固定资产的确认和初始计量知识点

第一节固定资产的确认和初始计量

二、固定资产的初始计量

（二）自行建造固定资产

1.自营方式建造固定资产

企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。

企业为建造固定资产准备的各种物资，包括工程用材料，尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等，通过“工程物资”科目进行核算。工程物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。

工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。

盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的会计处理如下图所示：

所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

【例题?判断题】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。（）（2014年）

【答案】×

【解析】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工决算后，应当按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整入账价值，但是不需要调整已经计提的折旧金额。

高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，

同时记入“专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。

【提示】“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项目下“其他综合收益”和

取标准为每吨10元，假定每月原煤产量为70 000吨。20×9年7月8日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为 2 000 000元，增值税进项税额为340 000元，安装过程中支付人工费300 000元，7月28日安装完成。20×9年7月30日，甲公司另支付安全生产检查费150 000元。假定20×9年6月30日，甲公司“专项储备——安全生产费”余额为50 000 000元。不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：

（1）企业按月提取安全生产费

借：生产成本 700 000

贷：专项储备——安全生产费 700 000

（2）购置安全防护设备

借：在建工程——××设备 2 000 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 340 000

贷：银行存款 2 340 000

借：在建工程——××设备 300 000

贷：应付职工薪酬 300 000

借：应付职工薪酬 300 000

贷：银行存款或库存现金 300 000

借：固定资产——××设备 2 300 000

贷：在建工程——××设备 2 300 000

借：专项储备——安全生产费 2 300 000

贷：累计折旧 2 300 000

（3）支付安全生产检查费

借：专项储备——安全生产费 150 000

贷：银行存款 150 000

【例题?单选题】甲企业是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨20元，假定每月原煤产量为20万吨。2016年5月26日，经有关部门批准，甲企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为100万元，增值税进项税税额为17万元，安装过程中领用原材料10万元，支付人工费用12万元，设备预计于2016年6月10日安装完成，并达到预定可使用状态。甲企业于2016年5月份支付安全生产设备检查费20万元。假定2016年5月1日，甲企业“专项储备—安全生产费”科目余额为200万元。不考虑相关税费等其他因素，2016年6月30日，甲企业“专项储备——安全生产费”科目余额为（）万元。

A.680

B.720

C.858

D.600

【答案】C

【解析】2016年6月30日，甲企业“专项储备——安全生产费”余额=200+20×20×2-20-（100+10+12）=858（万元）。

2.出包方式建造固定资产

企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。

待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。

出包方式建造固定资产的会计处理如下图所示：

待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出÷（建筑工程支出+安装工程支出）×100%

××工程应分配的待摊支出=（××工程的建筑工程支出+××工程的安装工程支出）×待摊支出分摊率

【教材例3-3】甲公司是一家化工企业，20×9年1月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备等3个单项工程。20×9年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造

新厂房的价款为 6 000 000元，建造冷却循环系统的价款为4 000 000元，安装生产设备需支付安装费用500 000元。建造期间发生的有关经济业务如下：

（1）20×9年2月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款1 000 000元，其中厂房600 000元，冷却循环系统400 000元。

（2）20×9年8月2日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算5 000 000元，其中厂房3 000 000

元，冷却循环系统2 000 000元。甲公司抵扣了预付备料款后，将余款通过银行转账付讫。

（3）20×9年10月8日，甲公司购入需安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为4 500 000元，增值税税额为765 000元，已通过银行转账支付。

（4）2×10年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算5 000 000元，其中，厂房3 000 000元，冷却循环系统2 000 000元，款项已通过银行转账支付。

（5）2×10年4月1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。

（6）2×10年5月10日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算500 000元，款项已通过银行转账支付。

（7）整个工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费共计300 000元，已通过银行转账支付。

（8）2×10年6月1日，完成验收，各项指标达到设计要求。

假定不考虑其他相关税费，甲公司的财务处理如下：

（1）20×9年2月10日，预付备料款

借：预付账款——乙公司 1 000 000

贷：银行存款 1 000 000

（2）20×9年8月2日，办理工程价款结算

借：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房 3 000 000

——冷却循环系统 2 000 000

贷：银行存款 4 000 000

预付账款——乙公司 1 000 000

（3）20×9年10月8日，购入设备

借：工程物资——××设备 4 500 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 765 000

贷：银行存款 5 265 000

（4）2×10年3月10日，办理建筑工程价款结算

借：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房 3 000 000

——冷却循环系统 2 000 000

贷：银行存款 5 000 000

（5）2×10年4月1日，将设备交乙公司安装

借：在建工程——乙公司——安装工程——××设备 4 500 000

贷：工程物资——××设备 4 500 000

（6）2×10年5月10日，办理安装工程价款结算

借：在建工程——乙公司——安装工程——××设备 500 000

贷：银行存款 500 000

（7）支付工程发生的管理费、可行性研究费、监理费

借：在建工程——乙公司——待摊支出 300 000

贷：银行存款 300 000

（8）结转固定资产

①计算分摊待摊支出

待摊支出分摊率=300 000÷（6 000 000+4 000 000+ 4 500 000+500 000）×100%=2% 厂房应分摊的待摊支出=6 000 000×2%=120 000（元），

