国际财务报表列报：项目内容与最新进展

国际财务报表列报：项目内容与最新进展

作者：黄灿

来源：《财会通讯》2009年第06期

FASB于2008年10月16日发布了《财务报表列报的初步意见(讨论稿)》(Preliminary Views on Financial Statement Presentation，Discussion Paper)(以下简称“初步意见”)，征求意见截止于2009年4月14日，代表了国际财务报表的最新进展。财务报表是财务报告的核心部分，由会计报表和附注构成。由于该项目是FASB与IASB的联合项目，加之我国会计准则与国际财务报告准则(IFRS)的持续趋同，因而了解“初步意见”并积极参与征求意见过程，对于维护我国利益具有重要作用。

一、项目介绍与范围说明

(一)相关背景2001年，IASB与FASB同时将业绩报告问题提上日程，并各自启动了相关项目。2004年，双方达成共识，联合推进该项目，推动“国际财务报告准则”的协同一致。2004年4月，他们给该项目制定了“三步走”战略：第一阶段(Phase A)提出(address)关于建立一套完整的财务报表组成部分和列报期间的意见；第二阶段(Phase B)将关注与列报相关的更基本的问题，以及财务报表中列报的信息，包括每张主要财务报表中信息的汇总和分解，对总计(totals)和小计(subtotals)的定义，重新考虑经营活动现金流量直接法和间接法的使用；第三阶段(Phase c)将提出关于美国公认会计准则(GAAP)中关于中期财务报表列报和展示的意见。IASB和FASB在2005年12月完成了第一阶段的研讨(deliberations)，该讨论稿提出了第二阶段的问题。

(二)项目目的这一联合项目的目的在于建立指导财务报表信息组织和列报的准则。理事会(IASB＆FASB)的目标是提高财务报表信息的有用性，帮助财务报表使用者提高作为资本提供者(capital providers)的决策水平。

(三)项目范围理事会在讨论稿中提到的建议将适用于除了以下实体的其他所有实体：非营利性实体；属于IASB即将推出的国际财务报告准则的私人实体范围内的实体；非公共实体；属于IAS(国际会计准则)第26号退休金基金的会计与报告或SFAS(美国财务会计准则公告)第35号养老金计划会计的福利计划。

二、财务报表列报的目标与原则

(一)财务报表列报的目标财务报告的一般目的是向现有的和潜在的股权投资者、债权人提供作为资本提供者决策有用的信息；实体未来现金流量的数额、时间和不确定性以及产生现金流量的能力；管理层是否有效履行其受托责任。财务报告应当提供实体的经济资源(资产)和对这些资产的索取权(其债务和股本)有关的信息。财务报告还应提供有关交易、其他事件和情况的变化可能对实体的经济资源和对资产的索取权产生影响的信息。同时理事会重申权责发生制

会计在列报财务信息的重要性，并提出财务报表列报的三个目标，即信息应以如下方式在财务报表呈现：描绘一个实体经营活动相互关联的财务图景；进行信息分解，有助于评估一个实体未来现金流量的数额、时间和不确定性；帮助报表使用者评估一个实体在其到期时兑现财务承诺以及投资业务机会的能力。相互关联目标。实体应该在财务报表中提供可以描绘其经营活动相互关联的财务图景的信息。信息分解的目标。实体应该在财务报表中以一种有助于评估未来现金流数额、时间和不确定的方式来进行信息分类。流动性和财务灵活性目标。实体应该在财务报表中以有助于报表使用者评估一个实体在其到期时兑现财务承诺以及投资业务机会的能力的方式来呈现信息。

(二)财务报表列报原则及其相关应用指南呈现相互关联的一套财务报表。为了呈现相互关联的一套财务报表，实体必须协调财务状况表、全面收益表和现金流量表的单列项目、其描述以及顺序。将信息细化为部分和类别。一个实体应该将创造价值的方式与其筹资来支持经营(筹资活动)的方式分开：一个实体应进一步将营业活动的信息区分为经营活动的信息和投资活动的信息：一个实体应基于筹资的来源将营业活动的筹资独立。此外，来自非所有者的资金(及其变化)信息与来自所有者的资金(及其变化)信息应该分开。一个实体应该将终止经营的信息与持续经营部分以及筹资活动的信息分开；一个实体应在财务状况表和现金流量表中将所得税与所有其他信息分开。在全面收益表中，一个实体应将所得税费用(收入)从持续经营活动的收入(营业活动的总收入或其亏损和筹资活动)中分离。按照IFRS和GAAP的规定，一个实体与终止经营业务或者其他全面收益项目有关的所得税费用(收入)在全面收益表或者附注中列报。如果所得税费用或收入与所有者作为所有者的能力有关，它将直接计入所有者权益，将在所有者权益变动表中列报，而非全面收益表。一个实体在具体编报时，其部分和类别的顺序可以与下表不一致，只要自身每张财务报表的部分和类别顺序一样。所有者权益变动表没有包括进来是因为其不包含其他报表所需要的部分和类别。财务报表的分类规则一览表如表1所示。列报有意义的小计。一个实体应该在财务状况表、全面收益表和现金流量表中列报小计、每部分以及每部分里类别的相关名称。如果有助于实现理解财务状况及其变动。并且三张报表之间能一致，那么一个实体可以列报额外的小计和部分或类别。