内控题目

一、单项选择题。

1 以下哪一项不是内部控制存在的先决条件？

A.合理分配职权并授予相应的执行职责

B.制定“以人为本”的发展战略

C.设立内部审计机构

D.加强公司内部的信息沟通与协助

解释:D内部环境是内部控制其他因素存在和发展的空间，一般包括组织架构，权责分配，人力资源政策，企业文化，内部审计等

2 X公司有以下职务，小张可以同时兼任的是：

①现金的保管②销售合同的签订③开具发票④现金的盘点⑤银行存款日记账的登记⑥客户信用管理

A. ①③⑤

B. ①④⑥

C. ②⑤⑥

D. ①③④

解释：A不相容职务分离①④，②⑥不能兼任

3.企业各级管理人员应当在授权范围内行驶职权和承担责任，下列哪个部门经理有越权行为：

A.会计部门经理进行账簿核查

B.法律部门签订销售合同

C.人力资源部门聘请员工

D．采购部门制定采购预算

解释：B 应由法律部门审批销售部门签订

4．董事长早董事会上宣布看以下目标，其正确的内部控制目标设立程序是：

①“两年内实现盈利并分红”②“每一季度营业收入增长10%”③“降低成本，实现净利润最大化”④“要把公司发展成为一个全国性的公司”

A.①②③④

B.④①③②

C.③④①②

D.③①④②

解释：B企业发展战略-董事会目标-公司层面内部控制目标-经营活动控制目标

5.该公司在海外设立分公司，各分公司总经理具有多方面的管理知识和职能，且每个主管人员对其直接下属有直接职权，下属只能向一位直接的上级报告工作业绩，请问这公司的内部机构的形式是？

A.直线型组织结构

B.事业部制组织结构

C.矩阵结构

D.多维立体组织结构

解释：A

二、多项选择题

1、信息与沟通的方式多种多样，以下属于信息与沟通的方式有：

A.电子邮件

B.书信

C.口头交流

D企业制度

E企业的培训

解释：A.B.C.D.E信息与沟通的方式有多种，除了电子沟通、书面沟通、口头沟通外，企业的制度，培训等也是沟通的方式。

2、下列各项中属于市场风险的是：

A、利率的提高或降低

B、国家政治制度的变更

C、汇率的变动

D、股票价格的波动

E、建立新的业务线、开发新市场

解释：A.C.D企业需要管理的主要市场风险是利率风险、汇率风险、商品价格风险和股票价格风险。

3、哪些特征体现了一个企业具有核心竞争力：

A、内外一致的企业形象

B、真实稳健的财务状况

C、鼓励员工开拓创新的激励机制

D、以自身利益为目标的经营理念

E、剥削员工的休息时间

解释：ABC加强了企业文化的建设，提升了企业的核心竞争力。

4、一项完整的采购控制需要经过的常规授权有：

A、请购部门负责请购单的审批

B、采购部门负责订购单的审批

C、询价部门负责订购价格的审批

D、法律部门负责合同订立前的审批

E、总经理、财务部门负责付款的审批

解释ABCDE

5、企业在对员工的职务分配时，以下属于不相容职务的是：

A、资金的会计记录与审计监督

B、明细账与总账的记录

C、开具支票与登记银行存款日记账

D、财产保管与会计记录

E、付款的申请、审批与执行

解释:ABDE.开具支票与登记银行存款日记账是相容职务，都可以由出纳完成。

三、案例分析

地区经理的计划

徐辉是食品公司的一位地区经理，他管辖一批连锁超市，他在新年前夕向各经理发出下列通知：

我们打算在市场价格上成为最具竞争力的连锁公司，为了保持这种地位，希望每一位商店经理做到：

将食品的腐朽降低到最小程度。

将加班费尽可能地降下来。

把商品库存压缩到最低程度。

定货单尽早地发出，以便公司采购员有足够时间去讨价还价，

确保广告费不得超支。

对采用购物优惠券要格外当心。

6个月后，公司总经理把这位地区经理叫去训斥时，他再也高兴不起来。总经理查询了他下列几个问题：（1）在他管辖的那个地区，利润并非像预计的那么高。（2）她还向他出示了上半年6个月里在他管辖的地区各商店经营的财务分析报表，食品的腐損与加班费都已超过了公司的平均水平，广告开支也是如此。不过，库存积压是减少了，购物优惠券的费用是少了。但是，各商店经理的订货单要么来的太晚，要么集得要命，采购部门一再向总经理抱怨这类事。

问题：如何才能使地区经理的目标更好的实现呢？请谈谈你的看法。

答：（1）该公司应该建立和实施有效,完善的绩效考评制度，科学设置考核指标体系。目标的制定应该考虑到它的可考核性，可行性，确定性，地区经理的计划书中的目标可考核性差，应该将各项指标量化出来，各种具体数字制定出来，以便考核。

（2）对企业内部各责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价，并将考评结果与员工个人利益挂钩，从而调动员工的积极性，改善公司整体绩效。地区经理应该用加班费，食品腐損程度，库存积压等的具体考核指标去考核各个超市的经理，再结合各种实际情况公平的对其进行奖惩，以避免食品腐損等出现超过公司平均水平的现象。

（3）应该做好信息沟通与传递的工作，使其及时并有效，疏通各个环节。各个超市的订货单应该提前发，并且留有足够的时间来应急，如果临时改变应该及时通知采购部，做好协调工作。

7、持续监督活动应当贯穿于日常经营活动和常规管理工作，下列活动中属于持续监督活动的是（）

A审计委员会定期了解财务数据

B相应级别的员工复核采购业务流程中的控制的执行情况

C注册会计师对年度财务报表进行审计

D内部审计人员对控制实施风险评估

【答案】B

【解析】这个知识点考核的是持续监督活动。相应级别的员工复核采购业务流程中的控制的执行情况属于持续监督活动。

（1）除了董事会成员外，任何人不得拥有凌驾于内部控制之上的特殊权利（错）

单选题：

1. 内部控制发展的第一阶段是（A ）P3

A .内部牵制阶段

B .内部控制论阶段

C .内部控制结构论阶段

D .内部控制框架论阶段

2.下列风险识别方法中，相当于对风险进行一次全面的调查的方法是（D） P64

A .流程图分析法

B .风险清单法

C .财务报表分析法

D .现场调查法

3.学校与机关采用的是（ C ）组织结构 P139

A、直线型

B、职能型

C、直线职能型

D、事业部制

4.以下不属于风险应对策略的选项是（B）P75

A.风险分担

B.风险管理

C.风险降低

D.风险接受

5.以下不属于权责分配原则的选项是（A）P149

A. 公平原则

B.透明原则

C.牵制原则

D.效率原则

多选题：

1.审计委员会在企业内部控制建立和实施中承担的职责包括（ABCDE）p40

（4）审核企业内部控制及实施情况，并向董事会做出报告

（5）指导企业内部审计机构的工作，监督检查企业的内部审计制度及其实施情况。

（6）处理有关投诉和举报，督促企业建立畅通的投诉与举报途径。

（7）审核企业的财务报告及有关信息披露内容。

（8）负责内部审计与外部审计之间的沟通协调。

2. 授权批准控制中需要遵守的原则包括（ABCE ）P84

A .有关事项的办理必须经过授权批准

B .授权批准后的事项必须执行

C .授权批准必须要有明确的责任

D .授权和对授权的行使过程，不一定要有书面的文件和书面的记录

E .对越权批准行为和拒绝执行批准事项的行为必须进行惩处

3.银行、证券、保险与制造业具有（ AB ）等相同的风险因素 P55页

A管理人员的正直程度 B、资产的流动性 C、政府法规 D、经济环境的恶化程度

4.以下行业中属于高风险行业的有（BC）P54

A.保险代理

B.公交和地铁系统

C.宾馆

D.旅行社

E.医院

5.财产保全控制要求企业建立财产日常管理制度和定期清查制度，采取（ABCDE）等措施确保财产安全。P87

A.财产记录

B.限制接近

C.实物保管

D.定期盘点

E.账实核对

判断题：

1 .内部控制不仅适用于经常且经常反复出现的业务事项，而且能对例外事项进行控制（错）p26

2.组织规模从员工数量上影响组织结构类型的选择（对） P135

3.利率风险属于企业风险中的经营风险（对）P46

4.内部监督要求负责监督的人员具有客观性，一般而言，客观性依同级监督、上级监督、自我监督和完全独立监督而逐级增强。（错）P121

5.企业信息系统中信息技术的使用应当有助于企业经营目标的实现，因此关键在于要使用最先进的信息技术才能保证这项功能的实现。（错）P108

案例

销售繁荣时陷入财务困境

Ａ公司为一家工业企业，前些年，由于销售政策、销售方式不合理，导致产品销售的不景气。管理层选拔了新的销售经理，改组了销售部门。为了提高工作效率，管理层还规定：对客户的信用管理和所采取的信用政策由销售业务人员根据具体情况掌握。新的销售经理新官上任三把火，布置了销售任务，与各个销售部门签订了承包合同，承诺超过销售任务的部分有提成，完不成不发奖金。新的销售奖励政策确实取得了明显的成效，销售额直线上升，利润也上去了，销售经理很高兴。

然而，财务经理却高兴不起来，，一方面，销售收入中的一大部分并没有形成现实的现金流入而是形成了应收账款；另一方面，销售的增长导致了生产的增长，从而导致了原材料的增加，进而导致了现金支付的现实压力。董事会对这一情况进行了调查，发现了不少问题，比较突出的问题有：

（1）某客户所欠货款150万元，因其财务状况不佳，应收账款催收无效而一拖再拖，现正准备协商债务重组的事宜；

（2）销售部的销售业务员张某具体接头的某项销售业务，已发去商品30万元，客户支付了货款2万元，现在该客户已无法找到，有诈骗嫌疑；

（3）销售部的销售业务员王某具体接头的某项销售业务，已发去商品40万元，客户交来一张面值为40万元的商业承兑汇票，经查现在该客户财务拮据，很可能会造成无力支付；（4）通过银行办理委托收款的货款100万元，遭到了购货方无理拒付，协商未果。由于巨额款项被客户拖欠。Ａ公司在销售繁荣的情况下陷入了财务困境。

试论述：Ａ公司在销售繁荣的情况下陷入了财务困境，从销售内部控制的角度分析，给了我们哪些启示？

【答案】

Ａ公司在销售繁荣的情况下陷入了财务困境，从内部控制的角度分析，给了我们如下启示：（1）严格执行不相容岗位分离制度

公司没有专门设立信用管理部门。对客户的信用管理和所采取的信用政策，由销售业务人员根据具体情况掌握，这违反了不相容岗位分离原则。超过销售任务的部分有提成的规定使销售人员出于自身利益的考虑盲目地采取赊销方式，降低对客户的信用要求，一味的追求销售额。根据不相容岗位分离原则，信用管理部门与销售部门应分离，实行相互牵制、相互监督，

使对客户提供的信用与客户的信用程度相适应。同时，应根据销售业务重要性和金额大小确定不同的授权批准，保证管理层有权有责。对客户的信用管理和所采取的信用政策由销售业务人员根据具体情况掌握，就应明确被授权者在履行权力时应对合同签订进行负责，避免授权责任不清。

（2）合理设计销售业绩考核制度

Ａ公司在销售繁荣的情况下陷入财务困境，其重要原因在于销售业绩考核中没有将销售额与应收账款的回收相结合，没有将"只有收到货款的销售才是现实的销售"的观念具体贯彻落实到销售工作中去。销售业绩考核制度的缺失，导致了盲目追求销售额而忽视了货款的回笼。（3）把关好客户开发和信用管理风险评估

