如何理解顺流交易、逆流交易在合并报表中的调整分录【会计实务经验之谈】

如何理解顺流交易、逆流交易在合并报表中的调整分录【会计实务经验之谈】

【问题】如何理解顺流交易、逆流交易在合并报表中的调整分录？

【答案】对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在合并报表中作如下调整分录：

借：长期股权投资——损益调整

贷：存货等

对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，合并报表中的调整分录如下：

借：营业收入（售价×持股比例）

贷：营业成本（成本×持股比例）

投资收益（差额）

【解析】

一、逆流交易下的理解。

【例题1】甲公司拥有乙公司30%股份，乙公司2013年全年实现净利润1000万元，乙公司向甲公司出售一批存货，售价500万元，成本400万元，当期未对外出售。则

按现行准则规定个别报表中处理为：

借：长期股权投资（1000-100）×30%=270

贷：投资收益 270

合并报表中调整分录为：

借：长期股权投资100×30%=30

贷：存货 30

【理解】若不考虑内部交易调整净利润情况下，则个别报表中应做处理为：

借：长期股权投资 300

贷：投资收益 300

然后合并报表中基于正常的抵消则应为：

借：营业收入500×30%

贷：营业成本400×30%

存货100×30%

由于仅拥有被投资单位乙公司30%持股比例，现行准则下不纳入甲公司合并范围，故乙公司个别报表中的营业收入和营业成本也不纳入合并报表，故应当替换为与之相关的损益类项目，即“投资收益”科目。即合并报表中的调整分录应为：

借：投资收益 30

贷：存货 30

【注】该笔分录是合并报表中应体现的实质抵消金额及项目。

但是由于在现行准则下个别报表中已经针对未实现内部损益调减净利润，即可以理解为在个别报表中单独做了一笔如下分录：

借：投资收益 30

贷：长期股权投资 30

由于上述的分录，已经实现了调减投资收益的效果，但是同时调减了长投的价值，故应当将调减长投的价值予以恢复，所以合并报表中分录即为：

借：长期股权投资 30

贷：存货 30

【拓展1】若上述例题中存货当年对外出售40%，则合并报表中的调整分录应为：

借：长期股权投资100×60%×30%

贷：存货 18

【拓展2】若上述例题中第一年仍未出售，第二年出售40%，则第二年合并报表中分录应为：借：长期股权投资100×60%×30%

贷：存货 18

二、顺流交易下的理解

【例题1】甲公司拥有乙公司30%股份，乙公司2013年全年实现净利润1000万元，甲公司向乙公司出售一批存货，售价500万元，成本400万元，当期未对外出售。则

按现行准则规定个别报表中处理为：

借：长期股权投资（1000-100）×30%=270

贷：投资收益 270

顺流交易和逆流交易的会计处理

投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销与投资企业与子公司之间的未实现内部交易损益抵销有所不同，母子公司之间的未实现内部交易损益在合并财务报表中是全额抵销的，而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司享有联营企业或合营企业的权益份额。 上述对权益法核算内容的规定，应包括以下含义： 1.投资企业在对联营企业及合营企业进行权益法核算时，应首先按照准则及应用指南规定对联营企业及合营企业报表进行取得时公允价值持续计算的调整以及会计政策差异调整，再将投资企业与联营企业及合营企业之间发生的交易对联营企业及合营企业利润表的影响数从联营企业及合营企业调整后净利润中扣除，最终以经上述调整后的净利润和投资比例确认权益法核算的投资收益； 2.投资企业若有子公司，需要在编制合并报表的，投资企业与其联营企业及合营企业的内部交易损益，在合并财务报表中也应进行相应调整。 3.上述投资企业与其联营企业及合营企业之间存在内部交易损失的，在按照上述步骤进行权益法核算调整扣除后，还需按照资产减值准则的规定，判断相关资产是否存在减值迹象，如果存在减值迹象，则应将内部交易损失全额确认为相关资产占有方的资产减值损失。 应当注意的是，该未实现内部交易损益的抵销既包括顺流交易也包括逆流交易，其中，顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产，逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。当该未实现内部交易损益体现在投资企业或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资损益时应予抵销。 （1）对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。当投资方向联营企业或合营企业出资或是将资产出售给联营企业或合营企业，同时有关资产由联营企业或合营企业持有时，投资方对于投出或出售资产产生的损益确认仅限于归属于联营企业或合营企业其他投资者的部分。即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。 合并报表中的调整分录如下： 借：营业收入（售价×持股比例） 贷：营业成本（成本×持股比例） 投资收益（差额） 【例题1】甲公司持有乙公司20％有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。20×7年，甲公司将其账面价值为600万元的商品以1000万元的价格出售给乙公司。至20×7年资产负债日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×7年净利润为2000万元。假定不考虑所得税因素。 甲公司在该项交易中实现利润400万元，其中的80（400×20％）万元是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资——损益调整320［（2000－400）×20％］ 贷：投资收益320 甲公司如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整： 借：营业收入200（1000×20％） 贷：营业成本120（600×20％） 投资收益80 【例题分析】我们把上述两笔分录合并起来变成下面的分录：

