财务费用性质的借款费用，可直接在税前扣除。 2、企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。 对集团公司和所属企业采取“由集团公司统一向金融机构借款，所属企业按一定程序申请使用，并按同期银行贷款利率将利息支付给集团公司，由集团公司统一与金融机构结算”的信贷资金管理方式的，不属于关联企业之间借款。对集团公司所属企业从集团公司取得使用的金融机构借款支付的利息，凡集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件和利息计算分配表的，其所属企业使用集团公司转贷的金融机构借款支付的利息，允许在税前全额扣除。 3、有关文件： ①《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）规定，企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并按照有关规定扣除。非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。 ②《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）文件规定，非金融企业向非金融企业借款，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。 “金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。 ③《财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）规定，非金融企业实际支付给关联方（包括企业股东或其他与企业有关联关系的自然人）的利息支出，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例不超过2：1和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。 企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。 ④《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函[2009]777号）规定，企业向内部职工或其他人员借款的利息支出，如果企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为，并且企业与个人之间签订了借款合同，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。 ⑤《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函[2009]312号）规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应

第十七章借款费用习题

第十七章借款费用 一、单项选择题 1、2×10年5月1日，乙公司为兴建自用仓库从银行借入专门借款6 000万元，借款期限为2年，年利率为10%，借款利息按季支付。乙公司于2×10年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年3个月，工程采用出包方式。 乙公司于开工日、2×10年12月31日、2×11年5月1日分别支付工程进度款1 200万元、1 000万元、1 500万元。因可预见的气候原因，工程于2×11年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于2×11年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。 乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.5%。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于2×12年5月1日偿还该项借款。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 <1>、乙公司专门借款费用开始资本化的时点是（）。 A.2×10年4月15日 B.2×11年5月1日 C.2×10年12月31日 D.2×10年10月1日 <2>、下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理中，正确的是（）。 A.冲减工程成本 B.递延确认收益 C.直接计入当期损益 D.直接计入资本公积 <3>、乙公司于2×11年度应予资本化的专门借款费用是（）。 A.370万元 B.432万元 C.332万元 D.250万元 <4>、乙公司累计计入损益的专门借款费用是（）。 A.180万元 B.130万元 C.270万元 D.200万元 2、A公司为增值税一般纳税人，2×11年1月1日开始建设一幢自用厂房。2×11年及之前未取得专门借款，所发生支出均系占用一般借款。1～3月期间发生以下支出：1月10日，购买工程物资含税价款为87.75万元；2月1日将企业产品用于建造固定资产，产品成本为15万元，其中材料成本13.5万元，增值税进项税额为2.30万元，该产品计税价格为18万元，增值税销项税额为3.06万元，其中材料价款和增值税进项税额已支付，另外1.5万元为折旧等非付现成本；2月20日支付建造资产的职工薪酬1.5万元；3月10日交纳领用本公司产品所应支付的增值税税额0.76万元；3月20 日支付建造资产的职工薪酬7.5万元。假设A公司按月(假设每月为30天)计算应予资本化的金额。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 <1>、下列借款费用，在资本化时需要与资产支出额相挂钩的有( )。

企业会计准则-借款费用讲解

《企业会计准则—借款费用》讲解 阅读数：1355收藏 《企业会计准则--借款费用》（以下简称"本准则"）已于2001年1月18日发布，并自2001年1月1日起在全国范围内的所有企业施行。借款费用准则的颁布、实施，对于进一步规范借款费用的确认、计量和报告行为，提高会计信息的相关性和可靠性，完善我国会计准则体系，推动我国市场经济的建设，将起到积极作用。 一、本准则的制定背景 在改革开放之前，我国广大企业采用的是统收统支的财务体制，企业所需资金全部由国家拨给，企业完成的利润全额上交给国家，企业基本上不存在借款和借款费用的核算问题。改革开放之后，尤其是随着20世纪80年代初我国"拨改贷"政策的实施，企业资金的来源渠道发生了质的变化，除企业的自有资金外，借入资金开始占据重要地位，相应地，借款费用的核算问题也就突出出来。 对于每期所发生的借款费用的核算，其核心问题主要集中在：借款费用的性质是什么？借款费用发生后，应当将其确认为当期费用，还是进行资本化处理？如果允许将其资本化，应当符合什么条件？其应予资本化的金额又应如何确定？如何区分应予资本化的借款费用