应重视结算工具的选择。一般地说，银行承兑汇票的信誉远远高于商业承兑汇票；商业承兑汇票出现坏账的风险远远高于银行承兑汇票。一般只接受信誉好，财务佳的公司发出的商业承兑汇票，在提供商业信用并采用商业汇票结算工具时应优先选择银行承兑汇票。做好客户信用管理工作，防止信用政策管理不规范不科学，账龄分析不规范等，同时谨防合同诈骗。犯罪分子往往以签订虚假合同、支付部分货款的方法，诱使对方继续签订或履行合同，等到大批商品骗到手后立刻逃之夭夭，避免销售方的货款催讨，使销售方蒙受巨大损失。

（4）谨防合同诈骗

犯罪分子往往以签订虚假合同、支付部分货款的方法，诱使对方继续签订或履行合同，等到大批商品骗到手后立刻逃之夭夭，避免销售方的货款催讨，使销售方蒙受巨大损失。

５、下列有关内部环境的说法中错误的是（）。

A.企业文化包含四个要素：制度文化、物质文化、行为文化、精神文化。这四者相互影响、相互作用，共同构成企业文化的完整体系

B.员工素质控制包括企业在招聘、培训、考核、晋升与奖励等方面对员工素质的控制

C.内部环境包含组织基调，具体内容包括：治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等

D.内部控制是内部审计控制的一种特殊形式，其范围主要包括财务会计、管理会计和内部控制检查

答案：D

５、以下说法正确的是（）

Ａ、为企业内部控制提供咨询的会计师事务所，不得同时为同一企业提供内部控制审计服务。（）

Ｂ、企业应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应当由专人保管，个人名章应当由本人或其授权人员保管，不得由一个人保管支付款项所需的全部印章。

Ｃ、对方违约的情形，应当按合同协议条款约定收取违约金；违约金不足以弥补企业损失时，应当要求对方赔偿损失，必要时应采取相应的保全措施。

Ｄ、出纳人员可以同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作。

答案：ＡＢＣ

解析：出纳人员一般不得同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作。

5、以下说法中不正确的是（）。

A. 书面报告的优点是成本低，能提供正式的数字、文本和图表，易于复制、携带、传发等特点，是最常见的内部报告形式

B. 口头介绍通常是书面报告的补充形式，并常用于一些紧急状况下

C. 为了便于管理，内部报告只采用定期报告形式

D. 公司董事会是公司重大信息的管理机构

【答案】C

【解析】内部报告一般有定期报告和非定期报告两种。定期报告的频数设计应与所需反映的信息有关，有些信息需要一两月报告一次(如获利情况)，有些信息需每日报告一次(如商店的销售)；非定期报告一般是用在临时项目的信息传递上，对此类报告的频数，制度设计者应说明制度制定者对非定期报告的时间要求具有决定权力

二、多项选择题

1.以下哪些情况可能破坏企业的控制环境（）。

A.当一名业务员离职后，销售部主管要求另一位业务员完成两个人的任务，否则就扣除全部奖金

B.某企业为其员工建立了合理的业绩评估体系

C.董事会对公司高层管理者的行为无可奈何

D.某企业审计部主管自嘲地说“我就是一个摆设”

2.A 公司是一家为某旅游景点提供缆车服务的缆车公司。公司规定每日营业结束后，由未参与售票的雇员对收款机中的现金进行清点，并与收款机中记录的现金总额进行核对。如有不同，应进行调查。根据以上信息可以判断，该公司执行的控制活动包括（）。

A.授权和批准

B.人员控制

C.调节和复核

D.职责划分

1、ACD

【解析】：控制环境因素包括人员的道德观和胜任能力、董事会提供的指示和管理的效率。激励及诱惑是可能破坏深厚道德文化的诱因。前者包括施加压力以实现不切实际的业绩目标(特别是短期业绩)及与业绩挂钩的丰厚报酬。后者包括无效的控制(例如在敏感的领域职责划分不清)、薄弱的内部审计职能、未能察觉及报告不当行为，以及无法对高级管理者进行客观的监督的低效率董事会。

2、CD

【解析】：由未参与售票的雇员对收款机中的现金进行清点属于职责划分，即售票人员与清点人员由不同人负责。将收款机中的现金与收款机中记录的现金总额进行核对属于调节与复核。

2、内部牵制制度认为两个或两个以上部门无意识地犯同样错误要比单独一个人或部门犯错误的机会。（）

3、绩效评价是由不直接参与活动的第三方对工作情况进行的独立检查，通常也叫内部稽查。（）

4、经营业绩的自我评估进一步拓展了评估环节，它要求评估企业经营和经营环节是否达到了客户和相关利益的预期。（）

5、问卷的设计应以关键制点为主，针对次要风险点的控制程序进行调查。（）

2、正确

内部控制制度认为两个或两个以上的人或部门无意识地犯同样错误要比单独一个人或部门犯错误的机会小。

3正确

绩效评价是由不参与活动第三方对工作情况进行的独立检查，通常也叫内部稽查。

4错误

应该认为“经营业绩、风险和控制的自我评估进一步拓展了评估环节”

5.错误

应该为“针对主要风险点的控制程序进行调查”。

四、案例分析

甲公司是一家物业管理服务企业。为了加强风险管理与内部控制，甲公司制定了较为详细的规范业务流程的工作程序。以下是甲公司现金出纳的主要工作程序：

（1）出纳人员办理收款业务时先把收到的现金清点入库，再给交款人开具收据，交款人签字、收款人签字、加盖财务专用章等收据要素要齐全。

（2）出纳人员每天必须根据交款人已签字的收据汇总金额盘点现金，做到账实相符。

（3）出纳人员每天中午前将核对无误的现金存入银行。当天下午收到的现金在下午18:00后进行清点，然后把现金放进保险库。

（4）出纳人员对当天经手的银行存款及现金交易在每天下午18:00后使用会计软件填制凭证，并打印相关凭证记录，核实其相关交易内容。可打印凭证记录均预先连续编号。

（5）月度终了，出纳人员及时收集银行对账单，及时核对银行对账单余额与会计记录中的余额，编制银行存款余额调节表，调节表交财务经理审核签字确认。

要求：

（1）指出甲公司上述工作程序中涉及的三项控制活动，并简要说明其所属类别。

（2）针对甲公司上述工作程序第（3）项和工作程序第（4）项，指出可以强化内部控制的改进措施。

【答案】(1)根据案例材料可知，该公司上述工作程序中涉及如下三项控制活动：第一、调节和复核。涉及上述工作程序中第（2）项：出纳人员每天必须根据交款人已签字的收据汇总金额盘点现金，做到账实相符。第（5）项：月度终了，出纳人员及时收集

银行对账单，及时核对银行对账单余额与会计记录中的余额，编制银行存款余额调节表，调节表交财务经理审核签字确认。调节和复核属于财务报告这一类别。

第二、实物控制。涉及上述工作程序中第（3）项：出纳人员每天中午前将核对无误的现金存入银行。当天下午收到的现金在下午18:00后进行清点，然后把现金放进保险库。

实物控制是为了保证资产的安全，因此属于运营这一类别。

第三、计算和会计。涉及上述工作程序中第（4）项：出纳人员对当天经手的银行存款及现金交易在每天下午18:00后使用会计软件填制凭证，并打印相关凭证记录，核实其相关交易内容。可打印凭证记录均预先连续编号。

计算和会计属于财务报告的类别。

（2）针对第（3）项在每天中午前将核对无误的现金存入银行。当天下午收到的现金在下午18:00后进行清点，然后把现金放进保险库。该公司可以采取设立门禁系统、雇佣保安和利用闭路电视摄像头等方式进一步强化。

针对第（4）项出纳人员对当天经手的银行存款及现金交易在每天下午18:00后使用会计软件填制凭证，并打印相关凭证记录，核实其相关交易内容。该公司应安排不直接经手当天银行存款及现金交易的人执行相关凭证的记录，而不是由出纳人员执行。

胡玮洋组

案例分析

一.2007年4月河北省××市中国农业银行××支行发生5100万元被盗案件，随着案件的破获，犯罪嫌疑人任××、马××的抓获，这件震惊全国的大案浮出了水面。案犯任××、马××在工作过程中利用金库监督管理上的漏洞，分次从金库中盗取现金，用于购买彩票，由于盗取现金金额巨大，无法填补，所以决定出逃，才使有关人员注意，并报案。

案犯任××被抓获后，也非常后悔，深思熟虑后写出《银行金库管理制度的建议》：

一、监控方面

（1）应安排专人负责查看监控录像，并定期抽查以前的录像记录，查看是否有违规操作等情况；

（2）每日必须检查监控设备的正常使用及备份情况，监控数据备份保存时间最少在3个月以上；

（3）在非工作时间必须设防110联网报警系统，对非工作时间进入设防范围或金库内的人员，要马上向领导汇报详细情况；

（4）金库内必须安装监控设备。

二、严格执行规章制度

（1）应安排现金中心主管或副主任每旬查一次金库，安排现金中心主任每月查一次库；

（2）在查库时，应先核对记账情况是否属实，然后根据碰库清单，认真核对现金数额，对装好的整包现金，必须打开包进行核对；

（3）各级领导在查库时，都不应该在固定时间和固定日期；

（4）对重要岗位的人员（如记账员、管库员），应实行强制休假制度，在不事先通知情况下，由领导监督交接工作；

（5）应对现金中心的每个岗位，都制定出各自的岗位职责和工作要求，对现金中心工作人员要定期进行思想教育学习。

三、现金中心岗位设置

（1）应设立记账员岗位。现金中心金库的往来账目由管库员记账，对现金中心所有往

来账目都应该由专人记账，这样可以防止管库员在记账方面做假账，从金库挪用资金；

（2）对银行内部资金调拨和安排到人民银行交取款的情况，应由专人负责。

四、农行的信用卡通过电话银行往彩票中心转彩票款，应设置最高转款限额。

要求：

1.请根据以上内部控制建议的内容，结合内部控制规范的规定，试分析该农业银行金库管理内控方面的缺陷。

2.根据以上资料，分析对于该银行金库管理，应该提出那些内控方面的合理化建议。【答案】 1.内部控制方面的缺陷：

（1）银行挑选办理货币资金业务的人员，没有良好的职业道德，造成监守自盗。

（2）银行对于金库的安全防卫措施不力、防盗设施不健全。

（3）没有建立严格的授权审批制度，造成没有授权审批的情况下，接触现金。

（4）没有定期或不定期的盘点现金，造成货币资金被盗取，却没有及时发现。

（5）对于重要岗位的人员没有制定定期轮换的制度。

（6）对于重要的资产的管理，没有采取特别的管理，对于资金的保管、调用、转移没有制定审批制度。

（7）对于货币资金的管理和记账人员应该职责分离。

（8）缺乏监督检查制度。

2.内部控制方面的建议：

（1）办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正，不断提高会计业务素质和职业道德水平。

（2）单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符，发现不符，及时查明原因，做出处理。

（3）单位办理货币资金业务，应当配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换。

（4）管理现金的人员不得兼任现金账簿的登记。

（5）对于贵重物品，应当采取额外控制措施，确保重要存货的保管、调用、转移等经过严格授权批准，且在同一环节有两人或两人以上同时经办。

（6）对于金库的钥匙应该有两个人分别保管，定期修改密码，对于人员更换时，应该是立即修改密码，不得使用原密码。

（7）制定严格的授权审批制度，严格按照授权审批的权限进行，不得越权审批。

（8）建立健全内部监督检查机制，对于监督检查过程中发现的内部控制中的薄弱环节，负责监督检查的部门应当告知有关的部门，有关的部门应当及时查明原因，采取措施加以纠正和完善。