合并会计报表

第一节合并会计报表概述 企业合并情况有 创立合并在合并时编制合并时的会计报表以后无需编制 吸收合并 控股合并形成母、子公司关系每年均应编制合并报表 母子公司条件一是有投资关系二是要能控制 子公司被另一企业控制的企业。 控制能够统驭一个企业的财务和经营政策并能以此取得收益的权利。 一、合并报表特点 合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果、现金流量变动情况的会计报表。 一与个别会计报表相比 1会计主体是企业集团画母、子公司框架图 区分会计主体会计信息所反映的特定单位。 法律主体能在法院独立地起诉和应诉、在税务机关有独立的税务登记、有独立完整的账簿体系和报表体系企业集团都不具备 2反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量状况。 3以个别会计报表为基础编制不是母、子公司的日常核算资料。 4由集团中有控制权的母公司编制不是集团中的所有企业。 5编制有独特的方法数据简单加总编制抵销分录。 二与汇总会计报表相比 汇总报表行政管理部门下属的若干企业要编制汇总报表 1编制目的不同合并投资者、债权人 汇总上级领导 2确定编制范围的依据不同合并控制 汇总隶属关系 3编制方法不同合并独特的方法 汇总数字简单加总 三、作用 反映企业集团的会计信息 避免人为粉饰会计报表利用控股关系转移利润或亏损 二、合并报表的合并范围确定 我国《合并会计报表暂行规定》中指出凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于合并范围所有子公司纳入。 一母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业定量50%以上 1母公司直接拥有 例如A公司直接拥有B公司发行的普通股总数的51% 2母公司间接拥有 间接拥有母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上的权益性资本都有控制权。 例如 A 80% A公司拥有B公司80%的股份

有限合伙制基金合并报表问题【2018最新会计实务】

有限合伙制基金合并报表问题【2017至2018最新会计实务】 在实践操作中，经常会遇到有限合伙型基金的合并报表问题。究竟是因为GP的执行事务合伙人身份而并入GP，还是因为出资比例而并入出资最多的LP，更多的是一个会计处理问题，但是，有时该问题也会成为一个比较重要的法律问题，甚至会影响整个交易架构的设计。本文拟结合相关会计准则的规定和有限合伙企业自身的特点对其合并报表问题作简要分析。 ? 一、合并报表与控制根据财政部于2014年2月17日修订的《企业会计准则第33号—— 合并财务报表》（以下简称“33号准则”）的规定，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 ? 控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。 ? 与公司组织形式类似，有限合伙企业的并表也是以控制为前提，因此，有限合伙制基金合并报表问题实质上是对控制权的判断和归属问题。无论是普通合伙人，还是有限合伙人，谁拥有对有限合伙制基金的控制权，则对合伙企业实施并表。二、有限合伙制基金的特点与一般公司相比，有限合伙企业通常具有如下特点： ? 1．出资：有限合伙制基金由普通合伙人和有限合伙人组成，有限合伙人一般负责投资绝大部分资金，其出资会占到全部出资的80%~99%，普通合伙人仅象征性出资； ?

2．管理：对于有限合伙制基金，通常由普通合伙人全权负责基金的管理事务，并承担无限连带责任；有限合伙人不参与基金的经营管理，只是以出资额为限承担有限责任； ? 3．收益分配：由于有限合伙人一般不参与基金经营管理，所以普通合伙人与有限合伙人并不严格按照各自投资比例分享利润，而是会考虑普通合伙人对合伙企业的经营管理以及承担的无限连带责任，而使其高于其投资比例分享利润，普通合伙人的主要收益来源是管理费和业绩分成，这也符合风险与收益相匹配的原则； ? 4．组织结构：与公司相比，有限合伙制私募股权基金组织结构更具有人合性，更加灵活便捷，可以根据合伙人需要设立相应的组织结构，一般会设置“投资决策委员会”之类的机构负责投资管理等经营决策方面的事宜，由于投资是有限合伙制基金最核心的业务活动，因此，作为对投资拥有最终决策权的“投资决策委员会”是该企业最重要的经营决策机构； ? 5．对普通合伙人的约束：从普通合伙人的更换机制看，往往约定有限合伙人可单方面决定普通合伙人的更换（经全体或大多数有限合伙人同意）；另外，普通合伙人对其权益的处分要受到比有限合伙人更严格的限制，如普通合伙人一般不得转让其在合伙企业中享有的权益，而有限合伙人可以有条件转让其权益。 ? 在判断有限合伙制基金是否并表时，应密切联系有限合伙企业区别于公司的上述特点以及合伙企业的具体约定，在综合考虑各种因素的基础上作出实质性判断。三、判断是否构成控制的主要因素根据33号准则第八条的规定，投资方应当在综合考虑所有相关事实和情况的基础上对是否控制被投资方进行判断。相

CPA《会计》备考指导：顺流和逆流交易(精)

