银行监管现场检查技巧

现场检查技巧


随着金融体制改革的深入，监管部门现场检查的项目逐渐增多，任务日益加重。但是，现场检查对时间的要求较紧，对效率和质量的要求较高，如何讲求金融现场检查技巧，在有限的时间内提高现场检查效率，确保现场检查质量是金融监管部门追求的目标。下面结合多年来现场检查工作实际就金融现场检查技巧谈一些粗浅的认识。

一．充分利用非现场监管资源，增强现场检查的针对性。

大家知道：非现场监管包括收集、审查、整理和分析银行业金融机构各种报告、统计报表及其它监管信息，生成风险监管指标并进行风险监测分析、评价与预警，形成非现场监管报告，提出整改措施或做出现场检查决定。我认为对于现场检查前的非现场监管信息采纳与收集，非现场监管分析最为重要。正常的非现场监管分析无外乎有基本情况分析、资产质量状况分析、贷款投向分析、内控制度状况分析、盈亏状况分析。方法主要包括：比率分析、趋势分析、因素分析、比较分析、结构分析和案例分析。但是对于目标确定的现场检查而进行的非现场监管分析必须把握以下几点：

1、做好资料的收集整理。

不仅要把非现场监管资料收集齐全，而且要把监管依据收集齐全弄通学透，还要收集相关的外部资料。如已公布的财务资料、传媒的报道、审计报告、税务检查结论、评级机构的评级报告等。如在贷款偏离度、迁徙度检查中必须掌握贷款偏离度、迁徙度的内在含义。贷款分类偏离度，即在对贷款进行五级分类中存在的操作结果与实际情况的差异，包括不良贷款分类的偏离情况和五级分类中各类的偏离情况。不良贷款比例绝对偏离度=经检查推断的不良贷款比例-被检查机构自报的不良贷款比例。偏离度概念的提出是对贷款分类真实性由定性分析向定量分析的转变，也是对贷款分类结果不断量化、分析不断深化、细化的过程。又如：在《商业银行房地产贷款风险管指引》中提到的“自雇人士”是指自行成立法人机构或其它经济组织，或在上述机构内持有10%股份，或其个人收入的主要来源为上述机构的经营收入者。这些名词的内在含义必须了解，才能为现场检查做好准备。


2、掌握被查金融机构的会计核算方法和账务组织体系以及各项业务操作规程及业务规章制度。在这里我主要想谈一下会计科目使用说明问题。作为我们来讲不是专业会计如何能查了帐，查透帐，发现问题，关键问题是要弄通说会计科目使用说明。因为我们都懂会计原理看懂会计科目使用说

明不成问题。会计科目使用说明可以把整个账务体系的标准处理方法告诉我们。

3、根据被查金融机构历史现场检查报告及检查记录，掌握被查单位以往存在的主要问题。
4、确定正确的分析方法。关键问题是要对异常数据的发现、辨别。不论采取何种方法要把现场检查对象的可疑点找出来，以便到现场检查中解疑。
二、现场检查的技巧。
1、调阅资料技巧

通常被查单位的账簿、报表及档案资料都不少，检查组不能一进现场就调阅检查期限内全部档案资料，全面调阅不仅费时费力，大量资料保管和搬运也是问题。首先检查人员可以根据检查方法决定调阅哪些资料。例如常规检查全面铺开，可根据人员分工，分期分批有选择地分类调阅；如果是单项检查范围有限，例如检查联行资金占用情况，则可以直接调阅会计报表和明细账。其次检查人员调阅资料的顺序要讲科学，例如查利息就要先调阅凭证，从计息清单查起；查财务支出，就要先调阅明细账，先从账面找出某项支出的走账时间及发生笔数、金额，再分别调阅该本会计凭证；再次还可以采用抽样法，即抓住能够集中反映问题的资料调阅，例如会计期间可选调会计上每个季末以及年末会计档案，贷款档案可选调信贷某类贷款、某个金额起点的借款账户，否则将所有的会计账簿、会计凭证以及信贷档案从头至尾一一翻阅，乃是无效劳动。
2、现场查账技巧

