福建会计从业第四章

第四章复式记账

第一节复式记账法

所谓记账方法，就是在账簿中登记经济业务的方法。按其记录经济业务方式的不同，记账方法可以分为单式记账法和复式记账法。

一、单式记账法

单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行登记的记账方法。

特点：通常只登记现金、银行存款的收付金额以及债权债务的结算金额。不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性和完整性，是一种不够科学的记账方法。

二、复式记账法

复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。

复式记账法与单式记账法相比，具有以下两个明显的特点：

1.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记。这样，通过账户记录不仅可以全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉，而且还能通过会计要素的增减变动，全面、系统地反映经济活动的过程和结果。

2.由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在有关账户中进行登记，因此可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性。

复式记账法是一种科学的记账方法。

我国过去曾采用的复式记账法主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。实践证明，增减记账法和收付记账法有其缺陷，2006年2月颁布的《企业会计准则——基本准则》第十一条明确规定企业应当采用借贷记账法记账。

【例1】(多)现代会计运用复式记账的方法，能够( )。

A.便于检查账户的记录是否正确

B.完整、系统地反映资金运动的来龙去脉

C.节省大量时间，减少会计工作量

D.了解经济内容，便于检查经济业务是否合理合法[答案]AB

第二节借贷记账法

一、借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。借贷记账法是建立在“资产=负债+所有者权益”会计等式的基础上，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，反映会计要素的增减变动情况的一种复式记账方法。

二、贷记账法以“借”和“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。

三、在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容的性质决定

(一)资产类账户的借方表示增加，贷方表示减少，期初期末余额一般在借方。即当资产类账户发生增加额时，登记在该账户的借方，发生减少额时，登记在该账户的贷方。资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额(增加额)一本期贷方发生额(减少额)

(二)负债类账户和所有者权益类账户统称为权益类账户。权益类账户的结构与资产类恰好相反，权益类账户的贷方表示增加，借方表示减少，期初期末余额一般在贷方。权益类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额(增加额)一本期借方发生额(减少额)

(三)收入类账户的结构与权益类账户结构相似，即增加额记在账户贷方，减少额记入借方，平时的余额记在账户的贷方。但与权益类账户不同的是，收入是企业在一定期间取得的经营业绩，不应留存到下一会计期间，应当在当期予以结转，以便下一会计期间的收入账户金额能够反映下一会计期间的实际收入状况，期末要将全部余额转入“本年利润”账户的贷方，以便结算本期利润。因此，收入类账户一般期末无余额。

(四)费用(成本)类账户的结构与资产类账户结构相同，与收入类账户相反，即借方登记费用(成本)的增加额，贷方登记费用(成本)的减少额，平时余额在借方，期末转销后一般无余额，如果有余额，则期末余额在借方。

(五)为准确计算当期利润，必须设置“本年利润”账户。“本年利润”账户贷方登记由收入类账户转来的企业本期内的全部收入数额，借方登记由费用类账户转来的企业本期内发生的全部费用支出数额，通过对比即可求得企业的利润或亏损额。发生增加额时登记在贷方，发生减少额时登记在借方，余额在贷方，反映的是利润数额，余额在借方，反映的是亏损数额。

【例】(单)下列各项中，属于账户贷方反映的内容是( )。 A.资产增加 B.负债减少 C.收入减少 D.费用减少[答案]D 【例】(单)损益类账户的期末余额及方向表现为( )。 A.有借方余额 B.有贷方余额 C.有借贷方余额 D.期末结转后无余额[答案]D 【例】(单)下列账户中，企业期末结账后一般有余额的账户是( )。 A.本年利润 B.制造费用 C.利润分配 D.所得税费用[答案]C

四、借贷记账法的记账规则

借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。

运用借贷记账法的记账规则登记经济业务的步骤：

首先，分析经济业务中所涉及的账户名称，并判断账户的性质;

其次，判断账户中所涉及的资金数量是增加还是减少;

最后，根据账户的结构确定记入账户的方向。

【例】(单)下列各项中，属于账户静态指标的是( )。 A.本期发生额 B.期末余额 C.本期增加额 D.本期减少额[答案]B 【例】(判断题)账户之间应借应贷的相互关系，称作账户的对应关系，存在对应关系的账户称作对应账户。( ) [答案]√五、借贷记账法的试算平衡