注册会计师《会计》备考指导:顺流和逆流交易 投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销与投资企业与子公司之间的未实现内部交易损益抵销有所不同,母子公司之间的未实现内部交易损益在合并财务报表中是全额抵销的,而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司享有联营企业或合营企业的权益份额。 上述对权益法核算内容的规定,应包括以下含义: 1.投资企业在对联营企业及合营企业进行权益法核算时,应首先按照准则及应用指南规定对联营企业及合营企业报表进行取得时公允价值持续计算的调整以及会计政策差异调整,再将投资企业与联营企业及合营企业之间发生的交易对联营企业及合营企业利润表的影响数从联营企业及合营企业调整后净利润中扣除,最终以经上述调整后的净利润和投资比例确认权益法核算的投资收益; 2.投资企业若有子公司,需要在编制合并报表的,投资企业与其联营企业及合营企业的内部交易损益,在合并财务报表中也应进行相应调整。 3.上述投资企业与其联营企业及合营企业之间存在内部交易损失的,在按照上述步骤进行权益法核算调整扣除后,还需按照资产减值准则的规定,判断相关资产是否存在减值迹象,如果存在减值迹象,则应将内部交易损失全额确认为相关资产占有方的资产减值损失。 应当注意的是,该未实现内部交易损益的抵销既包括顺流交易也包括逆流交易,其中,顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产,逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。当该未实现内部交易损益体现在投资企业或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时,相关的损益在计算确认投资损益时应予抵销。 (1对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易,在该交易存在未实现内部交易损益的情况下(即有关资产未对外部独立第三方出售,投资企业在采用

企业合并财务报表

一、对子公司的个别财务报表进行调整 （一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司 如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 合并日合并报表的编制 同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，合并方一般应在合并日编制合并财务报表，反映于合并日形成的报告主体的财务状况、视同该主体一直存在产生的经营成果等。 同一控制下企业合并的基本处理原则是：视同合并后形成的报告主体在合并日及其合并前一直存在，在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应自合并方的资本公积转入留存收益。转的过程要注意： a、转入的金额以合并方资本公积的金额为限。 b、因合并方资本公积的金额不足，被合并方在合并前实现的留存收益在合并资产负债表中未予全面恢复的，合并方应当在会计报表的附注中进行说明。 【例】A、B公司同为C公司控制下的子公司，20×6年3月10日A公司自母公司C处取得B公司100%的股权。为进行该项合并，A公司发行了1500万股本公司的普通股作为对价，面值1元。假定A、B两公司的会计政策相同。合并日A、B两公司的所有者权益构成如下： （单位：万元） A权益在合并日的会计处理： 长期股权投资＋5000；股本＋1500；资本公积＋3500 A公司在合并日编制合并报表时，在工作底稿中编制以下调整分录： 借：资本公积 30000000 贷：盈余公积 10000000 未分配利润 20000000 （二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司 除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外。还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及其或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。

顺逆流交易抵消处理的理解知识点解析

顺逆流交易抵消处理的理解知识点解析合并报表中对于集团内企业持有的集团外企业权益法核算的长期股权投资，如果当期存在内部交易，并在确认投资收益时，按此对被投资企业的净利润进行了调整的，在合并报表中要对这部分内部交易进行调整。 （1）对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。当投资方向联营企业或合营企业出资或是将资产出售给联营企业或合营企业，同时有关资产由联营企业或合营企业持有时，投资方对于投出或出售资产产生的损益确认仅限于归属于联营企业或合营企业其他投资者的部分。即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。合并报表中的调整分录如下： 借：营业收入（售价×没有出售部分*持股比例） 贷：营业成本（成本×没有出售部分*持股比例） 投资收益（差额） （2）对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该

交易产生的损益中本企业应享有的部分。因逆流交易产生的未实现内部交易损益，在未对外部独立第三方出售之前，体现在投资企业持有资产的账面价值当中。投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。在合并报表中作如下调整分录： 借：长期股权投资 贷：存货【（售价-成本）*未出售比例*持股比例】

顺流交易逆流交易及合并报表内部销售分步讲解 Microsoft Word 文档

一、逆流交易调整分录的讲解： 【例题计算分析题】甲企业于20×9年6月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×9年11月，乙公司将其成本为1200万元的某商品以1800万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至20×9年资产负债表日，甲企业未对外出售该存货。乙公司20×9年实现净利润为3200万元。假定不考虑所得税因素影响。 【答案】 甲企业在按照权益法确认应享有乙公司20×9年净损益时，应进行以下会计处理： 借：长期股权投资——损益调整520［（3200-600）×20%］ 贷：投资收益520 进行上述处理后，投资企业如有子公司，需要编制合并财务报表的，在其20×9年合并财务报表中，因该未实现内部交易体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整分录：（如果是做为整体，不存在的东西要消除，借方要借记营业收入1800，贷方贷记营业成本1200，贷记存货600，由于是属于投资企业与联营企业的，所以要计算持股比例，现在看一下，营业收入和营业成本体现在乙公司的帐上了，而存货体现在甲公司的帐上了，对于这种投资企业和联营企业的这和母子公司的还不一样，因为母子公司的个别报表要纳入进来，但是投资企业不能把联营企业的报表纳进来，所以与联营企业有关的利润表的项目，所以我们替代的时候用投资收益这个科目。相当于有合并报表上抵销的是投资收益有子公司就要编合并报表，母公司编合并报表用的是购买法，因为在合并报表上要体现的消除的资产收入是什么就得消除什么，由于联营企业不纳入合并范围，所以合并报表长期股权投资的口径和个别报表不一致，那只要在联营企业这一边利润表上的项目就应该我们的长期股权投资对应的投资收益中体现，那么我们应该看见那我们前面真正减少的投资收益的数没有问题，但接下来合并报表上，对于甲公司投资方来说，不应该减少的是长期股权投资，因这一项资产已经体现在甲公司帐上减少的应该是存货，那么存货应该减少的是600*12%，结果前面给减少的是长期股权投资，所以有下面这个分录，借：长期股权投资贷：存货） 借：长期股权投资——损益调整120 贷：存货120（600×20%） 二、顺流交易调整分录的讲解： 【例题】甲公司持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。20×9年，甲公司将其账面价值为9000000元的商品以15000000元的价格出售给乙公司。至20×9年12月31日，乙公司未将该批商品对外部第三方出售。甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×9年实现净利润30000000元。假定不考虑所得税因素。 甲公司在该项交易中实现净利润6000000元，其中的1200000元是针对本公司持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲公司应当进行如下的账务处理： （表面上看，甲公司将900万卖给乙公司1500万，并没有影响乙公司的利润，为什么还要消除投资收益呢？我们这样考虑，乙公司拿1500万的存款买的是价值900万的存货，亏了600万呀。） 借：长期股权投资——乙公司——损益调整[（30000000-6000000）×20%] 4800000 贷：投资收益4800000 甲公司如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应进行以下