由于现场检查存在一定难度，所以要求检查员不仅能查简单浅显的，还要能查复杂曲折隐晦的。对检查人员来说，首先是要明确查什么和怎样查的问题。各种检查不同，运用的技巧和方法也不同：例如全面检查外汇结售汇情况采用从凭证查起的顺查法；检查资产负债比例管理采用从会计报表查起的逆查法；检查卖出回购证券和买入返售证券就要采用账实核对法；如果被查单位账目混乱则需要采取账表核对、账账核对、账证核对等核对法；检查电脑记账，只有代号、数字，无详细的摘要，就要搞清楚各种代号的含义并熟记之后再检查；如果检查委托存贷款是否存在高息，可以采用计算总量核查的方法。如果已知被查单位存在违规经营或者小金库，又没有充足的证据，就要从资金往来关系动脑筋，注意资金走向，将来龙去脉查清楚取得有力证据；如果某笔款项找不到去向，那么就要根据数字加减之和进行推敲，该笔款项是否化整为零或者添零凑整已经转移。
3、询问技巧

现场检查有时需要询问被检查单位的经办人和责任人，会问的能够

问到点子上，省时省力，达到事半功倍的效果，不会问的有时甚至会适得其反倒让被问的钻了空子，掌握了问话者的动机与已掌握问题的程度，可以避重就轻、避实就虚进行推脱搪塞，抵触检查。那么，询问要讲求什么技巧呢？首先是检查人员问话要尽量简练、干脆，把大量的空间留给被问的人去讲。问话时可以采取启发式，也可以采取提醒式。有时需要很专业地指出对方的问题，让对方知道检查员也是行家里手，打消蒙混过关念头。重要的是要突破有重大问题嫌疑人的心理防线，找到突破口。要将主要责任人和一般经办人员区分开来，将老练世故的遮掩搪塞与涉世未深不明就里区别开来。对待前者要一针见血指出问题，对待后者要耐心启发，循循善诱。
4、跟踪技巧

现场检查关键是能够快速发现问题。抓住蛛丝马迹，即顺藤摸瓜进行跟踪，往往会达到预期效果。根据以往现场检查经验，掌握现场检查跟踪技巧应抓住６个“异常”：１．抓住异常的核算方法，事实上每一种不规范行为都有其产生的原因和自身特点与规律，抓住这个规律，就能迅速发现问题，掌握查出问题的主动权。２．抓住异常的数字，数字通常都是较为标准的，如果出现异常数字，例如该数字象４又象９，或者象５又象８；那就要认真分析一下，到底是几？是字写的不规范还是经过涂改。３．抓住异常的记账、冲账，凡不规范的记账和冲账如果不是技术水平原因，就有其人为的幕后因素。４．抓住异常的科目归属，不少金融机构在科目归属上做文章，或者逃避合规性检查，或者少缴存款准备金，现场检查对异常的科目归属一定要检查清楚。５．抓住异常的对应关系，正常核算的对应关系都是比较规范的，如果对应关系异常，通常都是有幕后因素的。例如某个账户的贷款与内部往来对应，追踪下去则可以发现违规经营。６．抓住异常的账户，例如某个账户业务简单，但现金流动超常频繁，金额巨大。这种账户通常是发生一笔大额的收入后，即频繁支出，付款对象有团体，也有个人。其特点是无其它收入来源，亦无其它业务支出，那么就要考虑该账户的合法性，一般是专为高息揽存虚设的付息账户。

三、现场账务检查方法的分类

账务检查方法，概况地讲，就是为了完成账务检查任务，需要根据不同的检查对象和内容，划分不同的类别，采取不同的方法，以取得有效的查帐证据，从而形成正确的查帐意见，实现检查目的所采用的一系列专门方法。

一）、按账务检查的顺序分类
按照检查会计资料的先后顺序

，可分为顺查法和逆查法
1、顺查法是指按所有业务处理的先后顺序依次进行检查的方法。其检查程序：首先，以原始凭证为依据，检查核对记账凭证；其次，根据记账凭证检查核对分户明细账、总账，最后再以账薄核对会计报表。


顺查法的特点是以原始凭证为重点，对所发生的全部业务按时间顺序逐一核对，从点到面依次审查，因而该方法操作简单，易于查对，且能够做到全面、系统、准确，对细微的差错均能揭露无遗，其结果比较精确。但此法是全面系统的检查核对，存在着机械繁荣经济繁琐、费时费力、不易抓住重点，以及只能按凭证序时编号逐一检查，不便于按业务类别检查等缺点，也不利于检查人员的科学分工。