3、以下说法正确的是（）

A、在信息的质量方面，要求信息系统所提供的信息内容适当、及时、准确即可。

B、信息是沟通的对象和内容，而都通是信息传递的手段。

C、《企业内部控制应用指37第15号—全面预算》将预算控制列为重要的控制活动和风险控制措施。

D、内部控制包括五要素：控制环境、风险评估、内部审评、信息与沟通、监控活动

4、（）是企业准备借助他人力量，采取业务分包、购买保险等方式和适当的控制措施，将

风险控制在风险承受度之内的策略。

A．风险规避

B. 风险降低

C. 风险分担

D．风险接受

3、B P108、P89

A选项对信息的质量方面除要求信息内容适当、及时准确外。还要求信息必须是当前最新的、可以获取的。

C选项将预算控制列为重要的控制活动和风险控制措施的是《企业内部控制基本规范》而不是《企业内部控制应用指南第15号—全面预算》。

D选项，五要素不包括内部审计

4、C P75

南方航空的委托理财

南方航空集团公司2004年7月间曝出的巨额委托理财投资损失；随后，国家审计署广州特派办对南方航空实施了专项审计；广东证监局也在2005年10月对南方航空股份公司进行了检查。2004年绩效考核的179家中央企业中，南航集团由于重大财务违纪事件，从B 级降至了C级。2006年4月底，在香港、纽约和上海三地上市的中国南方航空股份有限公司宣布，2005财年巨亏17.94亿元人民币；公司将其归结为航空燃油价格持续暴涨，以及近年收购北方航空、新疆航空两家公司导致的费用攀升；但这显然难以说服市场。

南方航空集团属于国有大型企业，在银行贷款方面具备良好的信誉凭证，不用任何抵押即可以从每个商业银行获得10至20亿元的贷款。用银行的钱来进行投资理财，确实是赚钱的商机。南航集团从2001年就开始进行委托理财业务；与南航集团有过委托理财业务的有汉唐证券、中关村证券、世纪证券。南航集团调集巨额资金乃至账外资金进行委托理财，其中仅流向深圳世纪证券公司的委托理财资金即达12亿元。

南航给世纪证券的委托理财资金基本上被世纪证券用于重仓持有南航集团旗下的南方航空(600029.SH)。南方航空2003年7月25日上市，当时因“非典”的影响，南方航空上市首日收于3.88元，是四大上市航空公司中股价最低的。世纪证券在此低位入货，3个月不到，南方航空从4.2元上涨到6.8元，升幅超过60％，世纪证券也获得了丰厚的账面利润。但随后，在油价不断攀升的压力下，航空股开始萎靡不振，世纪证券因此损失惨重。从世纪证券账面上看，南航委托理财的12亿资产已经无法偿还。也正是由于对南航所形成的巨大债务压力，世纪证券被迫走上重组之路。世纪证券无力归还南航集团12亿元委托理财中的7.15亿元，南航集团无奈只得将其实行债转股。

2005年8月，南航集团副总裁兼上市公司董事彭安发、南航集团财务部部长的陈利明因涉嫌违法，先后被司法机关依法逮捕；2006年3月二人被广东省反贪局移交广州市检察院起诉。2006年10月16日，中国南方航空集团原财务部部长陈利民因涉嫌挪用、贪污、受贿等罪，接受广州市中级法院公开庭审。据检察机关侦查证实，2001年8月至2005年5月，陈利民利用经办委托理财的职务便利，采用先办事，后请示或不请示；只笼统汇报理财收益，不汇报合作对象或隐瞒不报等方式，大肆超范围地开展委托理财业务，已侵吞集团部分理财收益，收受回扣；超权限地从银行贷款供个人、朋友注册公司、经营所用；收受汉唐证券、世纪证券、姚壮文贿赂近5400万元，挪用公款近12亿元，贪污公款1200多万元。

1、结合上述案例，说明中国南方航空公司存在哪些问题

2、结合所学内容，分析中国南方航空公司出现这些问题的原因

3、通过学习内部控制，请为中国南方航空公司提出好的建议

案例分析：

1、南航集团的委托理财业务，实际上是南航集团用自己的钱，借助于证券公司进行操作自己的股票。从法律法规方面来说，不论是国有资金入股市炒股，还是利用自有资金操作自己股票，都是被明令禁止的。

从内部控制的角度说，南航集团几十亿的委托理财业务集中于公司2-3个人的运作，企业决策层、党委、内部审计监管没有跟上，虽然不能肯定存在管理层纵容，但是可以肯定地说是对重大投资监控不到位；个人收受贿赂、挪用和贪污公款，反映了关键人员的道德败坏和企业基本内部控制的缺失或管理层凌驾等问题。另外，中国的金融体制也为这种现象提供了便利。

2、①从内部环境角度来说，企业文化是内部环境的重要组成部分，它包括高级管理人员的管理理念，对于企业发展壮大起到关键作用。如果企业缺乏优秀的文化引导公司积极向上，它终将会在市场竞争中沉沦，失去竞争力，为市场所抛弃。南航利用自己的钱，借助证券公司操作自己的股票。既违反了法律规定，也是缺乏优秀的企业文化引领的体现。高级管理人员违反规章的行为，也是道德缺失的重要体现。

②从内部控制角度来说，在控制活动的方面，南航集团几十亿的委托理财业务集中于公司2-3个人的运作,个人权限过大导致陈立明利用自己职务的便利大肆超范围地开展委托理财业务，公司没有分配不相容工作，相容职责的未分离导致高层人员的业务相互私通互相包庇，且管理层也并没有对此进行调整，公司内部权责分配也不够到位，最终导致贪污舞弊情况的发生。

③从内部监督和审计方面来说，内部审计有利于公司所有者对经营者的监督，加强公司内部经营管理，还能对经营者的业绩进行鉴证、评价，从而强化公司的风险管理，增加公司的价值。南航集团将几十亿的委托理财业务集中于2-3人手中操作，并且长时间无人发现这一严重问题，说明企业内部审计监管不足，企业决策层、党委、内部审计监管没有跟上，虽然不能肯定存在管理层纵容，但是可以肯定地说是对重大投资监控不到位；如果企业能做好内部审计，就能早日发现这一问题的存在，也能及时的制止，相信损失也不会太大。

④南航利用自己的钱，借助证券公司操作自己的股票。既违反了法律规定，也是缺乏优

秀的企业文化引领的体现。高级管理人员收受贿赂、挪用和贪污公款反映了关键人员的道德败坏和企业文化不够优秀，公司员工没有正确的价值观和遵循好职业操守，没有诚实守信的服务态度，他们为满足自己的私欲贪污受贿，损害公司的利益和信誉，这些都是道德缺失的重要体现。

3、①涉及数亿元资金的委托理财是一家公司的重大决策，应该由董事会授权。假如南航集团董事会当初授过权，那么所有董事都要对巨亏承担责任；若没有经过董事会授权，则违反了公司法，可能存在幕后交易，应当追究个别人的责任。

②南航的权责分配不合理以至于对于股市的风险并没有进行过详细的考虑，应该建立一个问责制度，谁任命的董事长，就找谁去问责。

③根据委托理财协议，看看到底是如何规定利益分成的，然后根据有关情况，详细界定有关当事人的责任。

④内部审计监管应做好自己的监督工作不能纵容管理层，应该定期或不定期的派专人对公

司的财务状况资金流向进行有力的监管。

⑤对于委托理财的职务应权责分明，不能先办事后请示。向谁投资，投资收益多少这些

必须派专人监控检查。

⑥还有在银行贷款方面，不能放宽贷款条件，即使是要贷款也要有公司的文件说明资金用途以及公司印章和有关负责人的签字，银行还应派人将贷款金额数目等相关凭证送交公司董事高层。

2、三九集团的财务危机：从1992年起，三九集团在短短的几年时间里，通过收购兼并企业，

形成医药、汽车、食品、酒业、饭店、农业、房产等几大产业并举的格局。但是2004年4月14号，三九医药发出公告：因工商银行要求提前偿还3.74亿元贷款，目前公司大股东三九药业及三九集团所持有的部分公司股权已被司法机关冻结，至此，整个三九集团的财务危机全面爆发。截至危机爆发之前，三九集团拥有400多家公司，实行五级公司管理体系，其三级以下的财务管理已严重失控，三九系深圳本地债权银行贷款已从98亿上升到107亿，而遍布全国的三九系子公司和控股公司贷款和贷款担保约在60亿至70亿之间，整个三九系的贷款和贷款担保约为180亿元。三九集团总裁赵新先曾在债务风波发生后对外表示：银行都给我钱，使我头脑发热，我盲目上项目。

【问题】：简单评价此案例。

【答案】1、集团财务管理失控。

2、多元化投资扩张的战略失误。

3、集团过度投资引起的过度负债。

4、中国金融体制对上市公司的盲目投资，快速膨胀起到了推波助澜的作用。

【解析】通过多元化投资实现快速扩张，又是以高度依赖借款支撑其快速扩张，最终引发财务危机。企业多元化投资，进入一个新领域，认识不足，容易导致决策失误。另外，高度依赖借款，是危机的重大诱因，发生的概率和损失都会很大，尤其当资本市场

监管不力的时候。

3、郑州亚细亚是我国最早的股份制商业企业之一。郑州亚细亚商场于1989年5 月开业，一年就跨入全国50家大型商场行列，此后三年，营业额每年均以30％以上的速度递增。1993年9月，以郑亚商场为基础，扩股成立了“郑州亚细亚集团股份有限公司”。亚细亚从开业之日起，就在不断地规模扩张，发展连锁经营，但重数量轻质量。董事会形同虚设，长期没人召集会议，凡事都由总经理一人决定，自开业以来，没有进行过一次全面彻底的审计。最后由于经营不善，1997年起，亚细亚面对近百起经济诉讼，部分房产被拍卖，亚细亚各地的许多商场连锁店在1997年、1998年纷纷被迫关门。1998年5月郑亚商场关门倒闭，集团的资产负债率高达168％。到2000年，郑州亚细亚商场宣布面向全国重新招商。