高级财务会计之合并会计报表

《高级财务会计》第三章教学辅导 第三章合并会计报表——股权取得日的合并会计报表 第一节合并会计报表概述 合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的会计报表（以后均称其为个不会计报表）为基础由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果以及现金流淌情况的会计报表。 一、编制合并会计报表的目的 合并会计报表能够弥补母公司个不会计报表的不足，为有关方面提供决策有用的信息，从而满足报表使用者了解集团总体财务状况和经营情况的需要。编制合并会计报表的目的在于： （一）为母公司的股东提供决策有用的信息 （二）为母公司债权人提供决策有用的信息

（三）为母公司治理者提供有用的信息（四）为有关政府治理机关提供有用的信息二、合并会计报表的构成 合并会计报表要紧包括以下几种： （一）合并资产负债表 （二）合并利润表 （三）合并利润分配表 （四）合并现金流量表 (五)合并会计报表附注 三、合并会计报表的合并理论 几个差不多概念： 操纵和权益性资本：

操纵指统驭一个企业的财务和经营政策，籍此从该企业的活动中猎取利益的权利。 如何理解操纵： A．操纵不同于阻碍。掌握操纵权的公司能够统驭被操纵公司的财务政策和经营政策，它有足够的把握可能对方公司会按本公司的意图从事各项经营活动，能够使对方公司的经营活动像本公司的经营活动一样展开。而一个公司对另一个公司施加阻碍，能够是各种各样的情况，一般来讲，其力度要小于操纵。 B．操纵是一种权利。推断操纵是否存在的标准，在因此否有操纵的权利，而不在因此否实际施加了操纵。一个公司实施对另一个公司的操纵，其方式是多种多样的，既能够是主动的，也能够是被动的。这种操纵的权利，在股份公司中表现为在股东大会上的“表决权”。

怎样做合并会计报表抵消分录

怎样做合并会计报表抵消分录 根据母、子公司的会计资料按相同项目进行汇总，然后通过抵销进行“表结”式核算。抵销的目的在于避免虚增合并报表中的资产、负债、股东权益及实现的利润总额。 从集团这个主体角度看，母、子公司的交易可分为母、子公司间交易和与集团外部公司交易。母、子公司间交易属于内部交易，对于整个企业集团来说，这些交易仅仅是内部资金、存货、固定资产等的划拨，充其量是集团这个主体的一些会计事项，而不是会计主体的真正交易，应通过抵销分录予以扣除；集团内企业与外部企业发生的交易才是集团对外的真正交易，在合并报表时应予以汇总填列。 站在集团公司这个主体角度进一步分析，属于集团内交易需抵销和剔除的项目主要有六个方面： 、投资企业的投资和被投资企业相应的资本； 、投资企业与被投资企业相互持有的债券； 、投资企业与被投资企业间的债权、债务； 、投资企业从被投资企业取得的投资收益和被投资企业向投资企业支付的股利； 、投资企业与被投资企业之间购货、销货业务而产生的营业收入、营业成本以及存货项目中所包含的末实现利润；

、投资企业与被投资企业相互持有债券，持有债券企业的利息收入与发行债券企业的利息费用。 为了有针对性，在分析每一个抵销分录以前，先分析这些需要抵销的事项在母、子公司是如何处理的，然后再有针对性地提出抵销分录。 一、合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业；子公司，是指被母公司控制的企业。合并财务报表至少应当包括下列组成部分：合并资产负债表；合并利润表；合并现金流量表；合并所有者权益变动表；附注。 二、合并范围：合并财务报表由母公司编制；合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司：母公司拥有被投资单位半数或以上的表决权；通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权；根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员；在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。另外：在确定能否控制被投资单位时，应当

