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财会人员“坚持准则”之我见

——“遵守制度、执行准则、落实办法”主题征文唐山考伯斯开滦炭素化工有限公司蒿春桦

相信从事财会工作的同僚们对《会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则》等会计界法律法规已经比较熟悉，再加上企业内部制定的会计制度、管理规定和核算办法等内控文件，这林林总总的法律法规和企业管理规定构成了会计人从事会计工作的执业准绳，从而“遵守制度、执行准则、落实办法”成为财会人员从事会计工作的基本要求。

财会人员为什么要“遵守制度、执行准则、落实办法”呢？

首先，从国家的层面讲，遵守国家的会计法律法规，是维护国家市场经济秩序的必然要求。朱镕基同志几乎从不题词，他在任国务院总理期间，却“破例”为新成立的国家会计学院3次题词“不做假账”，并明确指示将其作为校训。这充分显示了镕基同志对会计工作和财会人员职业操守的重视，也充分说明了“遵章守规，不做假账”对会计的重要性。最近资本市场上炒的沸沸扬扬的万福生科财务造假事件还在继续发酵。事件的始作蛹方万福生科近日发布公告，承认其在上市前，从2008年至2011年财务数据存在虚假记载，虚增7.4亿元营业收入，虚增营业利润1.8亿元左右，虚增净利润1.6亿元。公司成功上市后，业绩大变脸，股价大幅下跌，不计其数的中小投资者蒙受巨大损失，同时也把为其做IPO 项目的中磊会计师事务所拖下了水，被吊销了执业资格，在中国证券市场和会计界造成了极其恶劣的影响。所以说，财会人员不遵守制度、不执行准则，做假账，不单单是职业操守问题了，如果众多企业的财会人员都纷纷造假，企业的会计信息严重失真，会严重的扰乱国家的财经秩序，危害我国市场经济的健康发展。

其次，从企业的层面讲，遵守国家的会计法律法规，严格落实企业内部会计规定，是保证企业实现健康发展的基本要求。在市场经济条件下，企业决策的正确与否是企业经营成败的关键，而决策的正确与否往往取决于会计信息的完整性、可靠性和及时性。企业决策者只有利用准确的会计信息，进行全方位的分析，

才能确保生产与销售、市场开拓、产品定价、资金投入的协调统一，保证经营决策的可靠性和有效性，使企业抢得先机，掌握主动，从而实现企业健康快速的发展。反之，如果企业的财会人员不遵守国家的会计法律法规，不落实企业的会计核算办法，提供的会计信息严重失真，企业的决策者以这种失真的信息所做出的决策往往会造成巨大失误，使企业蒙受巨额损失，也就很难保证企业的健康良性发展。

最后，从个人的层面讲，“遵守制度、执行准则、落实办法”能够成为财会人员从事会计工作的挡箭牌和护身符。《会计法》中规定，“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”这一规定较好地保护了财会人员的按章办事、不做假账的积极性，这充分说明，财会人员坚持原则、不做假账，不仅是保护财会人员自己，同时也是保护单位的负责人，这样一来，单位负责人指使和强令财会人员违反会计法规做假账的动力就会大大减弱，财会人员因为违反会计法律法规而被处罚的风险也会大大降低。同时，在企业生产经营过程中，财会人员难免在与企业内外部形形色色的人员打交道，只有认真执行会计法律法规，严格落实企业内部会计规定，企业的财会人员才能顶住压力，坚持原则，有效地保护自己。

财会人员如何才能更好地“遵守制度、执行准则、落实办法”呢？

首先，要不断坚持学习。从事会计行业的同僚都知道，会计相关的法律法规更新的速度非常快，财政部《会计改革与发展“十二五”规划纲要》中指出，在十二五期间，财政部要继续修订完善企业会计准则体系，针对企业实务中出现的新情况、新问题和国际财务报告准则的变化，确定完善我国企业会计准则体系的战略思路和工作任务，废止行业会计制度和企业会计制度，及时修订完善企业会计准则并发布实施小企业会计准则，构建涵盖《企业会计准则》和《小企业会计准则》的统一的企业会计标准体系。所以，财会人员要想更好地“遵章守规”，首先要对“规章”有足够的了解，能够及时地学习和掌握会计法律法规改革的新动态、新知识，只有这样，财会人员才能够在“遵章守规”过程中不偏不倚，不

走形不走样。

其次，要勇于参与到业务的上游，为财会人员“遵章守规”打好基础。这主要针对企业的财务总监或财务经理而言，因为他们会不同程度的参与企业生产运营相关业务的决策，在此过程中，企业的财务负责人一定要从财务“遵章守规”的角度对相关决策和业务的合理性进行把关，从源头把业务规范起来，尽量避免业务已既成事实，财会人员陷入进退两难的尴尬境地。目前，已经有很多企业在签订相关合同之前，先要经过财务部门审核过关后才能最终签订，这就是一个比较好的做法，主动让财务部门参与到业务的前端，对维护企业整体利益非常有益，也为后期财会人员对业务进行正确及时地核算和会计处理打好了基础。

