第二章 外币交易会计 作业

第二章外币交易会计

一、单项选择题

1、将一种货币兑换为另一种货币的业务是（）。

A．外币交易B．外币兑换

C．外币折算D．外币信贷

2、下列业务中不属于外币业务的是（）。

A．外币交易业务B．外币资本业务

C．外币兑换业务D．外币报表折算

3、我国企业通常应选择（）作为记账本位币。

A．外币B．人民币

C．以人民币折合成外币D．以外币折合成人民币

4、会计记账时即期汇率，通常是指当日外汇牌价的（）。

A．买入价B．卖出价

C．中间价D．自定价

5、属于已实现汇兑损益的是（）。

A．交易损益B．换算损益

C．调整损益D．折算损益

6、企业在资产负债表日将所有外币货币性账户按期末即期汇率进行调整时而产生的汇兑损益是（）。

A．交易损益B．兑换损益

C．结算损益D．折算损益

7、按照两项交易观点，确认的购货成本与销售收入取决于（）的汇率。A．交易日B．决算日

C．成交日D．结算日

8、企业应将借入的外币按交易发生的（）的即期汇率折算为人民币记账。A．当日B．当年

C．月末D．年末

9、外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币之间不产生（）。A．汇兑损益B．财务费用

C．盈余公积D．资本折算差额

10、外币业务发生时，直接用原币计入账户，而不需按一定汇率折算成记账本位币的方法是（）。

A．原币法B．分账法

C．外币统账制D．外币分账制

11、在进行外币业务的会计处理时，所指外币的含义是（）。

A．本国货币以外的货币B．用于进出口业务结算的货币

C．记账本位币以外的货币D．美元

12、两项交易观点区别于单一交易观点的主要方面是（）。

A．做两次会计处理B．所采用的汇率不同

C．设置“汇兑损益”账户D．对已入账的收入及成本进行调整13、收到以外币投入的资本时，其对应的资产账户采用的折算汇率是（）。A．收到外币资本时的市场汇率B．投资合同约定汇率

C．签订投资合同时的市场汇率D．第一次收到外币资本时的折算汇率

14、下列各项中，不得使用即期汇率的近似汇率进行折算是（）。

A．销售商品收到的外币B．购买材料支付的外币

C．取得借款收到的外币D．接受投资收到的外币

15、下列外币项目的汇兑差额不计入当期损益的是（）。

A．可供出售债券投资B．可供出售股权投资

C．专门借款非资本化期间的汇兑差额D．一般借款资本化期间的汇兑差额16、企业应收外币账款为500万元美元，应付外币账款为400万美元，当外汇汇率下降时，将给企业带来（）。

A．损失B．收益

C．收益和损失均不会发生D．无法断定

17、企业进口设备一台，价值50万美元，款未付。设备进入安装，期末报表日美元汇率上升，其汇率变动产生的差额，应借记（）。

A．财务费用B．投资收益

C．应付账款D．设备成本

18、对外币计价的交易性金融资产，采用公允价值确认日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，记入的会计科目是（）。A．公允价值变动损益B．财务费用

C．营业外支出D．营业外收入

二、多项选择题

1、按照我国外汇管理暂行条例规定，下列项目中属于外汇项目的有（）。A．外国纸币B．外国铸币

C．外币支付凭证D．外币有价证券

2、外汇汇率的标价方法有（）。

A．历史汇率法B．直接标价法

C．间接标价法D．现行汇率法

3、外币交易会计处理的观点可分为（）。

A．单项交易观B．两项交易观

C．即期确认观D．递延确认观

4、下列项目中，属于货币性项目的有（）。

A．银行存款B．应收账款

C．应付账款D．存货

5、下列交易中，属于外币交易的有（）。

A．买入以外币计价的商品或劳务B．卖出以外币计价的商品或劳务C．借入外币资金来源D．借出外币资金

6、外币交易应当在初始确认时将外币金额折算为记账本位币金额，可以采用的汇率有（）。

A．交易日的即期汇率B．记账日的即期汇率

C．汇率波动较大时，采用近似汇率D．汇率波动较小时，采用近似汇率7、下列各项外币业务中，在资产负债日应按即期汇率折算的有（）。A．外币债权债务B．以外币购入的固定资产

C．以外币标价的交易性金融资产D．以外币购入的存货且期末未发生减值8、当期末即期汇率上升时，以下外币账户会产生汇兑收益的有( )。A．资本公积B．应收账款

C．应付账款D．银行存款

9、下列项目中，属于境外经营或视同境外经营的有（）。

A．企业在境外的子公司分支机构B．企业在境外的合营企业

C．企业在境外的子公司D．采用不同于企业记账本位币的，在境内的子公司

10、某企业的记账本位币是港币，那么其发生的下列交易中不属于外币交易的有（）。

A．以港币支付生产工人工资

B．以人民币购买一项专利权

C．在香港证券市场上购入以港币计价的股票100万股，作为可供出售金融资产D．销售一批产品以港币标价

三、判断题

1、汇率是一国货币换算为另一国货币的比率。（）

2、我国企业会计准则规定，企业必须以人民币作为记账本位币。（）

3、在两项交易观点下，购货成本和销售收入的确定，与交易日的汇率无关。（）

4、外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币；也可以按照采用系统合理的方法确定的，与交易日即期汇率近似的汇率折算。（）

5、对于货币性外币项目，期末调整时要用当日的即期汇率折算，因汇率波动而产生的汇兑差额计入财务费用。

6、对于以历史成本计量的外币非货币性项目，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。

四、计算及账务处理题

1、某公司从银行买入20 000美元，当日银行卖出价为1美元=6.8元人民币，该公司按当月1日汇率1美元=6.7元人民币作为折合汇率。

2、某公司从银行借入短期借款10 000美元，当日即期汇率为1美元=6.7元人民币。

3、甲公司接受国外乙公司的股权投资，投资合同约定B公司投入100万美元，合同约定汇率为RMB7/USD1，收到投资额时美元对人民币的即期汇率为RMB6.5/USD1。