试算平衡是指根据“资产=负债+所有者权益”的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查和验证所有账户记录是否正确的一种方法。试算

平衡有发生额试算平衡法和余额试算平衡法。

(一)发生额试算平衡法是根据本期所有账户的借方发生额合计等于贷方发生额合计的关系，检验本期发生额记录是否正确的方法(依据：恒等关系)。其公式为：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

(二)余额试算平衡法是运用会计等式，根据本期所有账户的借方余额合计等于所有账户的贷方余额合计的关系，检验本期账户记录是否正确的方法(依据：记账规则)。根据余额时间的不同，又分为期初余额平衡和期末余额平衡两类，其公式为：

全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计在编制试算平衡表时，应注意以下几点：

1.必须保证所有账户的余额均已记入试算表。

2.如果试算表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。

3.即便实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。

例如：①漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额减少，借贷仍然平衡;②重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额虚增，借贷仍然平衡;③某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡;④某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡;

⑤借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记并相互抵销，借贷仍然平衡;等等。

【例】(判)编制试算平衡表，如果试算不平衡，则账户记录或计算一定有错误如果试算平衡，可大体推断账户记录正确，但不能绝对肯定所有的账户记录全部准确无误。( ) [答案]√【例】(单)在实际工作中，余额试算平衡采用的方式是编制( )A.试算平衡表B.银行存款余额调节表 C.发生额平衡表D.资产负债表[答案]A 【例】(单)A公司本月有以下经济业务发生，已编制会计分录登记在有关账户中，如下：

根据账户记录编制该公司发生额的试算平衡表，其金额为( )。A.173 000 B.168 000 C.165 000 D.160 000 [答案]A 【例】(多)试算平衡表中，试算平衡的公式有( )。

A.借方科目金额=贷方科目金额

B.借方期末余额=借方期初余额+本期借方发生额一本期贷方发生额

C.全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

D.全部账户的借方余额合计=全部账户的贷方余额合计[答案]CD

【例】(多)试算平衡并不能发现( )的错误。

A.某项业务未入账

B.某项业务重复入账

C.应借应贷账户中借贷方向颠倒

D.借贷双方同时多计了经济业务的金额[答案]ABC 第三节会计分录

一、会计分录又称记账公式或简称分录。它是指按照复式记账的要求，对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。在实务中，会计分录是在记账凭证上登记的。一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目、记账符号、金额。