最后，要积极向企业的各个层面宣传和灌输相关政策和知识。很多时候企业的非财会人员甚至是单位的负责人对相关会计法律法规不是太了解，企业的财会人员一定要利用各种场合和机会加强向他们宣传和灌输相关政策和知识，以培养他们在办理业务过程中的自觉性，提高他们遵守会计法律法规、落实内部会计规定的能力。考伯斯炭素化工公司就碰到过实例。最早，公司的财会人员在审核发票时，发现业务人员报销的发票开的是五花八门，有的名称不全、有的有错别字、有的税号不全，尤其是一些外地出差的发票，再换票非常麻烦。后来，公司财务部通过业务宣传栏、公司经理会等各种场合宣传发票知识以及发票真伪鉴别方法等，并且专门印制了名片大小的开票信息小卡片，开票名称、纳税识别号、地址电话、开户行信息等一应俱全，业务人员随身携带，开具发票时向对方出示，大大减少了开错票的风险。

“爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务”，是会计人员的职业道德规范，因此，财会人员“遵守制度、执行准则、落实办法”不仅是从事会计工作的客观要求，更是“坚守准则”这一会计职业道德的直接体现。

我们会计人正是因为坚守，才更显美丽！

HACCP体系及其应用准则国际食品法典委员会

HACC体系及其应用准则（国际食品法典委员会） 1. 前言 1.1 本指南制定了危害分析关键控制点（HACC）P 的基本原则及实施指导，以帮助食品企业提高食品安全的管理水平，保证食品卫生质量，维护消费者利益。HACC的具体实施应结合食品企业生产经营的实际情况和具体条件。 1.2 HACCI可以应用在整个食品供应链-从初级（原料）生产到最终消费。并且应以健康危害方面的科学依据为导向进行实施。HACC的实施还有助于政府对食品安全的监督，并通过提高食品安全的可信度促进经济发展。 1.3 HACCP的成功实施要求企业管理层及工作小组的充分支持和参与。HACCP勺实施相容于质量管理体系（例如ISO9000 系列），是在质量管理体系下管理食品安全的一种系统方法。 1.4国家鼓励各类食品企业自觉实施HACC管理，并对已经实施HACCP管理的企业进行指导和评价。 2. HACCP简介 20世纪60 年代初，美国的食品生产者与美国航天规划署合作，首次建立起了HACCI 系统。1993年，国际食品法典委员会（CAC推荐HACC系统为目前保障食品安全最经济有效的途径。 HACCI是以科学为基础，通过系统性地确定具体危害及其控制措施，以保证食品安全性的系统。HACCP勺控制系统着眼于预防而不是依靠终产品的检验来保证食品的安全。任何一个HACCP系统均能适应设备设计的革新、加工工艺或技术的发展变化。HACC是一个适用于各类食品企业的简便、易行、合理、有效的控制体系。 3. 定义本指南涉及的术语、定义如下： 3.1 危害分析（Hazard Analysis ）：指收集和评估有关的危害以及导致这些危害存在的资料，以确定哪些危害对食品安全有重要影响因而需要在HACC计划中予以解决的过程。 3.2关键控制点（Critical Control Point , CCP）:指能够实施控制措施的步骤。该步骤对于预防和消除一个食品安全危害或将其减少到可接受水平非常关键。 3.3必备程序（Prerequisite Programs）:为实施HACC体系提供基础的操作规范，包括良好生产规范（GMP和卫生标准操作程序（SSOP等。 3.4良好生产规范(GoodManufacture Practice，简称GMP：是为保障食品安全、质量而制定的贯穿食品生产全过程一系列措施、方法和技术要求。它要求食品生产企业应具备良好的生

浅论谨慎性原则在会计准则中的应用

一、谨慎性原则的涵义及必要性（一）谨慎性原则的涵义谨慎性原则又称稳健性原则，是指会计人员对某些经济业务存在不同的会计处理方法和程序可供选择时，在不影响合理选择的前提下，尽可能选用一种不虚增利润和夸大所有者权益的会计处理方法和程序进行会计处理，合理核算可能发生的损失和费用。谨慎性原则的本质就是资本保持或资本维持，其经济含义是只有在资本得到维护或成本得到弥补以后，才能确认收益。按照新准则的规定，企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不能高估资产或者收益，低估负债或者费用。在企业的经营活动中存在着大量的不确定因素，会计人员不得不经常面对它，并根据一定的标准对这些不确定因素进行估计。因而，谨慎性原则是对历史性原则的修正，对减少企业风险和经营的不确定性具有重大意。（二）谨慎性原则的必要性 1.有利于保护投资者和债权人的利益。谨慎性原则要求企业在选择会计处理方法时，应当尽可能建立在比较稳妥可靠的基础上，对资产估价和收益计量用宁低勿高，对损失和费用计量采取宁高勿低的方法，以回避或转移经营风险。这就使企业有效避免短期化行为，保护各会计主体所拥有资产的安全完整，从而维护投资者和债权人的合法权益。 2.有利于提高会计信息质量。近几年，虚假会计信息日趋泛滥，已严重危及正常的市场经济秩序。规范会计行为、治理会计环境、确保会计信息质量，是会计领域值得研究的重要课题。谨慎性原则要求适度少计或不计可能的资产和收益，这将对会计人员随意操纵企业会计利润的行为形成一定的遏制作用，有利于企业提供更加客观的会计信息。 3.有利于规避不确定因素或风险。对于可能发生的费用和损失，在进行会计核算时，遵循谨慎性原则预先估计可能发生的损失和费用，可以客观、审慎地反映经营中的风险因素，规避或转移未来不确定的风险损失，防范于未然，促使管理者对企业的经营状况始终保持较为清醒的认识，不至于被“过分乐观”的情绪所左右，从而增强企业竞争力。