顺查法一般只适用于一些业务规模较小的单位以及特殊账务检查的需要，因此在一般情况下使用是较为有限的。由于金融机构会计凭证是按科目分类装订的，因而顺查法在查处经济案件以及清产核资等项工作中均有所运用。


2、逆查法是指按所有经济业务处理的相反顺序进行检查。其检查程序：首先，通过会计报表的检查分析，发现线索或疑点，掌握重点，再据以溯源核对其分户明细账、总账；最后，再以账簿核对记账凭证和审查原始凭证。


逆查法的特点是从会计报表入手，只检查有疑问或有问题的内容，主攻方向明确，从而可以较快地弄清问题症结所在。同时，由于能按业务。科目进行分别检查，为查帐人员的合理分工或重点抽查提供了便利，节约了一定的人力、物力、提高了查帐效率。因此，逆查法在对一些存贷业务量大的机构的账务检查中广泛运用。逆查法的不足之处是因为其着重于分析检查或根据已经掌握的线索进行重点检查，所以其检查内容不够详尽，可能会遗漏一些重大问题，使检查结果不够全面。


3、顺查法和逆查法在实际工作中的运用。顺查法和逆查法各有特点，在实际工作中不能机械地运用，而应将二者有机地结合起来，扬长避短。一般来说，查帐伊始宜用逆查法，通过对会计报表的分析检查，掌握和了解全面情况并取得查帐线索，然后根据线索再确定需要祥查的有关账簿和凭证，以最终查出存在的问题。但在对违法违纪活动或发生经济案件进行查证时，则宜选用顺查法，以求结果全面准确。总之，顺查法和逆查法的运用应相互结合，灵活掌握，以最终达到既快又准和节约检查成本的目的。

二）、按账务检查的规模分类
1、详查法是只对被查金融机构一定范围内的会计资料及其它经济资料

进行全面详细检查的方法，又称细查法或精查法。
详查法的特点是对被查金融机构检查期内全部或某类会计帐表凭证、账簿、报表，有要审查相关的经济资料并加以分析，因此这种方法的检查结果全面、准确，能保证检查质量，但由于检查范围广，费力耗时且不宜抓住重点，因而在金融机构的账务检查中一般较少运用。

2、抽查法是指从被查金融机构的会计资料极其它经济资料中抽取一部分资料进行检查，并用以推断总体有无差错的检查方法，主要包括判断抽查法和统计抽查法。
抽查法的特点是通过对会计资料有针对性的抽样调查，避免了详查法不分巨细一律审核的繁重工作，节约了人力、物力和时间，大大提高了工作效率，但是由于抽查的时间和范围的局限性，如果收取资料选择不当或缺乏代表性，会大大影响检查结果的准确性。

3、详查法和抽查法在实际工作中的运用。根据详查法和抽查法的特点，可以视被金融机构的会计状况选用。对会计基础工作好，内控制度健全或业务规模大、资料多的金融机构宜选用抽查法，反之则应选用详查法。在实际工作中，常常将两者结合使用，既保证检查范围全面又准确又达到重点突出、节约成本的目的。

三）、按账务检查的应用技术分类
账务检查按应用技术可分为核对法、审阅法、分析法、盘点法、查询法、比较法、复算法等。
1、核对法是指将两种或两种以上的相关会计资料相互对照，来验证其内容是否一致，计算是否准确的查账方法。在金融机构的会计资料库中，核对对象和内容主要有账账、账款、账据、账表、账实、内外账务。通过核查勾对可以查实各种会计资料的记载是否相符，是否存在差错。

2、审阅法是指对会计资料及其它有关经济资料通过广泛细致的审查，以确认所反映的经济活动是否真实、正确、合法的一种查账方法。审阅法一般是从形式和内容两个基本点方面进行审查：形式上的审查主要是审阅资料是否完整，种类、格式是否合规，填列要素是否齐全，数据是否衔接等；内容上的审查主要是审阅资料所反映的业务内容是否真实、合规，账务处理是否符合会计准则和会计制度的规定等。

3、分析法是指依据会计准则和会计基本原理，按照账户的对应关系和变动规律，对会计资料进行分析而发现异常和差错的查账方法。按分析对象可分为账户分析法和报表分析法。账户分析法是通过对各类账户的发生额、余额、记账日期等要素进行分析，以判断其账户记录及所反映的业务活动是否存在差错。此种方法比较容易发

