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如何编制自然资源资产负债表_基于资源与环境核算的角度_刘思旋

如何编制自然资源资产负债表_基于资源与环境核算的角度_刘思旋
如何编制自然资源资产负债表_基于资源与环境核算的角度_刘思旋

财经理论研究

201

5年 第2期[收稿日期]2015-03-08

[作者简介]刘思旋(1994-)

,女,宁夏中卫人,中央财经大学财政学院本科生,从事财政学研究.如何编制自然资源资产负债表?

———基于资源与环境核算的角度

刘思旋1,崔 琳2

(1.中央财经大学财政学院,北京100081;2.中国人民大学经济学院,北京100

872)[摘 要]自然资源和生态环境的保护是人类社会必须面对的全球课题。基于此,世界各国积极探索建立宏观资源与环境核算体系,即通过合理的计量方法,将与经济发展相关的自然资源使用和生态环境变化情况反映到国民经济核算体系之内,掌握经济发展的环境资源代价,以实现健康可持续的发展。党的十八届三中全会提出“探索编制自然资源资产负债表”,是全面建立我国资源环境管理体系的新突破。本文从理论和实践的角度对资源与环境核算体系进行综述,认为自然资源资产负债表的编制应以环境会计、资源环境价值评估方法为理论基础,参考各国实践并从实际出发考虑我国资源种类众多、地域广阔且差异性大等特点,由点及面,逐步设计合理的编制、使用方法。

[关键词]自然资源资产负债表;资源与环境核算体系;环境会计;环境价值评估

[中图分类号]F231.1 [文献标识码]A [文章编号]209

5-5863(2015)02-0091-07 一、

引言自然资源和生态环境的保护是人类社会可持续发展所必须面对的重要课题。2013年11月,党的十八届三中全会指出要“探索编制自然资源资产负债表,对领导干部实行自然资源资产离任审计,建立

生态环境损害责任终身追究制”

。自然资源资产负债表的提出是我国建立资源与环境核算体系的重要

举措,引起了社会、政府的高度重视。2014年4月,国家统计局制定了自然资源资产负债表编制的改革

实施规划;2014年5月,贵州省成为首个将编制自然资源资产负债表列入地方性法规的省份,并选取

赤水市和荔波县为试点开展工作;2015年1月,内蒙古林业厅探索编制自然资源资产负债表取得突破性进展,编制出了试点区的自然资源资产负债表;深圳市大鹏新区自然资源资产负债表则进入实操阶段;201

5年4月,中国社会科学院工业经济研究所将主办“自然资源资产负债表编制理论与实践”研讨会,探讨自然资源资产负债表编制的相关问题。目前,自然资源资产负债表的内涵、范畴尤其是编制方

法仍处在探索阶段。

一般认为,自然资源资产负债表是资源与环境

核算体系的一种,即设计资源环境会计账户对国家或地区的自然资源和环境资产的流量存量进行核算,对促进生态文明建设与社会可持续发展有重要的意义,但是其编制却存在一定的难度。由于存在自然资源种类繁多、环境对人类的价值难以有效测度等问题,建立科学的资源与环境核算体系是十分复杂的,不同国家的方法各具特色。因此,我们认为建立我国的自然资源资产负债表应该从资源与环境核算体系的整体理论和国际实践入手,并结合我国国情进行探索。本文从资源与环境核算体系的视角出发,结合相关文献,对资源与环境核算体系的经济学、会计学理论及具体操作方法如资源和环境价值评估进行综述和探讨,同时总结典型国家的实践经验,试图找到自然资源资产负债表编制的理论基础,并尝试探索自然资源资产负债表的科学编制方法。本文结构安排如下:正文第一部分介绍资源和环境核算体系基础方法,即环境会计理论及以

SEEA为代表的世界资源与环境核算体系建设实践,并进行总结和评述;第二部分围绕资源与环境核算的核心步骤———资源与环境实物核算和价值评估的有关方法进行综述和介绍;第三部分,试图运用资源和环境核算的相关理论和实践对我国未来自然资源资产负债表的编制、应用提出建议及展望。

二、资源与环境核算体系的理论和实践

从国际实践来看,联合国、欧盟以及美国、挪威等都尝试从宏观国家管理层面建立资源与环境核算体系,统计自然资源和环境资源的流量、存量。与此同时,环境会计理论的发展也为资源与环境核算提供了建立在经济学和会计学上的理论依据,资源和环境核算体系的研究取得了长足的发展。

(一)资源与环境的界定

建立资源与环境核算体系的前提是对其概念有较为全面的理解,以划定核算对象和范围。我们对资源和环境进行核算是因其对人类有重要价值,克鲁蒂拉(1989)和阿兰(1989)认为人类可以耗取资源进行经济生产,也可以享用环境带来的“舒适服务”,其可不经过生产技术转化而直接进入消费者的效用函数;彼得(2013)和巴利(2010)也认为除经济性价值外,资源和环境可以为人们提供“存在性服务”(或环境服务)。但资源和环境两个概念存在区别,部分学者认为资源和环境之间存在从属关系,如汤姆(2003)、尼克(2005)等认为资源从属于环境,环境为经济发展提供原料、能力。此外,安德森(1989)等认为自然资源包括实物资源和环境资源。然而,另一部分学者则提出自然资源和环境不是从属关系,需要在自然界物质循环过程中理解二者的联系,克尼斯(1991)认为自然资源在利用过程中会产生残余物,加重了环境介质的容纳负担,随着经济的发展,环境不再是免费商品,而成为不断增值的自然资源。相似的,彼得(2013)认为人们从自然界获得自然资源,同时人类活动也影响自然资源的数量和品质,并导致污染、物种灭绝、气候变化,引发环境问题。我们认为,从本质上看资源和环境具有一致性,自然资源的开采活动可能危及环境质量、造成环境负担,同时生态环境的变化会影响自然资源的存量、使用质量等,因此合理利用自然资源与环境保护是相得益彰的。对资源和环境的价值和特点有了全面的认识后,基本可以确定核算的对象与范围,但具体的核算仍需理论指导,在现有的资源和环境核算体系中环境会计是最为重要的思想和方法之一。

(二)资源和环境核算理论———环境会计(envi-ronmental accounting)

20世纪70年代以来,随着可持续发展和企业社会责任的要求而逐步建立起来的环境会计理论体系成为监督与环境相关经济活动的重要工具,也是建立资源与环境核算体系的重要理论基础和方法。环境会计分为宏观和微观两个方面。宏观的环境会计与绿色核算相同,Gray(1990)对环境会计的定义是“一种关于人造资产和自然资产增减的会计,最为重要的是在二者之间转换的会计”。宏观环境会计的理论基础是可持续发展理论。经济的发展往往会对资源和环境造成影响,而资源和环境本身对人类的生产生活是有效益的,并影响经济发展带来的社会总福利。为使环境和资源得到合理保护和利用,应该将环境账户引入国民经济核算系统。微观的环境会计主要关注企业经济活动中的资源使用效率和环境保护情况,以环境信息披露为重点,兼顾企业环境成本管理。这源于外部性理论,企业的经济活动使用资源、产生污染,对社会福利具有负外部性,应该承担责任,包括经济补偿(如碳排放权的购买)以及信息披露等。