逆流交易例题解析

逆流交易例题解析 【注会.教材例4-8】甲企业于20×7年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×7年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至20×7年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司20×7年实现净利润为3 200万元。假定不考虑所得税因素。 甲企业在按照权益法确认应享有乙公司20×7年净损益时，应进行以下账务处理： 借：长期股权投资——损益调整 5 600 000 （28 000 000×20%） 贷：投资收益 5 600 000 上述分录可分解为： 借：长期股权投资——损益调整 6 400 000 （32 000 000×20%） 贷：投资收益 6 400 000 借：投资收益800 000（4 000 000×20%） 贷：长期股权投资——损益调整800 000 进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整： 借：长期股权投资——损益调整800 000 贷：存货800 000 【提示】在合并财务报表中，上述内部交易影响投资企业的资产是存货，而不是长期股权投资，所以应编制上述调整分录。 应说明的是，无论乙公司销售给甲企业的是何种资产，在甲企业个别报表中其产生的未实现内部销售利润的消除均反映在长期股权投资中；但从合并财务报表的角度，应消除具体报表项目（如存货、固定资产、无形资产等）的金额，本例应消除的是存货。 【教材例4-8延伸】甲企业于20×8年将上述商品全部出售乙公司20×8年实现净利润为3 600万元。假定不考虑所得税因素。 个别报表应确认投资收益=（3 600+400）×20%=800（万元） 借：长期股权投资——损益调整8 000 000 贷：投资收益8 000 000 因甲公司将上述存货已全部出售，所以合并报表中无调整分录。

合并财务报表》word版

合并财务报表 （一）做调整分录 1、应享有子公司当期净利润（亏损做反向分录） 借：长期股权投资 贷：投资收益 2、调成本法下分回的投资收益 借：投资收益 贷：长期股权投资（一定要与权益法在同一个年度冲回的，如果不在同一年度冲回的，不能做冲回） 3、子公司的资本公积的变动（其他损益） 借或贷：长期股权投资 贷或借：资本公积 （二）做合并抵消分录 1、借：股本（借方四个数字为已知数，文字描述、报表） 资本公积 盈余公积 未分配利润——年末 商誉（借、贷方比较得出） 贷：长期股权投资（经过调整后的数据，母公司本身的数字 + 刚刚的做分录借方–刚刚做分录的贷方） 少数股东权益（借方四个数字相加 * 少数股东持股比例） 营业外收入（借、贷方比较得出） 2、内部债权债券抵消（内部债权债务全部都是借负债贷债权）借：应付票据 / 应付账款 / 应付股利 / 预收账款/ 其他应付款 贷：应收票据 / 应付账款/ 应付股利 / 预付账款 / 其他应收款 内部应收应付账款一定要记两年： 当年2 套：借：应付账款 贷：应收账款 借：应收账款——坏帐准备（内部应收账款计提的坏帐准备） 贷：资产减值损失

跨年3 套：借：应付账款 贷：应收账款 借：应收账款——坏帐准备 贷：未分配利润——年初（抵消分录跨年度遇到损益项目 一律换成未分配利润——年初） 借：应收账款——坏帐准备 贷：资产减值损失 内部应付债券与持有至到期 2年 当年可能3 套：借：应付债券 贷：持有至到期投资 借：投资收益 贷：财务费用（或在建工程） 借：应付利息（只有分次付息才有第三套） 贷：应收利息 跨年可能有 4 套：借：应付债券 贷：持有至到期投资 借：未分配利润——年初（如果一方是投资收益、一方是财务费用则免做第2套分录） 贷：在建工程（或固定资产——原价） 借：投资收益 贷：财务费用（或在建工程）借：应付利息（只有分次付息才有第三套） 贷：应收利息

对于联营合营中顺流、逆流交易的理解(2012-9-15修改)

对于联营、合营中顺流、逆流交易的理解 （一）顺流 投资企业有子公司，需要编合并报表的，在合并报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行调整： 例如，投资方将成本为80的存货以100卖给被投资方，如果被投资方卖给第三方的话售价为120，但现在没卖出去。 从对方的角度来看，对方没有销售出去，收益没实现： 借：投资收益20 贷：长期股权投资——损益调整20 从我方的角度来看，我作为投资的方式（非经营）卖给他，我的收益实现了： 借：营业收入（按内部交易售价）100 贷：营业成本（按内部交易成本）80 投资收益（按内部交易利润）20 分解一下就是： 借：营业收入（按内部交易成本）80 贷：营业成本80 借：营业收入（按内部交易利润）20 贷：投资收益20 对于第二个分录，内部交易利润就相当于上述所说的虚增部分。为什么要贷投资收益呢？ 设想如果卖给被投资企业的货都SELL出去了，那么整体实现的收益就是投资方SELL 被投资方的利润20+被投资方SELL给第三方的利润20，从整体来看就是整体将成本为80的货以120SELL出去了，利润40，是一个正常的经营交易，对这个整体而言多出来的分录就是被投资方卖给第三方时“贷：主营业务成本100”，投资方卖给被投资方时“借：主营业务收入100”，如果是编和子公司的合并报表的话就要编抵消分录，即“借：营业收入100 贷：营业成本100”，如果是编和联营、合营的合并报表的话就不用了。 如果卖给被投资企业的货还没SELL出去，那么就会形成未实现收益，就是说整体的“投资方SELL被投资方的利润20+被投资方SELL给第三方的利润20”都不存在，“被投资方SELL给第三方的利润20”不用管他，没SELL出去，没做过分录，不影响的，关键在于“投资方SELL被投资方的利润20”，这个虚增部分，利润没实现就要做抵消分录：如果是编和子公司的合并报表的，在这个整体中，投资方和被投资方不分彼此，你的就是我的，我的就是你的，于是这个内部交易的存货就是整体的了，存货的价值虚增了就抵消呗，于是“借：营业收入贷：存货”；但对于编和联营、合营的合并报表就不同了，人家是貌合神离，因为要编合并报表于是要看作一个整体，但实质上没有构成控制还是我投资你的关系，存货我卖给你了就是你的了，存货不是虚增了吗？那也是我赚你的，谁让你笨贵的还买，当然更多的是为了避免虚增收入，设想啊，如果投资方想将收入做得好看些和联营、合营方合谋，卖给联营合营方就算收益还没实现就能记收入的话，他们合谋拼命刷收入，实质上没人要的货在帐面上都卖了，那收入就假了，就不能反映经营效率。因此，这个内部交易是投资性质的，是一个投资利得，而不是正常经营销售，不是营业收入，为了避免虚增收入（注意这里不是虚增利润），应把这个虚增部分原来SELL给投资方时“贷：主营业务收入20（只是虚增部分）”转到投资收益，就是“借：营业收入20 贷：投资收益”。 东奥的理解：