五、综合题

（一）某企业于20x1年12月1日以2美元/股的价格购入某上市公司股票10,000股，当日美元汇率为1美元=6.5元人民币，企业将该股票作为交易性金融资产；12月15日，企业以2.8美元/股的价格将其中的5,000股卖出，当日美元汇率为1美元=6.4元人民币；12月31日，该股票市场价值为3美元/股，美元汇率为1美元=6.2元人民币。

要求：请做出该企业购买股票、销售股票及期末调整的会计分录。（假设不考虑相关税费）

（二）某企业对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。20x1年1月31日市场汇率为1美元=6.6元人民币。该企业20x1年1月1日有

（1）该企业收回客户前欠账款60,000美元存入银行，当日市场汇率为6.7。（2）将20,000美元存款兑换为人民币存款，兑换当日汇率为：买入价6.5，卖出价6.7。

（3）用银行存款20,000美元偿还应付账款，当日市场汇率为6.8。

（4）用银行存款20,000美元偿还长期借款，当日市场汇率为6.8。

要求：

1、编制1月份发生的外币业务的会计分录；

2、计算1月份发生的汇兑损益净额并列出计算过程；

3、编制期末调整分录。

2019中级会计实务讲义95讲第76讲外币交易的会计处理(3)

第一节外币交易的会计处理 【考点2】外币交易的会计处理（★★★） 【例16-13】 甲公司以人民币作为记账本位币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。甲公司在银行开设有欧元账户。 甲公司有关外币账户2×13年5月31日的余额如表所示。 项目 外币账户余额 （欧元）汇率 人民币账户余额 （人民币元） 银行存款8000009.557640000 应收账款4000009.553820000 应付账款2000009.551910000 （1）甲公司2×13年6月份发生的有关外币交易或事项如下： ①6月5日，以人民币向银行买入200000欧元。当日即期汇率为1欧元=9.69人民币元，当日银行卖出价为1欧元=9.75人民币元。

贷：银行存款——××银行（人民币）1950000 （200000×9.75） ②6月12日，从国外购入一批原材料，总价款为400000欧元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日即期汇率为1欧元=9.64人民币元。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税644000人民币元，增值税720000人民币元。 借：原材料（400000×9.64+644000）4500000 应交税费——应交增值税（进项税额）720000 贷：应付账款——××单位（欧元）3856000 （400000×9.64） 银行存款——××银行（人民币元）1364000 ③6月16日，出口销售一批商品，销售价款为600000欧元，货款尚未收到。当日即期汇率为1欧元=9.41人民币元。假设不考虑相关税费。 借：应收账款——××单位（欧元）5646000 （600000×9.41） 贷：主营业务收入——出口××商品5646000 ④6月25日，收到应收账款300000欧元，款项已存入银行。当日即期汇率为1欧元=9.54人民币元。该应收账款系2月份出口销售发生的。

高级财务会计练习第三章——外币业务会计

外币业务会计 1、AS公司外币业务采用即期汇率的近似汇率进行折算，按月计算汇兑损益。 <1> 、公司2012年1月有关外币业务如下： ①本月销售商品价款300万美元，货款尚未收回(不考虑增值税)； ②本月收回前期应收账款150万美元，款项已存入银行； ③以外币银行存款偿还短期外币借款180万美元； ④接受投资者投入的外币资本1 500万美元，作为实收资本。收到外币交易日即期汇率为1美元＝6.35元人民币，外币已存入银行。 【要求】根据以上业务编制会计分录。 2、AS上市公司以人民币为记账本位币，对外币业务采用交易日即期汇率折算。属于增值税一般纳税企业。 （1）2009年1月20日，以人民币银行存款偿还2008年11月应付账款100万美元，银行当日卖出价为1美元＝7.14元人民币，银行当日买入价为1美元＝7.10元人民币，交易发生日的即期汇率为1美元＝7.12元人民币。2008年12月31日，即期汇率为1美元＝7.15元人民币。 （2）2009年2月20日，收到某公司偿还应收账款500万美元，并兑换为人民币。银行当日卖出价为1美元＝7.16元人民币，银行当日买入价为1美元＝7.14元人民币，交易发生日的即期汇率为1美元＝7.15元人民币。 （3）2009年10月20日，当日即期汇率是1美元＝7.3元人民币，以0.2万美元每台的价格从美国购入国际最新型号的健身器材500台(该健身器材在国内市场尚无供应)，并于当日支付了美元存款。按照规定计算应缴纳的进口关税为5万元人民币，支付的进口增值税为8.5万元人民币。 （4）2009年10月25日以每股6.5港元的价格购入乙公司的H股500万股作为交易性金融资产，另支付交易费用10万港元，当日汇率为1港元＝1.1元人民币，款项已用港元支付。 （5）2009年12月31日，健身器材库存尚有100台，国内市场仍无健身器材供应，其在国际市场的价格已降至0.18万美元／台。12月31日的即期汇率是1美元＝7.2元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。 （6）2009年12月31日，乙公司H股的市价为每股6港元，当日汇率为1港元＝1.2元人民币。 <1> 、编制2009年1月20日以人民币银行存款偿还应付账款的会计分录。 <2> 、编制2009年2月20日收到应收账款的会计分录。 <3> 、编制2009年10月20日购入国际健身器材的会计分录。 <4> 、编制2009年10月25日购入交易性金融资产的会计分录。 <5> 、编制2009年12月31日对健身器材计提的存货跌价准备。