和应确认为当期费用的借款费用？这些问题处理得恰当与否，会直接影响企业资产和费用的确认与计量，进而影响到企业财务状况和经营业绩的正确衡量。 为此，财政部在1992年颁布《企业会计准则--基本准则》之后，即于1993年正式将"借款费用"会计准则立项，并成立借款费用准则项目组，着手研究、制定借款费用准则。在广泛调查研究的基础之上，财政部于1994年7月6日发布了《企业会计准则--借款费用（征求意见稿）》，在全国范围内广泛征求意见，并收到了许多宝贵的反馈意见。 此后，在我国证券市场发展中，一些企业也出现了利用借款费用的会计处理操控利润的问题。例如，某上市公司1997年年报被注册会计师出具了否定意见的审计报告，其原因是1997年度应计入财务费用的借款和应付债券利息8000多万元被资本化计入了工程成本。该工程实际上是在1995年下半年开始投产的，1996年可以生产合格产品，中间曾一度停产，1997年生产了某产品1680吨，工程设计生产能力为1.5万吨。注册会计师之所以出具了否定意见的审计报告，是因为注册会计师与该公司对8000多万元利息费用的会计处理有分歧。公司认为该工程不同于一般工程，其技术指标要求高，试生产产品不能投放市场，一旦停工后，清洗、调试设备的成本又较高，所以工程在进入投资回报期、产生效益前，有一个整改和试生产过渡期，应属于工程在建期，该工程借款和应付债券的利息8000多万元应继续资本化，计入"在建工程"成本。而注册会计师认为，从该交易的经济实质来看，工程既已投入使用，而且能够生产合格产品，创造效益，说明该工程已经达到预定的可使用状态；工程未能达到设计生产能力并非"工程未完工"所致，而是由于缺乏流动资金，工程应当被判定为已经完工交付使用，按照"实质重于形式"原则，有关利息费用应当停止资本化，8000多万元应当作为财务费用，计入当期损益。公司不同意这样处理，因为这将会导致公司出现巨额亏损，并资不抵债。借款费用会计实务中存在的问题对制定借款费用会计准则、规范企业借款费用会计处理行为提出了紧迫要求。 2000年，在吸收本准则征求意见稿的反馈意见的基础之上，结合近年来证券市场发展以及国企改革中所碰到的会计实务问题，对借款费用准则征求意见稿作了较大幅度的修改，并于2000年底完成了《企业会计准则--借款费用》的制定，在2001年年初正式对外发布。

CPA 会计 专题 借款费用 知识点讲解 第一段

借款费用专题 ?考情分析 ?考点分析 ?经典例题讲解 借款费用考情分析 本专题从历年考试情况来看，在考试中所占分值一般不大。近三年考试既有客观题又有主观题目。客观题主要涉及资本化率的计算、借款费用资本化金额的确定、借款费用暂停资本化和停止资本化的判断等。主观题可能与固定资产、无形资产以及非流动负债、外币折算等有关内容结合考核综合题。近三年考试具体情况如下： 年份单选题多选题计算题综合题合计 2008年4分2分6分 2009年3分3分 2010年— 借款费用考点精讲 【知识点1】借款费用的范围 （一）借款费用的概念 借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 （二）借款费用的内容 1.借款利息 2.折价或者溢价（利息调整）的摊销 【分析】企业应在借款的存续期间对折价或溢价（利息调整）进行分期摊销,折价或溢价（利息调整）的摊销实质上是对借款利息的调整，因而构成了借款费用的组成部分。发行债券产生的折价或溢价（利息调整）不属于借款费用。 【链接】某公司于2010年1月1日折价发行债券，债券面值为500万元，发行价为400万元，期限为5年，票面利率为6%，同期市场利率为8%，则债券折价金额为100万元。 实际利息费用应是期初摊余成本乘以实际利率。 【注】折价或者溢价（利息调整）的摊销实质是和利息一起计算的。 3.辅助费用 【提示】借款费用必须是为借款发生的费用，包括筹集过程中发生的和使用借款过程中发生的费用等。筹集过程中发生的主要有手续费、佣金等；使用过程中发生的主要有利息等。 4.外币借款发生的汇兑差额（汇兑损益） 注：承租人根据租赁准则所确认的融资租赁发生的融资费用（包括具有融资性质的分期付款购买固定资产的未确认融资费用的摊销额）也属于借款费用。 【提示】发行公司股票属于公司股权性融资性质，不属于借款范畴，相应地，所发生的佣金也不属于借款费用范畴，不应作为借款费用进行会计处理。 【知识点2】资本化的借款范围和资产范围