冷却循环系统应分摊的待摊支出=4 000 000×2%=80 000（元），

安装工程应分摊的待摊支出=（4 500 000+500 000）×2%=100 000（元），

借：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房 120 000

——冷却循环系统80 000

——安装工程——××设备 100 000

贷：在建工程——乙公司——待摊支出 300 000

②计算完工固定资产的成本

厂房的成本=6 000 000+120 000=6 120 000（元）

冷却循环系统的成本=4 000 000+80 000=4 080 000（元）

生产设备的成本=（4 500 000+500 000）+100 000=5 100 000（元）

借：固定资产——厂房 6 120 000

——冷却循环系统 4 080 000

——××设备 5 100 000

贷：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房 6 120 000

——冷却循环系统 4 080 000

——安装工程——××设备 5 100 000

固定资产和追加固定资产的确认条件

固定资产的确认条件 □固定资产和追加固定资产的确认条件: ①固定资产的确认条件: 1>.与生产经营直接相关,向后可以为企业带来经济利益. 2>.使用年限在1年以上. 3>.有实物形态. 4>.具备一定的经济价值 ②追加固定资产的确认条件: 1>.变更固定资产的功能或提高性能,向后可以为企业带来经济利益 2>.明显延长固定资产的适用年限(2年以上) 3>.追加的部件寿命超过一年. □固定资产在税法上和会计上的定义 ①《中华人民共和国企业所得税法》 第十三条在计算应纳税所得额时.企业发生的下列支出作为长期待摊费用.按照规定摊销的.准予扣除: （一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出； （二）租入固定资产的改建支出； （三）固定资产的大修理支出； （四）其他应当作为长期待摊费用的支出。 ②《中华人民共和国企业所得税实施条例》 第五十七条企业所得税法第十一条所称固定资产,是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产,包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等. 第六十八条企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。 企业所得税法第十三条第（一）项规定的支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销;第（二）项规定的支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。 改建的固定资产延长使用年限的，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定外，应当适当延长折旧年限。 第六十九条企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出： （一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上； （二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

固定资产的确认、计量与处置

第三章固定资产 2006年和2007年考题分数 2006年2007年题目类型 题目数量题目分数题目数量题目分数 单项选择题 1 1 判断题 1 1 1 1 综合题 1 15 合计16 2 第一节固定资产的确认和初始计量 （1）掌握固定资产的确认条件； （2）掌握固定资产初始计量的核算。 【例题1】企业一次购入多项没有标价的固定资产，各项固定资产的原价应按（）。 A．各项固定资产的重置完全价值确定 B．各项同类固定资产的历史成本确定 C．各项固定资产公允价值的比例进行分配后确定 D．各项同类固定资产的净值确定 【答案】C 【例题2】在建工程项目达到预定可使用状态前，试生产产品对外出售取得的收入应（）。 A．冲减工程成本B．计入营业外收入 C．冲减营业外支出D．计入其他业务收入 【答案】A 【例题3】甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为105万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为3万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（）万元。 A．103 B．108 C．100 D．105 【答案】A 【解析】融资租入固定资产的入账价值＝100+3＝103万元。 【例题4】如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，下列说法中正确的是（）。

A．固定资产的成本以购买价款为基础确定 B．固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定 C．实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内计入当期损益 D．实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内资本化 【答案】B 【例题5】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为100万元，增值税额为17万元，支付的运输费为3万元，设备安装时领用生产用材料价值20万元（不含税），购进该批材料的增值税为3.4万元，设备安装时支付有关人员薪酬2.6万元。该固定资产的成本为（）万元。 A．126 B．146 C．129 D．142.6 【答案】B 【解析】该固定资产的成本＝100+17+3+20+3.4+2.6=146万元。 【例题6】在筹建期间，在建工程由于自然灾害等原因造成的单项或单位工程报废或毁损，扣除残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入（）。 A.销售费用 B.在建工程的成本 C.管理费用 D.营业外支出 【答案】D 【例题7】采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有（）。 A．企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用 B．工程人员的工资 C．工程领用本企业的商品发生的增值税销项税额 D．工程耗用原材料 【答案】 BCD 【例题8】下列有关固定资产的说法中，错误的有（）。 A.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产 B.与固定资产有关的后续支出均应当在发生时计入当期损益 C.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定 D.自行建造固定资产的成本，由建造该项资产办理竣工决算手续前所发生的必要支出构成 【答案】BD 【例题9】无论固定资产的各组成部分是否具有不同使用寿命或者是否以不同方式为企业提供经济利益的，都不能将各组成部分分别确认为单项固定资产。（）【答案】× 【例题10】企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。（） 【答案】× 第二节固定资产的后续计量

注会会计-第11讲_固定资产的确认和初始计量(2)