外币业务会计

第一节基本概念 外币业务产生原因：经济国际化的需要；总公司汇总编制合并报表的需要 基本概念----理解以下名词的含义 1 外币 2 外币交易3记账本位币4外汇5外汇汇率6外币折算和外币兑换7 汇兑损益 一、外币和外币交易 1 外币：企业编制财务报表采用货币以外的其他货币。是与记账本位币相对而言的。 2 外币交易：是以记账本位币以外的其他货币进行的款项收付、往来结算、接受投资以及筹资等交易。（企业与外国企业交易按自己的编报货币结算的不属于外币交易） 3 记账本位币： 会计主体在进行会计核算时所统一采用的作为会计计量基本尺度的记账货币。 二、外汇和外汇汇率 1 外汇：是指一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段。 外汇包括：外币、外币有价证券、外币支付凭证、其他外汇资金。 2 外汇汇率：用一种货币表示为另一种货币的交换比率（或价格）。 （1）汇率的标价方法 直接标价法（应付标价法） 用一定单位的外国货币为标准来计算应折合为若干单位的本国货币的方法。如：1美元＝8.349元人民币。汇率上升表示本国货币贬值。 间接标价法（应收标价法） 以一定单位的本国货币来计算应折合为若干单位的外国货币。如1元人民币＝0.116美元。汇率上升表示本国币值上升。 （2）汇率的种类 按外汇经纪银行角度分为：买入汇率、买出汇率和中间汇率。（站在银行的角度） 按固定与否分为：固定汇率和浮动汇率（是否根据外汇市场供求而变动） 按外汇买卖成交期分为：即期汇率（立即或最迟不超过两个营业日交割）和远期汇率（在一定期限交割） 按管制的程度不同分为：官方汇率（根据管理当局制定）和市场汇率（随外汇市场行情而波动）按会计处理的角度有记账汇率（应以人民银行公布的市场汇率中间价为记账汇率）和账面汇率、现行汇率和历史汇率之分 三、外币汇兑和外币折算 1 外币汇兑：是把外币兑换为本国货币，把本国货币兑换为外国货币，或者不同外币之间相互兑换。 2 外币折算：是对企业外币交易以及以外币编制的会计报表在按原来使用的外币计量和记录的同时，将其外币金额折算为本国货币。它包括外币交易折算和外币报表折算。 四、汇兑损益 汇兑损益是指企业各外币账户、外币报表的各项目由于记账时间和汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额。包括外币交易汇兑损益和外币报表折算汇兑损益。 1 外币交易汇兑损益 是指外币交易中形成的汇兑损益，包括已实现汇兑损益和未实现汇兑损益。 已实现汇兑损益是指外币交易事项的发生和结算在本期内全部完成。 未实现汇兑损益是指外币交易事项的发生和结算未在本期内全部完成，由于交易发生日和会计报表编制日汇率不同而产生的汇兑损益。 2 外币报表折算汇兑损益 是指在报表折算日把国外子公司或分支机构所编制的会计报表折算为记账本位币时，由于不同报表项目采用汇率不同而产生的差额，属于未实现汇兑损益。

高级财务会计课件第六章外币交易会计

本文由ｈｄｘｉｅｈｕｉｌｉ贡献 ｐｐｔ文档可能在ＷＡＰ端浏览体验不佳。建议您优先选择ＴＸＴ，或下载源文件到本机查看。 第六章　外币交易会计 ？　？　？　？　？　？　？　？　？　外币业务相关概念　外币交易需处理的会计问题　外币兑换业务会计处理　外币购销业务的两种观点　外汇远期合同　外汇远期合同进行投机的会计处理　外汇远期合同进行套期保值的会计处理　套期保值的基本概念　套期保值的种类和套期保值会计方法　套期保值会计处理原则 外币业务相关概念１／３ 外币——记账本位币以外的货币　？　记账本位币——会计主体在核算时采用的作为会计计　量基本尺度的记账货币。可以是本国货币也可以是外　国货币，按照国际惯例，一般以功能货币为记账本位　币　？　功能货币——会计主体从事经营活动和创造现金流量　的主要经济环境中的货币，在企业的经营活动中发挥　着货币计量的功能 外币业务相关概念２／３ 汇率——指将一国货币兑换或换算为另一国货币所使　用的比率　？　汇率的标价方法有直接标价法和间接标价法　？　直接标价法——每单位外币可兑换的本国货币的金额　？　间接标价法——每单位本国货币可兑换的外币的金额　？　外汇的买入价、卖出价和中间价——这里的“买入”、　“卖出”是就外汇经纪银行而言的外汇交易汇率；　“中间价”通常是会计上的计量价格，即折算汇率 外币业务相关概念３／３ 外币兑换——不同货币之间的兑换　？　外币折算——把不同的外币金额换算为本国货币（记账本位币）　的程序　？　外币交易——外币交易是指企业以非记账本位币进行款项收付，　往来结算等业务　？　即期汇率——现汇交易中的交割汇率。有交易日即期汇率、资产　负债表日即期汇率之分　？　远期汇率——外汇远期市场上进行远期外汇交割时所使用的汇率　？　汇兑损益——浮动汇率制度下，因汇率变动，同一金额的外币资　产、负债在不同时点记账货币等值之间的差额 外币交易需处理的会计问题 核心问题一：　核心问题一：　如何以记账本位币计量外币交易　——关键是折算汇率的选择　——关键是折算汇率的选择 核心问题二：　核心问题二： 浮动汇率下，如何记录汇率变动对　浮动汇率下，　已确认的外币货币性项目的影响 外币兑换会计处理 中国某企业以人民币为记账本位币，向某外币经纪银　行购入１００００美元，买入价为１美元＝７．７８元，卖出价为　１美元＝７．９８元。请编制该笔交易会计分录。　借：银行存款—美元（折算汇率１００００＊７．８８）７８　８００　汇兑损益　贷：银行存款—人民币（卖出价）　１　０００　７９　８００ 区分折算汇率　与交易汇率 外币交易会计的两种观点（举例） ＊　中国某外贸进出口公司于２００５年９月１日以赊销的方式　向美国某公司销售一批商品，共计１０００００美元，当天　的汇率为￥１＝￥８．２５０，９月３０日的汇率为￥１＝￥８．２６０，　结算日为２００５年１０月２０日，当天的即期汇率为　￥１＝￥８．２８０，双方约定货款以美元来结算，中国该公　司的记账本位币为人民币。 外币购业务中的会计问题 汇率发生变化 －　已确认外币资产、负债以记账本位币计量的金额　需不需要改变　（公允价值计量ＶＳ历史成本计量）　－　已确认外币资产、负债以记账本位币记录的金额之间　的差异调整什么科目（原确认相关科目ＶＳ单独反映） 一笔交易观　两笔交易观 外币交易会计的一笔交易观 ９月１日　借：应收帐款——美元（￥１００００＊８．２５）　８２５００　贷：主营业务收入　８２５００　？　９月３０日（期末）　借：应收账款［￥１００００＊（８．２６－８．２５）］　１００　贷：主营业务收入

