应收账款坏账准备计提比例

企业资产减值准备参看标准

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企业资产减值准备参看标准(

续)

坏账准备计提比例及案例分析

坏账准备计提比例及案例分析 坏账准备的计提方法有“余额百分比法”、“账龄分析法”、“销货百分比法”和“个别认定法”等，具体采用何种方法由企业自行确定，一经确定，不得随意变动。企业发生的坏账损失有两种核算方法：坏账准备计提比例，一是直接转销法;二是备抵法。我国现行会计制度要求企业采用备抵法来进行的。坏账准备计提比例按新的所得税法规定：凡计提的应收账款的坏账准备、存货的跌价准备、相关资产的减值准备，都不能在税前列支，在所得税汇算清缴时应作纳税调整。 应收账款中实际发生的坏账损失，坏账准备计提比例需经税务确认后方可税前列支。 坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰。内资企业根据国税发[2003]45号文“关于执行《企业会计制 度需要明确的有关所得税总是的通知”计提坏账准备的范围 与会计制度相符，均包含应收账款与其他应收款，比例仍为0.5%。而对于外资企业则规定：从事信贷、租赁行业的企业及从事贷款担保业务的外资企业，可根据实际需要报批后按年末应收账款与应收票据余额的3%计提坏账准备(但以各种财产作抵押的贷款，不计提坏账准备金)。坏账准备计提比例对其他企业一般情况下不计提坏账准备。 坏账准备的处理，企业会计制度和税法要求主要体现在以下

四个方面： 会计税法 核算方法备抵法按实际发生额据实扣除(但经税务机关审批，也可提坏帐准备金) 坏账准备计提比例计提方法企业自行决定余额百分比法 计提比例据企业以往经验，债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息进行合理估计除另行规定的企业外，坏帐准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5% 计提范围应收账款和其他应收款;不包括应收票据纳税人因销售商品或提供劳务等原因，应向购货方或接受劳务方收取的款项，包括代垫运杂费和应收票据;但纳税人民生非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来账款，不提坏帐准备金 附一：其他资产减值准备 根据企业会计制度，坏账准备计提比例企业共有八项资产减值准备：1、坏账准备;2、存货跌价准备;3、短期投资跌价准备;4、长期投减值价准备;5、委托代款减值准备;6、固定资产减值准备;7、无形资产减值准备;8、在建工程减值准备。这八项减值准备中，税法只允许坏款准备按规定(即实际发生的坏账情况)进行税前扣除，其余七项准备金都要在所得税前调增应税所得额。 附二：坏帐准备的计提方法(会计分录)

会计准则应收账款坏账计提比例

会计准则应收账款坏账计提比例 会计准则应收账款坏账计提比例 具体来说坏账准备的计提方法有四种：即余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法。 (一)余额百分比法 这是按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比由企业根据以往的资料或经验自行确定。在余额百分比法下，企业应在每个会计期末根据本期末应收账款的余额和相应的坏账率估计出期末坏账准备账户应有的余额，它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额，就是当期应提的坏账准备金额。 采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下： 1.首次计提坏账准备的计算公式： 当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额坏账准备计提百分比 2.以后计提坏账准备的计算公式： 当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+(或-)坏账准备账户借方余额(或贷方余额) 例：泰山企业2006年末应收账款余额为800 000元，企业根据风险特征估计坏账准备的提取比例为应收账款余额的0.4%。2007年发生坏账4 000元，该年末应收账款余额为980 000元。2008年发生坏账损失3 000元，上年冲销的账款中有2 000元本年度又收回。该年度末应收账款余额为600 000元。假设坏账准备科目在2006年初余额为0。

要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录。 解：(1)2006年应提坏账准备=800 0000.4%=3 200(元) 根据上述计算结果应编制如下会计分录： 借：资产减值损失3 200 贷：坏账准备3 200 2007年发生坏账损失时，应编制如下会计分录： 借：坏账准备4 000 贷：应收账款4 000 (2)2007年年末计提坏账前坏账准备账户的余额为：4 000 -3 200=800(借方) 而要使坏账准备的余额为贷方980 0000.4%=3 920(元)，则2007年应提坏账准备=3 920+800=4 720(元)(贷方)。 根据上述计算结果，应编制如下会计分录： 借：资产减值损失4 720 贷：坏账准备4 720 (3)2008年发生坏账损失时，应编制如下的会计分录： 借：坏账准备3 000 贷：应收账款3 000 2008年收回已冲销的应收账款时，应编制如下会计分录： 借：应收账款2 000 贷：坏账准备2 000 借：银行存款2 000

应收账款坏账准备的核算

应收账款坏账准备的核算 坏账准备的计提方法有“余额百分比法”、“账龄分析法”和“销货百分比法”，这三种方法的计算如下： （1）余额百分比法：根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。 例：甲公司采用余额百分比法计提坏账准备，2002年末甲公司应收账款的余额为20000元，提取坏账准备的比例为5%，2003年发生了坏账损失500元，当年末应收账款的余额为30000元，计算甲公司在2002年和2003年应计提的坏账准备以及2002年和2003年末坏账准备科目余额（假设甲公司2002年初坏账准备账户余额为0）。 解：2002年末甲公司应计提的坏账准备为20000×5%＝1000元； 借：管理费用1000 贷：坏账准备1000 2002年末坏账准备科目余额为1000元； 2003年甲公司发生了坏账损失500元； 借：坏账准备500 贷：应收账款500 2003年末甲公司的坏账准备余额应为：30000×5%＝1500元； 应计提的坏账准备为：1500-（1000-500）＝1000元。 借：管理费用1000 贷：坏账准备1000 甲公司2003年末坏账准备科目余额为：1000-500+1000＝1500元，即会