廉政准则实施办法

为认真贯彻落实中央、省、市有关规定，本着预防为主、提醒在先的原则，大同区就婚丧喜庆事项、公款旅游、公款大吃大喝、公款高消费和公务用车管理等规定提出五个严禁。一是严禁超规格举办婚丧喜庆事项。严格执行婚丧喜庆事项提前报告制度，按干部管理权限，事前3天内必须向所在单位、所属党组织和纪检监察机关报告，登记备案后写出保证书。经审核符合有关规定后，方可操办。党员干部婚丧喜庆事项，确需招待亲朋好友的，要控制在10桌（每桌10人）以内。党员干部不得以家庭成员名义违规操办婚丧喜庆事项，不得采取化整为零、分批分期或转移地点大操大办敛财。不准凭借职权或职务影响向下属单位或干部职工发出邀请。禁止巧立名目用公款支付或到下属企业和单位及私营企业报销任何有关婚丧喜庆费用。党员干部不得参加违规超标准举办的升学宴、婚庆宴、乔迁宴、参军宴、丧葬宴等事宜。二是严禁公款旅游。外出要有明确目的。严禁借考察、学习、培训、招商、参展等名义用公款变相旅游，严禁借法定节假日之机组织干部职工外出公款旅游。每年4月至10月重点建设期，原则上不安排计划外学习培训等内容。严格执行审批制度。确因工作需要外出参加有关参观、考察、学习等活动，跨县区的必须向所在单位、所属党组织和上级纪检监察机关报告，并向所属党委（党工委）登记备案。组团或基层领导干部跨市、出省的必须向区

委、区政府主管领导和区纪委报告。按管理权限，经各党委（党工委）或区委、区政府审核符合有关规定，上级主管领导签字同意后，方可外出。严格执行计划安排。外出参观、考察、学习等活动，严格控制时间、路线、地点及开支标准。不得擅自改变路线、增加地点，并严格按照差旅费开支标准和核准的经费开支报销费用。加强财务报销审核。区财政和审计部门要加强对各单位部门财务管理、检查和审计，严格执行财经纪律。各单位部门财会人员要严格按规章制度办事，对违反规定公款旅游的费用，一律不予报销。三是严禁公款大吃大喝。严禁超标准接待。严格落实公务接待的审批程序和领导责任，严格控制工作餐标准，严禁以公务接待为名搞大吃大喝。严禁以各种名义大吃大喝。严禁利用传统节日和重大节庆日，用公款相互走访和宴请；严禁利用年终总结会、表彰会、团拜会、答谢会等名义大吃大喝；严禁上下级之间，部门、单位之间借各种名义用公款相互吃请；严禁利用领导岗位、职务变动，出差、出国之机，用公款搞各种迎送宴请活动；严禁在各类培训机构学习期间用公款相互吃请。严禁接受可能影响公正执行公务的各种宴请。党政机关工作人员除陪同上级和外省、市、区人员到企业、乡镇、街道、村屯等基层单位参观、考察可按有关规定陪餐外，一律不准接受基层单位、企业或管理服务对象的宴请。凡有食堂的单位、部门，除及特殊情况外，应在本食堂就餐，不准在其他

2018企业会计准则第14号——收入应用指南109页

《企业会计准则第14号——收入》应用指南 2018 财政部会计司编写组编著

目录一、总体要求 (1) 二、关于适用范围 (2) 三、关于应设置的相关会计科目和主要账务处理 (3) （一）“主营业务收入” (3) （二）“其他业务收入” (4) （三）“主营业务成本” (4) （四）“其他业务成本” (4) （五）“合同履约成本” (5) （六）“合同履约成本减值准备” (5) （七）“合同取得成本” (5) （八）“合同取得成本减值准备” (6) （九）“应收退货成本” (6) （十）“合同资产” (6) （十一）“合同资产减值准备” (7) （十二）“合同负债” (7) 四、关于收入的确认 (8) （一）识别与客户订立的合同 (8) （二）识别合同中的单项履约义务 (18) （三）履行每一单项履约义务时确认收入 (24) 五、关于收入的计量 (41) （一）确定交易价格 (41) （二）将交易价格分摊至各单项履约义务 (51) 六、关于合同成本 (59) （一）合同履约成本 (59) （二）合同取得成本 (60) （三）摊销和减值 (62) 七、关于特定交易的会计处理 (64) （一）附有销售退回条款的销售 (64) （二）附有质量保证条款的销售 (67) （三）主要责任人和代理人 (69) （四）附有客户额外购买选择权的销售 (74)

（五）授予知识产权许可 (79) （六）售后回购 (84) （七）客户未行使的权利 (86) 八、关于列报和披露 (89) （一）列报 (89) （二）披露 (94) 附录二 (100) 《企业会计准则第 14 号——收入》修订说明 (100) 一、本准则的修订背景 (100) 二、本准则的修订过程 (100) （一）前期准备阶段 (101) （二）起草阶段 (101) （三）公开征求意见阶段 (101) （四）修改完善阶段 (102) 三、本准则修订的主要内容 (102) （一）将现行收入和建造合同两项准则纳入统一的收入确认模型 (102) （二）以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准 (103) （三）对于包含多重交易安排的合同的会计处理提供更明确的指引 (103) （四）对于某些特定交易（或事项）的收入确认和计量给出了明确规定 (103) 四、本准则实施影响的分析 (104) 五、本准则修订需要说明的问题 (104) （一）总额还是净额确认收入 (104) （二）余值法的采用 (105) （三）重大融资成分的折现率 (105) （四）与合同成本有关的资产的减值 (105) （五）准则实施范围和时间安排 (106) （六）准则实施的衔接规定 (106)