第十七章 借款费用(单元测试)

第十七章借款费用 单元测试 一、单项选择题 1.借款费用准则中的专门借款是指（）。 A.长期借款 B.以发行股票筹集资金的方式筹集的款项 C.为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项 D.外币借款 2.大海公司2013年4月1日为新建生产车间而向某商业银行借入专门借款2000万元，年利率为4%，款项已存入银行。至2013年12月31日，因地面建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁，该项借款存入银行所获得的利息收入为3 3.6万元。乙公司2013年就上述借款应予以资本化的借款利息为（）万元。 A.0 B.0.4 C.40.4 D.80 3.符合资本化条件的资产在购建活动发生中（），并且中断时间连续超过（），应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。 A.一般中断，3个月 B.非正常中断，3个月 C.一般中断， 6个月 D.非正常中断，6个月 4.与外币有关的借款费用的处理，正确的是（）。 A.外币借款也同样要区分一般借款与专门借款 B.资本化期间内外币借款本金汇兑差额一律资本化 C.资本化期间内尚未支付的外币利息的汇兑差额一律费用化 D.资本化期间内外币借款本金及尚未支付的利息的汇兑差额均一律费用化 5.2013年7月1日，东方公司采用自营方式扩建厂房，借入两年期专门借款500万元。2014年11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态；2014年11月28日，厂房扩建工程验收合格；2014年12月1日，办理工程竣工结算；2014年12月12日，扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素，东方公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是（）。 A.2014年11月12日 B.2014年11月28日 C.2014年12月1日 D.2014年12月12日 6.对于符合资本化条件的借款费用的处理中，不会涉及到的会计科目是（）。 A.在建工程 B.制造费用 C.研发支出 D.财务费用

2019中级会计实务96讲第47讲借款费用的计量(1)

第二节借款费用 三、借款费用的计量 （一）借款利息资本化金额的确定 在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定： 1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 【提示】专门借款利息资本化金额不与资产支出相挂钩，但是需要符合资本化要求的期间。 【例题?单选题】A公司为建造厂房于2019年4月1日从银行借入4 000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为3%，2019年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了2 000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始，预计工程建造期为2年。该工程因发生施工安全事故在2019年8月1日至11月30日中断施工，2019年12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2019年度应予资本化的利息金额为（）万元。 A.40 B.90 C.120 D.30 【答案】D

【解析】由于工程于2019年8月1日至11月30日发生非正常中断且连续超过3个月，应暂停资本化，2019年资本化期间为2个月（7月和12月）；2019年度应予资本化的利息金额=4000×6%×2/12-2 000 ×3%×2/12=30（万元）。 【例题?单选题】甲公司2019年1月1日发行面值总额为10 000万元的一般公司债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券实际年利率为8%。债券发行价格总额为10 662.10万元，款项已存入银行。厂房于2019年1月1日开工建造，2019年度累计发生建造工程支出4 600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。至2019年12月31日工程尚未完工，该在建工程2019年年末账面余额为万元。 A.4 692.97 B.4 906.21 C.5 452.97 D.5 600 【答案】A 【解析】在资本化期间，专门借款发生的利息，扣除尚未动用的专门借款取得的收益应当资本化。该在建工程2019年年末账面余额=4 600+（10 662.10×8%-760）=4 692.97（万元）。 【例题?单选题】2018年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款10 000万元，借款期限为2年，年利率为5％，借款利息按季支付。乙公司于2018年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年零3个月，工程采用出包方式。乙公司于开工当日、2018年12月31日分别支付工程进度款2 400万元和2 000万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4％。乙公司2018年计入财务费用的金额为（）万元。 A.125

【推荐】注册会计师考试章节练习第十一章 借款费用(附答案解析)

第十一章借款费用 一、单项选择题 1、A公司为建造厂房于2×12年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%，2×12年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2×12年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2×12年度应予资本化的利息金额为（）。 A、20万元 B、45万元 C、60万元 D、15万元 2、甲公司2007年1月1日发行面值总额为10 000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为10 662.10万元，款项已存入银行。厂房于2007年1月1日开工建造，当日发生支出100万元。2007年度累计发生建造工程支出4 600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。2007年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为（）。（计算结果保留两位小数） A、4 692.97万元 B、4 906.21万元 C、5 452.97万元