请从内部环境角度对郑州亚细亚集团的案例进行分析和点评。

【答案】1.治理结构、机构人员设置及权责分配

公司治理结构混乱是亚细亚日后走向衰亡的最根本原因。未能科学界定决策、

管理、执行、监督等各方面的职责权限，不能为企业内部控制的建立和实施提

供强有力的组织结构保障和工作机制保障。亚细亚的高级管理人员权限过大，

且没有相应的约束机制。

2.内部审计

亚细亚自开业以来，没有进行过一次全面彻底的审计。企业的内部审计机构

和人员没能起到监督检查及揭露组织潜在风险的作用。

3.人力资源政策

亚细亚缺乏制度化、规范化的人力资源政策。

4.企业文化

从管理理念和经营哲学角度来看，亚细亚的管理理念和经营哲学不是很成熟。

在新生的亚细亚商场建立起来之后，忽视了通过改善商品销售业务来提升效

益的方法，结果使得亚细亚的业务基础薄弱，动作混乱，“高销售，低利润”。

亚细亚还将企业的发展等同于规模的扩张，重数量，轻质量。没有聘请专家

来共同研究和探讨，忽视了连锁经营的内外要求。

4、某工厂分4个车间，每一车间约有工人250人，每日开工8小时，必要时部分工人需加

班工作。工人上下班均有计时钟打卡，考勤登记由劳动工资部门登记，每月汇总后交财务部门编工资单，出纳员发放工资。该厂发加班费处理原程序如下：

（1）工人加班由车间主任决定，每月由车间主任开列清单，直接送至财务部门。

（2）财务部门根据上述清单直接计算加班费，填入工资单，直接送交出纳。

（3）出纳员将各人应得工资以现金装入封袋后，连同工资表交给车间主任发放，由工人在工资单上签收或代签。

要求：（1）根据上述发加班费情况，请说明该厂内部会计控制上存在的问题，以及可能发生的错弊。

（2）该厂为加强它的内部会计控制，应作如何改进？

【答案】（1）该厂内控制度上存在的问题以及可能发生的错弊：

①该厂工人加班由车间主任决定，每月由车间主任开列清单直接送到财务部

门。这种做法明显不妥，缺乏应有的内部控制制度。如果车间主任在清单

上虚列加班工时而多领加班费就无从发现。

②财务部门未设专人进行审核，就直接根据清单计算加班费。同时“工资结

算单”编制后未经会计主管审核就直接送交出纳人员。

③出纳分发加班费后，就直接交给车间主任去发放，如果有虚列情况，车间

主任可以直接到手，不易被人发觉。

（2）该厂应加强内部控制的措施：

①加班由车间主任决定，但要填制“加班通知单”；

②加班工时应由劳动工资部门根据“加班通知单”，加班结束后填制“加班

情况表”，并与考勤卡相互核对之后，每月汇编加班工时清单；

③财务部门根据经审核后的加班工时清单编入工资清单，交会计主管审核后

送交出纳；

④出纳员根据工资单分装现金及发放工资，由工人在领取工资时亲自签收或

代签，工资发放后将应发工资与实发工资相互核对，多领未发的待领工资

及时解缴银行。

⑤加强员工素质教育，提高工作效率和效果，杜绝不必要的加班加点。

5、A和B注册会计师于2011年5月10日至13日对甲公司销售和收款循环的内部会计控制进行了解和测试，并在相关工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：

（1）甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单，仓库发出产品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部会计人员甲登记产成品总帐和明细帐。

（2）会计人员乙负责开据销售发票。在开据销售发票之前，先取得仓库的发货记录和销售商品价目表，然后填写销售发票的数量、单价和金额。

要求：根据上述摘录，请指出甲公司在销售和收款循环内部会计控制方面的缺陷，并提出改进建议。

【答案】甲公司销售与收款内部控制缺陷有：

1、会计人员甲同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。应建议

甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。

2、会计人员乙开销售发票不能只依据发货单和价目表，因为实际销售的数量和

结算价格可能会与发货数量和价目表上的价格不一致。应建议甲公司会计人

员乙应先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品

价格填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量，再

根据数量和单价计算出金额。

3、建议销售部填制一式五联出库单，第五联随货同行，作为原始清单。

1、提供商品的石油公司和农产品公司，会直接受到价格变动的影响，同样的，使用商品的

公司也会遭受价格变动的风险。这体现出企业经营风险的哪一项内容（）

A.项目风险

B.产品风险

C.市场风险

D.声誉风险

（答案：C。市场风险指由于市价的变化而导致亏损的风险。例题所举的风险是市场风险中的商品价格风险。其他几项不符合内容。）

2、根据不相容职务分离控制，企业应结合自身实际情况，对办理货币资金业务的人员定期

进行职务轮换，企业中关键的财会职务可以实行强制休假制度，并在最长不超过（）年的时间内进行职务轮换

A.1

B.3

C.5

D.7

（答案：C。不相容职务分离控制要求在相关职务由两人以上担任，以利于相互监督，从人

员职务配置上预防舞弊的产生，根据相关法规规定，在资金业务不相容岗位的职务轮换最长时间不超过5年。本题主要考察对相关时间规定的了解。）

3、绩效考评要求企业做到：以___为导向，建立适应实际情况的考评体系；以___为基础，

保障绩效考评体系有效运行；以___为手段，实现绩效改进的最终目的；以___为工具，扩大考评结果的运用范围（）

A.战略目标；组织环境；绩效沟通；绩效档案

B.战略目标；绩效沟通；组织环境；绩效档案

C.组织环境；战略目标；绩效沟通；绩效档案

D.组织环境；绩效沟通；绩效档案；战略目标

（答案：A。本题主要考查控制活动中绩效考评控制的相关要求。相关内容在课本上102~104黑体字部分。）

4、我国中医药行业的著名老字号——北京同仁堂，之所以历经300多年不衰。与其历代同

仁堂人前赴后继，不懈追求，始终恪守和培育“炮制虽繁忙必不敢省人工，品味虽贵必不敢减物力”、“修合无人心，存心有天知”的文化传承大大相关。这体现了（）

A.企业文化建设可以为企业提供精神支柱

B.企业文化建设可以提升企业的核心竞争力

C.企业文化建设可以为内部控制提供有力保证

D.企业文化建设可以加强企业的现代化建设

（答案：B。企业核心竞争力是企业所具有不可交易和不可模仿的独特的优势因素，是企业竞争中最具有长远和决定性影响的内在因素。同仁堂之所以成功与其企业文化建设密不可分，正是因为搞好了企业文化建设，拥有了强大的队伍和竞争力，才得以传承品牌。其他三项说法并不错误，但是不适合用在本题。）

（二）多选题

1、审计委员会在企业内部控制建立和实施中承担的职责包括（）

A.审核企业内部控制以及实施情况，并向董事会做出报告

B.处理有关投诉与举报，督促企业建立畅通的投诉与举报途径

C.审核企业的财务报告及有关信息披露内容

D.负责内部审计与外部审计之间的沟通协调

E.指导企业内部审计机构的工作，监督检查企业的内部审计制度及其实施情况

（答案：ABCDE。企业在董事会下设立审计委员会，负责审查企业内部控制，监督内部控制的有效实施和内部控制的自我评价情况，协调内部控制审计及其他相关事宜等。根据题目可知全部选项都符合企业审计委员会的职责。）

2、企业制定的具体目标应包括（）

A.合规性目标

B.资产保全目标

C.经营目标

D.财务报告目标

E.战略目标

（答案：ABCD。目标是有层级的，企业目标包括发展战略和具体目标。其中发展战略是企业在对现实状况和未来趋势进行综合分析和科学预测的基础上，制定并实施的中长期发展目标与战略规划，并不属于具体目标的内容。）

3、以下选项属于高风险行业的有（）

A.银行

B.房地产公司

C.医药和化学制品制造商

D.娱乐休闲场所

E.零售连锁店

（答案：ABCD。零售连锁店属于中风险行业。）

4、企业的外部沟通包括（）

A.与投资者和债权人的沟通

B.与客户、供应商的沟通

C.与子公司的沟通

D.与监管机构的沟通

E.与中介机构的沟通

（答案：ABDE。与子公司的沟通属于内部沟通。

7、现代企业制度的核心是（）

A．组织架构的问题

B．管理体制的问题

C．内部审计的问题

D．权责分配的问题

【答案】A

【解析】现代企业制度的核心是组织架构的问题。组织架构、内部审计和权责分配是内部环境的内容，管理体制是组织架构的内容。（33）

6、企业识别风险关注的因素中的内部风险包括（）

A．组织机构、经营方式

B．财务状况、经营成果

C．营运安全、环境保护

D．资产管理、业务流程

E．技术进步、工艺改进

【答案】ABCD

【解析】考察内部风险的内容。内部风险包括人力资源因素、管理因素、自主创新因素、财务因素和安全环保因素。组织机构、经营方式、资产管理、业务流程属于管理因素；财务状况、经营成果属于财务因素；营运安全、环境保护属于安全环保因素。而技术进步、工艺改进属于外部风险的科学技术因素。（54）

7、风险降低包括（）

A．对某项存在较大风险的研发活动的投入设计一个上限

B．调根据分析分布，整战略，重新分配资源

C．为设备购买相应的财产保险

D．一批使用多年、尚未进行处理的电脑存放在公司仓库

E．严格执行标准操作程序

【答案】ABE

【解析】风险应对包括了风险规避、风险降低、风险分担和风险接受。C行为属于风险分担；D行为属于风险接受。（75）

7、在责权分配体系中，只有每一个人都认识到自己工作对他人负责的程度，才能保证各部门、各员工企业在自身权责范围内各司其职，加强企业管控能力，确保各项工作能够得到切实贯彻执行。

【答案】错

【解析】题目张冠李戴。只有每一个人都认识自己工作对他人负责的程度，才能对控制环境产生重要影响，对内部控制产生积极作用。（37）

8、企业是否对权限的设置和履行情况进行了审核和监督，对于越权和权限缺位的行为是否及时予以纠正和处理属于责权分派的主要风险。

【答案】错

【解析】企业是否对权限的设置和履行情况进行了审核和监督，对于越权和权限缺位的行为是否及时予以纠正和处理属于组织架构的主要风险。（56）

10、对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，单位应当进行集体决策，防止决策失误而造成严重损失。（）

【答案】对

11、单位在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有五人以上，并与订立合同的人员相分离。（）【答案】错

【解析】谈判人员至少应有两人以上，并不是五人以上。

23、对验收过程中发生的异常情况，负责验收的部门或人员应当立即查明原因，及时处理。（错）

对验收过程中发生的异常情况，负责验收的部门或人员应当立即向有关部门报告，有关部门查明原因，及时处理。

华源集团的信用危机

华源集团成立于1992年，在总裁周玉成的带领下华源集团13年间总资产猛增到567亿元，资产翻了404倍，旗下拥有8家上市公司；集团业务跳出纺织产业，拓展至农业机械、医药等全新领域，成为名副其实的“国企大系”。进入21世纪以来，华源更以“大生命产业”示人，跃居为中国最大的医药集团。

但是2005年9月中旬，上海银行对华源一笔1.8亿元贷款到期；此笔贷款是当年华源为收购上药集团而贷，因年初财政部检查事件，加之银行信贷整体收紧，作为华源最大贷款行之一的上海银行担心华源无力还贷，遂加紧催收贷款；从而引发了华源集团的信用危机。国资委指定德勤会计师事务所对华源集团做清产核资工作，清理报告显示：截至2005年9月20日，华源集团合并财务报表的净资产25亿元，银行负债高达251.14亿元（其中子公司为209.86亿元，母公司为41.28亿元）。另一方面，旗下8家上市公司的应收账款、其他应收款、预付账款合计高达73.36亿元，即这些上市公司的净资产几乎已被掏空。据财政部2005年会计信息质量检查公报披露：中国华源集团财务管理混乱，内部控制薄弱，部分下属子公司为达到融资和完成考核指标等目的，大量采用虚计收入、少计费用、不良资产巨额挂账等手段蓄意进行会计造假，导致报表虚盈实亏，会计信息严重失真。

请对华源集团的案例简评并指出核心原因

答案：1案例简评：华源集团13年来高度依赖银行贷款支撑，在其日益陌生的产业领域，不断“并购－重组－上市－整合”，实则是有并购无重组、有上市无整合。华源集团长期以来以短贷长投支撑其快速扩张，最终引发整个集团资金链的断裂。

2.华源集团事件的核心原因：（1）过度投资引发过度负债，投资项目收益率低、负债率高，说明华源集团战略决策的失误；（2）并购无重组、上市无整合，说明华源集团的投资管理控制失效；（3）华源集团下属公司因融资和业绩压力而财务造假，应当是受到管理层的驱使。

