基于PVA与EVA的质量成本分析

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基于PVA与EVA的质量成本分析

作者：李岚朱松

来源：《管理观察》2012年第35期

摘要：本文在研究生产过程中的经营资源消耗成本、资本成本的组成以及质量成本产生动因的基础上，提出了将资本成本中为提高产品质量而付出的代价作为质量成本的一个组成部分，重新定义了质量成本。通过分析传统作业成本法（ABC）的不足之处，根据经济增加值（EVA）建立了经济增加值的评价体系，利用过程价值分析（PVA）方法，将质量成本分配到产品生产的各个阶段，进而判断其是否有增加值，以期达到合理分配、控制质量成本的目的。

关键词：经济增加值（EVA）过程价值分析（PVA）成本作业库质量成本分析

现有的财务处理方法侧重点是已发生质量成本的分配，而我们所需解决的问题是如何更好的发现质量成本来源和体现他们的经济增值。本文研究了一种基于PVA与EVA的质量成本分析方法，这种方法能帮助我们更好地回答上述问题，并且比传统质量成本分析方法更加突出了质量成本行为产生的根本原因。同时，可以弥补ABC法在实践中可能扭曲产品质量成本的缺陷。

1.质量资本成本

资本成本是指企业为筹集和使用资金而付出的代价。它不仅是企业的投资者对投入企业的资本所要求的收益率，还是投资本项目的机会成本。对于企业来讲，资本成本是评价投资项目、衡量企业经营成果的重要标准。质量资本成本是资本成本中的一部分，即为提高产品质量而付出的代价。在本文中，笔者认为质量成本由经营资源成本和质量资本成本组成。

2.传统ABC及局限性

2.1ABC法的基本原理

ABC法是通过对每一种产品所消耗的各个种类和数量的作业进行鉴别来提供准确可靠成

本信息的一种计算方法[1]。它以作业为中心，首先通过对作业成本的归集、计量，对所有作

业活动进行追踪动态反映；然后确定一个成本动因率，将资源耗费按消耗成本动因量的情况直接追溯到某种产品，由此得出最终的产品成本。

2.2ABC法的局限性

ABC法具有以下局限性[2-3]：

（1）在作业成本库定义方面没有与实际生产过程相关联