第十讲质量控制准则(1)

第三节质量控制准则质量控制准则适用于审计、审阅、其他鉴证业务及相关服务业务。一、质量控制制度的目标和要素质量控制制度的目标主要在以下两个方面提出合理保证[两大目的]： 1.会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定； 2.会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的报告。 (二)质量控制制度的要素（学习层次：记忆） 1.对业务质量承担的领导责任； 2.相关职业道德要求； 3.客户关系和具体业务的接受与保持； 4.人力资源； 5.业务执行； 6.业务工作底稿； 7.监控。二、对业务质量承担的领导责任 (一)对主任会计师的总体要求 (二)行动示范和信息传达 (三)树立质量至上的意识 1.合理确定管理责任，以避免重商业利益轻业务质量； 2.建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序； 3.投入足够的资源制定和执行质量控制政策和程序，并形成相关文件记录。会计师事务所针对员工设计的有关业绩评价、工薪及晋升(包括激励制度)的政策和程序，应当表明会计师事务所最重视的是质量，以形成正确的行为导向。 (四)委派质量控制制度运作人员会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。主任会计师必须委派适当的人员并授予其必要的权限，以帮助主任会计师正确履行其职责。为节审计资源，主任会计师决定亲自制定质量控制政策和程序，不行。三、相关职业道德要求 (一)遵守相关职业道德要求的总体要求会计师事务所及其人员执行任何类型的业务，都应当遵守相关职业道德要求所要求的诚信、独立、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为，以及职业道德的具体规定。 (二)遵守相关职业道德要求的具体措施会计师事务所制定的政策和程序应当强调遵守相关职业道德要求的重要性，并通过必要的途径予以强化。这些途径有： 1.会计师事务所领导层的示范； 2.教育和培训； 3.监控； 4.对违反相关职业道德要求行为的处理。会计师事务所可以为每位员工建立职业道德档案，记录个人违反相关职业道德要求的行为及其处理结果。 (三)满足独立性要求 1.会计师事务所及其人员，包括招聘的专家和其他需要满足独立性要求的人员，保持相关职业道德要求要求的独立性。

会计准则解释号

附件：企业会计准则解释第3号（征求意见稿）一、首次执行企业会计准则的企业，应当如何确定首次执行日长期股权投资的认定成本？答：自2009年1月1日起及以后首次执行企业会计准则的企业，原持有的长期股权投资，除同一控制下企业合并形成的长期股权投资外，均应按照该项投资原账面价值作为首次执行日的认定成本。同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当执行《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》第五条（一）的规定。二、采用成本法核算的长期股权投资，被投资单位宣告发放的现金股利或利润，应当如何进行会计处理？答：采用成本法核算的长期股权投资，应当按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认当期的投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润

后，应当考虑长期股权投资可能存在的减值迹象，同时关注该长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位合并财务报表中净资产（包括相关商誉）账面价值的份额，以及当期宣告发放的现金股利或利润是否超过被投资单位综合收益等情况。三、在股份支付的确认和计量中，应当如何正确运用可行权条件和非可行权条件？答：企业根据国家有关规定实行股权激励的，股份支付协议中确定的相关条件，不得随意变更。可行权条件满足前，职工或其他方不得获取权益工具或现金等。可行权条件是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务、且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件；反之，为非可行权条件。可行权条件包括服务期限条件和业绩条件。服务期限条件是指职工完成规定服务期限才可行权的条件。业绩条件是指职工完成规定服务期限且企业已经达到特定业绩目标才可行权的条件，具体包括市场条件和非市场条件。企业在确定权益工具授予日的公允价值时，应当考虑股份支付

准则

安全生产检测检验机构资质认定评审通用准则 1 总则 1.1 为贯彻实施《安全生产检测检验机构管理规定》，确保科学、规范地实施安全生产检测检验机构资质认定评审，为安全生产检测检验机构资质认定提供可靠依据，根据《中华人民共和国安全生产法》等有关法律、法规，制定本准则。 1.2 本准则适用于对所有从事第三方安全生产检测检验活动的安全生产检测检验机构资质认定的评审，也可为安全生产检测检验机构建立质量、行政和技术运作的管理体系，以及为安全生产检测检验机构的客户等对安全生产检测检验机构的能力进行确认或承认提供指导。 1.3 本准则所称的安全生产检测检验机构资质认定评审，是指国家安全生产监督管理总局或者省级安全生产监督管理部门（以下统称安全监管部门）、煤矿安全监察机构对安全生产检测检验机构的基本条件和能力是否符合法律、行政法规规定以及相关技术规范或者标准实施的评价和承认活动。 2 参考文件《安全生产检测检验机构管理规定》（国家安全生产监督管理总局令第12号） ISO/IEC17025:2005 《检测和校准实验室能力的通用要求》 GB/T15481 《检测和校准实验室能力的通用要求》 3 术语和定义《安全生产检测检验机构管理规定》和ISO/IEC17025:2005中确立的以及下列术语和定义适用于本准则。 3.1 安全性能产品、仪器设备、设施、材料和作业场所等影响从业人员生命安