环境会计是对传统会计的发展和补充。从环境会计的核算内容看,主要有环境资产、环境负债、环境成本。环境资产包括自然资源及生态环境两部分;环境负债包括一般环境负债和或有环境负债,是“企业发生的、符合负债的确认标准,并与环境成本相关的义务”(SEEA2012),其中与环境成本相关的义务包括环境修复费用、第三方赔款、环境保护支出(史迪芬·肖特嘉,罗杰·布里特,2004);环境成本,即为企业活动对环境造成影响而采取措施或实现某种环境目标所付出的成本(联合国,《环境成本和负债的会计与财务报告》)。从环境会计各科目的计量来看,在传统资产、负债、所有者权益等科目基础上添加“环境资产”、“环境资产损耗准备”、“环境资产净值”以确认环境资产;设置“环境负债”、“应付环境资源损耗费”、“应付环境资源保护费”和“应付环境污染治理费”等确认环境负债。应用环境会计的相关理论和方法,各国尝试建立资源和环境核算体系,并得到以综合环境与经济核算体系为代表的一系列成果,对我国自然资源资产负债表的编制有一定的借鉴意义。

(三)资源与环境核算体系的实践

目前,国际通用的资源环境核算体系为综合环

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境与经济核算体系(System of Integrated Environ-mental and Economic Accounting,SEEA),它是以国民经济核算体系(The System of National Ac-counts,SNA)为基础,考虑环境因素而建立的。目前SEEA主要有SEEA1993、2000、2003与2012四个版本,它“将经济活动产生的环境成本、自然资源核算和环境保护及改善的费用记录在现金流量表和平衡表中”(彼得·巴特姆斯,埃贝哈德·K.塞弗特,2011),建立自然资源的实物账户与环境的货币价值账户,并提出环境成本和环境收益的概念。通过编制此账户可统计为经济发展而使用的资源量及因生产、消费、环境保护活动等导致的环境质量的变化。

许多国家都在不断地实践SEEA体系。例如美国1992年起就尝试在SEEA的基础上采用卫星框架的形式开发反映经济与环境资源相互影响的“经济与环境一体化卫星账户(IEESA)”(曹新元,2015)。该体系由资产账户和生产账户组成,具体的账户组成和结构如图1;德国的环境经济核算在国际上处于领先地位,德国统计局于20世纪80年代开始进行环境经济核算工作,当时主要是建立环境保护支出核算和能源核算。经数年探索,其核算内容不断扩展,目前德国环境经济核算体系采用了SEEA的基本理论原则,框架主要依据人类经济活动与自然环境之间相互影响、相互制约关系的原理,由环境压力、环境状态和环境反应三部分组成(见表1)(吴优,2005);挪威是世界上最早开始进行自然资源核算的国家之一,早在1981年挪威政府就出版了“自然资源核算”数据与报告,将自然资源划分为物质资源(如渔业资源、矿物、林木等)和环境资源(如空气、水、土壤)两大类(雷明,1999),构建了较完整的实物资源环境核算体系(见表2),具体而言,挪威自然资源核算的主要内容包括:土地使用核算、水资源核算、渔业和森林核算(吴优,1998);墨西哥正在执行经济与生态核算账户体系(SCEEM),该体系基本上是环境与经济综合核算体系的墨西哥版,主要创新是扩展了资产的范围,包括石油耗竭、环境退化(水和空气污染、土壤流失、地下水的使用和固体废弃物处置)、土地利用和森林砍伐(曹新元,2015)。我们认为,从SEEA体系在各国的实践来看,建立资源和环境核算体系有两个关键步骤,一是明确待核算对象,一般针对具有战略意义的重要资源和生态环境;二是进行实物与价值核算,即有效的计量环境和资源的情况,尤其是转换为货币价值以适应国民经济体系

图1 美国IEESA体系

 表1 德国环境经济核算的基本框架①

环境压力环境状态环境反应

流量核算

(实物量):

经济范围内原材料核算能源核算

大气污染排放核算

废水核算

投入产出核算自然资源存量核算

(实物量):

建筑用地核算与交通用地核算

农业占地使用强度核算

森林资源核算

生态研究

环境保护价值量核算:

环境保护支出核算

环境税费核算

部分分析报告:交通与环境分析报告

农业与环境分析报告

私人、住户与环境分析报告

 表2挪威资源环境核算账户结构②

核算项目核算内容

1.存量核算期初

期末基本资源储量(开发的和未开发的)

报告期内开采和消耗总量

基本资源的变化(新发现和重评估)

储量的变化(新技术、开采费用、运输和资源价格等因素引起)基本资源储量(开发的和未开发的)

2.开采、转换和贸易部门净开采量=部门开采量-部门自身使用量

部门净进口量=部门进口量-部门出口量

存量变化

净开采量+净进口量+(-)存量变化

3.消耗核算国内使用

三、资源与环境的计量和确认———实物计量与价值评估

自然资源和环境的计量是建立资源与环境核算体系的关键,目前主要由实物计量和价值评估两种方法,各具优势,一般结合使用。

(一)实物计量

资源和环境种类繁多,如大气、水资源、森林资源、矿产资源等均有自己的实物计量单位,在进行资源核算时,为清晰表现某区域某段时间内自然资源和环境的变化,可以采取对不同种类资源分门别类的确认方法。联合国在探索自然资源和环境的实物账户核算方面取得了一系列卓有成效的进展,在联合国经济及社会理事会发布的《物质能量平衡统计原则草案秘书长报告》中,提出了环境实物账户统计的操作性指南,与具体的资源/商品账户如下:

 表3资源商品账户示例(国家/年)③

账户资源/商品的名称资源1(单位)资源2(单位)资源3(单位)未经提取初期库存

用于战略储备的库存

战略储备的变化

国内产量(总量)

出口

进口

国内消耗量(总量)

国内用来转换为其他的商品

国内未转换形式的利用

期初库存的增加

期末库存

实物计量的最大优势就是能够对各类自然资源进行分类管理,清晰的监控资源使用情况,同时将经济和自然资源与环境的相互作用表现出来,将人类活动对自然的影响以自然资源存量变化的形式具体统计呈现。但同时实物计量方法也存在无法横向比较、无法加总不同种类自然资源资产价值的问题,决策者在考虑一项环境资源保护政策时,无法准确估计其经济价值来进行成本-效益分析,做出社会福利最大化的决策,在一定程度上限制了资源与环境核算体系的应用范围。

(二)货币价值计量

自然资源和环境能够为人类带来生产原料、维持生命系统的必备条件以及舒适性、娱乐性享受,是具有价值(包括使用价值及非使用价值)的资产,我们应着手探索自然资源和环境的货币价值形式,由于其本身的“公共物品”特质,很难利用市场为其定