计期末应收账款的余额乘以估计坏账率。 （2）账龄分析法：根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。例：2003年末乙公司的应收账款账龄及估计坏账损失如下表： 单位：元 应收账款账龄应收账款金额估计损失（%）估计损失金额 未到期20000 1% 200 过期6个月以下10000 3% 300 过期6个月以上6000 5% 300 合计36000 －800 假设甲公司2003年初坏账准备账户余额为贷方100，计算出2003年乙公司应计提的坏账准备以及2003年末坏账准备科目余额。 解：2003年末坏账准备账户余额应为800元，2003年年初有坏账准备贷方余额100元，因此在本年中应计提坏账准备800-100＝700元。 借：管理费用700 贷：坏账准备700 2003年末坏账准备科目余额为：100+700＝800元，即根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失。 （3）销货百分比法：根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。 例：丙公司2003年赊销金额为20000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为1%，2003年初坏账准备账户余额为贷方200元。计算2003年应计提的坏账准备和2003年末坏账准备科目余额。 解：丙公司2003年应计提的坏账准备为：20000×1%＝200元，

应收账款及坏账准备习题

应收账款及坏账准备习题 1.某审计人员正在对甲公司的应收账款项目进行审计。根据需要，该审计人员决定对甲公司下列四个明细账中的两个进行函证： 应收账款年末余额本年度销货总额 A公司 22250元 46 100元 B公司 0 200 000元 C公司 75 000元 95 000元 D公司185 000元 2 243 000元 要求：该审计人员应选择哪两位客户进行函证?为什么? 2.审计人员万新对利华公司2006年坏账准备审计时发现以下事项：（1）金达公司原欠款1000万，因其财务状况不佳，多年未偿还，上年度报董事会批准已做坏账处理，当金达公司经营状况好转后，愿偿还欠款中的500万。利华公司会计处理为：借记银行存款500万元，贷记坏账准备500万元。 （2）利华公司采用账龄分析法计提坏账准备，当年全额提取坏账准备的账户有8笔，共计5000万元。其中未到期的应收账款2笔，计2000万元；计划进行债务重组1笔，计1500万元；与母公司发生的交易1笔，计1000万元；其他虽已逾期但无充分证据证明不能收回的4笔，计500万元。 （3）已逾期5年，对方无偿债能力，且近期无法改善财务状况，近期无法偿还所欠债务2000万元。利华公司在确定计提坏账准备比例时，仅按30%计提坏账准备。

要求： （1）针对以上事项你认为利华公司的做法是否恰当？如不恰当请加以分析。 （2）如利华公司对审计人员提出的会计事项拒不调整，可以出具何种类型的审计报告？ （3）坏账准备的错误计提对哪些会计报表产生何种影响？ （4）单独考虑第三种情况：你认为利华公司的做法是否恰当？如不恰当请加以分析提出处理意见；并进行账项调整。 （假定利华公司所得税率25%，法定盈余公积金的提取率为净利润的10%，应付投资者利润为净利润的20%） （素材和资料部分来自网络，供参考。可复制、编制，期待您的好评与关注）

案例4：坏账准备计提比例问题

1、现行财务制度规定坏帐损失应按应收帐款余额的一定百分比提取。各行业企业提取坏帐准备的比例分别为： 不同行业坏账准备提取比例是财政部根据各行业应收账款产生的金额大小及风险程度制定的。税法上允许扣除的坏账准备与会计制度规定不一样。《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号，以下简称《办法》）规定：可提取坏账准备金纳税人的坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰。2008年新实施的新的企业所得税法第四十五条规定：企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。新税法只允许计提上述准备金，其他准备包括坏账准备金一律不得在税前扣除。 现在会计上一般是企业自己定的，会计准则无特殊规定，属于企业的会计政策，可以自行确定。可以采用账龄分析法、余额百分比法、个别认定法等计提坏账准备，只要对提取部分调增企业所得税应纳税所得额即可，确认递延所得税资产。 2、这属于比较常见的会计政策变更。会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。