D、5 600万元 3、甲公司20×2年1月1日为建造一生产线，向银行借入200万美元的专门借款，期限为三年，年利率为6%，利息按季计算，年末支付。此外该生产线建设中占用一笔一般借款，此借款为20×0年借入，金额100万元，年利率5%，利息按年计算支付。20×1年12月31日和20×2年1月1日的市场汇率均为1美元＝6.80元人民币，20×2年3月31日的市场汇率为1美元＝7.0元人民币。假设20×2年第一季度属于资本化期间，则第一季度外币借款汇兑差额的资本化金额为人民币（）。 A、61万元 B、60万元 C、40万元 D、0 4、A公司为建造办公楼于20×2年1月1日借入专门借款1 500万元，年利率8%。此外，该公司在建造该办公楼过程中还占用了两笔一般借款：其中一笔借款是20×1年3月1日取得的，金额1 000万元，借款期限为4年，年利率为6%，利息按年支付；另一笔借款是20×2年7月1日取得的，金额为2 000万元，借款期限为5年，年利率为9%，利息按年支付。该项工程于20×2年1月1日开始动工兴建，资产支出情况如下：1月1日1 000万元，6月1日1 400万元，8月1日600万元，当年未建造完毕。假设不考虑专门借款闲置资金投资收益。A公司20×2年借款费用资本化的金额为（）。 A、172.78万元 B、165.31万元 C、182.35万元 D、178.13万元

注册会计师-《会计》基础讲义-第十一章 借款费用(16页)

第十一章借款费用 一、本章概述 （一）内容提要 本章阐述了借款费用的界定及分类，案例解析了借款费用资本化条件及资本化的计算过程。 （二）关键考点 1.各项借款费用资本化条件的界定 2.专门借款利息费用资本化的计算 3.一般借款利息费用资本化的计算 4.专门借款和一般借款混用时资本化的计算 二、知识点详释 知识点：借款费用概述★ （一）借款费用的范围 1.实际利息费用 （1）银行借款利息 （2）公司债券的实际利息＝公司债券的票面利息＋/－折、溢价摊销 ＝期初摊余成本×实际利率 2.汇兑差额 【举例】借入100万美元，借入时汇率为1:7，如果期末汇率为1:8，负债增加100万元人民币（100×8－100×7），是汇兑损失；如果期末汇率为1:6，则为汇兑收益。 3.辅助费用 （二）借款的范围 借款包括专门借款和一般借款。 （三）符合资本化条件的资产 符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。这里所指的“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为一年以上（含一年）。 【要点提示】掌握借款费用的内容及符合资本化条件的资产类别。 【多选题】下列各项中，属于借款费用的有（）。 A.银行借款的利息 B.债券溢价的摊销 C.债券折价的摊销

D.发行股票的手续费 『正确答案』ABC 『答案解析』发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用。 【2018年单选题】下列各项中，不属于借款费用的是（）。 A.企业融资租入固定资产发生的融资费用 B.以咨询费名义向银行支付的借款利息 C.外币借款汇兑差额 D.发行股票支付的承销商佣金、手续费 『正确答案』D 『答案解析』借款费用是企业借入资金所付出的代价，它包括借款利息费用以及因外币借款发生的汇兑差额等，还包括因借款而发生的辅助费用，但是不包括企业发生的权益性融资费用。承租人根据融资租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。发行股票支付的承销商佣金和手续费应该冲减资本公积，不属于借款费用。 【提示】选项A不适用现行准则，现行准则下，承租方不再区分经营租入还是融资租入。 知识点：借款费用的确认★★ 一、借款费用的归属方向 1.符合资本化条件的记入“在建工程”、“投资性房地产”和“存货”等资产； 2.不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则记入“管理费用”科目； 3.既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则计入各期损益列为“财务费用”。 【要点提示】记住这三个借款费用归属原则。 二、借款费用符合资本化的必备条件 【要点提示】对比掌握这三种借款费用的资本化条件。