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价,尤其是非使用价值部分。学界对这部分进行了丰富的探索,认为自然资源与环境价值评估有微观经济学理论基础,弗里曼(2002)将资源、环境的某种特性作为个人效用函数的变量,通过希克斯需求函数计算补偿变差和等效变差,得到人们对自然资源和环境的边际支付意愿,以代替待评估的资源和环境价值。围绕弗里曼关于“效益-费用分析”的思路展开,目前主要的环境和资源价值评估的方法有直接观察、间接观察、直接假定和间接假定四种方法:直接观察法认为理性经济人会在现有约束下为实现利益最大化而进行选择,从而决定某物品的市场价格,据此可以直接用货币量表示环境和资源价值。其中收益现值法使用资源售价与成本之差作为其内在价值;生产率变动法将资源与环境作为生产函数中的要素,观察其变化导致的生产率变动,推出环境资源的内在价值;霍特林自然资源评估法一般以资源现值为被解释变量,资源价格与成本之差为解释变量,建立模型估计可耗竭资源的价值(AMMJamal,John L Crain,1997);间接观察法通过观察人们的行为,找到不可观察的自然资源和环境与可观察的市场产品在价值和效用上的关系,利用可观察的物品价值推测资源环境价值。如旅行费用法(TCM)是用来估算舒适性价值的,即休闲娱乐的生态系统价值。人们为获取环境的舒适性服务必须付出旅行费用,通过旅行费用的变化可以了解人们对环境、资源舒适性价值的评价。如将消费者参观某景点的效用函数定义为参观费用、参观次数、景点质量与价值的函数,那么资源和环境价值评估的问题就转换为在时间和收入双重约束的条件下的效用最大化问题(J.M.Bowker,Donald B.K.Jason A,1996)。此外,内涵资产价值法则认为当人们可以自由选择消费品时,对环境服务的需求信息可以通过其他私人品的消费及价格表示出来,如人们可以自由选择居住地以获取不同质量的环境服务,因此各地区房价的差异体现了人们对清洁空气等的需求(P.Latinopoulos,V.Tziakas and Z.Mallios,2002;Fabian Waltert,Felix Schl pfer,2010);间接假定方法通常提出一个假定问题,根据人们对其的反应来评估价值,如权变排列法、权变活动法、选择实验法(Ariel Bergmanna,Nick Hanley,Robert Wright,2006)和网络分析法(Ibrahim Iskin,Tugrul Daim,Gulgun Kayakutlu,Mehmet Altuntas,2012)等。其中权变排列法即让被调查者将有关的环境服务特性按偏好排序,通过确定特性间的边际替代率推测环境和资源的价值。权变活动法则需要询问被调查者当某种环境特性发生变化后他们如何调整行为,从而推测其环境需求函数;直接假定方法创建假定的市场,直接询问人们赋予环境服务的价值。如投标博弈法通过重复递进的询问人们是否愿意为环境支付一定金额,并逐渐提高或降低此金额,直至得到与初始提问相反的答案,来推测环境服务给人们带来的价值;支付意愿问题法则直接询问人们为避免环境损失、改善环境质量的最大支付意愿。

此外,能值分析法虽然不是建立在经济学基础上的资源与环境价值评估方法,却有着非常广泛的应用。它是由Howard T.Odum在上世纪八十年代提出,为统一环境、经济资源的能量单位提供了解决方法,使不同类型的自然资源的价值得以比较、运算(Odum,1998)。能值被定义为直接或者间接投入到某种产品或服务中的有效的能量值,是用来计量能量的计量单位,它衡量了包括太阳能、风能、潮汐能、水能、信息等在内的所有能量形式(Odum,1996;M.T.Brown a,*R.A.Herendeen,1996)。为了评估自然资源的能量贡献,可以选择“太阳能值”作为通用测量标准。因为所有经济发展需要的能源、资源均可以以太阳能值的形式表示出来(M.T.Brown a,*R.A.Herendeen,1996)。

四、结论与建议

自然资源资产负债表概念的提出和初步实践,意味着生态文明建设将进一步成为国家战略重点。然而我国资源与环境核算体系并不完善,我们认为编制自然资源资产负债表还需要从以下几个方面进行努力。

首先,明确自然资源资产负债表的作用,设计合理的编制方法。我们认为自然资源资产负债表的实质是国家和地区的资源使用情况、环境污染情况的总清单,承担着保持生态红线、进行干部生态绩效离任审计的重要作用,与SEEA系统的特点和作用并不完全相同。目前,自然资源资产负债表的概念方兴未艾,中国学界对其编制和使用

提出了许多想法,但是并没有统一的编制思路,因此需要在实践中逐步探索符合中国国情的编制方法。可以先从实物方面和区域小范围的计量开始尝试,逐渐拓展到统一价值计量和国家层面的资产负债表编制。

其次,加强环境保护方面法律法规的建设以及环境会计准则、理论的研究。目前我国缺乏完善的环境保护法律法规,环境诉讼方面的司法资源薄弱,不利于形成自然资源资产负债表的社会价值基础。同时,我国环境会计研究仍处于初期阶段,大部分理论没有经过实践的考验,建设资源与环境核算体系、编制自然资源资产负债表,必须辅以环境会计准则,加强环境会计理论研究。

最后,加快生态红线的制定,为自然资源资产负债表的切实使用提供参考。由于目前严峻的环境现状,我国对资源与环境核算体系的需求迫切。我国人口众多,所需的资源亦较多,然而缺乏环境和资源保护意识的发展是盲目的,只有提高资源利用效率,制定维持社会政策发展所必须的生态红线和环境标准,才能为自然资源资产负债表的使用提供依据,更好的使其应用到实践中。

综上,我们认为我国应充分借鉴国际上的资源与环境核算体系案例,结合中国国情来编制自然资源资产负债表。事实上,自然资源资产负债表的编制涉及许多技术层面的问题。如资源和环境的产权问题、资源的价值评估、资源和环境的核算范围、自然资源资产负债及所有者权益的界定和意义,以及编制周期、编制主体以及编制的可行性、可信度等,十分复杂。只有从思路上明确自然资源资产负债表的编制目的,求同存异,结合实际才能设计出符合我国需求的资源与环境核算体系,进一步促进我国生态文明的建设。

[注 释]

① 图表来源:吴优.德国的环境经济核算[M].中国统计,

2005,(6).

② 图表来源:转引自朱启贵,余宏.挪威的资源环境核算与

环境政策[J].外国经济与管理,1998,(7).

③ 图表来源:Peter Bartelmus,Eberhard K.Seifert,Green

Accounting,P128.

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[责任编辑:张晓娟]

How to Prepare the Natural Resources Balance Sheet?

———Based on the Perspective of Resource and Environment Accounting

LIU Si-xuan1,CUI Lin2

(1.School of Public Finance,Central University of Finance and Economics,Beijing 100081,

China;2.School of Economics,Renmin University,Beijing 100872,China)

Abstract:The protection of natural resources and the ecological environment is a global issue that thehuman society has to handle.Based on this,countries all over the world actively explore and establish thesystem of macro resources and environmental accounting system;that is to say,by reasonable method ofmeasurement,the use of natural resources and the change of ecological environment related to economicdevelopment are reflected within the system of national economic accounting,keeping abreast of the envi-ronmental resource price of the economic development and realizing the healthy and sustainable develop-ment.As The Third Plenary Session of 18th CPC Central Committee put forward“exploring and establis-hing natural resources balance sheet",is a breakthrough of the full-fledged establishment of China's re-source and environment management system.This paper summarizes the system of resources and environ-mental accounting combining with theory and practice,reckoning that the drawing up of natural resourcesbalance sheet should be theoretical foundation with environmental accounting and value assessment methodof resource environment,referring to the experience of other countries and proceeding from reality.Giventhat China is a geographical huge country that is rich in resources and have strong regional bias,the designof establishment and operation guide should be reasonable and gradually accomplished to surface land bythe dot rise.