会计政策变更 企业选用的会计政策不得随意变更，但在符合下列条件之一时，企业可以变更会计政策：（1）法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更 这种情况是指，按照法律、行政法规以及国家统一的会计制度的规定，要求企业采用新的会计政策。在这种情况下，企业应按规定改变原会计政策，采用新的会计政策。 （2）会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息 这一情况是指，由于经济环境、客观情况的改变，使企业原来采用的会计政策所提供的会计信息，已不能恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况。在这种情况下，应改变原有会计政策，按新的会计政策进行核算，以对外提供更可靠、更相关的会计信息。 企业因满足上述第（2）条的条件变更会计政策时，必须有充分、合理的证据表明其变更的合理性，并说明变更会计政策后，能够提供关于企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关会计信息的理由。 如无充分、合理的证据表明会计政策变更的合理性或者未经股东大会等类似机构批准擅自变更会计政策的，或者连续、反复地自行变更会计政策的，视为滥用会计政策，按照前期差错更正的方法进行处理。 3、文件规定坏帐准备的计提比例由公司自行确定，但应合理地估计计提比例。 坏账准备的计提方法有“余额百分比法”、“账龄分析法”、“销货百分比法”和“个别认定法”等，具体采用何种方法由企业自行确定，一经确定，不得随意变动。企业发生的坏账损失有两种核算方法：一是直接转销法；二是备抵法。我国现行会计制度要求企业采用备抵法来进行的。按新的所得税法规定：凡计提的应收账款的坏账准备、存货的跌价准备、相关资产的减值准备，都不能在税前列支，在所得税汇算清缴时应作纳税调整。 应收账款中实际发生的坏账损失，需经税务确认后方可税前列支。坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰。 内资企业根据国税发[2003]45号文“关于执行《企业会计制度需要明确的有关所得税总是的通知”计提坏账准备的范围与会计制度相符，均包含应收账款与其他应收款，比例仍为0.5%。而对于外资企业则规定：从事信贷、租赁行业的企业及从事贷款担保业务的外资企业，可根据实际需要报批后按年末应收账款与应收票据余额的3%计提坏账准备（但以各种财产作抵押的贷款，不计提坏账准备金）。对其他企业一般情况下不计提坏账准备。 在实际操作中，公司确定坏帐准备的计提比例很难合理估计，在瞬息万变的市场经济中也不可能找到合理的依据来确定计提比例，只有依靠你个人的经验和单位的实际情况了。

坏账准备习题及答案

应收账款坏账准备练习题 【例题1】单项选择题 甲公司对应收A公司的账款进行减值测试。2007年末应收账款余额为1 000 000元，已提坏账准备40 000元，甲公司根据A公司的资信情况确定按应收账款期末余额的10%提取坏账准备。则甲公司2007年末应计提的坏账准备是（ C ）。 A.140 000 B.100 000 C.60 000 D.40 000 【例题2】2008年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款的的余额合计为1 000 000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提100 000元坏账准备。2008年年末计提坏账准备，应编制如下会计分录： 借：资产减值损失——计提的坏账准备 100 000 贷：坏账准备 100 000 甲公司2009年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30 000元。确认坏账损失时，甲公司应编制如下会计分录： 借：坏账准备30 000 贷：应收账款30 000 假设甲公司2009年末应收丙公司的账款余额为1 200 000元，经减值测试，甲公司决定应计提120 000坏账准备。 借：资产减值损失——计提的坏账准备50 000 贷：坏账准备50 000 甲公司2009年4月20日，收到2008年已转销的坏账20 000元，

已存入银行。甲公司应编制如下会计分录： 借：应收账款20 000 贷：坏账准备20 000 借：银行存款20 000 贷：应收账款20 000 【例题3】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。采用备抵法核算坏账。2010年12 月1日，甲企业“应收账款”借方余额为500万元，“坏账准备”贷方余额为25万元，计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5％。 12月份，甲企业发生如下相关业务：（1）12月5日，向乙企业赊销商品—批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1000万元（不含增值税）. （2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。 （3）12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。（4）12月21日，收到2004年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。 （5）12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税额为17万元。 要求： （1）编制甲企业上述业务的会计分录。 （2）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。 参考答案：

应收账款计提坏帐准备的方法

应收账款计提坏帐准备的方法： 一、计提坏账准备 企业应当定期于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账准备，对预计不能收回的应收款项，应当计提坏账准备。企业发生的坏账损失有两种核算方法：一是直接转销法；二是备抵法。由于备抵法更符合权责发生制原则和谨慎性原则，因此，我国现行会计制度要求企业采用备抵法来进行坏账的会计处理。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。 备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。采用这种方法，一方面按期估计坏账损失计入资产减值损失；一方面设置“坏账准备”科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表上真实反映应收账款的净值。相关的会计分录如下： （一）计提坏账准备时 借：资产减值损失 贷：坏账准备 （二）发生坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款 （三）冲销的应收账款又收回时 借：应收账款 贷：坏账准备 同时： 借：银行存款 贷：应收账款 二、坏账准备的计提方法 具体来说坏账准备的计提方法有四种：即“余额百分比法”、“账龄分析法”、“销货百分比法”和“个别认定法”。（一）余额百分比法 这是按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比由企业根据以往的资料或经验自行确定。在余额百分比法下，企业应在每个会计期末根据本期末应收账款的余额和相应的坏账率估计出期末坏账准备账户应有的余额，它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额，就是当期应提的坏账准备金额。 采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下： 1.首次计提坏账准备的计算公式： 当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额×坏账准备计提百分比 2.以后计提坏账准备的计算公式： 当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+（或-）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）