第一节固定资产的确认和初始计量 二、固定资产的初始计量 【教材例4-2】2×15年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元（不考虑增值税），在2×15年至2×19年的5年内每半年支付90万元，每年的付款日期分别为当年6月30日和12月31日。 2×15年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装。2×15年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费398 530.60元，已用银行存款付讫。 假定甲公司的适用的6个月折现率为10%。 （1）购买价款的现值为：900 000×（P/A，10%，10）=900 000× 6.1446=5 530 140（元） 2×15年1月1日甲公司的账务处理如下： 借：在建工程 5 530 140 未确认融资费用 3 469 860 贷：长期应付款 9 000 000 （2）确定信用期间未确认融资费用的分摊额，如表4-1所示： 表4-1 2×15年12月31日未确认融资费用摊销（确认的融资费用）=[（9 000 000-900 000）-（3 469 860-553 014）]×10% =518 315.40（元）。

（3）2×15年1月1日至2×15年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。 2×15年6月30日甲公司的账务处理如下： 借：在建工程 553 014 贷：未确认融资费用 553 014 借：长期应付款 900 000 贷：银行存款 900 000 2×15年12月31日甲公司的账务处理如下： 借：在建工程518 315.40 贷：未确认融资费用518 315.40 借：长期应付款 900 000 贷：银行存款 900 000 借：在建工程398 530.60 贷：银行存款398 530.60 借：固定资产 7 000 000 贷：在建工程 7 000 000 固定资产成本=5 530 140+553 014+518 315.40+398 530.60=7 000 000（元） （4）2×16年1月1日至2×19年12月31日，该设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。 2×16年6月30日： 借：财务费用480 146.94 贷：未确认融资费用480 146.94 借：长期应付款 900 000 贷：银行存款 900 000 以后期间的账务处理与2×16年6月30日相同，此处略。 （二）自行建造固定资产 1.自营方式建造固定资产 企业如有以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。 （1）企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。用于生产设备的工程物资，其进项税额可以抵扣。

第08讲_固定资产的性质和确认条件,固定资产的初始计量(1)(1)

第四章固定资产 本章考情分析 本章主要阐述了固定资产的确认、计量和记录问题。分数适中，属于比较重要的章节。 本章近三年主要考点： (1)固定资产入账价值的计算； (2)固定资产成本的构成等。 本章应关注的主要问题： (1)固定资产成本的构成； (2)固定资产更新改造的会计处理； (3)固定资产折旧额的计算； (4)本章可以和债务重组、非货币性资产交换、投资性房地产、资产减值、差错更正和合并财务报表等内容结合出题。 2019年教材主要变化 修改了增值税税率。 主要内容 第一节固定资产的确认和初始计量 第二节固定资产的后续计量 第三节固定资产的处置 第一节固定资产的确认和初始计量 ◇固定资产的性质和确认条件 ◇固定资产的初始计量 （一）固定资产的定义 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。 一、固定资产的性质和确认条件 （二）固定资产的确认条件 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 2.该固定资产的成本能够可靠地计量 固定资产应当按照成本进行初始计量。 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。 二、固定资产的初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量。 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。

会计必考点之固定资产——初始计量

会计必考点之固定资产——初始计量 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有;第二，使用寿命超过一个会计年度。究竟什么样的有形资产可以确认为固定资产呢?一定谨记固定资产的两大确认条件：第一，与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;第二，固定资产的成本能够可靠地计量。那么接下来华图的老师将为大家详细的讲解固定资产的初始计量。 首先需要大家掌握固定资产初始计量所涉及的相关会计科目，一般而言企业会通过“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”、“在建工程”、“固定资产清理”等科目核算固定资产的取得、计提折旧和处置等情况。 接下来我们通过对固定资产不同来源的划分一起学习具体的初始计量。 第一，外购固定资产的初始计量(1)外购不需要安装的固定资产，入账成本=买价+场地整理费+装卸费+运输费+安装费+相关税费+专业人员服务费等; 【提示】增值税一般纳税人购入固定资产支付的增值税，可以作为进项税额抵扣。 借：固定资产 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款等 (2)购入需要安装的固定资产。应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目归集其成本，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。相关会计分录： 借：在建工程 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款、应付职工薪酬等 达到预定可使用状态时会计分录： 借：固定资产 贷：在建工程 第二，投资者投入固定资产的初始计量。相关会计分录： 借：固定资产(投资合同或协议约定价值) 贷：实收资本(注册资本中享有份额) 资本公积—资本溢价 【单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入生产用设备一台，增值税专用发票上价款10万元，增值税税额1.7万元，发生运杂费0.5万元，保险费0.3万元，安装费1万元，该设备取得时的成本为()万元。 A.10 B.11.7 C.11.8 D.13.5 【答案】C。 【解析】该设备取得时的成本=10+0.5+0.3+1=11.8(万元)。

固定资产初始计量与计税成本的差异(一)