1、控制有余，沟通不足

2010年让富士康受万人瞩目，不是因为它骄人的业绩而是因为富士康员工接二连三的跳楼事件。究竟是什么原因导致一系列悲剧的发生呢？在富士康，底层的员工工作单一，每

天长时间重复一项劳动，实行军事化管理，没有与人交流的机会。而富士康的保安基本是昂视退伍军人，报案负责保护公司的财产和技术机密，这赋予了保安相当大的权力，这也导致了屡次保安打人事件的发生。在薪酬方面，员工的工作压力与得到的报酬不成正比。富士康还被爆出逃避缴纳员工公积金。

本案例中，富士康失败的人力资源导致了一系列悲剧的发生，给公司带来了巨大的损失，特别是公司声誉方面。富士康的案例给我们什么启示？

答：给我们的启示是：

1.企业应制定与公司发展战略相应的人力资源发展规划。富士康的管理模式是典型的重视伙伴，不重视伙计。一个良好的企业应该制定良好的人力资源发展规划，将全部员工视为一个整体，否则任何一部分出问题都会给企业带来巨大的损失。

2.企业应该重视人力资源的开发工作。一个有良好声誉和发展前景的公司，在建立员工培训长效机制、尊重人才和关心员工职业发展往往有突出的表现。富士康对底层员工的“不重视”（认为其替代性强），已造成员工没有归属感，也会造成员工的高流动性，增加了公司每年的招聘成本。

3.应重视领导与员工、员工与员工之间的沟通。富士康实行军事化的管理，底层员工的不满不能及时传达给上级，而且同一宿舍的人员往往是来自不同部门，，他们之间缺乏共同语言，缺少一个联系的纽带，这会使员工的压力无法得到排解。公司应该完善上下级和员工间的沟通机制，及时传达问题并即时处理。

2、某国有大型企业集团公司为切实提升管理水平和风险防范能力，于2007年12月26日召开了由集团领导班子成员参加的内部控制高层会议，讨论通过了关于集团内部控制建设和实施的决议。有关人员的发言要点如下：

总经理刘某：公司应该抓住重点，加强对控制环境、风险评估、控制活动等内控要素方面的建设，企业文化方面对内部控制影响较小，可不比投入太多人力、物力。

常务副总李张某：建议重点关注集团内部各种风险的识别，找出风险控制点，据此设计相应的控制措施，来自外部的风险不是内部控制所要解决的问题，可不必过多的关注。在内部建设与实施过程中，对于那些可能给企业带来重大经济损失的风险事项，应采取一切措施予以回避。

全面风险管理与内控体系建设 内控体系建设操作手册

全面风险管理与内控体系建设——内控体系建设操作手册 中国最强集团战略咨询服务 中国最强集团管控咨询服务

中国最强人力资源管控咨询服务 中国最强集团风险与内控咨询服务 目录 一业务流程及制度框架梳理 ..........................错误!未定义书签。 1 概述 .................................................错误!未定义书签。 2 业务流程及制度框架梳理方法 ...........................错误!未定义书签。 二流程图绘制 VISIO ....................................错误!未定义书签。1．流程图的概念 .........................................错误!未定义书签。 2．流程图的作用 .........................................错误!未定义书签。3．visio简介 ...........................................错误!未定义书签。 4．用visio绘制流程图的步骤 .............................错误!未定义书签。 三流程文档编制 .......................................错误!未定义书签。1．流程名称 .............................................错误!未定义书签。 2．流程责任部门与责任岗位 ...............................错误!未定义书签。 3．流程目标 .............................................错误!未定义书签。 4．流程适用范围 .........................................错误!未定义书签。 5．流程相关制度 .........................................错误!未定义书签。 6．流程图 ...............................................错误!未定义书签。 7．流程描述 .............................................错误!未定义书签。 8. 流程风险点及对应控制点 ...............................错误!未定义书签。 9．流程缺陷及建议 .......................................错误!未定义书签。10．检查资料 ............................................错误!未定义书签。

内部控制国内外研究现状

内部控制的国内外研究现状分析 一、内部控制理论国外研究状况分析 内部控制概念的提出至今已有五十多年历史。内部控制, 是在内部牵制的基础上, 由企业管理人员在经营管理实践中创造, 并经审计人员理论总结而逐步完善的自我监督和自行调整体系。在其漫长的产生和发展过程中, 大体经历了萌芽期、发展期和成熟期三个历史阶段, 即内部控制、内部控制结构和内部控制整体框架三个阶段。 从1949 年美国会计师协会(AICPA) 的审计程序委员会在《内部控制: 一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》的报告中,首次对内部控制作了定义。内部控制在50 年时间内分为三个发展阶段, 第一阶段到第二阶段经历近40 年, 而第二阶段到第三阶段只有5 年时间。内部控制之所以有这么快的发展速度, 除企业内部管理自身因素外, 外部尤其是政府的推动亦是关键因素。在美国20 世纪70 年代到80 年代, 政府通过一系列措施推动内部控制的实施。 80 年代一些舞弊性财务报告和企业“突发”破产事件导致美国国会一些议员对财务报告制度的恰当性提出了疑问,尤其是上市公司内部控制的恰当性, 由此成立Treadway 委员会( 即反对虚假财务报告委员会) ,并发表了著名的COSO 报告。20 世纪80 年代证券交易管理委员会( SEC) 也对内部控制产生一定的影响。SEC 在1980 年的S—X 规则303 条款中要求上市公司披露“管理当局讨论和分析( MD&A) ”的信息。MD&A 要求揭示上市公司财务和经营相关的当前和未来的流动性和其它情况, 所以要求向公众提供更多未来经管责任的情况,

包括内部控制等内容。“安然”事件发生后, 美国国会于2002年7 月通过《萨班斯—奥克斯利法案》( Sarbanes-Oxley Act) , 强化了一系列控制措施, 如完全由独立董事组成的审计委员会对财务报告、内部控制检查等。 COSO 报告指出：内部控制是一个过程, 受企业董事会、管理当局和其他员工影响, 旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循。它认为内部控制整体架构主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素构成。COSO 报告首次把内部控制从原来的平面结构发展为立体框架模式, 代表着国际上在内部控制方面的最高研究水平。此后发布的其他一些有关内部控制的报告( 如加拿大的COSO, 英国的Cadbury, 南非的King, 法国的Vienot 等等) 均以COSO 的报告为模本。我国的《内部会计控制规范和巴塞尔银行监管委员会的》银行组织的内部控制系统框架也是以COSO 的报告为基础的。但我国大部分企业管理层甚至许多内审人员对内部控制的内涵与外延的理解还停留在内部牵制的第一阶段,认为内部控制就是“职责分工、岗位分离、授权授信、内部审计等”, 与国际水平还有相当的差距。 根据COSO 报告, 内部控制应理解为: “由管理当局设计( devised) , 董事会核准, 董事会、管理当局和其他员工共同实施( maintained) 的, 旨在为实现组织目标提供合理保证的一个过程( pro—cess) ”。可见, 内部控制是为了达到目的的一个过程, 但它本身不是目的; 它帮助实现的是多种既互相区分而又紧密联系和相互重叠的目标; 它由人实

内部控制的基本方式

内部控制的基本方式 加强内部控制是贯彻《会计法》及提高企事业单位管理水平的客观要求。研究和运用内部控制的各种方法是建立和完善内部控制制度的一项极其重要的内容。以下介绍了内部控制的10种基本方式。 一、组织规划控制 组织规划是对单位组织机构设置、职务分工的合理性和有效性所进行的控制。 单位组织机构有两个层面：一是法人治理结构问题，涉及董事会、监事会、经理的设置及相关关系；二是管理部门设置及其关系，对财务管理来说，就是如何确定财务管理的广度和深度，由此产生集权管理和分级管理的组织组织规划控制 授权批准控制 文件记录控制 全面预算控制 财产保全控制 职工素质控制 风险控制 内部报告控制 电算化控制 内部审计控制

模式。 职务分工主要解决不相容职务分离。所谓不相容职务分离是指那些由一个人担任，既可能发生错误和弊端又可掩盖其错误和弊端的职务。企业内部主要不相容职务有：授权批准职务、业务经办职务、财产保管职务、会计记录职务和审核监督职务。这五种职务之间应实行如下分离： ①授权批准职务与执行业务职务相分离； ②业务经办职务与审核监督职务相分离； ③业务经办职务与会计记录相分离； ④财产保管职务与会计记录相分离； ⑤业务经办职务与财产保管职务相分离。 案例简介——教委：小小出纳员也能贪污200万元 周某在A区教育局财务科作出纳员，15年工作经历使得周某对教育局的财务状况了如指掌，职务原因，周某可决定提取现金的数量，支票也由他亲自处理，可随时加盖支票印鉴。

在每月同会计对帐时，周某同他们只对总额，而不进行明细帐核对。另外，周某挪用公款时，银行帐上有反应，但银行对帐单由周某自己保管，这样单位很难发觉。正是这种职务存在的漏洞，让周某3次挪用、贪污公款211万元。周某虽然以受刑罚，但200万元的教育资金却难以收回。 警钟长鸣：这一案例说明了不相容职务不分离将导致单位失控，犯罪分子有机可乘。 首先，支票签发、支票审批、支票印章保管为同一人；其次，银行对帐单的保管人与现金支出办理人为同一人； 最后，会计只和出纳核对总帐，忽视明细帐核查，未充分发挥其监督作用。 二、授权批准控制 授权批准是指单位在处理经济业务时，必须经过授权批准以便进行控制。授权批准按其形式分可分为一般授权和特殊授权。 所谓一般授权是指对办理常规业务时权力、条件和责任的规定，一般授权时效性较长；而特殊授权是对办理例外业务时权力、条件和责任的规定，一般其时效性较短。不论采用哪一种授权批准方式，企业必须建立授权批准体系，其中包括： ①授权批准的范围，通常企业的所有经营活动都应纳入其范围；

石油石化行业内部控制操作指南

石油石化行业内部控制 操作指南 Document serial number【KKGB-LBS98YT-BS8CB-BSUT-BST108】

一、单选题 1、内部控制五要素—信息与沟通不包括（）。 A、信息质量 B、沟通制度 C、信息系统 D、舞弊机制 【正确答案】D 【您的答案】 2、内部控制的五目标不包括（）。 A、合理保证企业经营管理合法合规 B、维护资产安全（中国特色） C、保证财务报告及相关信息真实完整 D、提高会计利润 【正确答案】D 【您的答案】 3、内部控制的五原则不包括（）。 A、局部性 B、重要性 C、成本效益 D、适应性

【正确答案】A 【您的答案】 4、风险识别的外部因素不包括（）。 A、经济形势、产业政策、融资环境、市场竞争、资源供给等经济因素 B、法律法规、监管要求等法律因素 C、安全稳定、文化传统、社会信用、教育水平、消费者行为等社会因素 D、会计人员的素质提高 【正确答案】D 【您的答案】 5、反舞弊工作的重点不包括（）。 A、未经授权或者采取其他不法方式侵占、挪用企业资产，牟取不当利益 B、在财务会计报告和信息披露等方面存在的虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏等 C、检查会计核算 D、董事、监事、经理及其他高级管理人员滥用职权 【正确答案】C 【您的答案】 6、关于内部监督与其他要素的关系的说法中，不正确的是（）。 A、以内部环境为基础 B、与风险评估、控制活动形成闭环控制系统