第三章 外币业务(答案)

第三章外币业务会计 一、单选题 1. 某企业外币业务采用当日的即期汇率进行折算。该企业本月月初持有20000美元，月初即期汇率为1美元=6．30元人民币。本月15日将其中的5000美元售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元=6．20元人民币，卖出价为1美元=6．24元人民币，中间价为1美元=6．22元人民币。企业售出该笔美元时应确认的汇兑损失是人民币( )。A．500元 B．100元 C．200元 D．300元 2. 企业收到投资者以外币投入的资本，折算时应当采用 ( )。 A．合同约定汇率 B．即期汇率的近似汇率 C．交易发生日即期汇率 D．交易发生日远期汇率 3.对外币报表进行折算时,应按照交易发生时的即期汇率进行折算的项目是( )。 A.应收账款 B.长期借款 C.资本公积 D.固定资产 4. 下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是（）。 A.应收账款 B.交易性金融资产 C.持有至到期投资 D.可供出售权益工具投资 5. 某公司对外币业务采用业务发生日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。20 X1年3月20日从境外购买零配件一批，价款总额为500万美元，货款尚未支付，当日的即期汇率为1美元= 6.82元人民币。3月31日的即期汇率为1美元=6.83元人民币。4月30日的即期汇率为1美元=6.84元人民币。该外币债务4月份所发生的汇兑损失为人民币（）。 A.-10万元 B.-5万元 C.5万元 D.10万元 6. 关于外币报表折算差额的处理，下列说法中符合现行会计准则规定的是（）。 A.记入当期损益 B.在资产负债表中所有者权益项目下单独列示 C.作为资产反映 D.作为负债反映 7. 企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中的所有者权益项目除“未分配利润”项目以外的其他项目采用的折算汇率是（）。 A.交易发生日的即期汇率 B.按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率 C.资产负债表日的即期汇率 D.平均汇率 8. 甲公司的记账本位币为人民币。20×5年12月5日以每股2美元的价格购入A公司10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元＝6.6元人民币，款项已经支付，20×5年12月31日，当月购入的A公司股票市价变为每股2.1美元，当日汇率为1美元＝6.4元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额是人民币（）。 A.2 400元 B.6 400元 C.1 000元 D.6 600元 9. 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用将所有项目折算为变更后的记账本位币，采用的折算率是（）。 A.变更当日的即期汇率的近似汇率 B.变更当日的即期汇率 C.当期平均汇率 D.当期期末汇率 10. 外币财务报表折算时，所有者权益变动表中的“未分配利润”项目应当（）。 A.按平均汇率折算 B.按业务发生时的即期汇率折算 C.按资产负债表日的即期汇率折算 D.根据折算后所有者权益变动表中的其他项目的数额计算确定

会计外币业务

外币业务的会计处理_会计外币业务 《小企业会计准则2011》 第八章外币业务 第八章外币业务 [本章内容提要]本章为本准则的外币业务部分，从第七十三条至第七十八条，共六条。本章的主要内容为外币业务的构成、定义、类型、确认计量和列报。 第七十三条小企业的外币业务由外币交易和外币财务报表折算构成。 条文主旨 本准则是关于外币业务构成的规定。 条文背景 改革开放以来，尤其是我国加入WTO以来，经济日益全球化，资本的跨国流动和国际贸易不断扩大。一方面，外资企业在我国内地开办外商独资、合资小企业，不断注入外币资本；另一方面，我国小企业也积极响应党中央、国务院的要求实施了“走出去”战略。我国东部沿海地区的小企业相当一部分属于外向型企业，以出口各种商品为主。另一方面，企业所得税法规定企业所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成人民币计算并缴纳税款。 企业所得税法第五十六条规定：“依照本法缴纳的企业所得税，以人民币计算。所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成人民币计算并缴纳税款。”这是人民币作为法定货币的要求和体现。 因此，外币业务已构成小企业的一项重要的日常业务。本准则正是基于对我国小企业的现实情况对小企业的外币业务的会计处理进行了规范。

条文解读 本条的规定，可以从以下几个方面来理解： 一、小企业的外币业务构成 小企业发生的外币业务在实务中，可以分为两种类型： （一）外币交易 外币交易，通俗地讲，就是小企业以外币开展的各种交易活动，如小企业向美国出口商品，按照国际贸易规则，要以美元结算该笔 货款。这类交易就属于外币交易。当然，不是以货币来界定外币交易，而是以交易所使用的货币与本企业记账的货币是 否相同来界定。 有关外币交易的具体解释，详见本准则第七十四条的释义，本条不再赘述。 （二）外币财务报表折算 外币财务报表折算，通俗地讲，就是小企业取得了一份以美元、日元、欧元等计价的财务报表，如资产负债表、利润表、现金流量表，这种情况的出现可能有两个原因： 第一个原因是小企业在境外的子公司按照当地的货币记账并编制财务报表，对于这种情况，本准则不涉及，因为本准则第二条规定，如果小企业是企业集团的母公司，应当执行企业会计准则而不是本 准则。 第二个原因是小企业在日常记账中采用人民币以外的其他货币记账，但是在年末，按照会计法和企业所得税法的规定，应当以人民 币反映小企业的财务报表，以供商业银行、税务机关等方面使用， 就涉及到外币财务报表的折算问题或转换问题。本准则要解决的是 这一种情况。 二、本条是本章的统领