高级财务会计企业合并习题及答案

第二十四章企业合并 第一大题：单项选择题 1、按照新企业会计准则的规定，下列说法中正确的是（）。 A、乙公司直接拥有A公司50%的权益性资本，乙公司应将其纳入合并财务报表 B、乙公司拥有A公司50%的股份，A公司拥有B公司100%的股份，则B公司应纳入乙公司的合并范围 C、乙公司拥有A公司60%的权益性资本，拥有B公司25%的权益性资本；A公司拥有B公司40%的权益性资本。则B公司应纳入乙公司的合并范围 D、乙公司应当将其控制的所有子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是小规模的子公司、经营业务性质特殊的子公司除外 答案：C 解析：选项AB，如果不考虑其他因素，乙公司对A公司不构成控制，A公司以及A公司的子公司B公司不应该纳入乙公司的合并范围；选项D，除了已宣告被清理整顿的原子公司、已宣告破产的原子公司和母公司不能够控制的其他被投资单位以外，母公司应当将其控制的所有子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均应纳入合并财务报表的合并范围。 2、下列业务不属于企业合并的是（）。 A、甲企业通过增发自身的普通股自乙企业原股东处取得乙企业的全部股权，该交易事项发生后，乙企业仍持续经营 B、企业M支付对价取得企业N的净资产，该交易事项发生后，撤销企业N 的法人资格 C、企业M以自身持有的资产作为出资投入企业N，取得对企业N的控制权，该交易事项发生后，企业N仍维持其独立法人资格继续经营 D、M公司购买N公司20%的股权 答案：D 解析：从企业合并的定义看，是否形成企业合并，关键要看有关交易或事项发生前后，是否引起报告主体的变化。而M公司购买N公司20%的股权不会引起报告主体的变化。 3、2005年12月20日，A公司董事会做出决定，准备购买B公司股份；2006年1月1日，A公司取得B公司30%的股份，能够对B公司施加重大影响；2007年1月1日，A公司又取得B公司40%的股份，从而能够对B公司实施控制；2008年1月1日，A公司又取得B公司20%的股份，持股比例达到90%。在上述情况下，购买日为（）。 A、2006年1月1日 B、2007年1月1日 C、2008年1月1日 D、2005年12月20日 答案：B 解析：购买日为达到控制的日期。

中级会计实务-5步拿下合并报表(最终版)

记住这5步，拿下合并报表90%的题目！ 步骤一：做调整分录 1、将子公司的账面价值调整为公允价值（非同一控制下企业合并），即按照购买日的公允价值调整购买日子公司的账面价值。 借：存货 固定资产 无形资产…… 贷：资本公积（告诉什么项目在购买日公允价值与账面价值不等，就调整哪些项目，差额倒挤到资本公积）应收账款 预计负债 2、然后调整递延所得税和资本公积： 借：递延所得税资产（评估减值的应收账款、预计负债） 贷：递延所得税负债（评估增值的存货、固定资产、无形资产） 资本公积（差额倒挤）（如在购买日，做到这里就可以进行步骤二） （此处调整不影响本年利润调整。）（1、2两步可合写。） 3、调整存货（如果存货在购买日至年底销售）： 借：营业成本（-调减本年利润） 贷：存货 借：递延所得税负债（随着存货销售，递延所得税负债逐渐减小） 贷：所得税费用（上述调整的营业成本金额×所得税率）（+调增本年利润） 4、调整应收账款、预计负债（如果应收账款、预计负债在购买日至年底收回、确认）： 借：应收账款 预计负债 贷：资产减值损失（+调增本年利润） 营业外支出（+调增本年利润） 借：所得税费用（上述调整的资产减值损失、营业外支出金额×所得税率）（-调减本年利润） 贷：递延所得税资产（随着应收账款的收回、预计负债的支付，递延所得税资产逐渐减小） 5、调整相关资产的折旧和摊销（购买日至年底）： 借：管理费用（-调减本年利润） 贷：固定资产 无形资产 借：递延所得税负债（随着资产的折旧和摊销，递延所得税负债逐渐减小） 贷：所得税费用（上述调整的管理费用金额×所得税率）（-调增本年利润） 步骤二：将对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法先将子公司实现净利润按照上述调整分录影响的损益调整为以母公司视角的净利润（这个非常难！！）：调整后本年净利润=未调整净利润+（+调增本年利润）-（-调减本年利润） 借：长期股权投资（上述调整后的净利润×母公司持股比例） 贷：投资收益 借：投资收益（子公司宣告发放的现金股利×母公司持股比例） 贷：长期股权投资