现一些会计原理方面的错弊，对区分技术性差错和主观性舞弊有较大帮助；报表分析法是通过对报表中的相关项目进行分析，审查报表编制是否准确，所反映的资金变动状况和经营效果是否真实。

4、盘点法是通过对现金、有价证券、固定资产、抵押质押物品等资产的实地清查、盘点，取得实存资料与账面资料进行核对，以审查其准确性和真实性的一种检查方法。盘点法可分为直接盘点和监督盘点两种方式。直接盘点是有检查人员亲自手动进行盘点，这种方法一般用于盘点数量较小，价值较大的财产。监督盘点是在检查人员监督下由被查金融机构的有关人员进行的盘点，这种方法一般用于盘点数量较大，价值较低的财产。

5、查询法是对审查过程中所发现的一点和问题，通过调查和询问有关人员，了解账证表等书面材料未能详尽提供的信息及本身存在的问题，以查清问题根源的一种查账方法。查询法有面询、函询两种方式。面询是由查账人员直接向被查金融机构有关人员当面查询和核实情况；函询是由查账人员通过向有关单位发函的形式来查询和核实情况。

6、比较法是指将会计资料及其它经济资料的相关数据进行比较，从中发现异常和线索，进而查证存在问题的一种查帐方法。比较法可以用于绝对数的比较，如金额、数量等，以反映其存在的差异额，也可用于相对数的比较，如信贷资金周转率、利息收回率等，以反映其差异程度。通过实际指标与计划指标、本期指标与上期指标等方面的比较，对其中发现的异常和线索，结合其它检查方法进行查证

7、复算法是指对会计资料中涉及的有关数据，由账务检查人员按照规定重新进行计算，以验证其是否正确的查账方法。复算法可分为全面复算和重点复算。全面复算是对被查金融机构在检查范围内所涉及的全部数据全面进行复算；重点复算是对检查资料中存有疑问的数据进行重点抽样复算。通过复算能够直接发现业务中存在的问题，故复算法在实际工作中的运用十分广泛。

以上各种账务检查的应用技术方法在实际工作中都不是单独使用的，而是与其它的账务检查方法有机结合进行实际运用的。
四、现场检查中账务错弊检查的基本思路
从一般概念上讲，账务检查就是对记录和反映企业经济活动的财务核算资料进行审查，以查证是否存在差错和弊端。下面，我先简单说一下账务差错和账务错弊。
账务差错和账务错弊
账务差错：由于有关行为主体的种种客观原因，如对会计原理不熟、对有关规章制度了解不够、工作疏忽大意、

管理不规范等导致财务核算发生的差错。
账务错弊：对完全是由于有关行为主体的主观原因、如图谋不轨涂改账务、伪造单证、弄虚作假等故意造成财务核算失真和违规。
两者共同点：均是违反政策法规和制度的行为，从财务核算上都会引起会计资料的失真。
两者的不同点：
1、动机不同。账务差错是行为人由于业务不熟练等客观原因造成的，而非主观故意行为；账务弊端则是行为人怀有不良企图，故意而为之。
2、形式不同。账务差错一般比较明显，可通过正常的业务处理程序（如复核、事后监督）加以发现和纠正；而账务弊端都比较隐蔽不易查觉，如截留收入、账外经营等都必须通过专门的方法和技术才能查证。

3、手法不同。账务差错是行为人无意中运用了不正确的核算方法造成错误；账务错弊则是行为人故意采取弄虚作假等非法手段达到谋私或侵占利益目的。
4、结果不同。账务差错一般不会造成严重危害，账务错弊则会使行为人获取非法利益所得，造成严重资金和财产损失。
账务错弊的发生和存在形式已随着市场经济的迅速发展越来越呈现多样化、复杂化和隐秘化，这就使得在监管检查中查处的难度也越来越大，因此对账务错弊的检查必须要有一个清晰的认识。

一）、及时准确发现账务错弊的疑点
账务错弊的不真实、不准确、不合法的特性决定了其在会计核算资料中或在其它方面总要留下或多或少、或明或暗的痕迹和线索，这些痕迹和线索就是我们所说的账务错弊的疑点。发现和捕捉账务错弊的疑点是及时、准确地查处或查证账务错弊的关键，因此，账务检查人员研究、掌握、发现和捕捉账务错弊疑点的工作技巧就显得非常重要。