外币业务会计处理的国际比较

外币业务会计处理的国际比较 外币业务包含外币交易和外币报表折算两个部分。外币交易是指企业之间贸易往来时约定以记账本位币之外的货币进行结算，一般包含货款收付、吸收投资或筹资、进行保险及管理咨询等；外币报表折算是企业要达到某种特定的目标，把用自身记账的货币呈现的报表计算成由规定使用的货币来呈现的报表。一般来说，企业的外币交易多数发生在国际贸易中，但如果和我国境内其他企业间的贸易商定以某一个非记账本位币来结算，此类相关的经济活动也属于外币交易；而我国公司与境外企业进行贸易往来，约定结算时使用本公司的记账本位币，就不视为本单位的外币业务[1] 。 针对外币业务，美国会计准则与国际会计准则对其规范的内容没有太大的差别，但是对这一方面的研究最早始于美国，其中和外币业务相关的多项直接、间接的准则颁布时间都早于国际会计准则的颁布，而且美国对于外币业务的研究也比较成熟，相关的准则相对其他国家来说也比较完善。 一、外币业务处理的基本方法比较国际上主要使用单项和两项交易观对外币业务进行账务处理。 例1：12 月2 日对境外企业出售了一批产品，价格是50 000 美元。双方约定于1 月14 日以美元结算。发出货物当日的即期汇率为1美元=6.13 元人民币。12月31日市场上的即期汇率为1 美元=6.14 元人民币。1 月14 日即期汇率为1 美元

=6.12 元人民币。以人民币作为本公司的记账本位币。将两种方法的处理过程及其结果列表，见表1。 从表1可以看出：在采用单项交易观时，最终确认主营业务收入为306 000 元人民币，是根据实际收到货款日的美元汇率折算成的人民币数额。汇率变动形成的差额计入了主营业务收入，实质上采用的是收付实现制；而在两项交易观下主营业务收入的确认额为306 500元人民币，是根据发出商品日的汇率美元折算成人民币数额。汇率变动形成的差额计入了财务费用中，实际上体现了权责发生制，也符合我国会计制度以权责发生制为基础对企业进行确认、核算和报告的要求。单项交易观不仅手续麻烦，还会因为跨期增大调整难度，使会计处理变得更加复杂，也不利于汇兑损益的汇总计算，不能清晰反映汇率变动给企业带来的损失或收益。我国要求选用两项交易观对外币交易进行核算，对产生的汇兑损益进行当期确认。 这两种方法的焦点在于汇率变动引起的汇兑差额如何处理，如何影响本期损益从而影响其他会计事项。每个国家对汇兑差额的处理也不尽相同。美国财务会计准则委员会肯定两项交易观，倾向于将未实现汇兑损益在会计期末计入当期损益，包括短期货币项目和长期货币性项目[2] 。英国在这方面和美国保持基本一致的看法，仅仅是对一些货币性项目提出疑义，可视为特殊情况，将其未实现的汇兑损益计入未实现损益中。加拿大对长期货币性项目产生的未实现的汇兑损益采用递延的方法进行核算，其他项目则是进行当期确

高级财务会计：外币交易会计练习题(含答案)

高级财务会计：外币交易会计练习题（含答案）高级财务会计,外币交易会计 练习题(含答案) 一、选择题 1(下列业务中不属于外币业务的是( )。 A.外币交易业务 B.外币资本业务 C.外币报表折算 D.外币兑换业务 2(我国企业通常应选择( )作为记账本位币。 A.人民币 B.外币 C.以人民币折合成外币 D.以外币折合成人民币 3(按汇率交易的交割期限分类汇率可以分为( )。 A.即期汇率 B.远期汇率 C.买入汇率 D.卖出汇率 4. 以国外货币作为单位货币，以本国货币作为标价货币的标价方法称为( )。 A.买入汇率 B.卖出汇率 C.直接标价法 D.间接标价法 5. 某中外合资经营企业注册资本为400万美元，合同约定分两次投入，但未约定折算汇率。中、外投资者分别于20×6年6月1日和9月1日投入300万美元和100万美元。20×6年6月1日、9月1日、9月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为US$1=RMB7.98、US$1=RMB7.88、US$1=RMB7.86和US$1=RMB7.85。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。该企业20×6年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币( )万元。 A(3 152 B(3 182 C(3 180 D(3 140 6. 甲股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月结算汇兑差额。20×6年3月20日，该公司自银行购入240万美元，银行当日的美元卖出价为US$1=RMB 7.996，当日市场汇率为 US$1=RMB7.992。20×6年3月31日的

市场汇率为 US$1=RMB7.994。甲股份有限公司购入的该240万美元于20×6年3月所产生的汇兑损失为( )万元人民币。 A(0.36 B(0.72 C(0.48 D(0.96 7. 下列关于外币交易日的会计处理正确的有( )。 A.对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。 B.外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本 位币金额。 C.外币交易应当在初始确认时，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 D.企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率折算。 8. 以下属于非货币性项目的是( )。 A.交易性金融资产 B.长期股权投资 C.资本公积 D.固定资产 9. 外币业务发生时，直接用原币记入账户，而不需按一定汇率折算成记账本位币的方 法是( )。 A.外币统账制记账法 B.分账法 C.原币法 D.外币分账制记账法 10(外币交易会计处理的观点可以区分为 A(“单一交易” B.即期确认汇兑损益法 C.递延确认汇兑损益法 D.“两项交易观点” 二、业务题

第98讲_外币交易的会计处理(2)