Key words:natural resource balance sheet;resources and environmental accounting system;environ-mental accounting;environmental value assessment

自然资源负债表中的负债

自然资源负债的定义,范畴和内涵及 其与企业管理中负债的联系 1 负债 负债,是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。实质上是企业在一定时期之后必须偿还的经济债务,其偿还期或具体金额在它们发生或成立之时就已由合同、法规所规定与制约,是企业必须履行的一种义务。我国《企业会计准则》的定义为:负债是企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿还的债务。除应符合负债的定义外,还要同时满足两个条件:第一,与该义务有关的经济利益很可能流出企业;第二,未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。 2 自然资源 自然资源是能够为人类开发利用,满足其当前或未来需要的自然界中的空间、空间内天然存在的各种物质、物质存在形式及运动形式所含的能量以及物质运动变化所提供的各种服务功能。普遍认同的自然资源分类是按照自然资源的可再生情况,将其分为可更新资源和不可更新资源两大类。可更新资源是在正常情况下可通过自然过程再生的资源,如生物、土壤、地表水等。不可更新资源是地壳中储量固定的资源,及矿产资源。自然资源的可更新是相对于不可更新而言的,且各种自然资源的更新速率大不一样。 自然资源具有稀缺性、整体性、地域性、多用性、动态性等基本属性,这些属性对于认识人类社会与自然资源的关系具有重要意义。稀缺性是指相对于人类的无限需求,自然资源在数量上是不足的。整体性是指尽管人们通常利用某种单项资源,甚至单项资源的某一部分。但实际上各种自然资源是相互联系、相互

制约而构成一个整体的。人类不可能在改变一种自然资源或生态系统中某种成分的同时,又能保持其周围的环境不被变化。地域性是指自然资源的形成服从一定的地域差异分布。空间分布不均衡。 自然资源加上人类社会构成“人类----资源生态系统”,这一系统总是处于不断的运动、变化中的。其中人类是促使该系统运动、变化的主要动因。系统的变动主要体现在正负两个方面,正的方面,如资源的改良增值,人与资源关系良性循环;负的方面如资源退化耗竭。 3 自然资源资产负债表 自然资源资产负债表是表明一届政府任期内发展经济所耗用的自然资源资产、生态环境破坏程度的状况,是把自然资源资产进行量化,通过存量、消耗、结余(正或负)进行衡量,考核领导干部发展经济对资源和生态环境的破坏状况或修复程度。 通过编制自然资源资产负债表,可以把各级领导干部任期内的各项自然资源承接、发展、利用、保护、交付等方面确立明晰的负债清单,有针对性的提出生态治理、生态修复、生态保护、生态文明建设分层级目标。 4 相关学者对自然资产与负债表及自然资产负债的研究 黄溶冰认为要把自然资源看做是一种资产、一种财富;要把自然资源的增加量(生长量、新发现量、重估值量)当成资本形成;要把自然资源的减少量(开采量、损失量、重估减值量)当做资本和资产损耗来处理。同时,要建立自然资源负债的概念,这种负债是指为治理生态系统或恢复自然资源状态,实现可持续发展所需要付出的代价。采取适当的估值方法,核算因政府管理不当,或人类活动不当导致的自然资源资产功能下降的价值,这种价值下降侧重于自然资源资产

最全的资产负债表编制方法

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资产负债表的填制

资产负债表的填制

一、资产负债表的定义和作用 1.定义:资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。 2.作用: 第一,可以提供某一日期资产的总额及其结构,表明企业拥有或控制的资源及其分布情况,使用者可以一目了然地从资产负债表上了解企业在某一特定日期所拥有的资产总量及其结构; 第二,可以提供某一日期的负债总额及其结构,表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间; 第三,可以反映所有者所拥有的权益,据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。 二、资产负债表列报总体要求 1.分类别列报——资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益三大类别分类列报。 2.资产和负债按流动性列报——资产和负债应当按照流动性分别分为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。 3.列报相关的合计、总计项目

资产负债表中的资产类至少应当列示流动资产和非流动资产的合计项目;负债类至少应当列示流动负债、非流动负债以及负债的合计项目;所有者权益类应当列示所有者权益的合计项目。 资产负债表应当分别列示资产总计项目和负债与所有者权益之和的总计项目,并且这二者的金额应当相等。 二、一般企业资产负债表的列报格式和列报方法 1.资产负债表正表的列报格式 一般有两种:报告式资产负债表和账户式资产负债表。在我国,资产负债表采用账户式结构。 报告式资产负债表是上下结构,上半部列示资产,下半部列示负债和所有者权益。具体排列形式又有两种:一是按“资产=负债+所有者权益”的原理排列;二是按“资产一负债=所有者权益”的原理排列。 账户式资产负债表是左右结构,左边列示资产,右边列示负债和所有者权益。 2.一般企业资产负债表的列报方法 (1)资产项目的列报说明

2020年智慧树知道网课《财务报表编制与分析》课后章节测试满分答案

第一章测试 1 【单选题】 (20分) 下列不属于企业财务报表的是()。 A. 资产负债表 B. 现金流量表 C. 成本报表 D. 利润表 2 【单选题】 (20分) 企业财务报表列报的基础是()。 A. 历史成本 B. 收付实现制 C. 权责发生制 D. 可靠性

3 【多选题】 (20分) 企业财务报表列报应满足的质量要求有()。 A. 可比性 B. 权责发生制 C. 可靠性 D. 相关性 E. 及时性 4 【多选题】 (20分) 一套完整的财务报表应包括()。 A. 主要产品单位成本表 B. 资产负债表 C. 先进流量表 D. 利润表

E. 报表附注 5 【多选题】 (20分) 财务报表按照编制时间不同可以分为()。 A. 年度财务报表 B. 季度报表 C. 中期财务报表 D. 月报表 第二章测试 1 【单选题】 (20分) 反映企业某一特定日期财务状况的财务报表是()。 A. 现金流量表 B. 利润表 C.

资产负债表 D. 所有者权益变动 2 【单选题】 (20分) 预付账款所属明细账期末如果有贷方余额,应在资产负债表()项目列示。 A. 预付款项 B. 应付票据及应付账款 C. 存货 D. 应收票据及应收账款 3 【多选题】 (20分) 下列账户的期末余额,影响资产负债表“存货”项目列报金额的有()。 A. 生产成本 B. 合同资产 C. 在途物资

D. 工程物资 E. 原材料 4 【多选题】 (20分) 下列项目,属于资产负债表中流动资产项目的有()。 A. 交易性金融资产 B. 存货 C. 债权投资 D. 其他权益工具投资 E. 一年内到期的非流动资产 5 【多选题】 (20分) 下列项目,属于资产负债表中所有者权益项目的有()。 A. 库存股

资产负债表各个项目的填列方式

资产负债表各个项目的填列方式

资产负债表各个项目的填列方式 资产负债表是企业财务报表的重要组成内容,是反映企业一定日期财务状况的静态报表。我国《企业会计准则第30号——财务报表列报》及相应的指南中,给出了资产负债表中流动资产和流动负债项目的判定标准,并将该表的资产部分划分为流动资产与非流动资产两部分;将负债部分划分流动负债和非流动负债两部分。资产负债表的编制依据包括会计报告期末的总账账户余额、有关明细分类账户记录和上年末的资产负债表。资产负债表的编制过程就是通过对账户资料的有关数据进行归类、整理和汇总,加工成报表项目数据的过程。 资产负债表各项目的填制方法,包括“年初余额”的填列和“期末余额”的填列。 一、“年初余额”栏内的各项数字,应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列 如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与上年不一致,应对上年年末资产负债表各个项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整,按调整后的数字填入资产负债表的“年初余额”栏内。 二、“期末余额”的填列方法有直接填列法和分析计算填列法两种 具体数据可以通过以下几种方式取得:根据总账账户余额直接填列;根据总账账户余额计算填列;根据明细账户余额计算填列;根据总账账户和明细账户余额分析计算填列;根据总账账户余额减去其备抵项目后的净额填列。笔者现根据最新的“资产负债表”规定项目,提出“期末余额”各项目的具体内容和填列方法如下。 (一)“货币资金”项目反映企业库存现金、银行基本存款户存款、银行一般存款户存款、外埠存款、银行汇票存款等的合计数。本项目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的期末余额合计数填列。 (二)“交易性金融资产”项目反映企业为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。本项目应根据“交易性金融资产”账户的期末余额填列。 (三)“应收票据”项目反映企业收到的未到期收款而且也未向银行贴现的商业承兑汇票和银行承兑汇票等应收票据余额,减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“应收票据”账户的期末余额减去“坏账准备”账户中有关应收票据计提的坏账准备余额后的金额填列。 (四)“应收账款”项目反映企业因销售商品、提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项,减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属各明细账