全和健康的基本安全要求。 4 管理要求 4.1 组织 4.1.1安全生产检测检验机构（以下简称检测检验机构）应具有法人资格，能独立、客观、公正地从事安全生产检测检验（以下简称检测检验）活动。 4.1.2 检测检验机构有责任确保所从事的检测检验工作符合本准则的要求，并能满足客户和安全监管部门、煤矿安全监察机构的需求。 4.1.3 检测检验机构应具备与申请业务相适应的固定工作场所，应具备正确进行检测检验所需要的并且能够独立调配使用的固定、临时和可移动检测设备设施。 4.1.4 检测检验机构的管理体系应覆盖在固定设施内、离开其固定设施的场所，或在相关的临时或移动设施中等所有场所进行的工作。 4.1.5 如果检测检验机构还从事检测检验以外的活动，为识别潜在利益冲突，应规定涉及检测检验、或对检测检验有影响的关键人员的职责。 4.1.6 检测检验机构应具备以下条件： a) 有与其从事检测检验活动相适应的管理人员和专业技术人员，他们应具有所需的权力和资源来履行包括实施、保持和改进管理体系的职责，识别对管理体系或检测检验程序的偏离，以及采取预防或减少这些偏离的措施（见5.2）； b) 有措施确保其管理层和员工不受任何对工作质量有不良影响的、来自内外部的不正当的商业、财务和其他方面的压力和影响，并防止商业贿赂； c) 有保护客户机密信息和所有权的政策和程序，包括保护电子存储和传输结果的程序； d) 有政策和程序以避免卷入任何会降低其在能力、公正性、判断力或运作诚实性方面可信度的活动，避免与其从事的检测检验活动以及出具的数据和结果存在利益关系，避免参与和检测检验项目或者

HACCP体系与其应用准则.doc

HACCP体系及其应用准则（国际食品法典委员会）广州安元企业管理顾问有限公司编译目录 1.前言 .................................................................................................................................. 2.HACCP 简介 ................................................................................................................... 3.定义 .................................................................................................................................. 4.良好生产规范（GMP ） ................................................................................................. 5.卫生标准操作程序（SSOP） ........................................................................................ 6.HACCP 的原则 .............................................................................................................. 7.HACCP 计划实施过程 .................................................................................................. 7.1 组建 HACCP 工作小组............................................................................................... 7.2 描述产品，确定产品的预期用途 (8) 7.3 绘制和确认生产工艺流程图....................................................................................... 7.4 危害分析....................................................................................................................... 7.5 确定关键控制点........................................................................................................... 7.6 建立每个关键控制点的关键限值............................................................................... 7.7 建立起对每个关键控制点进行监测的系统............................................................... 7.8 建立纠偏措施............................................................................................................... 7.9 建立验证程序............................................................................................................... 7.10 建立文件和记录档案................................................................................................. 8.宣传与培训...................................................................................................................... 9．其他 ...............................................................................................................................

《企业会计准则解释第3号》解读

《企业会计准则解释第3号》解读《企业会计准则解释第3号》解读乔元芳五、在股份支付的确认和计量中，应当如何正确运用可行权条件和非可行权条件？答：企业根据国家有关规定实行股权激励的，股份支付协议中确定的相关条件，不得随意变更。其中，可行权条件是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务、且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件；反之，为非可行权条件。可行权条件包括服务期限条件或业绩条件。服务期限条件是指职工或其他方完成规定服务期限才可行权的条件。业绩条件是指职工或其他方完成规定服务期限且企业已经达到特定业绩目标才可行权的条件，具体包括市场条件和非市场条件。企业在确定权益工具授予日的公允价值时，应当考虑股份支付协议规定的可行权条件中的市场条件和非可行权条件的影响。股份支付存在非可行权条件的，只要职工或其他方满足了所有可行权条件中的非市场条件（如服务期限等），企业应当确认已得到服务相对应的成本费用。

在等待期内如果取消了授予的权益工具，企业应当对取消所授予的权益性工具作为加速行权处理，将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益，同时确认资本公积。职工或其他方能够选择满足非可行权条件但在等待期内未满足的，企业应当将其作为授予权益工具的取消处理。【解读】根据中国证监会2008年11月19日发布的《上市公司执行企业会计准则监管报告[2007]》，2007年上市公司执行股份支付准则存在的主要问题有两个：一是等待期的确定比较随意；二是权益工具公允价值的估计在模型设计和参数选择方面还存在问题。财政部会计司2008年7月4日发布的《关于我国上市公司2007年执行新会计准则情况的分析报告》还显示，有的股份支付计划在实施中，对设定的业绩条件作了较大调整，认为值得关注。另外，2008年1月，IASB就行权条件及取消等问题修改了《国际财务报告准则第2号——以股份为基础的支付》。笔者认为，这些就是出台本解释上述规定的主要背景。本解释的发布加上《企业会计准则讲解》（2008）新增的关于权益工具公允价值确定方法应考虑的诸多因素，《企业会计准则第11号——股份支付》不断完善，有利于进一步规范我国股份支付的会计处理，当然也有利于我国会计准则持续与国际财务报告准则趋同。1. 本解释首次按新修订的《国际财务报告准则第2号——以股份为基础的支付》，修改了“可行权条件”（Vesting