固定资产初始计量与计税成本的差异(一) 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 外购或自行建造固定资产初始计量与计税成本的差异主要表现在以下方面： 1.借款费用停止资本化的时点不同。外购需要安装的固定资产或者自行建造的固定资产，其借款费用停止资本化的时间为固定资产达到预定可使用状态的当天。税法将停止资本化的时间明确为固定资产交付使用的当天。如果达到预定可使用状态却尚未交付使用，会导致会计资本化利息小于按税法规定计算的资本化利息，导致固定资产会计成本小于计税成本，从而产生可抵减暂时性差异。 2.借款费用资本化的金额不同。《企业会计准则第17号———借款费用》规定，可以资本化的借款金额包括专门借款和一般借款。《企业所得税税前扣除办法》（内企）第三十六条规定，企业向关联方取得的借款，不得超过注册资本的50%，超过部分的利息支出不得在税前扣除。国税函〔1991〕326号（外企）规定，外方资本不到位，相当于不到位注册资本的借款利息，不得在税前扣除。此外，企业向非金融部门取得借款发生的利息支出，不得超过中国人民银行规定的同期商业银行的基准利率和浮动利率标准，超过部分的利息支出不得在税前扣除。浮动利率取消上限后，原则上执行浮动利率取消上限前的最高上限。上

述不得扣除的借款费用，如果已按借款费用准则进行资本化处理，则固定资产的计税成本小于会计成本，以后期间，按计税成本计算的固定资产折旧与会计折旧之间的差异，需作纳税调增处理。 3.无论是外购固定资产，或是自行建造（包括自营方式建造和出包方式建造）的固定资产，其初始计量必须取得合法的凭据。如果固定资产会计成本中一部分金额没有取得合法凭据，则这部分金额应从计税成本中剔除。 4.固定资产计量属性的差异。企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款，但也会发生超过正常信用条件购买固定资产的经济业务事项，如采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件，通常在3年以上。在这种情况下，该类购货合同实质上具有融资租赁性质，购入资本的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。购入固定资产时，按购买价款的现值，借“固定资产”或“在建工程”科目，按应支付的金额，贷“长期应付款”科目按其差额，借“未确认融资费用”科目。固定资产购买价款的现值，应当按照各期支付的购买价款选择恰当的折现率进行折现后的金额加以确定。各期实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，符合《企业会计准则第17号———借款费用》中规定的资本化条件的，应当计入固定资产成本，其余部分应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。 税法对固定资产的计价原则，以实际发生的支出为原价，不按现值计

融资租赁固定资产初始确认会计处理

融资租赁固定资产初始确认会计处理 作者：曹文芳 来源：《财会通讯》2012年第07期 《企业会计准则第21号——租赁》（简称租赁准则）规定，融资租赁又称设备租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也有可能不转移。租赁准则还规定了融资租赁中承租人会计处理原则：（1）租赁开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，二者差额作为未确认融资费用。（2）租赁期内，承租人应当采用实际利率法来确认当期的融资费用，同时将初始形成的未确认融资费用在租赁期内各个期间进行分摊。 本文认为，租赁准则中关于融资租赁固定资产初始确认的规定有漏洞，即租赁开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值（为了简化问题，本文不考虑承租人在租赁过程中发生的初始直接费用），这一处理原则值得商榷、改进。 一、基于公允价值定义的层次分析 （一）广义的公允价值（抽象层次）广义的公允价值是就会计要素的计量属性而言的。众所周知，会计要素有两大计量属性。一是历史成本计量属性。它主要反映会计要素已经发生、已经形成的数据信息，侧重记录历史、关注过去，注重会计信息的可靠性。二是公允价值计量属性。它主要反映会计要素现时的或潜在发生的数据信息，侧重现在，关注未来，注重会计信息的相关性。此时的公允价值计量属性可谓是一种计量理念、计量模式，而不是一种具体的计量形式。 （二）狭义的公允价值（具体表现）狭义的公允价值是就会计要素的具体计量形式而言的。公允价值计量属性的具体表现形式有重置成本、可变现净值、现值和公允价值四种。第四种计量形式就是狭义的公允价值范畴。其中，公允价值中的“公允”就是指能得到社会大众的普遍许可和认同。所谓公允价值，通俗的说，就是某项资产在某一时点上的公认价值，是社会大众普遍认同和接受的价值，这个价值的取得必须是在活跃的市场，能够让市场所接受的价值，就如同证券交易市场上的股票价，房地产交易市场上的房价等。它反映的是一个时点上某项资产的公认价值。因此，狭义的公允价值也可以理解为现行市场价。 （三）融资租赁初始确认中的公允价值融资租赁固定资产初始入账价值按孰低原则来确认。即租赁开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。租赁准则并没有指明融资租赁固定资产初始确认的公允价值是什么，有哪些具体表现形式。本文认为，此处的公允价值应该是狭义的公允价值，对应的是现行市场价格，而不是广义的公允价值范畴，否则就不能与后者的现值进行对等比较了。也