资产负债表编制原理

第二章资产负债表的编制原理与实务 【学习目标】 1. 了解资产负债表的格式和内容 2. 掌握资产负债表的编制原理 3. 能力要求:能够熟练编制资产负债表。

防灾科技学院教案(首页)

第一节资产负债表的编制原理 一、资产负债表的格式 (一)格式 1、报告式资产负债表 报告式资产负债表又称垂直式资产负债表,是将资产负债表的项目自上而下排列,首先列示资产项目,其次列示负债项目,最后再列示所有者权益项目。报告式资产负债表的平衡关系体现在资产总额减负债总额等于所有者权益总额,它突出强调的是企业的所有者权益情况。 资产负债表(报告式) 2、账户式资产负债表的格式和内容 账户式资产负债表,又称平衡式资产负债表,是将资产项目列在报表的左方,负债和所有权益项目列在报表的右方,犹如会计中“T”型账户的左右分列。账户式资产负债表的平衡关系体现在左方的资产总额等于右方负债和所有者权益总额的合计,是左右两方的平衡。 资产负债表(账户式)

3、我国资产负债表的格式 我国企业一般采用账户式资产负债表。 资产负债表 会企01表编制单位:年月日单位:元

单位负责人:李东财会负责人:韩柳复核:刘南制表:何红 账户式资产负债表由表首、正表和补充资料三部份组成。 1、表首:是报表的标志, (1)有报表名称:资产负债表 (2)编制单位:单位全称 (3)编报日期:资产负债表是静态报表,因此日期应填列报告期末最后一天的日期,如2001年12月31日;2001年6月30日等。 (4)金额单位:以“元”单位,计至分。 2、正表:是报表的主体。 (1)格式:比较报表(两年的数据) 年报时:年初数(不能写上年数,因是静态报表,下同)、年末数 月报时:上月数、本月数 季报时:上季数、本季数 (2)内容 资产类的各项目:是按其流动程度由高到低的顺序排列,即流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用和其他资产; 负债类项目:按其到期日由近到远的顺序排列,即流动负债、长期负债; 所有者权益类项目:按其永久性递减的顺序排列,即实收资本(股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润。 (二)定义:

自然资源资产负债表编制工作探索

自然资源资产负债表编制工作探索 党的十八届三中全会提出了编制自然资源资产负债表的改革目标,要求政府统计部门探索自然资源资产负债表的编制工作,加强对资源和环境的统计监测,并尝试构建激励政府官员进行资源节约和环境保护的考核机制。 一、自然资源资产负债表的基本概念 (一)编制自然资源资产负债表的背景和目标 一直以来的唯GDP的政绩观,催生了以高投入、高污染为主要特征的传统经济发展模式,也导致资源约束趋紧、环境污染严重、生态系统退化等一系列矛盾。党的十八届三中全会《关于全面深化改革若干重大问题的决定》中,提出要“探索编制自然资源资产负债表,对领导干部实行自然资源资产离任审计。建立生态环境损害责任终身追究制。”自然资源资产离任审计是按照国家相关法律法规的要求,对领导干部任职期间内对自然资源资产的开发、利用、保护等受托管理行为的真实性、合法性进行审计,从而客观反映领导干部受托管理责任的履行情况。自然资源资产负债表是实施自然资源资产离任审计的主要依据,编制符合江苏资源特点的自然资源资产负债表有两个主要目标:一是通过对自然资源的“家底”盘点,能够因地制宜地制定经济发展和环境保护政策,二是通过考核结果的警示作用,有利于形成加强资源保护工作的激励措施。 (二)“资产负债表”的基本概念和编制情况 编制资产负债表的国际统一标准是《2008年国民账户体系》(简称SNA,下同),这是从1950年代发展起来的一套经济活动计量的方法集合。我国资产负债表核算工作起步于1995年,一直处于试编阶段,在机构部门划分、资产负债范围、资产估价等多个方面存在技术难点,基础资料质量也难以保证。目前,只有部分发达国家如美国、加拿大等编

资产负债表编制答案

资产负债表概述及其编制 一、单选题 1、下列资产负债表项目中,不能根据总账科目期末余额直接填列的是( A、短期借款 B、应付利息 C、应付职工薪酬 D、货币资金 【正确答案】D 【您的答案】B 【答案解析】选项ABC直接根据总账科目期末余额填列,选项D,根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额合计数填列。 2、“预收账款”科目明细账中若有借方余额,应将其计入资产负债表中的()项目。 A、应收账款 B、预收款项 C、预付款项 D、其他应收款 【正确答案】A 【您的答案】A [正确] 【答案解析】“预收账款”明细账借方余额具有应收性质,应在资产负债表的“应收款项”项目中反映。 3、我国企业的资产负债表采用()结构。 A、多步式 B、报告式 C、单步式 D、账户式 【正确答案】D 【您的答案】A 【答案解析】我国企业的资产负债表采用账户式结构,企业的利润表采用多步式格式,现金流量表采用报告式结构。 4、企业期末结转前“本年利润”的借方余额为7万元,“利润分配”和“应付股利”账户贷方余额分别为

18万元和12万元,则当期资产负债表中“未分配利润”项目金额应为()万元。 A、25 B、19 C、18 D、11 【正确答案】D 【您的答案】A 【答案解析】“未分配利润”项目应根据“利润分配”和“本年利润”账户余额计算填列: 元)。“应付股 18-7= 11(万利”属于负债,对未分配利润没有影响。 5、某企业2014年9月30日“发出商品”借方余额120000元,“原材料”借方余额40000元,“材料成本差异”贷方余额1000元,“委托代销商品”借方余额80000元,“工程物资”借方余额60000元,则资 产负债表中“存货”项目的金额为()元。 A、239000 B、235000 C、299000 D、240000 【正确答案】A 【您的答案】A [正确] 【答案解析】存货项目的金额= 120000 + 40000 + 80000 - 1000= 239000(元)。 6、下列各科目的期末余额,不应在资产负债表“存货”项目列示的是( A、库存商品 B、材料成本差异 C、在建工程 D、委托加工物资 【正确答案】C 【您的答案】A 【答案解析】在建工程应该单独列示,不应计入存货项目 7、某企业2013年12月31日固定资产账户余额为 2 000万元,累计折旧账户余额为800万元,固定资产减值准备账户余额

资产负债表的编制方法实例

资产负债表的编制方法实例

资产负债表的编制方法实例 资产负债表各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”丽栏。其中“年初余额”栏内各项数字,应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。 “期末余额”栏主要有以下几种填列方法: 朝阳【wlsh0908】整理

(一)根据总账科目余额填列。如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目,根据“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”各总账科目的余额直接填列;有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列,如“货币资金”项目,需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。 【例1】某企业2008年12月31日结账后的“库存现金”科目余额为10000元,“银行存款”科目余额为4000000元,“其他货币资金”科目余额为1000000元。 该企业2008年12月31日资产负债表中的“货币资金”项目金额为:10000+4000000+1000000=5010000(元)本例中,企业应当按照“库存现金”、“银 朝阳【wlsh0908】整理