应收账款坏账的会计处理

应收账款坏账的会计处理 (一)坏账及其确认标准 企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项称为坏账(BadDebts or Doubtful Accountsor Uncoilectible Accounts)，由于发生坏账而引起的损失称为坏账损失(LossonBadDebts)。当企业的应收款项被证实很可能无法收回且金额能够合理估计时，应确认为坏账。企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账： 1．债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回； 2．债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； 3．债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。 应该说明的是，已确认为坏账的债权，并不意味着企业放弃了追索权，企业仍应积极追索，最大限度地回收债权。 (二)坏账损失的会计处理方法 对坏账损失的处理，会计上有直接注销法和备抵法两种处理方法。 1．直接注销法 在直接注销法(DirectWrite—offMethod)下，企业在确认应收账款确实无法回收时，应将账面上的应收账款注销，并确认坏账损失计人当期费用。直接注销法较为简单，但它忽视了坏账损失与赊销收入的配比关系，在坏账损失实际发生之前，对坏账不作任何处理，从而导致资产和利润的高估。当企业每年的赊销规模和坏账比例变化不大时，该种方法的缺陷表现得还不很充分，直接注销法在这种情况下还可以使用。 2．备抵法 备抵法(Allowance Method)的基本处理程序包括以下两个主要步骤： (1)企业在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，当有客观证据表明应收款项发生减值时，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失，计提坏账准备。短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。 (2)当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应将其金额冲减坏账准备并注销相应的应收款项。在资产负债表上，以应收账款账面价值与坏账准备的差额列示相应的债权资产。 备抵法的优点具体体现在： 第一，对预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计人费用，避免了企业虚增利润；

对应收账款坏账准备计提方法的比较分析

题目：对应收账款坏账准备计提方法的比较分析学院：东盟博仁财经学院 专业班级： _ 会计学5班 毕业年份： 2017年 姓名： 学号：130943229 指导教师：石党英 职称：副教授 渭南师范学院教务处制

对应收账款坏账准备计提方法的比较分析 韩×× （渭南师范学院，东盟博仁财经学院，会计专业13级5班） 摘要：应收账款是企业（或单位）销售商品、提供服务以购买单位或个人收钱。我们大多数企业倾向于在单独的领域管理应收账款。到目前为止，中国的信用体系不完善，即使由于资金短缺而导致应收账款管理实施的部分企业不到位，企业面临财务风险。 本文基于对应收账款坏账原因的分析，分析和总结了现有应收账款坏账准备方法和限制的特点，以HEB空调公司为例，分析了其现状。而空调公司对坏账准备方法的变化进行了适当的分析。最后，应当考虑坏账确定未来现金流量的现值，准确反映资产的实际价值，提高会计信息的可靠性。 关键字：应收账款；坏账；计提方法；HEB空调 一、引言 随着我国经济的发展,中国股市等证券市场发展迅速，股市在本港经济中的重要性日益增加。上市公司会计信息质量越来越受到重视。应收账款是上市公司资产重要组成部分，是重要的企业财务指标，其变化往往表明企业的崛起。近年来，应收账款比例不断提高，质量问题越来越受到重视。应收账款是指由于出售货物或提供服务而形成的企业应收款项，是企业流动资产应收账款的重要组成部分。公司财务报表中值得注意的事项，虽然只存在于资产负债表中，但其形成，拨备和扣除直接影响了利润表和现金流量表。应收账款会计政策政策选择对上市公司发展的影响越来越大。近年来，许多公司开始采用会计政策进行盈余管理，导致上市公司会计信息质量下降，扰乱了股市的发展。要使股市健康发展，有必要提高上市公司会计信息质量，规范会计政策选择，应收账款会计政策选择是重要的一环。新旧会计准则对坏帐会计差异也产生了影响。坏账准备计提坏账准备限于应收账款及其他应收款，企业无应收坏账准备。如有确凿证据表明该可能性无法追回或收回应收款的原有标准不应转入应收账款，而对于预付款项的旧企业标准的规定不计提坏账准备，如果有确凿证据表明不符合预付款或供应商破产的性质，取消等原因无法收到购买的商品，应当将预付金额纳入其他应收款，并按照坏账准备，除其他应收款项在预付账款及其他应收款中无法计提坏账准备。但新增标准为应收账款和应付款项，计入坏账准备的金额范围，无需转账应收账款

制度13：应收账款坏账损失审批内部控制制度

应收账款坏账损失审批内部控制制度 1. 目的 为防止坏账损失管理中的差错和舞弊，减少坏账损失，规范坏账损失审批的操作程序，特制定本制度。 2. 适用范围 适用于公司的坏账损失审批。 3. 管理规定 3.1 确认坏账损失的条件和范围。 3.1.1 确认条件。 公司对符合下列标准的应收款项可确认为坏账： （1）债务人死亡，以其遗产清偿后，仍然无法收回。 （2）债务人破产，以其破产财产清偿后，仍无法收回。 （3）债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。 （4）催收的最低成本大于应收款额的款项。 3.1.2 应收款项的范围。 应收款项包括下列款项： （1）应收账款。 （2）其他应收款。 （3）确有证据表明其不符合预付款性质，或因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物也无法收回已预付款额的公司预付账款（在确认坏账损失

前先转入其他应收款）。 （4）公司持有的未到期的，并有确凿证据证明不能收回的应收票据（在确认坏账损失前，先转入应收账款）。 3.2 职责与权限。 3.2.1 不相容岗位分离。 （1）坏账损失核销申请人与审批人分离。 （2）会计记录与申请人分离。 3.2.2 业务归口办理。 （1）坏账损失核销申请由业务经办部门提出。 （2）财务部门归口管理核销申请，并对申请进行审核。 （3）坏账损失核销审批，在每年第四季度办理。 3.2.3 审批权限。 （1）股东大会。负责单笔损失达到公司净资产1%或年度累计金额达5%及关联方的审批。 （2）董事会。除须经股东大会批准的事项和授权总经理批准的外，由董事会批准。 （3）总经理。单笔金额在1万元以内，或年度累计金额在50万元以内。 3.3 坏账损失核销审批要求。 3.3.1 核销申请报告。 （1）收集证据。经济业务的承办部门（或承办人）应向债务人或有关部门获得下列证据： ——债务人破产证明。