中级会计职称考试培训精讲——第一节固定资产的初始计量

中级会计职称考试培训精讲 第一节固定资产的初始计量 一、固定资产的初始计量 （二）自行建造固定资产 1.自营方式建造固定资产 企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。 基本账务处理： （1）购入工程物资时 借：工程物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 【提示】若购入工程物资用于不动产在建工程 借：工程物资 应交税费——应交增值税(进项税额) ——待抵扣进项税额 贷：银行存款等 （2）领用工程物资时 借：在建工程 贷：工程物资 （3）支付其他工程费用时 借：在建工程 贷：银行存款 （4）确认并支付工程人员工资及福利时 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：银行存款等 （5）领用本企业产品时 借：在建工程 贷：库存商品（成本价） （6）领用本企业外购的材料时 借：在建工程 贷：原材料（成本价） （7）工程完工时 借：固定资产 贷：在建工程 【提示1】与建造不动产相关增值税的内容总结如下表： (1)外购工程物资时: 借：工程物资

应交税费——应交增值税（进项税额）（进项税额×60%） ——待抵扣进项税额（进项税额×40%） 贷：银行存款等 (2)购入后第13个月 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应交税费——待抵扣进项税额（进项税额×40%） (3)领用时 借：在建工程 贷：工程物资 (4)领用外购原材料 借：在建工程 贷：原材料 借：应交税费——待抵扣进项税额（原抵扣进项税额×40%） 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） (5)领用后第13个月： 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应交税费——待抵扣进项税额（原抵扣进项税额×40%） (6)领用时 借：在建工程 贷：库存商品 【提示2】 所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的 暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 【例题?多选题】下列应计入自行建造固定资产成本的有（）。（2017年） A.达到预定可使用状态前分摊的间接费用 B.为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金 C.达到预定可使用状态前满足资本化条件的借款费用 D.达到预定可使用状态前发生的工程用物资成本 【答案】ACD 【解析】选项B，为建造固定资产通过支付土地出让金方式取得土地使用权应确认为无 形资产，不计入固定资产成本。选项C涉及借款费用的内容，在本阶段复习时可简单记忆。 【例题?判断题】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。（）（2014年） <【答案】× 【解析】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工决算后，应当按照暂估价值与竣工决算 价值的差额调整固定资产的入账价值，但是不需要调整已经计提的折旧金额。 2.出包工程建造固定资产 企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发 生的必要支出构成。 入账价值=建筑工程支出＋安装工程支出＋分摊的待摊支出 待摊支出分配率=累计发生的待摊支出/（建筑工程支出＋安装工程支出）×100% 某工程应分配的待摊支出=（某工程的建筑工程支出+某工程的安装工程支出）×待摊支

企业会计准则第四号-固定资产解读

《企业会计准则第4号——固定资产》解读 主讲老师 佟志强 第一节 固定资产的确认 一、固定资产的定义 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。 从固定资产的定义看，固定资产具有以下三个特征: 第一，固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。 企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理，这意味着，企业持有的固定资产是企业的劳动工具或手段，而不是直接用于出售的产品。 【提示】 “出租”的固定资产：指用以出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物，后者属于企业的投资性房地产，不属于固定资产。 第二，固定资产使用寿命超过一个会计年度。 固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。通常情况下固定资产的使用寿命是指使用固定资产的预计期间，如自用房屋建筑物的使用寿命或使用年限。某些机器设备或运输设备等固定资产，其使用寿命往往以该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量来表示。 第三，固定资产为有形资产。 固定资产具有实物特征，这一特征将固定资产与无形资产区别开来。有些无形资产可能同时符合固定资产的其他特征，如无形资产为生产商品、提供劳务而持有，使用寿命超过一个会计年度，但是，由于其没有实物形态，所以不属于固定资产。 二、固定资产的确认条件 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；

（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。 【提示】 对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，因此，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。例如，飞机的引擎，如果其与飞机机身具有不同的使用寿命，适用不同折旧率或折旧方法，则企业应当将其确认为单项固定资产。 第二节 固定资产的初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量。 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息资本化部分、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。 对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。 一、外购固定资产 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。 （一）购入不需要安装的固定资产 相关支出直接计入固定资产成本： 借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额）（生产经营用动产） 贷：银行存款等 （二）购入需要安装的固定资产 通过“在建工程”科目核算 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额）（生产经营用动产） 贷：银行存款、应付职工薪酬等

2020中级会计 会计 第10讲_固定资产的初始计量(2)

第一节　固定资产的确认和初始计量 二、固定资产的初始计量 （二）自行建造固定资产 2.出包方式建造固定资产（与建造承包商签订建造合同） 入账价值 建筑工程支出 安装工程支出 需分摊计入的 =++待摊支出 待摊支出 【解释】 是指在建设期间发生的、不能直接计入某项固定资产价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用。 试车期间（尚未完工）取得的收入，冲减工程成本 【提示】 。 借：银行存款等 　贷：在建工程（减少） 【提示】 “安装生产设备”单独核算 出包工程中的单项 工程，应 =++分配的待摊支出 生产设备成本 设备价款 安装费用 （三）其他方式取得的固定资产