C、离不开信息与沟通的支持 D、以会计核算为基础 【正确答案】D 【您的答案】 7、关于分权与集权的说法中，不正确的是（）。 A、在内部控制里面，就要把经营的权力分给管理层，同时对他们进行相应的绩效管理和绩效考核 B、在分权的同时企业要注意风险的存在 C、对分权和集权进行平衡，科学地进行权力配置 D、在内部控制里面，就要把经营的权力分给工作的人员，同时对他们进行相应的绩效管理和绩效考核 【正确答案】A 【您的答案】 8、经营环境分析不包括（）。 A、劳动力市场 B、资本市场 C、供应商 D、消费者 【正确答案】C 【您的答案】

企业内部控制理论

内部控制理论 百科名片 1949年，美国会计师协会的审计程序委员会在《内部控制：一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》的报告中，对内部控制首次作了权威性定义：“内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护企业的财产，检查会计信息的准确性，提高经营效率，推动企业坚持执行既定的管理政策。” 目录 内部控制的涵义 内部控制的目标 内部控制的基本假设 内部控制的基本原则 内部控制的基本内容和方法 内部控制的涵义 内部控制的目标 内部控制的基本假设 内部控制的基本原则 内部控制的基本内容和方法 内部控制的涵义 什么是内部控制？理论界存在各种观点。由于表述众多，本文仅选择几个权威定义进行分析。 1992年，美国“反对虚假财务报告委员会”下属的由美国会计学会、注册会计师协会、国际内部审计人员协会、财务经理协会和管理会计学会等组织参与的发起组织委员会（COSO）发布报告《内部控制-整体框架》（即“COSO报告”）。该报告将内部控制定义为：是受企业董事会、管理当局和其他职员的影响，目的在于取得经营效果和效率、财务报告的可靠性、遵循适当的法规等目标而提供合理保证的一种过程。 我国1997年开始实施的《独立审计具体准则第九号-内部控制与审计风险》的定义是：“内部控制是被审计单位为了保证业务活动的有效进行，

保护资产的安全与完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。” 上述三个定义具有几个共同特点：一是都将内部控制解释为一种政策或程序（过程）；二是都在定义中说明了内部控制的目标；三是都是从审计的角度做出的定义。笔者认为，这些定义普遍存在以下几个缺陷： 1、定义出发点过于狭隘。控制是一个应用非常广泛的概念，有生产控制、人口控制、经济控制、军事控制等，从不同的角度（学科）出发，会给出不同的控制概念。虽然内部控制与审计存在密切的联系，但是，不论从内部控制的产生，还是内部控制的现实需要来看，内部控制都应该属于管理范畴。“可以肯定地说，内部控制最初是在组织中内生的，而不是外力（外部管制、规范的要求；审计）催生的。”（方红星，2002）并且，我国建立内部控制制度，制定《内部会计控制规范》的直接目的也不是为了审计需要，而是提高会计信息质量，加强单位内部管理的迫切要求。过去，由于一直把内部控制与审计相联系，企业对建立内部控制制度缺乏积极性，甚至产生抵触心理，这在一定程度上阻碍了内部控制的建立和实施。如果我们从管理学的角度重新认识内部控制，把它作为单位内部管理的手段和方法，相信内部控制必然会得到各单位的高度重视，从而自觉地加强内部控制制度的建设。 2、没有明确内部控制的主体和客体。任何一种控制系统，都既应该有施控主体，也应该有受控对象（客体）。一般认为，内部控制的客体是人、财、物及其在经营过程中所形成的一系列组合关系和组合形式。这一点几乎没有争论。存在争论的主要是内部控制的主体问题，第一种观点认为，内部控制主体是单位经营者。但是，经营者如何界定，又存在五种观点：①包括董事长、总经理；②包括董事会成员、总经理班子；③包括董事会成员、总经理班子、党员班子；④包括董事会成员、总经理班子、党委班子、监事会成员；⑤包括董事会成员、总经理班子、党委班子、监事会成员、工会主席。第二种观点认为，单位内部经营管理者和广大职工群众在内的所有员工都构成内部控制的主体，单位中每一个员工既是内部控制的主体，同时又是内部控制的客体（课题组，2001）；第三种观点认为，内部控制主体既包括所有者（股东），也包括经营者，分为两个层次（阎达五、宋建波，2002）。但有的学者将董事会纳入所有者范畴，有的学者则将董事会作为经营者；第四种观点认为，内部控制主体包括股东、经营者、管理者和职工四个层次（郑石桥等，2000）。 笔者认为，要正确认识内部控制的主体，首先必须区分单位内部控制主体和单位外部控制主体。我们可以借鉴财务会计（外部会计）和管理会计（内部会计）的划分方法，股东（或股东大会）属于会计信息的外部使用者，只能作为单位外部的控制主体。股东、监事会、董事会和经理之间的相互关系，通过公司治理结构加以解决。不能混淆公司治理结构和内部

方案-内部控制审计的程序和方法

内部控制审计的程序和方法 '一、内部控制制度 的主要内容\xa0 内部控制制度审计的对象是被审计单位的内部控制制度，对这些制度的检查、测试也就构成了内部控制制度审计的基本内容，主要体现在以下 制度的检查、测试中： 1、责任控制制度。责任控制制度是以确定 内部各部门、各环节、各层次及其人员的经济责任为中心的内部控制制度。主要是检查各部门和经办人员的职责是否经过恰当授权，各种岗位责任制赋予各职能部门和经办人员的责任是否达到分工明确，职责分明的目的。 2、内部牵制制度。内部牵制制度是为了保证 资料的正确性、可靠性及保护财产而形成的种制度。它主要检查不相容职务是否分离，会计事项的处理是否遵循必须经过两个以上的人员或部门来完成，是否经过复核，以防止差错、舞弊的发生。 3、会计控制制度。会计控制制度是指经济组织为了保证会计数据的正确性和可靠性而采取的各种措施和方法，主要是各种凭证的记录、传递，资金的使用，债权债务反映，会计报表编制等各个环节的控制制度和程序。主要是通过账证、账账、账表之间的相符关系，检查会计数据的可靠性；通过账实核对检查账实是否相符，以保证会计数据的真实性；通过严格的复核审批制度，以保证会十十业务处理的合法性；通过定期编制计算平衡表检查所有数据的正确性等。 4、经营方面各个循环系统的控制制度。它是经济组织内部为实现经营目标而实现生产经营和管理所必须经过的环节和业务操作的控制制度：如成本控制、购销控制、物资控制、生产经营过程的控制制度等。通过检查这些环节的控制是否严密，反映企业是否能正常进行经营活动及企业的生存和 。 5、财产、凭单管理制度。财产、凭单管理制度是为了确保经济组织的财产和各种凭证单据而建立的控制制度。如财产物资的保管、清点、验收、领用、 、 、单据等各个环节，都应实行专人管理。 进行内部控制制度审计，其重点是放在对于制度内各个控制环节的审查上，目的在于发现制度中控制的薄弱环节。 二、内部控制审计的程序与方法 主要有四个步骤。 1、了解企业的内部控制情况，并做出相应的记录。这是内部控制制度审计的第一步，其主要目的是通过一定手段，了解被审计单位已经建立的内部控制制度及执行的情况，并做出记录、描述。审计人员应考虑被审计单位经营规模及业务复杂程度、数据处理系统类型及复杂程度、审计重要性、相关内部控制类型、相关内部控制汜录方式、固有风险的评估结果等因素，对内部控制的程序、控制 、会计系统采取有效的方法进行审计，主要方法包括：（1）查阅前期审计 或审计 底稿；（2）询问被审计单位有关人员，并查阅相关内部控制文件；（3）检查内部控制生成的文件和记录；\xa0（4）观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况：（5）选择若干具有代表性的交易和事项进行“穿行测试”。通过查阅复核以前的审汁情况，可以了解以

银行会计主管内控操作手册[2020年最新]

ⅩⅩⅩⅩ银行会计主管内控操作手册 第一章会计主管内控职责与权限（目录） 一、工作职责 （一）代表委派行正确组织受派机构会计核算工作，落实各项会计规章制度，做好营业机构会计内部控制建设，防范会计操作风险。 （二）合理确定劳动组合，正确划分柜员业务范围和权限， 落实柜员岗位责任制。 （三）做好会计监控系统预警信息的核实,组织核查各类会计业务差错、事故和违规行为，分析原因，提出处理意见，督促 改进工作。 （四）积极配合会计监管员及其他有权检查部门的检查辅 导，并对存在的问题进行整改。 （五）履行其他会计管理工作。 二、工作权限 （一）有权在授权范围内，对会计核算事项进行审批。 （二）有权对柜员违反ⅩⅩ银行各项会计规章制度的行为进 行制止和纠正，并按规定提出处理、处罚意见。 （三）有权参与制定派驻机构柜员绩效考核办法中涉及内控 管理的考核内容。 （四）有权对不能落实内部控制要求的人员配置提出意见； 对柜员的岗位轮换提出轮换意见；对派驻机构的会计内控建设提出合理意见。 （五）有权抵制上级领导、本单位主要负责人的违规行为， 并向有关部门报告。 第二章基础控制（目录） 第一节ABIS行部类型的选择（目录） ABIS行部类型决定了动态授权管理中授权额度的大小，目 前我行的行部类型设置是在行政级别的基础上充分考虑业务量

和业务种类等因素设定的。选择行部类型就是在最大程度上解决 不同行部类型风险控制与操作效率两者之间的矛盾。 一、行部类型划分 现行的行部类型划分共20类，分别以字母a-t表示，具体见《ⅩⅩⅩⅩ银行动态授权金额控制标准一览表》（附表一）。 储蓄所分为4类：一类储蓄所（a）、二类储蓄所（b）、三类储蓄所（c）、四类储蓄所（d）。 分理处分为4类：一类分理处（e）、二类分理处（f）、三类分理处（g）、四类分理处（h）。 营业部分为4类：一类营业部（i）、二类营业部（j）、三类营业部（k）、四类营业部（l）。 财务核算机构分为2类：一类财务核算机构（m）、二类财务核算机构（n）。 清算中心分为6类：一类清算中心（o）、二类清算中心（p）、三类清算中心（q）、四类清算中心（r）、五类清算中心（s）、六类清算中心（t）。 二、行部类型确定与维护 新开业的营业机构要首先确定它的行部类型。确定行部类型时，会计主管应根据受派行的行政级别、业务种类、业务规模、 人员配备、会计内控要求和管理水平等情况选择适合本营业机构 的行部类型，并向管辖行提出行部类型维护申请，会计主管不得跨行政级别选择行部类型；在后续的行部类型维护管理中，会计主管应根据营业机构行政级别变化情况、内控管理要求和评价结 果对行部类型进行及时维护和调整。行部类型确定和维护由会计 主管向县级支行提出行部类型维护调整建议，县级支行报二级分行审定，一级分行同意后，进行行部类型维护。 第二节ABIS柜员管理（目录） 一、柜员分类 ABIS营业机构的柜员包括柜台柜员和系统柜员。 （一）柜台柜员。按操作权限可分为普通柜员、主管兼柜员、主管。 普通柜员：办理规定的业务并通过柜台终端执行相应的应用 处理和交易操作。