二、会计分录按所涉及的账户的数量多少，可分为简单会计分录和复合会计分录两种。

三、会计分录的编制步骤

编制会计分录，应按以下步骤进行：

1.分析经济业务事项涉及的是资产(费用、成本)还是权益(收入)。

2.确定所涉及到哪些账户，是增加还是减少。

3.确定应记入哪个账户(或哪些账户)的借方，哪个(或哪些)账户的贷方。

4.确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。如果出现错误，需要进一步更正。

【例】 1.4月5日滨海公司获得嘉华公司追加投资80 000元，存入开户银行。

(1)借：银行存款80 000

贷：实收资本80 000

2.4月10日滨海公司向供应单位购入原材料一批，价值40 000元，贷款暂欠，材料已验收入库。

(2)借：原材料40 000

贷：应付账款40 000

3.4月20日滨海公司以银行存款支付所欠购原材料款40 000元。

(3)借：应付账款40 000

贷：银行存款40 000

4.按法定程序减少注册资本100 000元，用银行存款向所有者支付。

(4)借：实收资本l00 000

贷：银行存款l00 000

5.4月25日滨海公司支付银行存款90 000元购入生产用设备一台。

(5)借：固定资产90 000

贷：银行存款90 000

6.4月27日以前购货所欠的应付账款60 000元到期，但公司暂无款支付，向银行借入短期借款60 000元用于归还前欠货款。

(6)借：应付账款60 000

贷：短期借款60 000

7.决定以盈余公积8 000元向所有者分配利润。

(7)借：盈余公积8 000

贷：应付股利8 000

8.经批准将企业原发行的20 000元应付债券转为实收资本。

(8)借：应付债券20 000

贷：实收资本20 000

9.经批准企业用盈余公积20 000元转增资本。

(9)借：盈余公积20 000

贷：实收资本20 000

上述会计分录都是一借一贷的会计分录，是简单会计分录。

【例4】滨海公司购入原材料一批，价格50 000元，以银行存款支付30 000元，余款尚未支付，材料已验收入库。

借：原材料50 000

贷：银行存款30 000

应付账款20 000

【例4】滨海公司以银行存款偿还到期的短期借款4 000元，同时支付借款利息l50元。

借：短期借款 4 000

财务费用l50

贷：银行存款 4 150

第四节总分类账户与明细分类账户的平行登记

如第三章所述，根据账户所反映的经济内容，可将其分为资产类、负债类、所有者权益类、共同类、成本类、损益类六大类。账户按其提供信息的详细程度及其统驭关系不同，可以分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户，是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，又称为一级账户，简称总账账户或总账。为了保持会计信息的一致性、可比性，目前总分类账户一般根据国家统一的会计制度的有关规定设置。明细分类账户，是指根据明细分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。明细分类账户也可进一步分为二级明细账、三级明细账等。

一、总分类账户与明细分类账户的关系

(一)总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用

(二)明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用

(三)总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等

二、总分类账户与明细分类账户的平行登记

所谓平行登记，是指对所发生的每一项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面要记入有关总分类账户，另一方面也要记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。通过总分类账户与其所属明细分类账户的平行登记，便于账户核对和检查，纠正错误和遗漏。平行登记的要点：

1.依据相同

2.借贷方向相同

3.会计期间相同可以有先有后，但必须在同一会计期间全部登记入账。

4.金额相等总分类账户本期发生额=所属明细分类账户本期发生额

总分类账户期初余额=所属明细分类账户期初余额总分类账户期末余额=所属明细分类账户期末余额

【例4】滨海公司2007年7月1日“原材料”和“应付账款”两个总分类账户及其所属明细分类账户的有关资料如下：

“原材料”总分类账户有借方金额40 000元，其所属明细分类账户余额如下：

名称重量单价金额

甲材料400千克60元24 000元

乙材料200千克80元16 000元

合计40 000元

“应付账款”总分类账户有贷方余额32 000元，其所属明细分类账户余额如下：

名称贷方余额

A公司20 000元

B公司l2 000元

合计32 000元

该公司7月份发生下列经济业务：

(1)7月2日，向A公司购入甲材料400千克，单价60元，价款24 000元;乙材料400千克，单价80元，价款32 000元。材料已验收入库，货款尚未支付。

编制会计分录如下：

借：原材料——甲材料24 000

——乙材料32 000

贷：应付账款——A公司56 000

(2)7月6日，生产车间从仓库领用原材料一批，其中甲材料600千克，单价60元，计36 000元，乙材料300千克，单价80元，计24 000元。

编制会计分录如下：

借：生产成本60 000

贷：原材料——甲材料36 000

——乙材料24 000

(3)7月12日，向B公司购入材料一批，其中甲材料200千克，单价60元，价款l2 000元，乙材料400千克，单价80元，价款32 000元。材料已验收入库，货款尚未支付。

编制会计分录如下：

借：原材料——甲材料l2 000

——乙材料32 000

贷：应付账款——B公司44 000

(4)7月20日，以银行存款偿还欠A公司的货款40 000元，偿还欠B公司的货款48 000元。

编制会计分录如下：

借：应付账款——A公司40 000

——B公司48 000

贷：银行存款88 000

根据上述资料，在“原材料”和“应付账款”的总分类账户及其所属的明细分类账户中进行平行登记，有关步骤如下：首先，将月初余额分别记入“原材料”和“应付账款”总分类账户及其所属的明细分类账户，在“原材料”的明细分类账户中，还需要登记各种材料的数量和单价。然后，根据经济业务发生的先后次序和编制的会计分录，依次，在“原材料”和“应付账款”两个总分类账户和其所属的明细分类账户中进行平行登记，并计算出各账户的本期发生额和期末余额。有关“原材料”和“应付账款”总分类账户和其所属明细分类账户的登记结果如表4一l5至表4—20所示。