1、
树立谨慎的假设观念，全面评价被查单位的经营管理及内控状况，查询错弊疑点的所在环节。由于账务错弊的多样化、复杂化和隐秘化，决定了对其查证或查处具有一定的盲目性，为了避免这种盲目性，就要求查帐人员在查帐之前制止全过程都要做到以下两点：一是要树立谨慎的假设观念，即不论被查单位是否确实存在账务错弊，但都必须要假设被查单位肯定存在着账务错弊，只有这样才可能用审查者的态度和眼光对待和审视被查单位的每一份会计资料和相关事项，才有可能从多方面、多角度把握和发现账务错弊的疑点；二是要掌握了解被查单位内控制度的建立和执行情况，从中查寻薄弱环节，并以此判断账务错弊存在的主要环节和可能表现形态，从而为账务错弊的查证提供较为准确和直接的突破点。

2

、从会计资料存在的异常情况中发现账务错弊的疑点。所谓异常情况是指在会计核算中出现的与正常业务内容不相适宜并有违常理的事项，如奇异的数字和异常的业务发生时间、内容及异常往来单位等。在实际工作中，这些异常情况的背后往往都隐藏着账务错弊的存在，因此，只要查到了这种情况便捕捉了账务错弊的疑点。从奇异的数字中发现疑点：一是根据数字的大小判断是否异常，如在固定资产账户中记录单价为５０００元的物品是正常的，而此数字出现在低值易耗品账户中则就是奇异数字；二是根据数字的变化趋势或范围判断是否异常，如某单位月均费用总额为２００００元，而当某一个月突然增加为２８０００元时，就应判断为异常数字了；三是根据数字的正负方向判断是否异常，如发现存放银行款、现金等不应出现贷方余额（负数）的账户出现了贷方余额，就应视为异常数字；四是根据数字的精确程度判断是否异常，如某银行的利息收入和利息支出账户，其发生额在绝大多数的情况下都带有角分，如果在某一段时间内连续出现或不该出现而出现了不带角分的情况，则应判断为异常数字。

1、从异常业务发生时间中发现疑点。每项经济业务发生总有其特定的时间和正常的期限，且相关业务的发生也是有先后时间顺序的，当会计资料记录的业务在时间上出现异常时，应作为疑点进行检查。对异常业务时间可从以下两方面注意查找：一是从业务发生的特定时点上发现异常时间。如某银行的信贷员在上半年５月１日至７此日休假，但在下半年的检查中却发现该信贷员在５月２日经办了一笔贷款业务，这就构成了疑点所在。二是从业务发生的时限的异常上发现疑点。如某银行某一笔同业拆入资金，在超过正常归还期限一年后仍挂帐未还，这在时间上已属异常，应作为疑点进行重点检查。

2、从异常的业务往来单位发现疑点。金融机构在正常经营中，业务范围按规定都在本行政区域内，其服务对象是相对稳定的，如果会计资料中所反映的信贷业务单位（客户）超出了区域和范围，则可将其视为异常的业务往来单位。如检查中发现某银行发放了一笔２０万元的异地贷款，且未履行正常的审查（批）手续，因此可以认定这笔贷款的单位（客户）为异常的业务往来单位，应作为重要的做进一步的检查。此外，在银行的日常经费支出中也可通过对异常业务往来单位检查而发现疑点，如某银行自建营业办公楼需要从外地购买了大量建筑材料，但在审查中却发现其中一笔的供货单位和收款单位不是同一单位，这违反了常规，则应属