坏账准备的计提方法三种

二、坏账准备的计提方法 具体来说坏账准备的计提方法有四种：即“余额百分比法”、“账龄分析法”、“销货百分比法”和“个别认定法”。 （一）余额百分比法 这是按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比由企业根据以往的资料或经验自行确定。在余额百分比法下，企业应在每个会计期末根据本期末应收账款的余额和相应的坏账率估计出期末坏账准备账户应有的余额，它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额，就是当期应提的坏账准备金额。 采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下： 1.首次计提坏账准备的计算公式： 当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额×坏账准备计提百分比 2.以后计提坏账准备的计算公式： 当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+（或-）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）例：泰山企业2006年末应收账款余额为800 000元，企业根据风险特征估计坏账准备的提取比例为应收账款余额的0.4%。2007年发生坏账4 000元，该年末应收账款余额为980 000元。2008年发生坏账损失3 000元，上年冲销的账款中有2 000元本年度又收回。该年度末应收账款余额为600 000元。假设坏账准备科目在2006年初余额为0。 要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录。 解：（1）2006年应提坏账准备=800 000×0.4%=3 200（元）根据上述计算结果应编制如下会计分录： 借：资产减值损失3 200 贷：坏账准备3 200 2007年发生坏账损失时，应编制如下会计分录： 借：坏账准备4 000

贷：应收账款4 000 （2）2007年年末计提坏账前坏账准备账户的余额为：4 000 -3 200=800（借方） 而要使坏账准备的余额为贷方980 000×0.4%=3 920（元），则2007年应提坏账准备=3 920+800=4 720（元）（贷方）。 根据上述计算结果，应编制如下会计分录： 借：资产减值损失4 720 贷：坏账准备4 720 （3）2008年发生坏账损失时，应编制如下的会计分录： 借：坏账准备3 000 贷：应收账款3 000 2008年收回已冲销的应收账款时，应编制如下会计分录： 借：应收账款2 000 贷：坏账准备2 000 借：银行存款2 000 贷：应收账款2 000 2008年年末计提坏账前坏账准备的金额为-800+4 720-3 000 +2 000=2 920（元）（贷方）。 而要使坏账准备的余额为贷方600 000×0.4%=2 400（元）（贷方），则应冲销坏账准备2 920-2 400=520（元），即2008年应提坏账准备-520元。 根据上述计算结果，应编制如下会计分录： 借：坏账准备520 贷：资产减值损失520

计提坏账准备的数额、比例

[编辑本段] 什么是坏账准备 坏账准备是指企业的应收款项（含应收账款、其他应收款等）计提的，是备抵账户。企业对坏账损失的核算，采用备抵法。在备抵法下，企业每期末要估计坏账损失，设置“坏账准备”账户。备抵法是指采用一定的方法按期（至少每年末）估计坏账损失，提取坏账准备并转作当期费用。实际发生坏账时，直接冲减已计提坏账准备，同时转销相应的应收账款余额的一种处理方法。 商业信用的高度发展是市场经济的重要特征之一。商业信用的发展在为企业带来销售收入的增加的同时，不可避免地导致坏账的发生。 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。 坏账损失是由于发生坏账而产生的损失。 [编辑本段] 坏账准备会计处理与税务处理的差异 会计制度的目的，是为会计信息的使用者提供真实、完整的财务信息，而税法的目的主要是保证国家的财政收入，利用税收杠杆进行宏观调控。由于两者的目的不同，所遵循的原则也必然存在一些差异。目的的差异导致会计和税法对坏账准备的处理的差异。笔者就坏账准备从计提方法、计提范围、计提数额、比例等方面，对“坏账准备”的会计处理与税务处理的差异作一比较。 一、计提坏账准备的方法 根据《企业会计制度》规定：企业坏账损失的核算应采用备抵法，计提坏账准备的方法由企业自行确定，可以按余额百分比法、账龄分析法、赊销金额百分比法等计提坏账准备，也可以按客户分别确定应计提的坏账准备。 而《企业所得税税前扣除办法》国税发[2000]84号（以下简称《办法》）和《关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》国税发[2003]45号（以下简称《通知》）规定：企业所得税税前允许扣除的坏账损失，原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则，企业提取坏账准备金按年末应收账款余额百分比法，除按年末应收账款余额的5‰提取的坏账准备金外，企业根据财务会计制度等规定提取的坏账准备金超过国家税收规定的部分，不得在企业所得税前扣除。 二、计提坏账准备的范围 根据《企业会计制度》规定，企业应收款项可能发生的损失应当计提坏账准备，具体包括：应收账款和其他应收款。应收票据本身不得计提坏账准备，当应收票据的可收回性不确定时，应当转入应收账款后计提坏账准备。一般情况下，预付账款不应当计提坏账准备，如果有确凿证据表明预付账款已经不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提坏账准备。 税收制度《办法》规定计提坏账准备的范围，为年末应收款包括应收票据的金额。从2003年1月1日起根据《通知》规定“为简化起见，允许企业计提坏账准备金的范围按《企业会计制度》的规定执行”，可见计提坏账准备的范围基本相同，但税法规定关联企业之间发生的业务往来账款，不得提取坏账准备。 三、计提坏账准备的数额、比例