行存款”和“其他货币资金”三个总账科目余额加总后的金额,作为资产负债表中“货币资金”项目的金额。 【例2】某企业2008年12月31日结账后的“交易性金融资产”科目余额为10000元。 该企业2008年12月31日资产负债表中的“交易性金融资产”项目金额为100000元。 本例中,由于企业是以公允价值计量交易性金融资产,每期交易性金融资产价值的变动,无论上升还是下降,均已直接调整“交易性金融资产”科目金额,因此,企业应”-3直接以“交易性金融资产”总账科目余额填列在资产负债表中。 【例3】某企业2008年3月1日向银行借入一年期借款320000元,向其他 朝阳【wlsh0908】整理

为什么要编制自然资源资产负债表

为什么要编制自然资源资产负债表1.自然资源资产负债表示生态文明建设的必然要求 改革开放三十多年来,我国的发展是依靠市场的力量来解决社会问题,依靠政府的引导来弥补市场的不足,建设社会主义生态文明也离不开市场和政府的力量,而自然资源资产负载表能明确界定政府与市场对资源享有的权利范围,并且能严格区分政府与市场在利用资源时的不同角色,并且,自然资源资产负债表明确了政府和市场其各自作为公共资源提供者和资源利用者的责任与义务,从而规范政府对其区域范围内的资源利用方式,在主要依靠市场来进行资源配资的情况下自然资源资产负债表能兼顾经济的快速增长与控制经济增长环境成本的两个目的。例如,从自然资源资产负债表的右方的权益类项目分析可以量化的得出政府投入了多少环境资源,也可以反映政府对在运作过程中通过环境生成的经济价中值享有多少份额。 再者,面对如今生态环境带给政府的执政压力,自然资源资产负债表是较好的综合考虑环境与经济增长的考核指标。在考虑自然资源资产负载表结构的基础上,通过分析其结构变动的内在意义,我们发现自然资产负债表具有极强的经济发展导向作用,通过资源消耗量和经济增长值的比较能定量衡量经济增长的科技含量,能通过“资源资产”、“资源负债”的变动分析能衡量经济增长对环境的影响。 2.政绩观的转变 自然资源资产负债表另一个重要作用是为领导干部的离任审计提供一个参考指标。环境保护部环境与经济政策研究中心主任夏光表示,“编制自然资源的资产负债表,就是看你原来有多少资源,消耗了多少,有没有超出极限。”而在官员离任审计时,将自然资源欠账是否比以前多了作为其是否能否升职的指标之一,那么自然资源资产负债表则成为综合考察干部领导政绩的重要指标。 由于我国的行政系统是由若干个委托代理理论关系构成,而自然资源资产负债表着重考察了地方政府与中央的委托关系,将使干部的升迁与资产负债表的导向--科技导向与生态导向相结合,进而更适合于反映科学发展观与可持续发展观对经济发展的要求.

事业单位会计报表编制参考答案

事业单位会计核算实务流程 学习目标 1.熟悉事业单位年终决算时资产负债表编制的基本程序; 2.学会结账前和结账后资产负债表的编制方法; 3.学会事业单位12月31日记账凭证的编制方法。 (一)基础资料 四川成都市第八中学2011年11月30日的资产负债表,见下表1。 表1 资产负债表 编制单位:四川成都市第八中学 2011年11月30日金额单位:元

(二)基本核算业务 根据成都市第八中学12月份发生的经济业务编制会计分录(每笔分录每一会计科目都 需写出内容摘要)。 1.学校开出财政授权支付凭证,支付行政科刘云报销本月份学校电费30 000元给成都 盐石口电网公司,其中替个人代垫5 000元。 刘云经报本月学校用电费用借:事业支出——基本支出——水电费 25 000 刘云经报本月代垫职工个人用电其他应收款一一代垫水电费 5 000 支付成都盐石口电网公司学校本月电费贷:零余额账户用款额度 30 000 2.收到代理银行的到账通知书,市财政局拨来本月授权支付额度的教育基本经费100 000元。 收到巿财政本月授权支付额度借:零余额账户用款额度100 000 收本月教育基本经费拨款转入贷:财政补助收入——基本支出 100 000 3.收到财政专户拨来预算外资金返还款50 000元,作学校基本教育经费的补充,通过 银行收讫。 收市财政局拨来返还款借:银行存款 50 000 财政拨来返还款转入贷:财政专户返还收入——基本支出 50 000 4.收到银行转来利息清单,列明当年银行存款利息收入l0 000元。 收开户行转来存款利息借:银行存款 10 000 银行存款利息转入贷:其他收入——利息收入 10 000 5.计算出本月应付在职职工基本工资60 000元,应付地方津贴补贴50 000元。 本月发放在职职工基本工资借:事业支出——基本支出——基本工资60 000 本月发放在职职工津贴补贴——基本支出——津贴补贴 50 000 应付未付职工基本工资转入贷:应付工资(离退休费) 60 000 应付未付职工津贴补贴转入应付地方(部门)津贴补贴 50 000 6.收到工资统发代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及工资发放明细表回单, 发放本月在职职工基本工资60 000元,津贴补贴50 000元。 巳付本月职工基本工资转销原挂账数借:应付工资(离退休费) 60 000 巳付本月职工津贴补贴转销原挂账数应付地方(部门)津贴补贴 50 000

资产负债表的填制方法

资产负债表的填制方法 我国企业的资产负债表采用帐户式结构 一、资产项目的填制方法 1、货币资金,应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额的合计数填列。 2、交易性金融资产,应根据“交易性金融资产”科目的期末余额填列。 3、应收票据,应根据“应收票据”科目的期末余额减去“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 4、应收账款,应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细帐户的期末借方余额合计减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 5、预付账款,应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细帐户的期末借方余额合计减去“坏账准备”科目中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 6、应收利息,应根据“应收利息”科目的期末余额,减去“坏账准备”科目中有关应收利息计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 7、应收股利,应根据“应收股利”科目的期末余额,减去“坏账准备”科目中有关应收股利计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

8、其他应收款,应根据“其他应收款”科目的期末余额, 减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 9、存货,应根据“材料采购(在途物资)”、“原材料”、“低 值易耗品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“受托代销商品”、“生产成本”、“材料成本差异”、“商品进销差价”等科目的余额合计减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目余额填列 10、一年内到期的非流动资产,应根据有关科目的余额填列,比如一年内到期的“长期待摊费用”、“长期应收款”、“持有至到期投资”等科目余额合计。 11长期股权投资,应根据“长期股权投资”科目的期末余额减去“长期股权投资减值准备”科目的期末余额后金额填列。 12、固定资产,应根据“固定资产”科目的期末余额,减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。 13、在建工程,应根据“在建工程”科目的期末余额,减去“在建工程减值准备”科目的期末余额后的金额填列。 14、工程物资,应根据“工程物资”科目的期末余额填列。 15、固定资产清理,应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列,如“固定资产清理”科目期末为贷方余额,以“-”号填列。 16、无形资产,应根据“无形资产”科目的期末余额,减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。