第二节外币交易的会计处理 三、外币交易的会计处理 （二）期末调整或结算 1.货币性项目 货币性项目，是指企业持有的货币和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。例如，库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、应付账款、其他应付款、短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款等。 货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。 （1）期末调整 期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”等科目； 【提示】期末调整汇兑差额的计算思路： ①外币账户的期末外币余额=期初外币余额+本期增加的外币发生额-本期减少的外币发生额 ②调整后记账本位币余额=期末外币余额×期末即期汇率 ③汇兑差额=调整后记账本位币余额-调整前记账本位币余额 “XX外币资产”汇兑损失=调整前记账本位币余额-期末记账本位币余额（期末外币余额×期末即期汇率）“XX外币负债”汇兑损失=期末记账本位币余额（期末外币余额×期末即期汇率）-调整前记账本位币余额

“XX外币资产”汇兑收益=期末记账本位币余额（期末外币余额×期末即期汇率）-调整前记账本位币余额“XX外币负债”汇兑收益=调整前记账本位币余额-期末记账本位币余额（期末外币余额×期末即期汇率）（2）结算 结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。 【提示】结算符合资本化条件的外币“应付利息”科目产生的汇兑差额记入“在建工程”等科目。 以“应收账款——美元”结算为例，其会计处理如下图所示： 【真题·多选题】甲公司以人民币为记账本位币，2×17年发生的有关外币交易或事项如下：（1）外币美元资本投入，合同约定的折算汇率与投入美元资本当日的即期汇率不同；（2）支付应付美元货款，支付当日的即期汇率与应付美元货款的账面汇率不同；（3）年末折算汇率与交易发生时的账面汇率不同。不考虑应予资本化的金额及其他因素，下列各项关于甲公司2×17年上述外币交易或事项会计处理的表述中，正确的有（）。（2017年） A．偿还美元货款时按偿还当日的即期汇率折算为人民币记账 B．收到外币美元资本投入时按合同约定的折算汇率折算的人民币记账 C．外币美元资本于年末按年末汇率折算的人民币金额调整其账面价值 D．各外币货币性项目按年末汇率折算的人民币金额与其账面人民币金额的差额计入当期损益 【答案】AD 【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。选项B和C不正确。 【真题·单选题】甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率折算。甲公司12月20日进口一批原材料并验收入库，货款尚未支付；原材料成本为80万美元，当日即期汇率为1美元=6.8元人民币。12月31日，美元户银行存款余额为1 000万美元，按年末汇率调整前的人民币账面余额为7 020万元，当日即期汇率为1美元=6.5元人民币。上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影响金额为（）。（2012年） A.-220万元 B.-496万元 C.-520万元 D.-544万元 【答案】B 【解析】上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影响金额=（80×6.8-80×6.5）+（1 000×6.5-7 020）=-496（万元）。 【例题·单选题】甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为1欧元=8.30元人民币。5月31日的市场汇率为1欧元=8.28元人民币；6月1日的市场汇率为1欧元=8.32元人民币；6月30日的市场汇率为1欧元=8.35元人民

第3章：外币交易会计(作业题)

第四章外币交易会计（作业题） 思考题 1.什么是外币业务？外币业务有哪几种类型？ 2.何为记账本位币？何为列报货币？企业在选定记账本位币时应考虑哪些因素？ 3.记账本位币变动时应根据哪些规定进行处理？ 4.外汇汇率的基本标价方法有几种？其特点是什么？ 5.什么是汇兑损益？它有几种类型？对其如何进行确认？ 6.我国企业会计准则对汇兑损益的处理有哪些规定？ 7.我国企业会计准则对外币财务报表的折算有哪些规定？ 练习题 一、单项选择题 1.将一种货币兑换为另一种货币的业务是（）。 A.外币交易 B.外币兑换 C.外币信贷 D.外币折算 2.资产负债表日本国货币与外币之间的比率是（）。 A.现行汇率 B.历史汇率 C.即期汇率 D.远期汇率 3.属于已实现汇兑损益的是（）。 A.交易损益 B.调整损益 C.换算损益 D.折算损益 4.企业在资产负债表日将所有外币货币性账户按期末即期汇率进行调整时而产生的汇兑损益是（）。 A.交易损益 B.折算损益 C.调整损益 D.兑换损益

5.按照两项交易观点，确认的购货成本或销售收入取决于（）的汇率。 A.交易日 B.结算日 C.决算日 D.成交日 6.对于投入外币资本业务，应当采用交易发生日即期汇率折算。不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生（）。 A.盈余公积 B.资本折算差额 C.汇兑损益 D.财务费用 7.企业应将借人的外币按交易发生（）的即期汇率折合为人民币记账。 A.当日 B.当年 C.年末 D.月末 8.在编制合并报表前，需要对（）公司的外币报表进行折算。A.母公司B.子公司C.关联方D.债权方 9.在采用流动与非流动项目法时，对于非流动资产应按（）进行折算。 A.现行汇率 B.历史汇率 C.即期汇率 D.远期汇率 10.美国财务会计准则委员会在第6号财务会计准则公告中，将（）确立为外币报表折算的唯一公认原则。 A.流动与非流动项目法 B.货币与非货币项目法 C.现行汇率法 D.时间量度法 11.按照两项交易观点，我国普遍采用的方法是将汇率变动的影响确认为（）A.收入调整B.权益调整 C.已实现损益 D.未实现损益 12.以下属于外币非货币性项目的是（） A.应收账款 B.长期股权投资 C.长期应收款 D.长期借款

第67讲_外币交易的会计处理(2)