应收账款以及坏账管理办法细则2012

应收账款以及坏账管理办法细则 目的：为加强公司对应收帐款的管理，促进收款，加强发票管理，减少坏账，特制定此制度。 第一部分合同应收超期处理办法 对于超过规定付款时间三个月仍未收回的应收款即被视为合同超期应收。公司财务部每月底根据收款合同中约定的付款时间对应收款进行监控和统计。并报送各集团总经理，各集团营销中心根据应收统计敦促各城市收款。 合同超期应收根据超期时限做如下处理: 1、对于超过约定付款时间三个月仍未收到的款项，公司将暂缓发放相关销售员的当月提成， 直至收到该笔欠款。 2、如收款时间晚于合同规定付款时间三个月以上，则按照该笔应收款金额的50%计算提 成。 3、如遇项目、客户流转导致销售换人等特殊情况，新接手销售如收回超期应收款可以免除 处罚，但是需业务部门在确定流转时到集团财务总监做相应备案，财务总监通知相关财务经理，财务做相应调整。如没有备案，全部按照以上规则处理。 第二部分发票应收超期处理办法 对于开具发票超过一个月还未收款的应收款即被视为发票超期应收。公司财务部每月底根据开发票情况对开发票应收进行监控和统计。并邮件通知相关销售员及总经理催收。 开票超期应收根据超期时限做如下处理:

1、原则上，当月开具发票应当月回款，如当月不能回款，应及时把发票交回财务做退票处 理。如果客户审批流程比较长，请销售员发财务邮件说明，并抄送业务上级总经理。2、如果发票已经开具超过三个月仍未收到的回款，公司将暂缓发放相关销售员的当月提 成，直至收到该笔欠款。财务部内部通知做提成的财务人员，并抄送销售员以及其直属总经理。 3、同一客户如有超过3个月发票应收未回款的情况，财务对其不再开具新的发票。（如发 票丢失见坏账处理办法） 4、特殊需要，销售员写申请，集团总经理和集团财务总监批准，财务开具发票。 第三部分应收账款坏账的审批及处理办法经过确认应收款项确定无法收回的情况下，经过审批可以确认为坏账，并做合同变更。做相应处理后暂缓提成可以发放。 一、合同应收坏账： 1、由于置换等公司业务特性造成的合同应收坏账，相关人员可以免于处罚。每季度末由各集团财务总监协调业务单位出具清单，财务部和业务部门负责人查实无误后签字确认备案。督促经手人在OA系统中变更，逐级审批，最终CEO&CFO批准。（审批流程见2012年财务活动审批权限-收入合同（含坏账）变更流程） 2、已经提供服务的合同应收一般情况下不允许申请坏账。但因特殊情况确实无法收回时，经分公司总经理确定并经过不少于6个月的应收催收后可以进入坏账申请流程，即经手人在OA系统中变更，逐级审批，最后CEO&CFO批准。（审批流程见2012年财务活动审批权限-收入合同（含坏账）变更流程）

坏帐准备的计提与转销制度

坏帐准备的计提与转销管理办法 1总则 1.1为规范坏帐准备计提程序，合理计提坏帐准备，严格坏帐准备的转销，全面、准确、及时反映工厂财务状况，根据国家财经法规和集团公司相关制度的规定，结合工厂实际情况，制定本办法。 1.2计提坏帐准备的应收款项包括应收帐款和其他应收款。 1.2.1应收帐款是指因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 1.2.2其他应收款是指除应收票据、应收帐款、预付帐款等以外的其他各种应收、暂付款项，包括应收各种赔款与罚款、应向职工收取的各种垫付款项。 1.3本办法适用于工厂本部。 2计提范围： 2.1工厂在每年年末，对应收款项进行帐龄分析，预计可收回性，对预计可能发生的坏帐损失计提坏帐准备。 2.2对于有确凿证据表明不符合预付帐款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已不可能收到所购货物的预付帐款，应将预付帐款转入其他应收款，并按规定计提坏帐准备。 2.3对于有确凿证据表明不能收回或收回可能性不大的未到期应收票据，应转入应收帐款，并按规定计提坏帐准备。 3审批程序 3.1应收款项归口管理部门 3.2应收款项归口管理部门，应于每年年末对应收款项进行分析，详细分析说