1.接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续之后，应按投资合同或协议 约定的 作为固定资产的 ，但合同或协议约定价值不公允的除外。 价值加上应支付的相关税费入账价值 【小新点】资本公积 固定资产约定价值 税 实收资本（股本） =+- 2.非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本，应当按照《企业会计准则第 号——非货币性资产交换》 《企业会计准则第 号——债务重组》的有关规定进行会计处理。本712 书不涉及非货币性资产交换、债务重组相关内容。 （四）存在弃置费用的固定资产 1.对于这些 ，企业应当将 计入 特殊行业的特定固定资产弃置费用（未来的费用）的 现值 相关固定资产的 ， （提示：无 现值 错误！） 成本同时确认相应的预计负债。“” 借：固定资产（ ） 增加 　贷：预计负债 【解释】 通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护弃置费用 和生态恢复等义务所确定的支出，如 等的弃置和恢复环境 油气资产、核电站核设施（以及煤矿） 义务。 【提示】 的固定资产发生的 ， ，应当在 一般工商企业报废清理费用不属于弃置费用发生 处理。 时作为固定资产毁损报废损失 借：固定资产清理 　贷：银行存款 2.在固定资产的 ， 计算确定的利息费用， 使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率 应当在 。（后面课程涉及讲解） 发生时计入财务费用 借：财务费用 　贷：预计负债 3.解释公告第 号：由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的弃置义 6 务 ，从而 ，应按照可能会发生支出金额、预计弃置时点、折现率等的变动引起预计负债的变动 以下原则 ： 调整该固定资产的成本 对于 预计负债的减少以该 固定资产成本。如果预计固定资产 为限扣减 账面价值 负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益（超出不掌握） 对于 预计负债的增加增加该固定资产的成本 【小新点】预计负债变，固定资产成本变。 按照上述原则调整的固定资产，在资产 。一旦该固定资产的 剩余使用年限内计提折旧使用寿，预计负债的所有后续变动应在发生时 。（了解） 命结束确认为损益 【小新点】对比： 特殊行业的 固定资产 特定弃置费用现值计入相关固定资产的 ， 成本同时确认相应的预计负债

固定资产的确认条件及特点是什么

固定资产的确认条件及特点是什么 固定资产是指企业用于生产商品、提供劳务、出租或用于经营管理持有的预计使用寿命超过一个会计年度的有形资产。 一、固定资产的确认条件 某一资产项目，如果要作为固定资产加以确认，首先需要符合固定资产的定义;其次还需要同时符合以下条件。 (一)该固定资产包含的经济利益很可能流八企业在实务中。 判断固定资产包含的经济利益是否很可能流入企业，主要是依据与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业。其中，与固定资产所有权相关的风险，是指由于经营情况变化造成的相关收益的变动，以及由于资产闲置、设备陈旧等原因造成的损失;与固定资产所有权相关的报酬，是指在固定资产使用寿命内直接使用该资产而获得的经济利益，以及处置该资产所实现的收益等。通常，取得固定资产的所有权是判断与固定资产所有权相关的报酬转移到企业的一个重要标志。凡是所有权已属于企业，无论企业是否收到或持有该固定资产，均应作为企业的固定资产;反之，如果没有取得所有权，即使存放在企业，也不能作为企业的固定资产。有时，企业虽然不能取得固定资产的所有权，但是，与固定资产所有权相关的风险和报酬的经济利益流入企业，此时，企业能够控制该项固定资产所包含的经济利益流人企业。 (二)该固定资产的成本能够可靠地计量 成本能够可靠地计量，是资产确认的一项基本条件。固定资产作为企业资产的主要组成部分，要予以确认，其为取得该固定资产而发生的支出也必须能够确切地计量或合理地估计。如果固定资产的成本能够可靠地计量，并同时满足其他确认条件，就可以在会计报表中加以确认;否则，企业不应加以确认。 企业在确定固定资产成本时，有时需要根据所获得的最新资料，对固定资产的成本进行合理的估计。比如，企业对于已达到预定可使用状态的固定资产，在尚未办理竣工决算时，需要根据工程预算、工程造价或者工程实际发生的成本等资料，按暂估价值确定固定资产的入账价值，待办理了竣工决算手续后再作调整。 二、固定资产的特点 固定资产是指同时具有以下特点的有形资产： (1)、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的 (2)、使用寿命超过一个会计年度。