第二章内部控制基本理论

练习题 （一）单项选择题 1、对内部控制是一种全员控制理解错误的是（） A．内部控制强调全员参与，人人有责 B．企业的各级管理层和全体员工都应当树立现代管理理念，强化风险意识 C．以主人翁的姿态积极参与内部控制的建立与实施，并主动承担相应的责任 D．被动的遵守内部控制的相关规定 2、下列选项中不属于内部控制参与主体的是（） A．企业董事会 B．企业监事会 C．政府对企业进行审计的审计人员 D．企业全体员工 3、关于内部控制只能为控制目标的实现提供“合理保证”，而不是“绝对保证”的理解错误的是（） A．内部控制对控制目标的实现作用不大 B．企业目标的实现除了受制于企业自身限制外，还会受到外部环境的影响 C．内部控制无法作用于外部环境 D．内部控制本身也存在一定的局限性 4、内部控制是一种全程控制，从时间顺序上来看不包括（） A．事前控制 B．制度设计、制度执行与监督评价 C．事中控制 D．事后控制 5、在下列内部控制目标中，属于企业获利的基础，同时也是持续经营基础的是（） A．资产安全目标 B．提高经营的效率和效果目标 C．经营管理合法合规目标 D．促进企业实现发展战略目标 6、企业开展经营活动的物质前提是（） A．财务报告及相关信息真实完整 B．保护资产的安全与完整 C．企业发展战略的制定 D．提高经营的效率和效果 7、内部控制要达到的最直接也是最根本的目标是（） A．资产安全目标 B．财务报告及相关信息真实完整目标 C．提高经营的效率和效果目标 D．促进企业实现发展战略目标 8、内部控制的最高目标，也是终极目标是（） A．资产安全目标 B．财务报告及相关信息真实完整目标 C．提高经营的效率和效果目标 D．促进企业实现发展战略目标 9、在下列原则中，强调内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单

内部控制常用的方法

内部控制的一般方法通常包括职责分工控制、授权控制、审核批准控制、预算控制、财产保护控制、会计系统控制、内部报告控制、经济活动分析控制、绩效考评控制、信息技术控制等。 1．职责分工控制，要求根据企业目标和职能任务，按照科学、精简、高效的原则，合理设置职能部门和工作岗位，明确各部门、各岗位的职责权限，形成各司其职、各负其责、便于考核、相互制约的工作机 制。 企业在确定职责分工过程中，应当充分考虑不相容职务相互分离的制衡要求。不相容职务通常包括：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等。 2．授权控制，要求企业根据职责分工，明确各部门、各岗位办理经济业务与事项的权限范围、审批程序和相应责任等内容。企业内部各级管理人员必须在授权范围内行使职权和承担责任，业务经办人员必须 在授权范围内办理业务。 3．审核批准控制，要求企业各部门、各岗位按照规定的授权和程序，对相关经济业务和事项的真实性、合规性、合理性以及有关资料的完整性进行复核与审查，通过签署意见并签字或者盖章，作出批准、不予 批准或者其他处理的决定。 4．预算控制，要求企业加强预算编制、执行、分析、考核等各环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的 执行。 5．财产保护控制，要求企业限制未经授权的人员对财产的直接接触和处置，采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对、财产保险等措施，确保财产的安全完整。 6．会计系统控制，要求企业根据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》和国家统一的会计制度，制定适合本企业的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告以及相关信息披露的处理程序，规范会计政策的选用标准和审批程序，建立、完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能，确保企业财务会计报告真实、准确、完整。 7．内部报告控制，要求企业建立和完善内部报告制度，明确相关信息的收集、分析、报告和处理程序，及时提供业务活动中的重要信息，全面反映经济活动情况，增强内部管理的时效性和针对性。 内部报告方式通常包括：例行报告、实时报告、专题报告、综合报告等。 8．经济活动分析控制，要求企业综合运用生产、购销、投资、财务等方面的信息，利用因素分析、对比分析、趋势分析等方法，定期对企业经营管理活动进行分析，发现存在的问题，查找原因，并提出改进 意见和应对措施。 9．绩效考评控制，要求企业科学设置业绩考核指标体系，对照预算指标、盈利水平、投资回报率、安全生产目标等业绩指标，对各部门和员工当期业绩进行考核和评价，兑现奖惩，强化对各部门和员工的激 励与约束。 10．信息技术控制，要求企业结合实际情况和计算机信息技术应用程度，建立与本企业经营管理业务相适应的信息化控制流程，提高业务处理效率，减少和消除人为操纵因素，同时加强对计算机信息系统开

人力资源内控手册

一、人力资源管理内部控制手册说明 为规范某某公司人力资源管理的风险管理和内部控制，确保某某公司整体战略以及人力资源管理规划目标的实现，根据某某公司全面风险管理和内部控制体系相关要求，制定本手册。 本手册描述了某某公司人力资源管理主要工作流程、流程中存在的风险、控制环节、流程实施涉及到的部门和岗位等；针对性地适用于某某公司总部和二级公司的人力资源管理；是某某公司整体开展人力资源管理的标准型文件。 人力资源管理内部控制手册主要分为以下两个部分：流程框架、流程文档。其中，流

程框架是业务运作的整体架构。本手册涉及的人力资源管理一级流程包括一项：人力资源管理，二级流程主要有组织机构管理、领导人员管理、招聘管理、培训管理、绩效考核管理、薪酬管理、员工关系管理、专业技术资格管理、社会保险管理等，三级流程共21个；流程文档是对各三级流程具体环节的详细叙述，主要包括流程目标、适用范围、相关制度和规定、流程图、流程描述和风险矩阵六个组成部分，其中流程描述和风险矩阵存在对应的关系。 一、流程框架 一级流程（1个）：人力资源管理 二级流程（10个）：组织机构管理、领导人员管理、招聘管理、培训管理、绩效考核

管理、薪酬管理、员工关系管理、专业技术资格管理、社会保险管理、档案管理。 设定方法：二级流程的划分主要根据为人力资源管理业务内容和实际情况。 三级流程（21个）：提取业务主要节点，侧着业务关键环节，注重区分各种业务模式控制。 三级流程遵循加强事前控制的原则。结合某某公司现有的风险防控体系的实际构架，以及人力资源管理的实际情况，人力资源管理风险控制三级流程加强了事前流程和相关环节的设置，规范业务前期的控制环节。 二、流程文档 本手册中，人力资源管理风险控制流程文档遵循统一、简洁、灵活的三个原则。统一

内部控制理论

企业内部控制 策划书 企业内部控制理论 2013级会计七班 组长：李新茜（2443） 组员：田泽珂（13）、刘紫琳（14）、姚正文（27）、付璐璐（5761）、盘清扬（4430）、梁婷（31）、胡悦（23）

内部控制理论 1949年，美国会计师协会的审计程序委员会在《内部控制：一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》的报告中，对内部控制首次作了权威性定义：“内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护企业的财产，检查会计信息的准确性，提高经营效率，推动企业坚持执行既定的管理政策。” 内部控制的涵义 什么是内部控制？理论界存在各种观点。由于表述众多，本文仅选择几个权威定义进行分析。 1992年，美国“反对虚假财务报告委员会”下属的由美国会计学会、注册会计师协会、国际内部审计人员协会、财务经理协会和管理会计学会等组织参与的发起组织委员会（COSO）发布报告《内部控制-整体框架》（即“COSO报告”）。该报告将内部控制定义为：是受企业董事会、管理当局和其他职员的影响，目的在于取得经营效果和效率、财务报告的可靠性、遵循适当的法规等目标而提供合理保证的一种过程。 我国1997年开始实施的《独立审计具体准则第九号-内部控制与审计风险》的定义是：“内部控制是被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全与完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。” 上述三个定义具有几个共同特点：一是都将内部控制解释为一种政策或程序（过程）；二是都在定义中说明了内部控制的目标；三是都是从审计的角度做出的定义。笔者认为，这些定义普遍存在以下几个缺陷： 1、定义出发点过于狭隘。控制是一个应用非常广泛的概念，有生产控制、人口控制、经济控制、军事控制等，从不同的角度（学科）出发，会给出不同的控制概念。虽然内部控制与审计存在密切的联系，但是，不论从内部控制的产生，还是内部控制的现实需要来看，内部控制都应该属于管理范畴。“可以肯定地说，内部控制最初是在组织中内生的，而不是外力（外部管制、规范的要求；审计）催生的。”（方红星，2002）并且，我国建立内部控制制度，制定《内部会计控制规范》的直接目的也不是为了审计需要，而是提高会计信息质量，加强单位内部管理的迫切要求。过去，由于一直把内部控制与审计相联系，企业对建立内部控制制度缺乏积极性，甚至产生抵触心理，这在一定程度上阻碍了内部控制的建立和实施。如果我们从管理学的角度重新认识内部控制，把它作为单位内部管理的手段和方法，相信内部控制必然会得到各单位的高度重视，从而自觉地加强内部控制制度的建设。

内部控制的基本方式

19 内部控制的基本方式 加强内部控制是贯彻《会计法》及提高企事业单位管理水平的客观要求。研究和运用内部控制的各种方法是建立和完善内部控制制度的一项极其重要的内容。以下介绍了内部控制的10种基本方式。 一、组织规划控制 组织规划是对单位组织机构设置、职务分工的合理性和有效性所进行的控制。 单位组织机构有两个层面：一是法人治理结构问题，涉及董事会、监事会、经理的设置及相关关系；二是管理部门设置及其关系，对财务管理来说，就是如何确定财务管理的广度和深度，由此产生集权管理和分级管理的组织组织规划控制 授权批准控制 文件记录控制 全面预算控制 财产保全控制 职工素质控制 风险控制 内部报告控制 电算化控制 内部审计控制

模式。 职务分工主要解决不相容职务分离。所谓不相容职务分离是指那些由一个人担任，既可能发生错误和弊端又可掩盖其错误和弊端的职务。企业内部主要不相容职务有：授权批准职务、业务经办职务、财产保管职务、会计记录职务和审核监督职务。这五种职务之间应实行如下分离： ①授权批准职务与执行业务职务相分离； ②业务经办职务与审核监督职务相分离； ③业务经办职务与会计记录相分离； ④财产保管职务与会计记录相分离； ⑤业务经办职务与财产保管职务相分离。 案例简介——教委：小小出纳员也能贪污200万元 周某在A区教育局财务科作出纳员，15年工作经历使得周某对教育局的财务状况了如指掌，职务原因，周某可决定提取现金的数量，支票也由他亲自处理，可随时加盖支票印鉴。 19

在每月同会计对帐时，周某同他们只对总额，而不进行明细帐核对。另外，周某挪用公款时，银行帐上有反应，但银行对帐单由周某自己保管，这样单位很难发觉。正是这种职务存在的漏洞，让周某3次挪用、贪污公款211万元。周某虽然以受刑罚，但200万元的教育资金却难以收回。 警钟长鸣：这一案例说明了不相容职务不分离将导致单位失控，犯罪分子有机可乘。 首先，支票签发、支票审批、支票印章保管为同一人；其次，银行对帐单的保管人与现金支出办理人为同一人； 最后，会计只和出纳核对总帐，忽视明细帐核查，未充分发挥其监督作用。 二、授权批准控制 授权批准是指单位在处理经济业务时，必须经过授权批准以便进行控制。授权批准按其形式分可分为一般授权和特殊授权。 所谓一般授权是指对办理常规业务时权力、条件和责任的规定，一般授权时效性较长；而特殊授权是对办理例外业务时权力、条件和责任的规定，一般其时效性较短。不论采用哪一种授权批准方式，企业必须建立授权批准体系，其中包括： ①授权批准的范围，通常企业的所有经营活动都应纳入其范围； 19