顺流逆流交易的抵消分录

顺逆流交易是发生在投资企业与合营联营企业之间，如果在合营联营企业之外，投资企业还有其他的子公司，那么就需要编制合并财务报表，对顺逆流交易在合并财务报表中要进行如下的调整： 逆流交易合并报表中的调整分录。 借：长期股权投资 贷：存货 顺流交易合并报表中的调整分录： 借：营业收入 贷：营业成本 投资收益 关于上述分录的理解参考如下总结： （1）逆流交易时分录的理解： 在个别报表中做分录的时候是将投资单位和被投资单位看做一个整体来调整利润的，抵销了内部未实现的损益，所以由于少确认利润而相应少确认了长期股权投资，那么在编制合并报表的时候，是将投资单位和其子公司或母公司看做是一个整体了，所以要把个报中原来抵销的内部未实现损益恢复过来，此时就应该重新确认长期股权投资。而这部分损益是体现在投

资单位购买的存货当中的，此时也应该调减存货的账面价值。 顺流交易的理解： 在个别报表中做分录的时候是将投资单位和被投资单位看做一个整体，抵销了内部未实现的损益，少确认了投资收益，那么在编制合并报表的时候，是将投资单位和其子公司看做是一个整体，所以原来抵销的内部未实现损益就不应该抵销了，此时就应该重新补确认投资收益，以真实的反应所取得的投资收益金额。而原来未实现的内部损益是体现为投资单位确认的收入和成本的差额，所以应该抵销营业收入和营业成本的金额。 （2）存在这种差异，主要是因为顺流交易和逆流交易对于母公司而言涉及到的报表项目不同，如果是顺流交易，母公司确认损益，相应抵销的时候影响的是利润表中的损益类项目；而如果是逆流交易，影响的是母公司存货成本和长期股权投资项目的确认，因此抵销时调整的是资产负债表中的资产项目。

中级职称《中级会计实务》：逆流、顺流交易的理解

https://www.wendangku.net/doc/961341523.html,/ 中华会计网校会计人的网上家园https://www.wendangku.net/doc/961341523.html, 中级职称《中级会计实务》：逆流、顺流交易的理解 关于长期股权投资中逆流、顺流交易的理解 投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵消，在此基础上确认投资损益。投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照《企业会计准则第8号——资产减值》等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。 投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵消与投资企业与子公司之间的未实现内 部交易损益抵消有所不同，母子公司之间的未实现内部交易损益在合并财务报表中是全额抵消的，而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵消仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财务报表范 围的子公司享有联营企业或合营企业的权益份额。 我国准则中的权益法是完全权益法，实际上就是简化的合并报表，在一定意义上它已经把投资双方看作了一个整体，体现了合并的思想，只不过没有像合并财务报表那样进行全方位的合并和汇总。 不管是顺流交易还是逆流交易，只要有内部未实现交易损益，都应对被投资方实现的净利润进行调整。这里未实现的交易损益就是说商品未出售给独立的第三方。 权益法核算的精髓与要点就是长期股权投资要随着被投资方所有者权益的变动而变动。被投资方赚钱相当于投资方赚钱；被投资方所有者权益增加，投资方的长期股权投资账面价值增加，保持比例。 大家经常会问，如果乙公司卖给甲公司，乙公司的利润多了，所以要调减利润；但是如果甲公司卖给乙公司，乙公司的利润也没多，为什么要调减呢？这个问题不能机械地看是谁卖给谁，关键是要看作一个整体。甲卖给乙还是乙卖给甲，从整体来看都说明内部的利润多了。 逆流交易是站在投资收益角度来处理，如果不调整投资收益，母公司可以增加其个别会计报表中的净利润，上市公司可以通过增加投资收益作假来调整增加净利润；顺流交易是占在母公司的收入与成本的角度来处理的，如果不调整收入和成本那么就会使母公司个别会计报表中的收入和成本增加，从而增加净利润，上市公司就可以通过增加收入和成本来调整增加净利润达到造假的目的。 关于逆流交易中编制合并财务报表时调整分录的理解 投资企业（设为甲公司）如果另外有子公司，则该甲公司与该子公司组成一个企业集团，甲公司对联营/合营企业的投资，相当于企业集团对联营/合营企业投资，甲公司与联营/合营企业的顺逆流交易，相当于企业集团与联营/合营企业的顺逆流交易，所以对于顺逆流交易中涉及的未实现内部交易损益，在合并报表中也要 调整，但在合并报表中，不是通过调减对联营/合营企业的长期股权投资来体现的，而是通过调减存货来体现 的（即贷记存货），因为这部分未实现内部交易损益体现在集团的存货中，但对于这个未实现内部销售损益，只能调减一次，调减了存货，就应该将长期股权投资恢复（即借记长期股权投资）。