明应收款项形成原因、形成过程、催收情况、收帐政策等，并向财务部门提供书面的分析说明材料和其他相关文件资料。 3.3财务部门应于每年年末打印应收款项明细帐，根据应收款项归口管理部门提供的相关文件资料，对每笔应收款项逐笔分析帐龄，填制《计提坏帐准备申请表》。 3.4具体审批程序 3.4.1财务部门填写《计提坏帐准备申请表》，详细分析说明计提坏帐准备原因，并附相关证明材料。 3.4.2财务主管审批。 3.4.3厂长办公会审批。 3.4.4财务部门计提坏帐准备。 3.5工厂将坏帐准备计提情况，通过年度财务报告方式报集团公司备案 4坏帐核销 4.1工厂确实无法收回的应收款项，符合下列条件的，可作为坏帐申请核销：4.1.1债务人被依法宣告破产撤销，剩余财产不足清偿应收款项的。 4.1.2债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，财产或遗产不足清偿应收款项的。 4.1.3债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，财产（包括保险赔款等）无法清偿应收款项的。 4.1.4债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿应收款项的。5计提方法： 5.1工厂在会计年度终了，对应收款项进行全面检查，按照集团公司规定的计提比例，采用帐龄分析法和个别认定法相结合的方法计提坏帐准备。

应收账款以及坏账管理办法细则2012

应收账款以及坏账管理办法细则目的：为加强公司对应收帐款的管理，促进收款，加强发票管理，减少坏账，特制定此制度。 第一部分合同应收超期处理办法 对于超过规定付款时间三个月仍未收回的应收款即被视为合同超期应收。公司财务部每月底根据收款合同中约定的付款时间对应收款进行监控和统计。并报送各集团总经理，各集团营销中心根据应收统计敦促各城市收款。 合同超期应收根据超期时限做如下处理: 1、对于超过约定付款时间三个月仍未收到的款项，公司将暂缓发放相关销售员的当月提成，直至收到该笔欠款。 2、如收款时间晚于合同规定付款时间三个月以上，则按照该笔应收款金额的50% 计算提成。 3、如遇项目、客户流转导致销售换人等特殊情况，新接手销售如收回超期应收款 可以免除处罚，但是需业务部门在确定流转时到集团财务总监做相应备案，财务总监通知相关财务经理，财务做相应调整。如没有备案，全部按照以上规则处理。 第二部分发票应收超期处理办法 对于开具发票超过一个月还未收款的应收款即被视为发票超期应收。公司财务部每月底根据开发票情况对开发票应收进行监控和统计。并邮件通知相关销售员及总经理催收。 开票超期应收根据超期时限做如下处理: 1、原则上，当月开具发票应当月回款，如当月不能回款，应及时把发票交回财务 做退票处理。如果客户审批流程比较长，请销售员发财务邮件说明，并抄送业务上级总经理。 2、如果发票已经开具超过三个月仍未收到的回款，公司将暂缓发放相关销售员的 当月提成，直至收到该笔欠款。财务部内部通知做提成的财务人员，并抄送销售员以及

其直属总经理。 3、同一客户如有超过3个月发票应收未回款的情况，财务对其不再开具新的发 票。（如发票丢失见坏账处理办法） 4、特殊需要，销售员写申请，集团总经理和集团财务总监批准，财务开具发票。 第三部分应收账款坏账的审批及处理办法经过确认应收款项确定无法收回的情况下，经过审批可以确认为坏账，并做合同变更。做相应处理后暂缓提成可以发放。 一、合同应收坏账： 1、由于置换等公司业务特性造成的合同应收坏账，相关人员可以免于处罚。每季度末由各集团财务总监协调业务单位出具清单，财务部和业务部门负责人查实无误后签字确认备案。督促经手人在OA系统中变更，逐级审批，最终CEO&CFO批准。（审批流程见2012年财务活动审批权限-收入合同（含坏账）变更流程） 2、已经提供服务的合同应收一般情况下不允许申请坏账。但因特殊情况确实无法收回时，经分公司总经理确定并经过不少于6个月的应收催收后可以进入坏账申请流程，即经手人在OA系统中变更，逐级审批，最后CEO&CFO批准。（审批流程见2012年财务活动审批权限-收入合同（含坏账）变更流程） 3、已经提供服务的合同应收申请坏账，直接责任人扣发应收100%的业绩及对应的提成。直接责任人包括销售员、团队负责人、分公司总经理、大区总经理和集团总经理。 二、发票应收坏账 1、发票丢失（无论客户原因还是销售员原因）造成的财务账面应收坏账，销售人员需提供说明，并由集团总经理和集团财务总监签字确认备案后，按照丢失发票票面金额的25％罚款后方可重新开具发票。所产生坏账年度终了时经CFO集中批准后财务部统一处理坏账。 2、由于置换等业务开发票造成的财务账面应收坏账，每季度末，相关财务负责人报各集团财务总监清单，经集团财务总监和集团总经理批准，集中报控股CFO批准后财务部统一处理坏账。

坏账准备习题及答案新版

提取坏账准备的比例为0.5% 1 该企业从2004 年开始计提坏账准备，这一年年末应收账款余额为50 万元。 2 2005年和2006 年年末应收账款的余额分别为125 万元和110 万元，这两年均未发生坏账损失。 3 2007年7 月，确认一笔坏账，金额为9000元. 4 2007年12 月，上述已核销的坏账又收回2500元 5 2007年末已收账款余额为100 万元。根据上面的材料编制相应的会计分录 1 该企业从2004 年开始计提坏账准备，这一年年末应收账款余额为50 万元。 2 500 借：资产减值损失 2 500 贷：坏账准备