固定资产初始计量与计税成本的差异-最新范文

固定资产初始计量与计税成本的差异 企业外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 外购或自行建造固定资产初始计量与计税成本的差异主要表现在以下方面： 1.借款费用停止资本化的时点不同。外购需要安装的固定资产或者自行建造的固定资产,其借款费用停止资本化的时间为固定资产达到预定可使用状态的当天。税法将停止资本化的时间明确为固定资产交付使用的当天。如果达到预定可使用状态却尚未交付使用,会导致会计资本化利息小于按税法规定计算的资本化利息,导致固定资产会计成本小于计税成本,从而产生可抵减暂时性差异。 2.借款费用资本化的金额不同。《企业会计准则第17号———借款费用》规定,可以资本化的借款金额包括专门借款和一般借款。《企业所得税税前扣除办法》（内企）第三十六条规定,企业向关联方取得的借款,不得超过注册资本的50%,超过部分的利息支出不得在税前扣除。国税函〔1991〕326号（外企）规定,外方资本不到位,相当于不到位注册资本的借款利息,不得在税前扣除。此外,企业向非金融部门取得借款发生的利息支出,不得超过中国人民银行规定的同期商业银行的基准利率和浮动利率标准,超过部分的利息支出不得在税前扣除。浮动利率取消上限后,原则上执行浮动利率取消上限前的最高上限。上述不得扣除的借款费用,如果已按借款费用准则进行资本化处

理,则固定资产的计税成本小于会计成本,以后期间,按计税成本计算的固定资产折旧与会计折旧之间的差异,需作纳税调增处理。 3.无论是外购固定资产,或是自行建造（包括自营方式建造和出包方式建造）的固定资产,其初始计量必须取得合法的凭据。如果固定资产会计成本中一部分金额没有取得合法凭据,则这部分金额应从计税成本中剔除。 4.固定资产计量属性的差异。企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款,但也会发生超过正常信用条件购买固定资产的经济业务事项,如采用分期付款方式购买资产,且在合同中规定的付款期限比较长,超过了正常信用条件,通常在3年以上。在这种情况下,该类购货合同实质上具有融资租赁性质,购入资本的成本不能以各期付款额之和确定,而应以各期付款额的现值之和确定。购入固定资产时,按购买价款的现值,借“固定资产”或“在建工程”科目,按应支付的金额,贷“长期应付款”科目按其差额,借“未确认融资费用”科目。固定资产购买价款的现值,应当按照各期支付的购买价款选择恰当的折现率进行折现后的金额加以确定。各期实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,符合《企业会计准则第17号———借款费用》中规定的资本化条件的,应当计入固定资产成本,其余部分应当在信用期间内确认为财务费用,计入当期损益。 税法对固定资产的计价原则,以实际发生的支出为原价,不按现值计价,不对支付购款折现。《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第三十一条规定：“固定资产的计价,应当以原价为准。购进的

-固定资产的确认与初始计量

第四章-固定资产的确认与初始计量（一） 第四章固定资产 【本章导言】 本章主要考点： 1.正常购买固定资产的初始计量 2.分期付款购入固定资产的初始计量 3.融资租赁固定资产初始计量 4.接受投资、债务重组、非货币资产交换方式得到的固定资产初始计量 5.固定资产折旧 6.存在弃置费用时固定资产入帐价值及会计处理 7.专项储备 8.固定资产后续支出 9.固定资产减值准备与递延所得税 10.固定资产清理 11.在建工程、借款费用资本化 12.持有待售固定资产专题 第一节固定资产的确认与初始计量 一、固定资产的性质和确认条件 1.固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： A.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； B.使用寿命超过一个会计年度。 2.对外出租的房屋及建筑物应确认为投资性房地产 3.企业为建造固定资产以出让方式取得的土地使用权，不计入在建工程成本，应当确认为无形资产。 4.相关科目：

1）固定资产、累计折旧、固定资产减值准备 2）工程物资、在建工程、固定资产清理 3）无形资产－土地使用权、投资性房地产 4）持有待售非流动资产 二、固定资产的初始计量 1.外购固定资产的成本 A.设备价款、增值税进项税额、保险费、装卸费、供货方专业人员服务费；公司技术工程部、采购部负责人差旅费用不计入。 B.安装成本：材料不转进项税；产品不算销项税。 C.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 2016国家税务总局《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》 增值税一般纳税人（以下称纳税人）2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。 用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣。 D.分期付款购入固定资产的初始计量 某设备市场公允价为379万元，A公司与供货商合同约定分5年付款，每年年末付100万元。此项业务相当于实际利率为10%。 借：固定资产379万 未确认融资费用121万 贷：长期应付款500万 借：财务费用379*10%＝37.9 借款额*实际利率 贷：未确认融资费用37.9 比较： 1）借：固定资产379万 未确认融资费用121万 贷：长期应付款500万 借：财务费用379*10%＝37.9 贷：未确认融资费用37.9 1）借：固定资产379万 贷：长期应付款379万 借：财务费用379*10%＝37.9 贷：长期应付款－应计利息37.9 第二年末： 借：财务费用[379－（100－37.9）]*10%＝31.69 贷：未确认融资费用31.69

