税法二个人所得税总结

【提示标题】限售股计算的总结

限售股个税计算总结

1.预扣预缴限售股个税

由于未进行技术升级和制度完备，此时，证券机构无限售股的成本资料，所以，采用核定方法预先计算每股的所得，为限售股持有人转让限售股时提供预扣依据。

减持限售股时，证券机构预扣预缴个税＝

提前确定每股限售股应纳税所得额=股改限售股复牌日收盘价×减持股数-股改限售股复牌日收盘价×减持股数×15%

减持限售股时，预扣预缴个税＝每股限售股应纳税所得额×20％×减持股数

同时，纳税人要在规定时间内，进行限售股清算，多退少补。

2.扣缴限售股个税

此种情况，已经进行了技术升级和制度完备，证券机构已经登记了相关限售股的成本资料。

所以，不是预扣预缴，而是正式的扣缴个税。

此时，扣缴个税＝〔实际转让收入－（原值+合理税费）〕×20％

纳税人不再清算。

【提示标题】高管取得股票期权和取得股票认购权的涉税差异

注意：高管取得股票期权和取得股票认购权的涉税差异

高管行使股票认购权:在行使股票认购权时的实际购买价（行权价）低于购买日（行权日）公平市场价之间的数额，属于个人所得税“工资、薪金所得”应税项目的所得，在不超过6个月的期限内平均分月计入工资、薪金

所得计算缴纳个人所得税。税款由企业负责代扣代缴。

高管行使股票期权:股票期权是没有这样规定的，股票期权的工资薪酬，是单独计税的。

可以认为，股票认购权是针对高管的。股票期权是针对所有员工的。

【提示标题】生计费按合伙人数扣除吗？

生计费按合伙人数扣除吗？

一个合伙企业会有两个或两个以上的投资者，同时投资者会兴办两个或两个以上的企业。作为一个合伙企业，是以每个合伙人及投资者来计算个体工商户的生产经营所得的，所以生计费是按合伙人数扣除，但是对与作为投资者的个人在汇总计算时只能扣一次。

【提示标题】若能提供在中国境外同时任职的证明，怎样计算境内外工资

若能提供在中国境外同时任职的证明，怎样计算境内外工资

纳税人在境内、境外同时取得工资、薪金所得，应首先判断其境内、境外取得的所得是否来源于一国的所得，如果因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得所得，无论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得。

纳税人能够提供在境内、境外同时任职或者受雇及其工资、薪金标准的有效证明文件，可判定其所得是分别来自

境内和境外的，应分别减除费用后计算纳税。

如果纳税人不能提供上述证明文件，则应视为来源于一国所得。若其任职或者受雇单位在中国境内，应为来源于中国境内的所得；若其任职或受雇单位在中国境外，应为来源于中国境外的所得，依照有关规定计税。

例如：约翰为在华工作的外籍人士，在中国境内无住所，其所在国与中国签订了税收协定，约翰已经在中国境内居住满5年，2008年是在中国境内居住的第6年且居住满1年,每月从中国境内任职企业取得工资收入25000元；从境外取得工资折合人民币15000元，不能提供在中国境外同时任职的证明。

应缴纳个人所得税＝（25000＋15000－4800）×25%－1375＝7425（元）

此题如果是"能够同时提供境外的任职证明",则

(1)境内工资应纳税:(25000-4800)*25%-1375=3675(元)

(2)境外工资应纳税:(15000-4800)*20%-375=1665(元)

(3)每月工资收入应纳税:3675+1665=5340(元)

【提示标题】内部退养、解除劳动合同以及全年一次奖金的个税计算

内部退养的取得的一次性补偿：与工资薪金合并计算个人所得税。

例题：李某2010年5月还有2年至法定离退休年龄，办理内部退养手续后从原任职单位取得一次性收入24000元。

李某月工资为1800元。计算李某应缴纳的个人所得税。

解析：确定适用税率24000÷（2×12）＋1800－2000＝800（元），适用税率为10%，速算扣除数为25元。应缴纳个人所得税为（24000＋1800－2000）×10%－25＝2355（元）

个人与用人单位解除劳动合同获得一次性补偿

要分两种情况：

①企业依照有关规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。

②个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，在计算个人所得税时：不与工资薪金合并。

计算方法：

个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。方法为：以超过3倍数额部分的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数（超过12年的按12年计算），以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。

举例说明：某企业雇员王某2010年12月29日与企业解除劳动合同关系，王某在本企业工作年限10年，每月工资是3000元，领取经济补偿金87500元，已知当地上年的年平均工资是10000元。计算该月王某应缴纳的个人所得税。