合并会计报表(1)

合并会计报表 目录 5.1合并会计报表的种类及程序 (493) 5.2合并政策及范围 (493) 5.3合并报表前的准备工作 (495) 5.4合并报表所需资料的呈报 (496) 5.5合并报表的编制 (497) 5.5.1合并资产负债表的抵销处理项目 (497) 5.5.1.1长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销 (497) 5.5.1.2公司与子公司、子公司相互之间发生内部债权债务项目的抵销. 498 5.5.1.3内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销 (499) 5.5.1.4内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售利润的抵销 (500) 5.5.1.5内部购进无形资产价值中包含的未实现内部销售利润的抵销 (500) 5.5.1.6盈余公积项目的抵销 (501) 5.5.2合并利润及利润分配表的抵销处理项目 (501) 5.5.2.1内部销售收入和内部销售成本的抵销 (501) 5.5.2.2内部应收款项计提的坏账准备的抵销 (501) 5.5.2.3内部购入固定资产多计提折旧与内部购入无形资产的多摊销额的抵 销 (502) 5.5.2.4内部利息收入和内部利息支出的抵销 (502) 5.5.2.5内部投资收益项目与子公司利润分配有关项目的抵销 (502) 5.5.3连续编制合并会计报表时对以前年度事项的抵销 (503) 5.5.3.1内部应收款项计提的坏账准备的抵销 (503) 5.5.3.2内部销售及存货中未实现内部销售利润的抵销 (504) 5.5.3.3内部固定资产交易的抵销 (505) 5.5.3.4内部无形资产交易的抵销 (507) 5.5.3.5内部提取盈余公积的抵销 (507) 5.5.4合并现金流量表的编制 (508)

【税会实务】不纳入合并会计报表合并范围的子公司有哪些

我们只分享有价值的知识点，本文由梁老师精心收编，大家可以下载下来好好看看！ 【税会实务】不纳入合并会计报表合并范围的子公司有哪些 问：不纳入合并会计报表合并范围的子公司有哪些？为什么？ 答：被投资企业虽然其半数以上的权益性资本为母公司所拥有，属于母公司的子公司，但由于一些特殊的原因，母公司并不能有效地对其实施控制，或者对其控制权受到限制。对于这些子公司，可以将其不纳入合并会计报表的合并范围。这是因为，母公司对子公司的控制权受到限制时，对子公司的资金调度也受到限制。子公司的生产经营活动不能完全决定于母公司的管理和决策，母公司和子公司的生产经营活动缺乏一体性。在这种情况下，如果将这些控制权受到限制的子公司纳入合并范围，反而可能使会计信息的使用者对合并会计报表提供的信息产生误解。可以不纳入合并会计报表合并范围的子公司有：①已准备关停并转的子公司；②按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司；③已宣告破产的子公司；④准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司；⑤非持续经营的所有者权益为负数的子公司：⑥受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司；⑦受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外公司。会计是一门操作性很强的专业，同时，由于会计又分很多行业，比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。会计处理，关键是思路，因为课堂上不可能教给你所有行业，怎么样才叫学会了实操呢，就是你有了一个基本的账务处理流程，知道一些典型的业务金额是怎么由凭证最后转接到到报表的。也就是有一个系统的思维，每一笔业务发生后，你都知道最后会影响到报表上那个栏目的数据。这是学习的重点，要时刻思考这个问题，

合并财务报表详细概述

合并财务报表 第一节合并财务报表概述 近年来，随着我国经济的高速进展，特不是在市场竞争日趋激烈情况下，企业集团不断形成和壮大，并积极参与国际竞争，截止目前，我国已有相当数量的企业集团跻身于世界500强。在新的形势下，客观上需要通过反映企业集团整体规模可状况的财务报告，以满足财务报告使用者做出科学决策的需要。 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。与个不财务报表相比，合并财务报表反映的对象是由母公司和其全部子公司组成的会计主体。合并财务报表的编制者或编制主体是母公司。合并财务报表以纳入合并范围的企业个不财务报表为基础，依照其他有关资料，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易（以下简称内部交易）对合并财务报表的阻碍编制的。《企业会计准则第33号——合并财务报表》（以下简称合并财务报表准则）规范了合并财务报表的编制和列报。 本章着重讲解了合并财务报表合并范围的确定和合并财务报表的编制和列报等问题。

一、合并范围的确定 合并财务报表的合并范围应当以操纵为基础加以确定。 （一）操纵的定义 操纵，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中猎取利益的权力。操纵通常具有如下特征： 1．操纵的主体是唯一的，不是两方或多方。即对被投资单位的财务和经营政策的提议不必要征得其他方同意，就能够形成决议并付诸实施。 2．操纵的内容要紧是被操纵方的财务和经营政策，这些财务和经营政策的操纵一般是通过表决权来决定的。在某些情况下，也能够通过法定程序严格限制董事会、受托人或治理层对专门目的主体经营活动的决策权，如规定除设立者或发起人外，其他人无权决定专门目的主体经营活动的政策。 3．操纵的性质是一种权力或法定权力，也能够是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。 4．操纵的目的是为了猎取经济利益，包括为了增加经济利益、维持经济利益、爱护经济利益，或者降低所分担的损失等。