第十七章 借款费用-汇兑差额

2015年注册会计师资格考试内部资料 会计 第十七章 借款费用 知识点：汇兑差额 ● 详细描述： 外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定：在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。 例题： 1.甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。 5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为1欧元 =10.30元人民币。5月31日的市场汇率为1欧元=10.28元人民币；6月1日的市场汇率为1欧元=10.32元人民币；6月30日的市场汇率为1欧元=10.35元人民币。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元=10.34元人民币。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为（） A.10万元 B.15万元 C.25万元 D.35万元 正确答案：D 解析：本题考查“外币账户”的期末汇兑差额的计算。6月份应收账款应确认的汇兑收益=500X(10.35-10.28)=35(万元) 2.甲公司为境内注册的公司，其控股80%的乙公司注册地为英国伦敦。甲公 司生产产品的30%销售给乙公司，由乙公司在英国销售；同时，甲公司生产所需原材料的30%自乙公司采购。甲公司以人民币作为记账本位币，出口产品和进口原材料均以英镑结算。乙公司除了销售甲公司的产品以及向甲公司出售原材料外，在英国建有独立的生产基地，其生产的产品全部在英国销售，生产所需原材料在英国采购。2007年12月31日，甲公司应收乙公司账款为1500万英镑；应付乙公司账款为1000万英镑；实质上构成对乙公司净投资的

2019年会计考试辅导：第26讲_借款费用的计量

第三节借款费用的计量 一、借款利息资本化金额的确定 【教材例11-3】沿用【教材例11-2】，假定ABC公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。 ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下： （1）向A银行长期贷款2000万元，期限为20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。 （2）发行公司债券1亿元，于20×6年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。 假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。 假定全年按360天计算，其他资料沿用【教材例11-2】。 鉴于ABC公司建造办公楼没有占用专门借款，而占用了一般借款，因此，公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率，然后计算建造办公楼的累计资产支出加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额。具体如下： （1）计算所占用一般借款资本化率： 一般借款资本化率（年） =（2000×6%+10000×8%）÷（2000+10000）=7.67% （2）计算累计资产支出加权平均数： 20×7年累计资产支出加权平均数 =1500×360/360+2500×180/360=2750（万元） 20×8年累计资产支出加权平均数 =（4000+1500）×180÷360=2750（万元） （3）计算每期利息资本化金额： 20×7年为建造办公楼的利息资本化金额 =2750×7.67%=210.93（万元） 20×7年实际发生的一般借款利息费用 =2000×6%+10000×8%=920（万元） 20×8年为建造办公楼的利息资本化金额 =2750×7.67%=210.93（万元）

借款费用资本化核算方法例析

借款费用资本化核算方法例析 一段时间以来，由于对借款费用资本化的界定与量化标准不明，利息资本化成了一些尤其是上市公司操纵利润的手段。2001年1月18日财政部发布的《借款费用》准则在贯彻稳健性原则方面作了重大变革，同时也在一定程度上增加了借款费用核算的难度。本文根据《借款费用》准则，对购建固定资产借款费用资本化核算进行一些例证。 有关借款费用资本化的规定在我国经历过三次演进：《施工企业制度》对购建固定资产借款费用的核算一律以竣工结算为界，竣工结算之前发生的借款费用全部予以资本化；《股份有限公司会计制度》对购建固定资产借款费用的核算以固定资产是否交付使用为界，固定资产尚未交付使用之前发生的借款费用全部予以资本化；《借款费用》准则对购建固定资产借款费用核算以固定资产达到预定可使用状态为界。由此可以看出，借款费用资本化由以竣工结算为界改变为以达到预定可使用状态为界，资本化的金额逐渐减少，费用化的金额相对增加，稳健性原则的贯彻力度得到一定程度的加强。 一、资本化核算的基本思路 1.借款费用资本化金额的被乘数是由借款支出的金额决定，与借入金额的大小没有直接关系。当购建某项固定资产只有一笔支出时，

该支出额即为被乘数；当有多笔支出时，必须先确定会计期间，然后将不同的支出加权平均确定被乘数。毕业论文 2.借款费用资本化金额的乘数即资本化率，其确定有以下两种情况： （1）不涉及折价或者溢价：一笔借款，借款利率就是资本化率；多笔借款，必须加权平均利率作为资本化率。 （2）涉及折价或者溢价的，只要在上述计算资本化率的公式中加上应摊销的折价或者溢价，其余计算不变。 二、资本化核算的方法 借款费用资本化核算方法主要分为两类：不涉及折价或者溢价和涉及折价或者溢价。 （一）不涉及折价或者溢价 1.一笔借款一笔支出。实际发生在购建固定资产上的支出金额就是计算资本化金额的被乘数，而资本化率就是该项借款的借款利率或者债券的票面利率。