解析：超过上年平均工资三倍以上的部分＝87500－10000×3＝57500（元）；折合月工资收入＝57500÷10＝5750（元）。

工资部分应交个人所得税=（3000-2000）×10%-25=75（元）

解除劳动合同一次性经济补偿收入应缴纳的个人所得税＝[（5750－2000）×15%－125]×10＝4375（元）

当月共计应纳个人所得税=4375+75=4450（元）

全年一次性奖金的计算方法，如果月工资收入大于（或等于）2000元不与工资薪金合并。

（1）先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

（2）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：

①雇员当月工薪所得够缴税标准，适用公式为：

应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数

②雇员当月工薪所得不够缴税标准，适用公式为：

应纳税额＝（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率 - 速算扣除数

举例1.中国公民丁先生2010年12月份取得年终一次性奖金36000元。该月工资是3000元。计算丁某2008年奖金应纳个人所得税。

解析：当月工资超过了费用扣除限额。

年终一次性奖金应单独作为一个月的工资薪金所得纳税，36000÷12＝3000,适用税率是15%，速算扣除数125。应纳税额＝36000×15%-125＝5275（元）。

举例2. 中国公民丁先生2010年12月份取得年终一次性奖金36000元。该月工资是1800元。计算丁某2008年奖金应纳个人所得税。

解析：当月工资没有超过费用扣除限额2000元。

年终一次性奖金应单独作为一个月的工资薪金所得纳税，（36000+1800-2000）/12=2983.33（元），适用税率是15%，速算扣除数125。

应纳税额=（36000+1800-2000）×15%-125=5245（元）

【提示标题】股票期权和高管股票认购权差异

国税发〔1998〕9号－－－－－－认购股票等有价证券所得，并入工资计税

财税〔2005〕35号－－－－股票期权，按工资计税

国税函〔2006〕902－－－－－确定股票期权具体的计税方法，明确在不超过12个月内均摊确定税率，单独计税国税函〔2005〕482号－－－－明确高管股票认购权，并入当月工资计税，和一般员工期权核算形成差异。

国税函〔2009〕461号－－－－对股权激励等进行深入规范，但是计税方法基本思路仍是遵循35号和902号。【提示标题】关于个人转租房屋取得收入征收个人所得税问题

一、本通知所称合伙企业是指依照中国法律、行政法规成立的合伙企业。

二、合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。

【提示标题】非居民纳税人不同时间段缴纳个税

非居民纳税人不同时间段缴纳个税的问题

某外籍个人来中国工作，5000是境内所得境内支付的部分，6000是境内所得境外支付的部分，7000是境外所得境内支付的部分，8000是境外所得境外支付的部分。

1、如果其在中国境内居住在90天或183天内的，应纳税额＝（当月境内外工资、薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数）×当月境内支付工资／当月境内外支付工资总额×当月境内工作天数／当月天数

应纳税额=（26000×适用税率－速算扣除数）×12000÷26000×20÷30。

2、如果其在中国境内居住满90天或183天，但不满一年的，应纳税额＝（当月境内外工资、薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数）×当月境内工作天数／当月天数

应纳税额=（26000×适用税率－速算扣除数）×20÷30。

3、如果其在中国境内居住满1年，但不满5年的，应纳税额＝（当月境内外工资、薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数）×（1-当月境外支付工资／当月境内外支付工资总额×当月境外工作天数／当月天数）

应纳税额=（26000×适用税率－速算扣除数）×（1－14000÷26000×10÷30）

4、如果其在中国境内居住满5年，其应就来自境内境外的全部所得缴纳个人所得税。

【提示标题】劳务报酬一次性收入与同一项目连续性收入的区别

劳务报酬所得，最关键是要区分一次性收入还是同一项目连续性收入。

1、一次性收入，如房屋的设计劳务，属于一次性项目，尽管可能历时几个月。房屋设计不可能持续不断的永远进行下去，房屋的设计劳务就属于一次性收入，需要合并各月取得的收入按照一次计算个人所得税。

2、同一项目连续性收入，例如个人兼职某报社的审稿劳务，稿子是永远也审不完的，审稿劳务会持续不断地进行下去，这项劳务就属于同一项目连续性收入，这种情况税法规定，以一个月内取得的收入为一次。

通俗的讲，一次性收入属于“有始有终”，一次性收入取得该项目收入就按照一次交税；同一项目连续性收入属于“没完没了”，所以这种情况，税法就硬性规定，以一个月内取得的收入为一次计算纳税。

同时考虑到属地管辖与时间划定有交叉的特殊情况，统一规定以县（含县级市区）为一地，其管辖区内同一项目的劳务服务为一次；当月跨县地域的，则应分别计算。

【提示标题】个人独资企业和合伙企业为什么不交企业所得税

个人独资企业和合伙企业为什么不交企业所得税

个人独资企业是依据个人独资企业法成立的，不属于法人企业，企业所得税是对法人企业征收的，个人独资企业不属于企业所得税的纳税人，征收个人所得税；

财政部国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知财税[2008]159号

根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和《中华人民共和国个人所得税法》有关规定，现将合伙企业合伙人的所得税问题通知如下：