自行构建的固定资产初始计量的税会差异

固定资产取得时的税会差异 一、外购固定资产初始计量的税会差异 《固定资产准则》规定，外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。 《企业所得税法实施条例》规定，外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。由此可见，如果外购固定资产不存在延期付款情况的，《企业会计准则》与《税法》规定的初始入账价值一致，不存在差异；如果存在延期付款情况的，固定资产的初始入账价值和计税基础就产生差异。下面通过具体案例说明其差异的产生和处理。 【案例1】甲公司2009年1月1日从乙公司购入一台不需安装的机器设备作为固定资产使用，合同规定：该机器设备总价款为2000万元，分3年支付，2009年12月31日支付1000万元，2010年12月31日支付600万元，2011年12月31日支付400万元，假定折现率为6%。该设备使用年限为5年，企业采用直线法折旧，净残值为0，假定税法规定的使用年限、折旧方法、净残值与会计规定一致。 （一）甲公司会计处理 固定资产的入账价值= 1000/（1+6%）+ 600/（1+6%）^2 + 400/（1+6%）^3= 1813.24万元长期应付款的入账价值= 2000万元,未确认融资费用= 2000 - 1813.24 = 186.76万元 1.取得时 借：固定资产1813.24 未确认融资费用186.76 贷：长期应付款2000 2.2009 年末摊销未确认融资费用（2010 年、2011 年摊销分录科目与2009 年摊销分录科目一样，金额见表1）。 借：财务费用108.79 贷：未确认融资费用108.79

固定资产的概念及主要特征

固定资产的概念及主要特征 财政部颁发的于2002年1月1日起施行的《企业会计准则——固定资产》中，是这样对固定资产下定义的：“固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； ②使用年限超过一年；③单位价值较高。”这应该是固定资产的准确定义。而且，从这一定义中，我们还不 难看出固定资产所具有的特征： 一、固定资产属于有形资产。 一般情况下，除了无形资产、应收账款、应收票据、其他应收款等资产外，资产都具有实物形态，而对于固定资产来说，这一特征则更为明显。例如：固定资产一般表现为房屋建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。也就是说，固定资产具有实物形态，可以看得见、摸 得着。 理解固定资产的这一特征，有利于将其与无形资产、应收账款、应收票据、其他应收款等资产区别开 来。 二、固定资产是指为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的资产。 企业使用固定资产所带来的经济利益，具体可表现为通过固定资产作用于商品生产、劳务提供过程并具体表现为产成品的形式，最终通过销售实现其经济利益的流入；或者通过把固定资产出租给他人，企业以收取租金的形式实现经济利益的流入；或者通过在企业的生产经营管理中使用固定资产，并最终改进了生产经营过程，降低了生产经营成本等来为企业带来经济利益。 这一特征表明，企业持有固定资产的主要目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理，而不是 为了出售，从而将其与企业所持有的存货区别开来。 三、固定资产的使用年限超过1年。 固定资产的耐用年限至少超过1年或大于1年的一个生产经营周期，而且最终要将其废弃或重置。 这一特征说明，企业为了获得固定资产并把它投入生产经营活动所发生的支出，属于资本性支出而不 是收益性支出，从而将其与流动资产区别开来。 四、固定资产的单位价值较高。 理解这一特征的目的，是为了把固定资产与低值易耗品、包装物等存货区别开来。 固定资产的确认及条件 一、固定资产的确认 所谓确认，是指将某个项目作为一项资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等正式地列入资产负债表、利润表的过程。它包括用文字和数字描述某个项目，确认了的项目金额包括在资产负债表、利润表总计之中。也就是说：对于某项涉及会计要素的经济业务，如果按照一定的方法把它记录下来，就是予 以了确认；如果不把它记录下来，就是不予以确认。 对于一项资产的确认，不仅要记录该项资产的取得或发生，还要记录其后发生的变动。 所以，固定资产的确认，也就是将符合固定资产确认条件的项目，作为企业的固定资产加以记录并将 其列入资产负债表的过程。 二、固定资产的一般确认的条件 一般情况下，固定资产在同时满足以下两个条件时，才能予以确认：

第二节-固定资产的初始计量

第二节固定资产的初始计量 固定资产在取得时，应按取得时的成本入账；取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 一、外购固定资产外购的固定资产的成本包括买价、增值税、进口关税等相关 税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。 例2004 年 3 月12 日，甲公司购入一台不需安装就可以直接投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800000 元，增值税额为136000 元，发生的运杂费为5000 元，以银行存款转帐支付。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下： 借：固定资产941000 贷：银行存款941000 例2004 年 2 月 3 日，乙公司购入了一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260000 元，增值税额为44200 元，支付的运输费为3000 元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用原材料一批，价值24200 元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4114 元；支付安装工人的工资为4800 元；假定不考虑其他相关税费。乙公司的账务处理如下：

1 支付设备价款、增值税、运输费合计为307200 元 借：在建工程307200 贷：银行存款307200 2 领用本公司原材料，支付安装工人工资等费用合计为33114 元 借：在建工程33114 贷：原材料24200 应交税金-- 应交增值税（进项税额转出）4114 应付工资4800 3 设备安装完毕达到预定可使用状态 借：固定资产340314 贷：在建工程340314 二、自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作 为入账价值。 （一）工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。 例某大型生产线达到预定可使用状态前进行联合试车发生的费用，应记入的会计科目是（）。 A.长期待摊费用 B.营业外支出 C.在建工程 D .管理费用 答案：C （二）在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保