借款费用利息资本化的会计处理

借款费用（利息）资本化的会计处理 新《企业会计准则17号――借款费用》与旧准则相比，在会计处理上有了较大的变化，包括一般借款利息和专门借款的（含折价或溢价摊销，以下相同）资本化金额的确认和计量、资本化的资产范围和借款范围等，这给借款利息资本化的会计处理带来了新的问题。目前，关于借款利息资本化会计处理的实务资料和典型综合案例较少，满足不了借款利息资本化会计处理的实际需要。为了使广大企业会计工作者对借款利息资本化的正确理解和运用，笔者根据现行借款费用准则的规定，结合专门借款和一般借款利息交易或事项的实际发生情况，阐述借款利息资本化会计处理的具体操作方法。 例：某公司于2006年1月1日向银行借人资金10000万元，期限5年，年利率为8％，按年支付利息，到期还本；于2006年 12月1日向银行借人资金2000万元，期限为3年，年利率为 6％，按年支付利息，到期还本。公司在2007年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期1年，工程采用出包方式，分别于2007年1月1日、7月1日和10月1日支付工程进度款1 500万元、3000万元和1 000万元。公司为建造办公楼于2007年1月1日发行了期限为3年的公司债券，面值2000万元，发行价格为2100万元，溢价100万元，票面年利率为8％，市场年利率为6％，按年支付利息，到期还本。按协议，中介机构按债券总值的1％收取手续费，直接从发行价格中扣除，另外，以银行存款支付债券的印刷费2000元；2007年7月1日借入专门借款2000万元，期限5年，年利率为10％，利息按年支付，到期还本。闲置的

专门借款资金均用于有固定收益的债券投资，假定该短期投资月收益率为0.5％，债券的公允价值等于其实际价值。办公楼于2007年12月31日完工达到预定可使用状态。 分析：某公司在2007年1月1日这一时点，同时满足借款费用资本化的三个条件，开始借款费用资本化。借款费用资本化期间为2007年1月1日至2007年12月31日。专门借款两笔共计 4000万元，累计资产支出5500万元，超过专门借款部分的资产支出为1500万元，使用了一般借款。债券溢价按实际利率法摊销。 会计处理：2007年借款利息费用总额=10000×8％+2000×6％＋2000×8％+2000×10％×6÷12=1 180（万元） 债券应计利息=2000×8％=160（万元） 债券实际利息费用=2100×6％=126（万元） 溢价摊销额=160-126=34（万元） 1.1月1日：发行债券： 借：银行存款 在建工程――办公楼 210000 贷：应付债券――债券面值 应付债券――利息调整 1 000000 支付印刷费： 借：在建工程――办公楼 2000 贷：银行存款 2000 支付工程款：

(精品)2019年注册会计师考试知识要点分析及考前押题第十一章 借款费用(附习题及答案解析)

第十一章借款费用 内容框架 ·借款费用概述 ·借款费用的确认 ·借款费用的计量 ◇考情分析 本章在考试中主、客观题型均可出现。客观题容易考核：借款费用的范围界定、资本化期间的判断和借款费用资本化金额的计算等问题；主观题可以与应付债券、外币业务折算以及固定资产的购建等内容结合，考核专门借款和一般借款的利息资本化金额的计算和外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定等。 第一节借款费用概述 ◇知识点：借款费用的范围界定 ★借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销、因外币借款而发生的汇兑差额和因借款而发生的辅助费用等，不包括权益性融资费用。承 【例题·单选题】下列项目中，不属于借款费用的是（）。 A.应付公司债券的利息 B.发行公司债券的手续费 C.外币借款本金发生的汇兑差额 D.发行股票的发行费用 『正确答案』D 『答案解析』发行股票的发行费用不属于借款费用。 第二节借款费用的确认 ★借款费用资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，不包括暂停资本化期间。只有在该期间之内的借款费用，才有可能会资本化。