2 2005年和2006 年年末应收账款的余额分别为125 万元和110 万元，这两年均未发生坏账损失。 05 年 3 750 借：资产减值损失3 750 贷：坏账准备年06 750 借：坏账准备贷：资产减值损失750 3 2007年7 月，确认一笔坏账，金额为9000元. 借：坏账准备9 000 贷：应收账款9 000 - 可编辑修改- 4 2007年12 月，上述已核销的坏账又收回2500元借：银行存款 2 500 2 500 贷：应收账款

借：应收账款 2 500 贷：坏账准备2 500 5 2007年末已收账款余额为100 万元。 借：资产减值损失 6 000 贷：坏账准备6 000 练习题】甲公司为一般纳税企业，增值税率为17%，该公司历年采用应收账款余

额0.5%计提坏账准备。有关资料如下： （1）2007年期初应收账款余额4000万元，坏账准备贷方余额20 万元；2007 年8 月销售商品一批，含税增值税价款3510 万元尚未收到货款，2007 年12 月实际发生坏账损失30 万元。 （2）2008 年 4 月收回以前年度的应收账款2000万元存入银行，2008年6 月销售商品一批，含税增值税价款2340万元尚未收到货款，2008 年12 月实际发生坏账损失30 万元。 （3）2009 年 3 月收回以前年度的应收账款5000万元存入银行，2009年7 月销售商品一批，含税增值税价款7020万元尚未收到货款，2009 年9 月收回已确认的坏账损失25 万元。 - 可编辑修改- 要求：计算并编制各年有关计提坏账准备的相关会

坏账准备会计处理(有例题)

坏账准备如何计提？ 【解答】企业应当定期于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账准备，对预计不能收回的应收款项，应当计提坏账准备。企业只能采用备抵法计提坏账准备。 备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。采用这种方法，一方面按期估计坏账损失计入管理费用；一方面设置“坏账准备”科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表上真实反映应收账款的价值。具体方法有：余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法和个别认定法。下面通过例题的形式来系统的掌握坏账准备的业务核算： 【例题】某企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，1999年末应收账款余额为800000元，坏账准备的提取比例为4‰。2000年发生坏账损失4000元，该年末应收账款余额为980000元。2001年发生坏账损失3000元，上年已冲销的应收账款中有2000元本年度又收回。该年度末应收账款余额为600000元。假设坏账准备科目在1999年初余额为0。 要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录（要求列出计算过程并作会计分录）。 【解答】解题思路：根据题目的要求知道本题计算的是各年提取的坏账准备并编制相关会计分录，首先应判断坏账准备的提取方法，本题中采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，应当立刻反应到采用这种方法计提坏账准备，应当考虑坏账准备的期末余额。明确了解答中应当注意的问题后，以年为顺序一步步计算每年应计提的坏账准备。 （1）1999年应提坏账准备=800000×4‰=3200（元）

坏账准备解释

坏账准备是指企业的应收款项（含应收账款、其他应收款等）计提的，是备抵账户。企业对坏账损失的核算，采用备抵法。在备抵法下，企业每期末要估计坏账损失，设置“坏账准备”账户。备抵法是指采用一定的方法按期（至少每年末）估计坏账损失，提取坏账准备并转作当期费用。实际发生坏账时，直接冲减已计提坏账准备，同时转销相应的应收账款余额的一种处理方法。 计提坏账准备金是通过“坏账准备”账户进行核算的，企业在年度终了时，应对应收账款进行全面检查，预计各项应收款项发生减值的，应当计提坏账准备。其账务处理如下： 1.企业在提取坏账准备时，应借记“资产减值损失——计提坏账准备”账户；贷记“坏账准备”账户。（1）如本期应计提的坏账准备金额大于坏账准备账面余额的，应当按其差额计提,借记“资产减值损失——计提坏账准备”账户；贷记“坏账准备”账户。（2）如应提取的坏账准备金额小于“坏账准备”账面余额，应按其差额作相反会计分录，借记“坏账准备”账户；贷记“资产减值损失——计提坏账准备”账户。 2.对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账处理，转销应收款项，借记“坏账准备”账户；贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等账户。 3.已确认坏账损失并转销的应收款项，以后又全部或部分收回时，应按实际收回的金额借记“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等账户，贷记“坏账准备”账户；同时借记“银行存款”等账户；贷记“应收账款”等账户。 而《企业所得税税前扣除办法》国税发[2000]84号（以下简称《办法》）和《关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》国税发[2003]45号（以下简称《通知》）规定：企业所得税税前允许扣除的坏账损失，原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则，企业提取坏账准备金按年末应收账款余额百分比法，除按年末应收账款余额的5‰提取的坏账准备金外，企业根据财务会计制度等规定提取的坏账准备金超过国家税收规定的部分，不得在企业所得税前扣除。具体来说坏账准备的计提方法有四种：即“余额百分比法”、“账龄分析法”、“销货百分比法”和“个别认定法”。 A公司会计上采用账龄分析法提取坏账准备，2004年末应收账款余额5000万元，坏账准备贷方余额150万元。2005年末应收账款余额6000万元，包括关联方往来100万元，会计提取坏账准备的比例为3%。 会计处理：2005年末应计提坏账准备金额6000×3%=180万元，由于坏账准备的年初数小于本年应计提数，应按其差额（180-150=30）补提坏账准备。 借：资产减值损失－计提坏账准备30 贷：坏账准备30 通过上述处理，使坏账准备的年末余额保持在本年应计提数180万元。