第一节外币交易的会计处理 二、外币交易的会计处理 （二）资产负债表日或结算日的会计处理 【例14-7】沿用【例14-2】（发生时：应付账款300 000美元，汇率6.83） 2×13年3月31日，甲公司尚未向乙公司支付所欠货款，当日即期汇率为1美元=6.8人民币元。 则对该笔交易产生的外币货币性项目“应付账款”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币2 040 000人民币元（300 000×6.8），与其原记账本位币之差额9 000人民币元计入当期损益。 要求：编制甲公司的账务处理。 【答案】 借：应付账款——乙公司（美元） [300 000×（6.8-6.83）]9 000 贷：财务费用——汇兑差额9 000 【例14-8】沿用【例14-3】（发生时：应收账款800 000欧元，汇率8.87） 2×13年4月30日，甲公司仍未收到丙公司购货款，当日的即期汇率为1欧元=9.08人民币元。 则对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币7 264 000人民币元（800 000 ×9.08），与其原记账本位币之差额168 000人民币元计入当期损益。 要求：编制甲公司的账务处理。 【答案】 借：应收账款——丙公司（欧元） [800 000×（9.08-8.87）]168 000 贷：财务费用——汇兑差额 168 000 调整后的应收账款金额=7 096 000（800 000×8.87）+168 000=7 264 000（人民币元） 假定2×13年5月20日（结算日）收到上述货款，兑换成人民币直接存入银行，当日银行的欧元买入价为1欧元=9.28人民币元。 甲公司账务处理为： 借：银行存款——××银行（人民币元） （800 000×9.28）7 424 000 贷：应收账款——丙公司（欧元）7 264 000 财务费用——汇兑差额 160 000 【例14-9】沿用【例14-4】（发生时：短期借款，200 000英磅，汇率9.83，期限6个月，年利率5%）假定2×13年2月28日即期汇率为1英镑=9.75人民币元。 则对该笔交易产生的外币货币性项目“短期借款——××银行（英镑）”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币1 950 000人民币元（200 000×9.75），与其原记账本位币之差额16 000人民币元计入当期损益。 要求：编制甲公司的账务处理。 【答案】 借：短期借款——××银行（英镑）16 000 贷：财务费用——汇兑差额16 000 调整后的短期借款金额=1 966 000（200 000×9.83）-16 000=1 950 000（人民币元） 2×13年8月4日以人民币归还所借英镑，当日银行的英镑卖出价为1英镑=11.27人民币元。 假定借款利息在到期归还本金时一并支付，则当日应归还银行借款利息5 000英镑（200 000×5%×6/12），按当日英镑卖出价折算为人民币为56 350元（5 000×11.27）。假定2×13年7月31日的即期汇率为1英镑=9.75人民币元。（与2×13年2月28日相同） 甲公司账务处理为： 借：短期借款——××银行（英镑） 1 950 000 财务费用——汇兑差额304 000 贷：银行存款——××银行（人民币元）

外币交易的会计处理问题

外币交易的会计处理 一、外币交易的核算程序 （一）外币交易的概念 外币交易，是指企业发生的以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。 （二）外币核算的基本程序 企业发生外币交易时，其会计核算的基本程序为： 1．将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算为记账本位币金额。 2．期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额确认为汇兑差额。 3．结算外币货币性项目时，将其外币计算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。 二、即期汇率和即期汇率的近似汇率 即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。 外币人民币 买入价卖出价 US$100 640 650 中间价$1=￥6.45（即期汇率） 即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。 企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。 三、外币交易的会计处理 （一）初始确认 外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。 教材【例20-3】甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20×7年3月12日，从美国乙公司购入某种工业原料500吨，每吨价格为4 000美元，当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，进口关税为1 520 000元人民币，支付进口增值税2 842 400元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。有关会计分录如下： 借：原材料（500×4 000×7.6+1 520 000）16 720 000

外币交易的账务处理笔记整理

外币交易的账务处理笔记整理 内容导航 1.外币兑换业务 2.借入或借出外币资金业务 3.买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务 4.向银行购汇 外币兑换业务，包括企业把外币卖给银行、向银行结汇、购汇以及用一种外币向银行兑换成另一种外币等。 (1)企业把外币卖给银行 借：银行存款(人民币户)(买入价) 财务费用(差额) 贷：银行存款(外币户)(即期汇率) (2)向银行购汇 企业向银行购入外汇时，银行按卖出价向企业收取人民币。企业实际支付的人民币金额与按企业选定的折算汇率折合的人民币之间的差额记入“财务费用”科目。 借：银行存款(外币户)(即期汇率) 财务费用(差额) 贷：银行存款(人民币户)(卖出价) (3)借入或借出外币资金业务

企业借入外币资金时，按照借入外币时的市场汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。 注：期末调整汇兑差额的计算思路： (1)外币账户的期末外币余额=期初外币余额+本期增加的外币发生额-本期减少的外币发生额 (2)调整后记账本位币余额=期末外币余额×期末即期汇率 (3)汇兑差额=调整后记账本位币余额-调整前记账本位币余额 (4)买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务 企业发生买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务时，应按企业选定的折算汇率将外币金额折合为记账本位币入账。期末(月末、或季末、年末)，对所有外币账户余额按期末市场汇率进行调整，调整后的差额记入“财务费用”科目。 ~~补充知识点~~ (1)以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。 (2)对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位

第三章 外币业务答案

外币业务会计 一、单选题 1. 某企业外币业务采用当日的即期汇率进行折算。该企业本月月初持有20000美元，月初即期汇率为1美元=8．30元人民币。本月15日将其中的5000美元售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元=8．20元人民币，卖出价为1美元=8．24元人民币，中间价为1美元=8．22元人民币。企业售出该笔美元时应确认的汇兑损失为人民币( )。A．500元 B．100元 C．200元 D．300元 答案：B 2. 企业收到投资者以外币投入的资本，折算时应当采用 ( )。 A．合同约定汇率 B．即期汇率的近似汇率 C．交易发生日即期汇率 D．交易发生日远期汇率 答案：C 3.对外币报表进行折算时,应按照交易发生时的即期汇率进行折算的项目是( )。 A.应收账款 B.长期借款 C.资本公积 D.固定资产 答案：C 4. 下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是（）。 A.应收账款 B.交易性金融资产 C.持有至到期投资 D.可供出售权益工具投资 答案：D 5. 某公司对外币业务采用业务发生日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。20 X1年3月20日从境外购买零配件一批，价款总额为500万美元，货款尚未支付，当日的即期汇率为1美元= 6.82元人民币。3月31日的即期汇率为1美元=6.83元人民币。4月30日的即期汇率为1美元=6.84元人民币。该外币债务4月份所发生的汇兑损失为人民币（）。A.-10万元 B.-5万元 C.5万元 D.10万元 答案：C 8. 关于外币报表折算差额的处理，下列说法中符合现行会计准则规定的是（）。 A.记入当期损益 B.在资产负债表中所有者权益项目下单独列示 C.作为资产反映 D.作为负债反映 答案：B 6. 企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中的所有者权益项目除“未分配利润”项目以外的其他项目采用的折算汇率是（）。 A.交易发生日的即期汇率 B.按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率 C.资产负债表日的即期汇率 D.平均汇率 答案：A 7. 甲公司的记账本位币为人民币。20×1年12月5日以每股2美元的价格购入A公司10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元＝7.6元人民币，款项已经支付，20×1年12月31日，当月购入的A公司股票市价变为每股2.1美元，当日汇率为1美元＝7.4元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则长江公司期末应计入当期损益的金额为人民币（）。 A.3 400元 B.800元 C.10 000元 D.4 600元 答案：A