企业会计准则应用指南

企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理

1001 现金一、本科目核算企业的库存现金。企业内部周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目核算。二、企业应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。三、企业收到现金，借记本科目，贷记相关科目；支出现金做相反的会计分录。四、本科目期末借方余额，反映企业持有的库存现金。 1002 银行存款一、本科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等，在“其他货币资金”科目核算。

二、企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月末，企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。有外币存款的企业，应当分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。三、企业将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“现金”等有关科目；提取和支出存款，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。四、企业应当加强对银行存款的管理，定期对银行存款进行检查，对于存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回或者全部不能收回的，应当查明原因进行处理，有确凿证据表明无法收回的，应当根据企业管理权限报经批准后，借记“营业外支出” 科目，贷记本科目。五、本科目期末借方余额，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。 1003 存放中央银行款项一、本科目核算企业（银行）存放于中国人民银行（以下简称“中央银行”）的各种款项，包括业务资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存现金等。企业按规定缴存的法定准备金和超额准备金存款，也通过本科目核算。二、本科目应当按照存放款项性质进行明细核算。三、存放中央银行款项的主要账务处理（一）企业增加在中央银行的存款，借记本科目，贷记“清算资金往来”等科目；减少在中央银行的存款做相反的会计分录。（二）资产负债表日，应按合同约定的名义利率计算确定的应收利息的金额，借记“应收利息”科目，贷记“利息收入”科目。合同约定的名义利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定利息收入。四、本科目期末借方余额，反映企业存放中央银行的款项余额。 1011 存放同业一、本科目核算企业（银行）存放于境内、境外银行和非银行金融机构的款项。存放中央银行的款项在“存放中央银行款项”科目核算，不在本科目核算。二、本科目应当按照存放款项性质和存放的金融机构进行明细核算。三、存放同业的主要账务处理（一）企业增加在同业的存放款项，借记本科目（本金），按实际存出的金额，贷记“存放中央银行款项”等科目。减少在同业的存放款项做相反的会计分录。（二）存放同业利息收入，应当比照“存放中央银行款项”科目的相关规定进行处理。四、本科目期末借方余额，反映企业存放同业的款项。 1031 存出保证金一、本科目核算企业（金融）因办理业务需要存出或交纳的各种保证金款项。

企业会计准则应用指南汇总(doc 80页)

料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。三、存货的可变现净值（一）可变现净值的特征可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。（二）以确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明，如产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销货方提供的有关资料和生产成本资料等。

（三）不同存货可变现净值的确定 1.产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。 2.需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。 3.资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额。《企业会计准则第2号——长期股权投资》应用指南一、本准则规范的范围（一）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。

Z管理体系策划控制准则

Z管理体系策划控制准则 Document serial number【LGGKGB-LGG98YT-LGGT8CB-LGUT-

管理体系策划控制准则一、目的对管理体系进行策划、建立和保持，并在策划和实施过程中确保管理体系的完整性。二、适用范围适用于对实现企业预定目标（指标）的过程和资源进行策划和识别，以及其他整合型管理体系的策划。三、批准和解释 ★本制度由山东金瀚房地产开发有限公司行政事务部主管副总批准后生效； ★本制度由山东金瀚房地产开发有限公司行政事务部负责解释。四、控制要求（一）总要求 1、行政事务部应确保管理体系策划的正常进行，以满足企业预定目标及管理体系的总要求。 2、管理体系策划的时机： a)组织按照质量标准建立质量管理体系； b)组织的质量方针、质量目标、环境方针、组织机构发生重大变化； c)组织的资源配置（如机构、人员变动）、市场情况发生重大变化； d)现有管理体系文件未能覆盖的特殊事项（如产品的范围扩大等）。 3、策划时，由行政事务部组织职能部门进行，应划定阶段、明确任务及检查的过程。（二）管理体系策划的内容 1、总经理应确保对实现企业预定目标所需的资源和过程加以识别。 2、策划的内容应包括： a)需达到的企业预定目标及相应的管理过程，确定过程的输入、输出及活动，并作出相应的规定； b)识别为实现企业预定目标所需建立的过程和资源配置； c)应建立实现企业总体目标、指标和阶段或局部的目标、指标进行定期评审规定，重点应评审过程和活动的改进； d)根据评审结果寻找与企业预定目标、指标的差距，形成文件，以确保持续改进； e)策划的结果（包括变更）应形成文件，如管理体系文件、质量计划等。（三）管理体系策划的输出文件 1、编制原则