于异常的业务往来单位。会计科目对应关系等方面入手，查寻异常的账务记录和不正常的资金对应关系来捕捉疑点和发现问题。如在对某银行固定资产战火的检查重罚发现，该从异常的业务内容中发现疑点。这主要是从通过对记账凭证银行的存放银行款账户却没有相应的资金支出，这就使得本应存在着正常关系的两个账户出现了异常，必须做到进一步深入检查（在实际工作中出现这类问题则有可能是银行将抵债资产擅自转为自用所致）。（3）．注意了解和搜集帐外信息，从中发现账务错弊的疑点。账务错弊发生后，尽管最终结果肯定要在会计资料中得以反映和发现，但由于存在很大的隐秘性，特别是恶意的舞弊行为更是具有极大的伪装性，因此，在账务检查过程中要随时随地注意对帐外信息的了解和搜集，并即使进行分析和甄别，以判断其是否构成账务错弊的疑点。如在听取被查金融机构相关人员的情况介绍时，应注意观察有关部门当事人的各种反应，判断其是否存在异常表现，从而发现和捕捉疑点所在；而群众对少数会计、信贷人员的不良行为及日常生活方式、消费水平与正常收入存在悬殊差距的情况反映，应作为查证挪用资金，截留收入、索贿受贿等案件的重要疑点；通过对被查金融机构各项经营业绩状况，特别是赢利水平和信贷资产质量的对比分析，作为检查是否存在会计核算弄虚作假、隐瞒或虚增利润的情况；根据群众反映被查金融机构存在着频繁的请客送礼和乱发奖金补贴的情况，应判断其存在着“小金库”问题并进行追查。

二）、全面查证账务错弊
疑点的发现仅是账务检查工作的开始，如何彻底查清和揭露存在的各种账务错弊则更需要讲究工作方法和查账技巧。
1、从疑点入手，深入追踪问题所在。银行从事的信贷经
营活动尽管资金流量大、收付笔数多、往来客户面广、账务核算繁杂，但其活动的全部过程却始终遵循着其自身的内在发展规律，并形成一个核算程序清晰、数字关系谨慎、信息反映有据可查的有机整体，而疑点的产生则必然要违背内在发展规律和破坏其有机整体，这就为我们查证存在问题提供了顺藤摸瓜的必然性和可行性。从下例我们可以看出通过疑点发现和揭露问题的作用。某银行在一次对所辖某支行进行的财务收支大检查中，发现有若干份定期储蓄存款利息支出凭证上的储户姓名虽不同，但储户的签字笔迹却非常相似，据此，检查组结合群众的一些反映，及时将这些可疑之处列为重点检查内容，以反面组织人员调阅了近两年的利息支出科目定期储蓄存款利息支出账

户所有存在一点的支出凭证，并与相应的定期储蓄存款科目支出凭证核对，另一方面走访了部分储户，了解储户支取存款的确切日期和所得利息额。在初步认定储户所得利息额与银行实际支出利息额不符的事实后，惊进一步账务检查证实可如下贪污犯罪行为：在新的储蓄章程实施后，银行会计和出纳利用柜面办理储蓄业务的机会，合伙将少数储户因种种原因需要提前支取的定期储蓄存单据为己有。当存单到期后，他们再假冒储户签名，以储户的名义办理实际支取手续和领取到期本金和利息，侵吞了银行为此多支出的利息差额，构成了事实上的贪污。灵活运用各种账务检查方法查证账务错弊。账务错弊的查证实质就是通过对帐表凭证等会计资料的审阅，以搜集、分析和综合评价证据，并据此形成结论性意见的过程。只有取得充分确凿的被查错弊的证据，才能为形成正确的结论性意见提供可靠的依据。因此，作为取得证据的重要手段，账务检查方法的运用是否适当，对提高检查效率、节约审查费用和最终实现账务检查的目的都有着直接的关联。

账务检查方法和运用技巧在前面已做论述，但就现实生活中日趋隐秘和多样化的账务错弊来说，账务检查方法的运用却不能教条、机械地生搬硬套，而是要根据查帐的目的，针对不同的检查对象和具体的检查内容及所处的特定环境等多方面综合因素考虑，灵活加以运用：如在对重大违反财经法规的查证中，为确保及时、准确地获得证据应以详查法为主；在进行财务收支审查时，可以抽查法为主，这样既可取得充分适当的证据，又可提高工作效率；在外部人员对银行进行的检查工作，因主要承担着事后查帐的任务，其采用的检查方法主要是审阅法、核对法、查询法和盘点法等；在银行内部进行的账务检查中，除了事后的核查内容外，还要承担着事前和事中的核查任务，故采用的检查方法除了与银行外部检查相同外，还需采用比较法、分析法等。总之，账务检查方法的运用是以搜集证据为前提的，只要能够达到目标要求，就应该充分利用其各自所具有的技术特点来为账务检查工作服务。