浅析内部控制视角下的独立学院预算管理体系
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浅析内部控制视角下的独立学院预算管理体系
金娜 浙江工业大学之江学院
摘要：预算管理是内部控制的一个重要手段，也是其重要的组成部分，预算管理工作质量的好坏关系到独立学院的发展和目标的实现。随着我国社会经济文化的不断提高，独立学院也日趋发展，办学规模越来越大，办学资金越来越多，如何有效实现资金的合理支配和使用，已经成为独立学院发展的重要因素，也被社会各界广泛关注。因此，建立健全的预算管理体系，科学、合理、规范地进行预算编制、审批、执行、考核等变得尤为重要。本文分析了预算管理理念、预算编制、预算执行、预算考核方面存在的问题和不足，从内部控制的视角下，从预算管理体系、预算编制过程、预算执行控制、预算绩效考核四个方面提出了粗浅的建议。
关键词：预算管理；内部控制；独立学院
随着我国社会经济文化的不断提高，独立学院也日趋发展，办学规模越来越大，办学资金越来越多，如何有效实现资金的合理支配和使用，已经成为独立学院发展的关键，也被社会各界广泛关注。近些年来，高等学校腐败现象层出不穷，阻碍了高校改革发展的步伐。而很多经济问题都与高校预算管理有关，暴露了高校预算管理体系中存在的问题与不足。[1]为了保证办学资金使用的合理、合法和有效，独立学院必须提高预算编制的科学性、预算执行的有效性以及预算考核的及时性。
预算管理是指在总体目标的指导下，通过预算的编制、审批、下达、执行、控制、考核等环节，对独立学院各单位部门的财务等相关数据和资源进行充分的预测和把控，以达到优化配置。对于独立学院而言，落实和完善预算管理，不仅能够提高独立学院的整体管理服务水平，而且能够降低风险、减少资源浪费，推动独立学院的可持续发展。但是，在预算管理的任何一个环节中出现问题，都会影响预算管理的质量，给独立学院带来风险。财政部于2012年、2015年分别出台了《行政事业单位内部控制规范(试行)》(财会[2012]21号)和《财政部关于全面推进
行政事业单位内部控制建设的指导意见》(财会[2015]24号)，为当前独立学院预算管理中出现的问题提供了解决建议，对预算管理工作的优化和改革起到了积极作用，是内部控制在预算管理中的具体体现。
一、预算管理体系与内部控制的关系
在独立学院的发展过程中，预算管理和内部控制是尤为重要的两个方面，他们互相作用，相辅相成。预算管理是一个过程工作，是一项经济活动，是内部控制工作的基础，是全面提升内部控制的方法和手段，能够有效提高内部控制的效果，促使内部控制的精细化建设。而独立学院的预算管理过程中存在的各种风险，需要内部控制工作加以控制和规避，是有效预算管理工作的有力保障，[2]能够提高预算管理工作的执行力，防止预算管理流于形式。
二、基于内控视角下独立学院预算管理体系存在的问题分析
(一)独立学院预算管理意识、体制方面的存在的问题
独立学院预算管理意识淡薄，领导重视程度不够，受传统思想的束缚，很多人认为，预算工作并不重要，只是为了走流程，是财务部门的事情，根本认识不到“无预算不支出”的理念，各部门的主动性和参与程度不高。另一方面，预算管理体系不够健全。独立学院没有专门的预算工作领导小组，一般都由财务部领导审批；也没有明确的管理制度，对编制要求、流程，审批程序，如何执行和考核等均没有做出明确的规定。
(二)独立学院预算编制方面存在的问题
预算的编制应当包括收入和支出的全部内容，但在实际的操作过程中，预算的编制往往缺乏全面性、科学性和严谨性。例如，独立学院的收入主要包括学费住宿费收入、科研收入以及其他收入，学费住宿费的收入是根据招生人数来定，但每年的新生数不能确定，因而学费住宿费不能确定，独立学院按照增量法来确定学费收入，跟实际收入存在着较大的差距。[3]另
一方面，独立学院为了省时省力，在预算编制的方法上一般采用增量预算法和零基预算法。增量预算法是指在上一年度预算的基础上作增加的预算方法，这就使得独立学院的预算数逐年增加，从而导致预算与实际及学院发展相脱节。而零基预算法是指不考虑以前年度的预算数，根据需要来编制预算，这就存在着有些部门怕预算做少了影响下一年度的资源，从而导致虚报预算，违背了预算的科学性和严谨性。
(三)独立学院预算执行方面存在的问题
在目前独立学院预算的执行过程中，对资金支出方面的控制能力还比较薄弱，资金的使用上大多由部门主管审批后根据年初预算总数采用全额使用的“简单粗暴”式管理办法。[4]一些部门担心本年度预算资金有结余会导致下年度资金的缩水，就会想方设法全额使用预算金额，甚至挪作他用，这就致使管理的混乱和资金的浪费。而另一些预算金额不够使用的部门则随意调整预算数，没有经过规范的预算调整程序来进行，甚至存在无预算支出的现象。这就丧失了预算的严肃性和刚性，违反了财务制度和内部控制制度。
(四)独立学院预算考核及信息化方面存在的问题
据调查，目前独立学院对预算绩效考核评价不够重视，甚至不落实。既没有绩效考评的理念，也没有完整的评价体系，更没有将考评结果应用于实际，指导下一年的预算。在部分进行预算考核的学院，也往往只是为了评价而评价，内容片面、不广泛，更没有详细的定量分析。[1][5]另外，独立学院的预算信息化程度不高。多数学院的预算都是由财务人员手工编制，在网络上找不到相关的资料，各独立学院之间也没有可以对比的数据，没有对预算工作的开展起到应有的参考和借鉴作用。
三、完善预算管理体系的内控措施
(一)强化预算管理和内部控制意识，健全和完善预算管理体系
独立学院应当纠正预算管理的错误理念，增强内部控制的意识，调动各单位各部门的积极性和参与性，并做好预算管理