深度工作的价值与应用准则

1. 序言你的工作是否受大量的日常事务的困扰？每天开了两个会，接了5个销售工程师咨询的电话，一整天就过去了？每天忙忙碌碌，但是重要的项目延期，质量也出现问题，但是却没有时间去改变？Tensorflow的学习计划执行了两个月了，连Python语法都没看完？读到纽波特的《深度工作》这本书，我觉得他分析了其中的核心原因，并给出了解决方案。2. 深度工作的价值和意义在新经济条件下，AI的迅猛发展使得对知识工作者的个人能力提出了更高的要求，要求两个核心能力是：首先是迅速掌握复杂工具的能力，再者是在工作质量和速度方面都达到精英层次的能力。当前搜索引擎和互联网的迅速发展，使得人们习惯于直接查找结果，而绕过复杂工具的使用。而实际上搜索引擎的使用是基本技能，并且复杂的问题很难通过搜索引擎得到答案，要求掌握复杂工具进行处理，而掌握复杂工具的使用，需要大块的连续时间进行深度工作。对于工作质量和速度，有下面的生产力规律：高质量的工作产出=工作时间X专注度对于专注度，这里有个概念是注意力残留，也就是从A任务切换到B任务时，注意力并没有即时转移，仍然在思考A任务，即使A任务已经完成了；因此任务切换的越频繁，注意力残留的时间就越长，专注度就更低。通过上面分析，要达到高质量的工作产出，则需要长时间，无干扰的高度专注于单一任务,即进行深度工作。影响专注度的另一个重要因素是当前大量的即时通讯软件，例如微信，钉钉，Email，也会对我们的专注度造成重大影响，每两分钟收一下Email，并查看回复，每五分钟查看一下微信和钉钉的的消息，超高频的任务切换，对实际工作时间和专注度都有巨大影响。工作其实比休闲时光更容易带来享受，因为工作有内在的目标，反馈规则和挑战，所有这些都鼓励个人全身心投入到工作中，休闲时光则组织松散，需要很大的努力才能创出值得享受的事情。契克森米哈赖的研究表明：一个人的身体或头脑在自觉努力完成某项艰难且有价值的的工作达到极限时，是最优体验发生的时刻。深度工作时间可以有效影响人脑，使你对工作生活的意义和满意度得到很大提升。 3. 深度工作准则 3.1 工作要深入有几种深度工作的日程安排方案：禁欲主义哲学：切断与外界的频繁联系，比如手机，Email，这样可以有大片的不受打扰的深度工作时间，这种比较适用于自由职业者。双峰哲学：每周或者每月选出几天切断与外界的联系，留出专门时间做深度工作，这个需要公司支持，也适用于工作时间不受限的从业者。

企业会计准则解释第1号

国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，有关中央管理企业：为进一步贯彻实施企业会计准则，根据企业会计准则执行情况和有关问题，我部制定了《企业会计准则解释第1号》，现已印发，请遵照执行。财政部附件：企业会计准则解释第1号二○○七年十一月十六日企业会计准则解释第1号一、企业在编制年报时，首次执行日有关资产、负债及所有者权益项目的金额是否要进一步复核？原同时按照国内及国际财务报告准则对外提供财务报告的B股、H股等上市公司，首次执行日如何调整？答：企业在编制首份年报时，应当对首次执行日有关资产、负债及所有者权益项目的账面余额进行复核，经注册会计师审计后，在附注中以列表形式披露年初所有者权益的调节过程以及作出修正的项目、影响金额及其原因。原同时按照国内及国际财务报告准则对外提供财务报告的B股、H股等上市公司，首次执行日根据取得的相关信息，能够对因会计政策变更所涉及的交易或事项的处理结果进行追溯调整的，以追溯调整后

的结果作为首次执行日的余额。二、中国境内企业设在境外的子公司在境外发生的有关交易或事项，境内不存在且受相关法律法规等限制或交易不常见，企业会计准则未作规范的，如何进行处理？答：中国境内企业设在境外的子公司在境外发生的交易或事项，境内不存在且受法律法规等限制或交易不常见，企业会计准则未作出规范的，可以将境外子公司已经进行的会计处理结果，在符合《企业会计准则——基本准则》的原则下，按照国际财务报告准则进行调整后，并入境内母公司合并财务报表的相关项目。三、经营租赁中出租人发生的初始直接费用以及融资租赁中承租人发生的融资费用应当如何处理？出租人对经营租赁提供激励措施的，如提供免租期或承担承租人的某些费用等，承租人和出租人应当如何处理？企业（建造承包商）为订立建造合同发生的相关费用如何处理？答：（一）经营租赁中出租人发生的初始直接费用，是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等，应当计入当期损益；金额较大的应当资本化，在

企业战略的类型及应用准则

企业战略的主要类型及其应企业战略是企业的大事，多年来众多企业的战略实践，已使企业战略类型十分丰富。如何准确全面地认识各项企业战略，对选择和应用有关战略有着重要意义。本文尝试对目前各主要战略从企业经营绩效角度进行归纳比较，并举出相应实际案例，以加深认识。企业高层主导的、对企业经营绩效有重大影响的、需系统实施的重要决策和系列行动，可称为企业战略。一百多年近现代工业发展和企业实践，企业管理理论以及企业战略理论均得到了长足的发展，产生了众多已被学者提炼出的成熟企业战略类型，如一体化战略、多元化战略、一般竞争战略等。通过分析企业经营一般特点及可能的重大决策，来分析归纳企业战略类型，这有利于准确认识各企业战略类型的目的和作用，也能明确各企业战略的适用范围和准则。这正是本文的研究思路。企业经营的一般特点，可概括为：基于某种市场需要的利益趋动，企业组织有关资源去满足该项需要并从中获得利润。市场需要、资源、利润是企业经营特点的关键词。一、市场类型角度分析企业战略类型为研究产量及价格决定，基于市场及资源特征的区别，经济学家将市场划分四种类型，分别是完全竞争市场、垄断竞争市场、寡头市场和完全垄断市场。企业及行业相应归入此四种类别市场中，行业中企业的数量、竞争关系、价格决定方式等成为辨别四种市场类型的依据。完全竞争市场与完全垄断市场是用于理论分析的两种极端，在实际经济生活中通常存在的是垄断竞争市场和寡头市场。垄断竞争市场的特征是一个市场（行业）中有许多厂商生产和销售有差别的同种产品。寡头市场又称寡头垄断市场，特征是