案例分析:自然资源资产负债表

案例背景: 2015年11月15日,党的十八届三中全会审议通过了《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》。《决定》提出,探索编制自然资源资产负债表,对领导干部实行自然资源资产离任审计,建立生态环境损害责任终身追究制。 什么是自然资源资产负债表和会计学上的资产负债表做一个对比。会计学上的资产负债表分为三个部分:资产,负债和所有人权益。资产衡量的是一个企业拥有的并预期能够使未来经营受益的经济资源;负债衡量的是一个企业的财务义务,代表的是未来负的现金流量;所有者权益代表了所有者对企业资产的要求权。在会计上,除去负债的资产就是所有者的权益。编制资产负债表的目的是评价一个企业的盈利能力和负债偿还能力。也就是所谓的赢利性和流动性。 把问题回归到我们的自然资源资产负债表。自然资源负债表能将一个地区的所有自然资源资产进行分类加总,将自然资源的存量,流量核算清楚。 对领导干部的考核就主要体现在自然资源前后的变动情况。 案例焦点: 1.领导干部是否对自然资源资产的变动是否有责任 2.这一项审计制度是否有利于生态文明建设 案例分析: 1.自然资源的价值在于,人们可以通过自己的劳动,将其转化为满足人们物质和精神需要的财富。讨论自然资源和生态环境的最终目的,应当是促进经济的发展,是人们的生活获得更大的幸福。边沁的功利主义认为:人类的行为完全以快乐和痛苦为动机,人类行为的唯一目的是求得幸福。我赞同这个观点对人类所有行为动机的解释。 是不是只要将自然资源利用到经济生产中就是公平合理的呢 我认为,有两种条件下,自然资源的利用是不够公平合理的。 一是低效率的使用。有的人认为我们国家将西部的一些自然资源运到东部一些比较发达的城市是十分不公平。但我认为这种自然资源分配是相当合理有效

资产负债表的编制举例子

资产负债表编制案例 第一题: 目的:掌握财务成果的计算方法 资料:林祥是一所大学的会计学教授,尽管他教给学生大量的会计学知识,但他从来没有亲自实践过。于是,他选择了一年,对自己的收支、拥有财产的情况进行了详细的记录。 1.1月1日,林祥首先坐在书桌边列出了现有的财产及货币价值(单位:人民币元,下同): 有关财产及债务情况: 一幢与他人相连的房屋80 000 家具、家庭用品8 000 一辆已用了3年的小汽车24 000 银行往来账户500 欠银行的借款30 000 2.12月31日,林祥再次坐下来,总结他一年来所发生的财务交易: 收入: 每月工资(扣除个人所得税)14 000 支出: 支付给银行欠款(其中2 000元为利息) 5 000 电费、电话费、暖气费等 2 800 家务费 2 400 汽车日常费用 1 000 衣服、度假等 1 600 收支相抵后盈余 1 200 同时,林祥又将年末的财产重新列了一张表格: 有关财产及债务: 一幢与他人相连的房屋92 000

家具、家庭用品7 200 一辆已用了4年的小汽车18 000 银行往来账户 1 700 欠银行的借款27 000 从这些表格中可以看出,林祥一年来的财富有所增加,可是,财富是如何增加的呢? 要求: 假如你被林祥教授点中,要你为他分析,他的财富是否增加?若增加,是如何增加的呢?他希望你给他编制一张表来显示他一年来财富增加的情况。

第二题: 目的:练习会计报表的编制 资料:某企业6月份由于会计人员变动,新来的会计对会计报表的有关知识掌握的不是很全面,在日常业务处理过程中没有发生问题,但在月末编制会计报表时,有些项目无法确定。因而请求你的帮助。该会计编制的不完整的会计报表(简化格式)和提供的相关资料如下: 利润表 编制单位:2000年6月单位:元 项目行次本月数 一、主营业务收入260000 减:主营业务成本 主营业务税金及附加 二、主营业务利润 加:其他业务利润32000 减:管理费用10000 营业费用2000 三、营业利润 加:营业外收入20000 减:营业外支出 四、利润总额 减:所得税 五、净利润 资产负债表 编制单位:2000年6月30日单位:元 资产行次期末数负债及所有者权益行次期末数流动资产:流动负债: 货币资金152000 短期借款50000 应收账款130000 应付账款74000 存货应付利润21000 待摊费用48000 预提费用6540 流动资产小计440000 应交税金 固定资产:流动负债合计218000 固定资产原价960000 所有者权益: 减:累计折旧实收资本535000 固定资产净值700000 盈余公积 未分配利润

资产负债表编制方法

资产负债表编制方法 1、根据总账户直接填列 应收票据 短期借款 2、根据总账户余额计算填列 应收账款=应收账款期末余额-坏账准备期末余额 长期股权投资=长期股权投资期末余额-长期股权投资减值准备期末余额 固定资产=固定资产期末余额-累计折旧期末余额-固定资产减值准备期末余额 无形资产=无形资产账户期末余额-累计摊销账户余额-无形资产减值准备账户余额 3、根据明细账账户余额计算填列 应付账款=应付账款明细账户期末贷方余额+预付账款明细账户期末贷方余额合计数 应收账款=应收账款明细账户期末借方余额+预收账款明细账户期末借方余额合计数 4、根据总账户和明细账户余额分析计算填列 长期借款=长期借款总账账户余额-长期借款所属的明细账户中在一年内到期的长期借款部分 5、综合运用上述方法分析填列 例如:存货=各种科目汇总数-存货跌价准备 6、资产负债表附注的内容,根据实际需要和有关被查账薄等的记录分析填列

资产负债表各项目的填列方法 一、资产项目的填列方法 1、货币资金 “库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”。账户的期末余额合计数填列2、交易性金融资产 交易性金融资产账户期末余额填列 3、应收票据 包括:银行承兑汇票、商业承兑汇票 应收票据=应收票据的期末余额-坏账准备中有关应收票据的计提的期末余额4、应收账款 应收账款=应收账款明细账户期末借方余额+预收账款明细账户期末借方余额合计数-坏账准备账户中有关应收账款计提的坏账准备 5、预付账款 预付账款=预付账款明细账户期末借方余额+应付账款明细账户期末借方余额合计数-坏账准备账户中有关预付账款计提的坏账准备 5、应收利息 应收利息=应收利息账户期末余额-坏账准备中计提的相关坏账部分 6、应收股利 应收股利=应收股利账户期末余额-坏账准备中计提的相关坏账部分 7、其他应收款 其他应收款=其他应收款账户期末余额-坏账准备中计提的相关坏账部分

三大财务报表的编制方法(资产负债表、利润表、现金流量表)

欢迎阅读㈠母公司的投资与子公司权益的抵销。 1、全资子公司 借:实收资本 资本公积 盈余公积 借或贷:合并价差 贷:长期债权投资 少数股东权益 注意:股权投资差额的摊销。 ㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销

1、借:其他应付款 贷:其他应收款 2、借:预收账款 贷:预付账款 3、借:应付票据 贷:应收账款 借:坏账准备 贷:管理费用 ①跨年度,应收账款余额不变

借:应付账款 贷:应收账款 借:坏账准备(上年数) 贷:年初未分配利润(上年数) ②跨年度,应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化,先把上年的坏账抵销。 贷:坏账准备(应收账款减少额×计提比例) ㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销 抵销与子公司销售价格无关 1、当期购进的存货,当期全部向外销售,不存在跨年度抵销。

借:主营业务收入(母公司收入) 贷:主营业务支出(子公司成本) 2、当期购进的存货,当期全部未对外销售。 借:主营业务收入(母公司收入) 贷:主营业务支本(母公司成本) 贷:存货(母公司上期未实现的毛利) ②上期未销存货,本期全部对外销售,并且本期无新购借:年初未分配利润(母公司上期未实现的毛利)贷:主营业务成本(子公司本期实现的毛利)

③上期未销存货,部分对外销售,部分形成存货,且无新增存货。 ⑴对外销售 借:年初未分配利润(未实现毛利×销售比例) 贷:主营业务成本(未实现毛利×销售比例) ⑵形成存货 借:年初未分配利润(母公司未实现的毛利) 贷:固定资产原价(母公司未实现的毛利) ③退出企业(报销、售出、退出) 子公司在退出时,盈利。

借:年初未分配利润(母公司已实现毛利) 贷:营业外收入 子公司在退出时,亏损。 借:年初未分配利润(母公司已实现毛利) 贷:营业外支出 借:累计折旧(以前年度累计多提折旧额) 贷:年初未分配利润(以前年度累计多提折旧额)3、退出(期满清理、提前报废、超期使用) 将固定资产原价、累计折旧换成营业外收入(支出)