★提示1：购建或生产的资产各部分分别完工，如果每部分不影响其他部分的使用或销售，且该部分资产满足停止资本化条件，该部分资产应该停止资本化；如果各部分分别完工，但必须等到全部完工之后才能使用或销售，应该在全部完工后停止资本化。 ★提示2：非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。例如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生中断，均属于非正常中断。 【例题·单选题】2017年2月1日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。 2017年3月5日，以该贷款支付前期订购的工程物资款；因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至2017年7月1日才开工兴建，开始支付其他工程款。2018年7月28日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。2018年9月30日，甲公司办理工程竣工决算，不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为（）。 A.2017年2月1日至2018年3月5日 B.2017年3月5日至2017年7月1日 C.2017年7月1日至2018年7月28日 D.2017年7月1日至2018年9月30日 『正确答案』C 『答案解析』2017年7月1日开始资本化的三个条件同时满足，为借款费用资本化期间开始时点；2018年7月28日该厂达到预定可使用状态，为借款费用停止资本化时点。 【例题·多选题】在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别正常中断和非正常中断，下列各项中，属于非正常中断的有（）。 A.质量纠纷导致的中断 B.安全事故导致的中断 C.劳动纠纷导致的中断 D.资金周转困难导致的中断 『正确答案』ABCD 『答案解析』本题考核的是暂停资本化的原因。 【例题·单选题】下列表述中，正确的是（）。 A.企业因与施工方发生质量纠纷，致使工程停工5个月，借款费用应该暂停资本化 B.某项工程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量检查，且检查时间累计为4个月， 借款费用应该暂停资本化 C.企业购建的符合资本化条件的资产与设计要求基本相符，虽然还有极个别不相符的 地方，但不影响其正常使用，此时借款费用不能停止资本化 D.在购建一项固定资产的过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，虽然该部 分固定资产可供独立使用，但仍需待整体完工后停止借款费用资本化 『正确答案』A 『答案解析』选项B，属于正常中断，所以不需要暂停资本化；选项CD，购建或者生产符合资本化条件的资产已经达到预定可使用或可销售状态，应该停止资本化。 第三节借款费用的计量

《企业会计准则第17号——借款费用》解读(一)

第一节借款费用概述 借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括： 按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定的实际利率法计算确定的利息费用（包括折价或者溢价的摊销和相关辅助费用） 因外币借款所发生的汇兑差额等。 折价或者溢价主要是指发行债券等所发生的折价或者溢价，发行债券中的折价或者溢价，其实质是对债券票面利息的调整（即将债券票面利率调整为实际利率），属于借款费用的范畴。 辅助费用是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金等费用，由于这些费用是因安排借款而发生的，也属于借入资金所付出的代价，是借款费用的构成部分。 承租人根据租赁准则所确认的融资租赁发生的融资费用也属于借款费用，其是否应予资本化或费用化，应按借款费用准则处理。 第二节借款费用的确认 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本； 其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 借款费用的确认如下图所示： 一、借款费用开始资本化的时点 【案例1】 甲上市公司股东大会于2014年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5 000万元，年利率为6%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出。

注册会计师考试辅导,章节知识点汇总、考情分析第十一章 借款费用

第十一章借款费用 考情解密 历年考情概况 本章主要讲解借款费用的相关处理，重点掌握借款费用资本化金额的计算及其账务处理。本章近年考题分值在8分左右，在客观题和主观题中均有所考查，客观题主要考查借款费用资本化时点的相关判断、借款费用资本化金额的计算，主观题则更多是与应付债券和银行借款等结合考查专门借款以及一般借款利息资本化金额或费用化金额的计算等。 近年考点直击 学习方法与应试技巧 本章重点掌握以下知识点： （1）借款费用资本化期间的确定——必须同时满足三个条件才可以开始资本化、非正常中断且连续超过三个月需暂停资本化； （2）一般借款利息费用资本化金额的计算——重点在于一般借款加权平均资本化率以及一般借款资产支出加权平均数的计算； （3）专门借款利息费用资本化金额的计算——资本化期间的闲置资金收益冲减利息

费用的资本化金额。 本章内容看似复杂，但实际比较简单，每一道题目的做题方法都是类似的，因此，考生在学习过程中，应结合练习题整理出基本的解题思路，即可轻松拿下本章。另外，本章内容一定要多练习、多总结，做到对专门借款和一般借款资本化金额的核算“了然于心”。 2018年教材主要变化 本章内容由2017年教材第十一章收入、费用和利润中第二节的借款费用相关内容拆分而来。 核心考点讲解及精选例题 【知识点】借款费用的相关概念（★★） （一）借款的范围 借款费用是指企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 【思考题】 ①企业发行股票的相关费用？ 『正确答案』不属于 ②企业发行债券的产生的折价或者溢价？ 『正确答案』不属于 ③企业发行债券的产生的折价或者溢价的摊销额？ 『正确答案』属于。 ④分期付款购买固定资产发生的“未确认融资费用”的摊销、承租人融资租入固定资