少数几家厂商控制整个市场（行业）产品的生产和销售。在不同的市场类别中，企业组织资源和控制市场的能力和愿望是不同的，并且有时市场类型还能转化。两种常见市场类型即垄断竞争市场和寡头市场，因行业的不同，有的是由垄断竞争演化为寡头，垄断性在加强，有的是由寡头演化为垄断竞争，垄断性在减弱。前者如中国计划经济向市场经济转型中许多行业，经过竞争和市场淘汰，企业数量由数百家减为几十家，再到十余家，如彩电行业。后者如中国邮递行业，以前的邮局系统一家垄断，而目前全国各地已产生了大量邮递快递业务服务的公司。分析市场类型及其演变，有利于更清楚的认识与此相关的战略类型。垄断程度的变化，有的是被动的结果型的，有的则是主动的目的型的。战略是主动的决策和行动，因而此处所研究的是主动的目的型的。横向一体化战略，在此处就是提高垄断程度的战略，是为获得竞争者的所有权或对其加强控制，控股、合资等可视为横向一体化的衍生战略。其他还有市场渗透战略、产品开发战略，是为了扩大市场份额，提高竞争地位。与横向一体化相反，降低垄断程度的战略，往往是企业非情愿基于政府压力的，或不得已为之的战略，如拆分战略、收缩战略、剥离战略、清算战略等。实际相关案例非常多，拆分战略如中国电信业的拆分，饲料行业新希望集团的拆分；收缩战略如2004年底西门子通讯和信息技术部门经营不佳采取大幅裁员，IBM最近大幅度裁员，收缩业务，压缩开支等；剥离战略如IBM卖掉PC业务，奥克斯退出汽车行业等；清算战略如曾辉煌一时的新疆德隆集团崩溃时破产清算。基于市场类型所分析的企业战略主要集中于行业自身，围绕垄断程度变化分析，没有把行业其他方面纳入分析，没有向行业上下游延伸，也没向行业以外扩展。从这几方面进行分析，能得出其他重要战略类型。二、一般竞争战略及相关战略类型

新企业会计准则应用指南(会计科目和主要账务处理)

新企业会计准则应用指南（会计科目和主要账务处理）顺序号编号会计科目名称会计科目适用范围说明一、资产类 1 1001 现金 2 1002 银行存款 3 1003 存放中央银行款项银行专用 4 1011 存放同业银行专用 5 1015 其他货币资金 6 1021 结算备付金证券专用 7 1031 存出保证金金融共用 8 1051 拆出资金金融共用 9 1101 交易性金融资产 10 1111 买入返售金融资产金融共用 11 1121 应收票据 12 1122 应收账款 13 1123 预付账款 14 1131 应收股利 15 1132 应收利息 16 1211 应收保户储金保险专用 17 1221 应收代位追偿款保险专用 18 1222 应收分保账款保险专用 19 1223 应收分保未到期责任准备金保险专用 20 1224 应收分保保险责任准备金保险专用 21 1231 其他应收款 22 1241 坏账准备 23 1251 贴现资产银行专用 24 1301 贷款银行和保险共用 25 1302 贷款损失准备银行和保险共用 26 1311 代理兑付证券银行和证券共用 27 1321 代理业务资产 28 1401 材料采购 29 1402 在途物资 30 1403 原材料 31 1404 材料成本差异 32 1406 库存商品 33 1407 发出商品 34 1410 商品进销差价 35 1411 委托加工物资 36 1412 包装物及低值易耗品

37 1421 消耗性生物资产农业专用 38 1431 周转材料建造承包商专用 39 1441 贵金属银行专用 40 1442 抵债资产金融共用 41 1451 损余物资保险专用 42 1461 存货跌价准备 43 1501 待摊费用 44 1511 独立账户资产保险专用 45 1521 持有至到期投资 46 1522 持有至到期投资减值准备 47 1523 可供出售金融资产 48 1524 长期股权投资 49 1525 长期股权投资减值准备 50 1526 投资性房地产 51 1531 长期应收款 52 1541 未实现融资收益 53 1551 存出资本保证金保险专用 54 1601 固定资产 55 1602 累计折旧 56 1603 固定资产减值准备 57 1604 在建工程 58 1605 工程物资 59 1606 固定资产清理 60 1611 融资租赁资产租赁专用 61 1612 未担保余值租赁专用 62 1621 生产性生物资产农业专用 63 1622 生产性生物资产累计折旧农业专用 64 1623 公益性生物资产农业专用 65 1631 油气资产石油天然气开采专用 66 1632 累计折耗石油天然气开采专用 67 1701 无形资产 68 1702 累计摊销 69 1703 无形资产减值准备 70 1711 商誉 71 1801 长期待摊费用 72 1811 递延所得税资产 73 1901 待处理财产损溢二、负债类 74 2001 短期借款 75 2002 存入保证金金融共用 76 2003 拆入资金金融共用 77 2004 向中央银行借款银行专用 78 2011 同业存放银行专用