一、本通知所称合伙企业是指依照中国法律、行政法规成立的合伙企业。

二、合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其

他组织的，缴纳企业所得税。

1、真的，生活并不完全是你看到的样子，很多大事情你经历了却并不知道。如果你知道了这些，你大概就不会对现在的得与失太在意了。没错，每个人都不是步步摔跟头的倒霉蛋，更没有人是一帆风顺的命运的宠儿。看淡那些事情，平静而踏实地经历生活的起落，相信你会生活得更好。

2、男人最酷的时光都在他们还是穷光蛋的时候。疯狂、理想、执着、孤注一掷、大开大合。

3、距离常是能够产生美，无间的亲密只会令双方窒息，无论朋友还是爱人，别爱的太近。爱的艺术就像风筝，只有给它风一般的自由，你才会看到它飞舞在蓝天的景致。

4、总有一次流泪让我们瞬间长大。没有丢过东西的人，永远不会了解失去的感觉。

5、出门在外，不论别人给你热脸还是冷脸，都没关系。外面的世界，尊重的是背景、而非人本身。朋友之间，不论热脸还是冷脸，也都没关系。真正的交情，交得是内心、而非脸色。不必过于在意人与人之间一些表面的情绪。挚交之人不需要、泛交之人用不着。“情绪”这东西，你不在乎，它就伤不到你。——苏芩

6、所谓勇气，就是不断经历失败，但是从不丧失热情。

7、有些人的冒犯，不必太在意，也许是你碰到他的时机不太对，同样的人，有时候满嘴污秽，有时候口吐莲花，前者是他在排毒，后者是他在与外界交换能量，所以你要避开他正在吐晦气的时候；就像鸡，同样一个部位，你新奇它能下蛋，但你也要承受它竟然拉屎。

8、选爱人，要选那个情绪稳定的，波澜不惊的。这样你才不会因为他的大喜或大怒，沮丧或生气而失去自己，把难过长长久久留在心里。

9、有些人，才遇见一下子，就好像认识了很久似的，什么事都想和他说。——《你好，陌生人》

10、丢了的自己，要记得捡回来。

11、患难与困苦是磨练人格的最高学府。

12、取本份之财，戒无名之酒；怀克己之心，闭是非之口。

13、生活，每天都需要清晰的方向和前行的速度。同时，不要忘记去获得宁静的惬意与悠然的怀想。

14、我注意到，许多人在独处的时候从来不笑，我想如果一个人独处时不笑，他的内心生活一定比较贫乏。

15、会原谅的人也是会包容的人。不是每一次的原谅我都记得，但是特定的人我会牢牢记得，因为爱之深，责之切。越难原谅的人就说明他咋你心里越重要，因为重要，你的眼睛才会揉不下沙子。

1、如果我不爱你，我就不会思念你，我就不会妒忌你身边的异性，我也不会失去自信心和斗志，我更不会痛苦。如果我能够不爱你，那该多好。

2、也许每一个男子全都有过这样的两个女人，至少两个。娶了红玫瑰，久而久之，红的变了墙上的一抹蚊子血，白的还是“窗前明月光”;娶了白玫瑰，白的便是衣服上的一粒饭粘子，红的却是心口上的一颗朱砂痣。

3、我要你知道，在这个世界上总有一个人是等着你的，不管在什么时候，不管在什么地方，反正你知道，总有这么个人。

4、爱情本来并不复杂，来来去去不过三个字，不是“我爱你，我恨你，”“便是算了吧，你好吗？对不起。

5、失望，有时候也是一种幸福，因为有所期待所以才会失望。因为有爱，才会有期待，所以纵使失望，也是一种幸福，虽然这种幸福有点痛

6、于千万人之中，遇见你要遇见的人。于千万年之中，时间无涯的荒野里，没有早一步，也没有迟一步，遇上了也只能轻轻地说一句：”哦，你也在这里吗？“

7、我们再也回不去了！

8、如果情感和岁月也能轻轻撕碎，扔到海中，那么，我愿意从此就在海底沉默。你的言语，我爱听，却不懂得，我的沉默，你愿见，却不明白。

9、你问我爱你值比值得，其实你应该知道，爱就是不问值不值得。

10、我喜欢钱，因为我没吃过钱的苦，不知道钱的坏处，只知道钱的好处。

11、能够爱一个人爱到问他拿零用钱的程度，都是严格的考验。

12、对于不会说话的人，衣服是一种语言，随身带着的是袖珍戏剧。

13、要做的事情总找得出时间和机会；不要做的事情总找的出藉口。

14、如果你不调戏女人，她说你不是一个男人；如果你调戏她，她说你不是一个上等人。

15、回忆永远是惆怅。愉快的使人觉得：可惜已经完了，不愉快的想起来还是伤心。

16、一个知己就好象一面镜子，反映出我们天性中最优美的部分。

17、替别人做点事，又有点怨，活着才有意思，否则太空虚了。

18、书是最好的朋友。唯一的缺点是使我近视加深，但还是值得的。

19、一个人在恋爱时最能表现出天性中崇高的品质。这就是为什么爱情小说永远受人欢迎——不论古今中外都一样。

20、人因为心里不快乐，才浪费，是一种补偿作用。