财务报表编制与分析(43337)习题答案

第一章 【同步训练】 一、单选 1.C 2.B 3.C 4.D 5.B 6.A 二、多选 1.ABCDE 2.ABCE 3.ABDE 4.ABC 5.BCE 6.ABCDE 三、判断 1.√ 2.√ 3.√

第二章 【同步训练】 一、单选 1.D 2.A 3.D 4.D 5.C 6.D 7.C 8.A 9.C 10.A 二、多选 1.ABC 2.AB 3.AB 4.ABCD 5.CD 6.ABCD 7.ABD 8.ABCD 9.BCD 10.ABCE 三.判断 1.√ 2.× 3.× 4.√ 5.× 6.√ 7.× 8.× 9.√10.× 四.操作 根据题意,首先计算有关项目。 (1)本期消耗材料的计算:根据资产负债表的资料可以确定期末存货总额为110000元,而存货包括原材料、在产品和库存商品,已知期末在产品为24000元,期末库存商品为32000元,因而期末的原材料为54000元 (110000-24000-32000),本期消耗的材料为93000元(37000+110000-54000)。 (2)本期完工产品成本的计算:由于本期完工产品成本=期初在产品成本+本期发生的生产费用-期末在产品成本,已知期初在产品成本为40000元,本期发生的生产费用分别为直接材料93000元(本期消耗的材料均为直接材料费),直接人工11000元,制造费用8000元,期末在产品成本为24000元,所以本期完工产品成本为128000元(40000+112000-24000)。 (3)本期销售产品成本的计算:由于期初库存商品成本为29000元,期末结存的商品成本为32000元,本期入库的商品成本为128000元,因而本期销售商品成本为125000元(29000+128000-32000)。 (4)本期销售税金(暂不考虑增值税、城建税、教育费附加) =400000×5%=13000元。 根据以上的计算,结合表中已给资料,通过表内的计算,即可完成利润表和资产负债表的编制,具体编制如下:

资产负债表填制方法

资产负债表的编制方法 各项目编制方法:1.资产负债表作为反映企业特定日期财务状况的报表,理所当然应通过资产、负债、所有者权益各项目的期末余额填列。其中,资产项目应根据资产类账户借方期末余额填列,负债及所有者权益类项目应根据负债类账户和所有者类账户的期末贷方余额填列。具体讲,各项目的期末余额的填列方法如下: “货币资金”项目,反映企业的现金、银行存款和其他货币资金的合计数。应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个账户的期末余额合计填列。 “应收账款”项目,反映因销售商品、产品和提供劳务而向购买方和接受劳务方各种款项。如果企业没有预收账款业务,“应收账款”项目应根据该账户的期末余额填列;如果有预收账款业务并且企业没有设置“预收账款”账户时,“应收账款”项目应根据所属各明细账的期末借方余额合计填列;如果单独设置了“预收账款”账户的,并且该账户有借方余额时,“应收账款”项目应根据“应收账款”账户的借方余额与“预收账款”账户借方余额的合计填列。 “坏账准备”项目,反映期末估计的坏账金额。应根据该账户的期末贷方余额填列(以负数反映)。 “预付账款”项目,反映企业预付给供应单位的款项。如果单独设置“预付账款”账户时,可以直接根据“预付账款”账户与“应收账款”账户所属的明细账借方余额合计填列。如果没有单独设置“预付账款”账户,应根据“应付账款”所属明细账的期末借方余额填列。 “其他应收款”项目,反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项。应根据“其他应收款”账户的借方余额填列。如果通过“其他应收款”账户核算有其他应付款的内容,则“其他应收款”项目应根据“其他应收款”账户所属明细账的期末借方余额的合计数填列。 “存货”项目,反映企业期末库存的各项存货的实际成本,包括材料、在产品、产成品等。应根据“材料采购”、“原材料”、“生产成本”、“产成品”等账户期末余额的合计数填列。 “待摊费用”项目,反映企业已经支出但应由以后各期分期摊销的费用。应根据“待摊费用”账户的期末余额填列。如果“预提费用”账户期末为借方余额,具有待摊费用的性质,则“待摊费用”项目应根据“待摊费用”账户、“预提费用”所属明细账借方余额的合计数填列。 “其他流动资产”项目,反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产的实际成本。

资产负债表专项练习(含答案)

要求:请代华天公司完成以下8月31日资产负债表的编制资产负债表(简表)2008年8月31日

则华天公司2008年10月末资产负债表的下列报表项目金额为: 3、已知华天公司 2008年末总资产比年初总资产多 200000元,年末流动资产是年末流动负 债的6倍,且比年初流动资产多 20000元,2008年末的资产负债表(简表)如下: 资产负债表(简表) 1货币资金(291800 )元 2应收账款(119000 )元 3预付款项(38000 )元 4存货(199600 )元 5流动资产合计(648400 )元 6固定资产(1473500 )元 7非流动资产合计(1876300 )元 8资产合计(2524700 )元 9应付账款(78000 )元 10预收款项(45500 )元 11流动负债合计(328000 )元 12应付债券(200000 )元 13负债合计(828000 )元 14未分配利润(38600 )元 15所有者权益合计(1696700 )元

2008年12月31日 制表单位:华天公司单位:元 要求:请填写完成上表括号中的数据。 4、华天公司2008年11月的试算平衡表如下: 试算平衡表

2008年11月30日资产负债表中下列报表项目的期末数 9应付账款(29500 )元 10预收款项(11500 )元 11流动负债合计(111000 )元 12长期借款(50000 )元 13负债合计(161000 )元 14所有者权益合计(504650 )元 15负债及所有者权益合计(665650 )元 华天公司12月份发生以下业务 (1 )提取现金500元备用 (2) 采购商品一批,增值税专用发票列示的价款 10000元,增值税1700元,货已入库,款未付。 (3) 销售商品1000件,每件售价100元,每件成本50元。增值税税率17%款项已收回,存入银行。 (4) 从银行存款账户中归还短期借款 17000元以及本月借款利息 180元。 (5 )收到其他单位所欠货款 30000元,存入银行。 要求:请根据上述资料,计算华天公司 2008年12月31日资产负债表中下列报表项目的期末数 1货币资金(200820 )元 9应付账款( 91700 ) 元 2应收账款(28000 元 10短期借款( 10000 )元 3存货(68000 )元 11应交税费( 31300 元 4流动资产合计(296820 )元 12负债合计( 133000 )元 5固定资产(416000 元 13未分配利润 (66820 )元 6长期股权投资(87000 )元 14所有者权益合计(666820 )兀 7非流动资产合计(503000 )元 15负债及所有者权益合计( 799820 )元 8资产合计(799820 )元 补充资料: 1.长期借款期末月中将于一年内到期归还的长期借款数为 50000 元。 2. 应收账款有关明细账期末余额情况为:应收账款一 A 公司贷方余额6500 应收账款一B 公司借方余额30000 3. 应付账款有关明细账期末余额情况为:应付账款一 C 公司贷方余额29500 应付账款一D 公司借方余额7500 4. 预收账款有关明细账期末余额情况为:预收账款一 E 公司贷方余额5000 合计 778055 778055 665150 665150 要求:请根据上述资料,计算华天公司 1货币资金(61650 )元 2应收账款(28500 )元 3预付款项(7500 )元 4存货(98000 )元 5流动资产合计(195650 )元 6固定资产(475000 )元 非流动资产合 计(470000 )元 8资产合计(665650 )元

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