内部控制审计操作手册

资料范本 本资料为word版本，可以直接编辑和打印，感谢您的下载 内部控制审计操作手册 地点：__________________ 时间：__________________ 说明：本资料适用于约定双方经过谈判，协商而共同承认，共同遵守的责任与义务，仅供参考，文档可直接下载或修改，不需要的部分可直接删除，使用时请详细阅读内容

目录 第一章获取审计业务约定书 (1) 一、获取审计业务约定书 (1) 二、内部控制审计业务约定书的内容 (1) 三、连续审计 (2) 四、审计业务约定条款的变更 (2) 五、业务约定书的文档记录 (3) 第二章建立审计项目组 (3) 一、项目小组成员的要求 (3) 二、组建项目小组的考虑 (3) 三、管理、指导、并监督项目小组 (4) 四、项目小组成员的角色及责任 (5) 第三章了解被审计单位及其环境 (6) 一、了解被审计单位及其环境的必要性 (6) 二、了解被审计单位及其环境的程度 (7) 三、了解被审计单位及其环境的主要内容 (7) 3.1行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 (7) 3.1.1行业因素 (8) 3.1.2 遵守法律法规的规定 (8) 3.1.3 其他外部因素 (8) 3.2了解被审计单位的性质 (9) 3.3被审计单位对会计政策的选择和运用 (10) 3.4被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 (10) 3.5被审计单位财务业绩的衡量和评价 (11)

四、了解IT在企业中的角色 (12) 4.1了解IT复杂程度 (12) 4.2了解IT对我们审计工作的影响 (13) 五、如何了解企业及其环境 (13) 5.1检阅相关信息 (13) 5.2询问企业管理层及其他人员 (14) 5.3观察及检查 (14) 5.4信息来源 (14) 六、确定重大错报风险 (15) 七、工作底稿记录 (15) 第四章利用专家的工作 (15) 一、确定是否利用专家的工作 (16) 1.1确定IT专家的介入程度 (17) 1.2确定税务专家的介入程度 (17) 1.3确定相关行业专家的介入程度 (18) 二、利用管理层专家的工作 (18) 2.1评价管理层专家的胜任能力、专业素养和客观性 (18) 2.2 了解管理层专家的工作 (19) 2.3 评价管理层专家的工作是否足以实现审计目的 (20) 三、利用事务所的内部专家的工作 (21) 四、利用事务所外部专家的工作 (23) 五、记录审计工作 (26) 第五章了解企业整体的内部控制 (27) 一、企业层面控制的内涵 (27) 二、企业层面控制对其他控制及其测试的影响 (28) 三、了解和评价企业层面内部控制的主要内容 (29) 3.1与控制环境(即内部环境)相关的控制 (30) 3.1.1管理层的理念和经营风格 (31)

内控理论基础

2 行政事业单位部控制理论分析 2.1 部控制相关理论（发展历程） 2.1.1 控制论 2.1.2 委托代理理论 2.1.3 新公共管理理论 2.2 行政事业单位部控制相关论述 2.2.1 行政事业单位概念界定 2.2.2 行政事业单位部控制概念及必要性 2.2.3行政事业单位部控制关键控制要素 2.3 行政事业单位部控制评价概念及框架 2.3.1 行政事业单位部控制评价概念界定 2.3.2 行政事业单位部控制评价框架 一、控制论与企业控制度 控制论是关于动态系统控制调节的机理和一般规律的科学，其基本观点是：一切控制系统所共有的基本特性是信息的交换和反馈过程，利用这些特征可以达到对系统的认识、分析和控制的目的。从控制论角度，企业控制度可以描述为：股东作为最终控制主体，董事会、经理层、各职能部门和企业全体员工作为不同层级的控制主体与受控对象，通过股东、董事会、经理层、职能部门和全体员工之间的信息耦合，使系统朝着企业整体目标运行的各种规的总和。具体表现为两个层次，即公司治理结构层次和公司管理制度层次。首先，企业控制度的产生与公司治理是与生俱来的。现代企业中所有权与管理权的分离表现为一个契约控制权的授权过程，即股东作为所有者只保留了选举董事、企业兼并与发行新股的少数权利，而将大部分权利授予了董事会；董事会也只保留了聘用与解聘总经理、重大投资等战略性决策的控制权，而将日常生产、销售、人事等管理权授予公司经理层。由于职业管理者取代业主控制企业经营产生的代理成本问题以及代理人道德风险与逆向选择而产生的部人控制问题，使得公司治理机制表现为股东、董事会、总经理之间的责、权、利安排和相互制衡机制，这是企业控制度的第一层次。企业管理当局为实现董事会赋予的目标而建立起一系列政策、规则和组织程序，形成了企业控制度的第二层次。其主要目标就是使企业达到合规与提高效益性，从而实现所有者资本保值增值目标。 在企业控制度的不同层次中，通过对企业部控制总目标的分解，企业控制度形成了一个分层次、复杂的大系统。在这个大系统中，整个系统有个总目标，每层次的每个子系统有从总目标分解而来的分目标，并按此目标实现各自的最优控制；整个大系统的控制通过协调子系统的办法实现。其运行方式为：每个层次都只控制下一级的活动，而不越级去直接控制更下一级的活动，只有最下一级的控制子系统才直接控制系统的运行，上级层次的系统只起到协调器的作用。

内控管理制度之操作手册-存货管理

操作手册-存货管理 1.存货分类及主档管理 1.1.已明确存货的分类，存货存储的仓库归类与财务报表中的存货明细项目分类一致，保 证财务报告存货数据与实物相关联。 1.2.采购部门联合生产部及其他相关部门，编制各仓库库位图及库位说明，对仓库进行整 理规划。实物仓库标识清楚,与库位图规划相符。 1.3.所有存货按仓库分类存储，对贵重物品、关键备件、精密仪器和危险品的保管，实行 接触限制。 1.4.存货存放有序、摆放整齐、标识清楚，按存货存储要求建立和建全防火、防潮、防鼠、 防盗和防变质等措施。对危险化学品进行特别标识，单独存放，储存管理及领用，实行双人收发，领用人员需具有安全作业资格证。 1.5.存货主文档发生信息变更(指已经过审批且实物收发货操作的出入库单上信息进行变 动，如品名、规格，数量等)时，变更人员制作反向单据经部门经理审核后冲销原错误单据，并制作正确单据按正常操作流程进行录入、复核。 1.6.ERP系统内用户及权限实行申请审批控制，与存货业务无关的人员不得拥有存货主档 数据录入与修改的权限。 1.7.存货主文档信息发生变更时，系统中的存货基础信息与存货数量应分别由不同部门具 有相应权限的人员录入。 1.8.所有存货纸质档案都明确规定保存期限,由专人保管,存放地拥有防水、防火、防鼠、 防盗条件。 2.材料入库 2.1.制定进货检验制度,明确采购入库材料需抽样化验的范围,明确抽样方法，取样岗位,检 验部门,合格参数；对无需化验直接现场检验的材料规定检验岗位。 2.2.质检及采购方共同取样，填制取样单并签字确认。质检部门对样品进行及时检验，出 具书面检验报告并经部门负责人复核。不需化验的材料由检验人员现场确认无误后在入库单上签字确认。 2.3.仓库管理员依据请购单、采购订单/采购合同核实到库材料的品名、规格、数量，品

内部控制理论

现金流是指企业生产经营过程中的现金流入、现金流出以及现金流入与现金流出之间的差额形成的现金净流量。这里，现金包括企业所拥有和控制的银行存款、库存现金、其他货币资金以及能随时变现为确定金额用于支付的其他资产。现金流是随着市场经济的发展逐渐受到重视的。企业经营者和其他利益相关者在关注企业经营状况的同时，也日益重视企业现金流的流入和流出，从某种意义上说，企业获取现金的能力比获取利润的能力更加重要。如果一个企业长期不能实现盈利，那么她必将倒闭；但是，如果一家企业在一定时期内不能获取适当现金流，以偿还到期债务，那么，她就面临破产的威胁。如何加强现金流的管理和控制也就成为企业关注的焦点。本文拟就运用内部控制理论的最新进展来分析如何加强企业现金流的管理和控制，以实现企业经营管理的目标。 第一章内部控制理论 一般认为，内部控制理论的发展是与社会经济的发展水平相适应的。当社会经济发展到需要所有者与经营者相分离时，形成的这种委托代理关系就需要一系列严密而科学的管理制度对这种关系加以规范和约束，以使这种委托关系得以健康的发展，并使关系双方从中受益。同时随着组织规模的不断扩大，也需要一套科学的制度对组织的成员加以规范和约束，以达到组织目标。这样内部控制制度就显得非常必要了，与此同时，相应的内控理论也逐步得到完善。 1.1 内部控制理论发展历程 按照比较权威和普遍的一种归纳，内部控制理论的发展在20世纪大致经历了四个阶段1： 1.1.1 内部牵制阶段（20世纪40年代以前） 在这一阶段，基本上是以查错防弊为目的。其基本假设是：两个或两个以上的部门或人 1宋建波博士在《企业会计控制原理及应用》中将内部控制概念的发展演变分为三个阶段，而国家会计学院教研中心的郑洪涛博士在2002年1月国家会计学院在成都举办的总会计师（财务总监）培训班上将内部控制的发展演变归纳为四个阶段，本文采纳了郑洪涛博士的归纳。

内部控制的一般方法是什么

内部控制的一般方法是什么 内部控制的一般方法 1、职责分工控制，要求根据企业目标和职能任务，按照科学、精简、高效的原则，合理设置职能部门和工作岗位，明确各部门、各岗位的职责权限，形成各司其职、各负其责、便于考核、相互制约的工作机制。 企业在确定职责分工过程中，应当充分考虑不相容职务相互分离的制衡要求。不相容职务通常包括：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等。 2、授权控制，要求企业根据职责分工，明确各部门、各岗位办理经济业务与事项的权限范围、审批程序和相应责任等内容。企业内部各级管理人员必须在授权范围内行使职权和承担责任，业务经办人员必须在授权范围内办理业务。 3、审核批准控制，要求企业各部门、各岗位按照规定的授权和程序，对相关经济业务和事项的真实性、合规性、合理性以及有关资料的完整性进行复核与审查，通过签署意见并签字或者盖章，作出批准、不予批准或者其他处理的决定。 4、预算控制，要求企业加强预算编制、执行、分析、考核等各环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。

5、财产保护控制，要求企业限制未经授权的人员对财产的直接接触和处置，采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对、财产保险等措施，确保财产的安全完整。 6、会计系统控制，要求企业根据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》和国家统一的会计制度，制定适合本企业的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告以及相关信息披露的处理程序，规范会计政策的选用标准和审批程序，建立、完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能，确保企业财务会计报告真实、准确、完整。 7、内部报告控制，要求企业建立和完善内部报告制度，明确相关信息的收集、分析、报告和处理程序，及时提供业务活动中的重要信息，全面反映经济活动情况，增强内部管理的时效性和针对性。 8、经济活动分析控制，要求企业综合运用生产、购销、投资、财务等方面的信息，利用因素分析、对比分析、趋势分析等方法，定期对企业经营管理活动进行分析，发现存在的问题，查找原因，并提出改进意见和应对措施。 9、绩效考评控制，要求企业科学设置业绩考核指标体系，对照预算指标、盈利水平、投资回报率、安全生产目标等业绩指标，对各部门和员工当期业绩进行考核和评价，兑现奖惩，强化对各部门和员工的激励与约束。 10、信息技术控制，要求企业结合实际情况和计算机信息技术应用程度，建立与本企业经营管理业务相适应的信息化控制流