外币交易会计处理的两种观点

外币交易会计处理的两种观点 内容摘要：外币交易会计处理是国际会计中比较复杂的实务问题，也是理论争论最多的焦点之一。本文介绍了外币交易会计处理的单一交易观和两项交易观，列出了其会计处理程序，并在此基础上分析了单一交易观的不合理之处。单一交易观基本上已被两项交易观所取代。关键词：外币交易会计处理单一交易观两项交易观 Abstract：The accounting process of the foreign currency transactions is the quite complex practice question in the international accounting, and is also one focus of most theoretical argues. This article has introduced Single-transaction opinion and Two-transaction opinion which both belong to the foreign currency transaction accounting processes, has listed their accounting disposal procedures, and has analyzed the unreasonable aspects of Single-transaction opinion. Single transaction opinion has basically been replaced by Two-transaction opinion. Keywords：Foreign currency transactions Accounting processes Single transaction opinion Two-transaction opinion 一、引言 会计计量需要使用单一的货币单位。在企业发生的经济业务都以本国货币计量时，无疑地，本国货币将是唯一的计量尺度，所有经济业务的会计记录，都按本国货币表述，在账面记录的基础上经过调整和总括后编制的财务报表（会计报表），也就是按本国货币表述的。然而，国际贸易和其他国际交易在发生时是以特定的外币来计量的，诸如商品、劳务的进口或出口，设备和技术的引进或输出，国际信贷和其他国际融资、投资活动，都可能在会计计量上导入外国货币单位。也就是说，这些经济业务的原始记价单位是某一外币而不是本国货币，如果企业选定本国货币为报告货币（我国会计制度中称为记账本位币），以它为统一的货币计量单位，那么，对那些在发生时以某一外币计量的经济业务，就要把作为原始计量单位的外币折合为本国货币，在会计记录中作出双重反映。这样，在编制财务报表时，才可能以本国货币作为统一的货币计量单位。这就是外币交易会计处理中的外币折算问题。 外币交易是指以外币计量的交易。在下情况下，就会发生外币交易： 1、企业购买或销售以外币标价的商品或劳务； 2、企业借入或出借其应付或应收金额以外币计算的资金； 3、企业作为应履行的期汇合约的当事人； 4、企业基于其他各种原因取得或处理以外币计价的资产，承担或清偿以外币计价的负 债。 企业在处理外币交易时，必须解决把外国货币折算为本国货币的问题。由此也导致了外币交易处理中的不同观点和程序。本文介绍了外币交易会计处理的单一交易观和两项交易观。

第二十章外币折算-外币交易的会计处理(二)期末调整或结算

2015年注册会计师资格考试内部资料 会计 第二十章 外币折算 知识点：外币交易的会计处理（二）期末调整或结 算 ● 详细描述： 期末，企业应当分为外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。　 　 1.货币性项目（钱、债权、债务） 货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。 注意:货币性项目不包括预付账款（买东西）和预收账款（卖东西）。 期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益（财务费用）。 2.非货币性项目 非货币性项目是货币性项目以外的项目，如预付账款、预收账款、存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。 （1）对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。（比如例2中固定资产金额） （2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。 （3）对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允

价值变动损益，计入当期损益。 例题： 1.甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率折 算。甲公司12月20日进口一批原材料并验收入库，货款尚未支付；原材料成本为80万美元，当日即期汇率为1美元=6.8元人民币。12月31日，美元户银行存款余额为1000万美元，按年末汇率调整前的人民币账面余额为7020万元，当日即期汇率为1美元=6.5元人民币。上述交易或事项对甲公司月份营业利润的影响金额为（）。 A.-220万元 B.-496万元 C.-520万元 D.-544万元 正确答案：B 解析：上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影响金额=(80×6.8- 80×6.5)+(1000×6.5-7020)=-496（万元）。 2.甲公司对外币交易采用交易发生时市场汇率折算，按月计算汇兑损益。甲 公司20xl年3月10日出口销售一批设备，价款总额为2000万美元，合同规定购货方应于4个月后支付货款，销售时的市场汇率为1美元=6.35元人民币。 3月31日市场汇率1美元=6.36元人民币，4月30日市场汇率为1美元=6.34元人民币，5月31日市场汇率为1美元=6.37元人民币。甲公司20x1年5月对该外币债权确认的汇兑收益为（）。 A.-40万元 B.20万元 C.40万元 D.60万元 正确答案：D 解析：甲公司20x1年5月对该外币债权确认的汇兑收益=2000×(6.37- 6.34)=60（万元）。 3.甲公司持有在境外注册的乙公司100%股权，能够对乙公司的财务和经营政 策实施控制。甲公司以人民币为记账本位币，乙公司以港币为记账本位币，发生外币交易时甲公司和乙公司均采用交易日的即期汇率进行折算。